注冊會計師全國統(tǒng)一考試試題與答案1

原考試制度下2009年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試會計試題卷及答案解析一、單項選擇題（本題型共6大題，20小題，每小題1分，共20分。每題只有一個正確答案，請從每題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼。涉及計算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答案寫在試題卷上無效。） （一）208年度，甲公司涉及現(xiàn)金流量的交易或事項如下： （1）收到聯(lián)營企業(yè)分派的現(xiàn)金股利250萬元。 （2）收到上年度銷售商品價款500萬元。 （3）收到發(fā)行債券的現(xiàn)金5 000萬元。 （4）收到增發(fā)股票的現(xiàn)金10 000萬元。 （5）支付購買固定資產(chǎn)的現(xiàn)金2 500萬元。 （6）支付經(jīng)營租賃設備租金700萬元。 （7）支付以前年度融資租賃設備款1 500萬元。 （8）支付研究開發(fā)費用5 000萬元，其中予以資本化的金額為2 000萬元。 要求： 根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1題至第2題。 1下列各項關(guān)于甲公司現(xiàn)金流量分類的表述中，正確的是（）。 A支付經(jīng)營租賃設備租金作為經(jīng)營活動現(xiàn)金流出 B收到聯(lián)營企業(yè)分派的現(xiàn)金股利作為經(jīng)營活動現(xiàn)金流入 C支付以前年度融資租賃設備款作為投資活動現(xiàn)金流出 D支付計入當期損益的研究開發(fā)費用作為投資活動現(xiàn)金流出 【答案】A 【解析】B選項中屬于投資活動的現(xiàn)金流，C選項屬于籌資活動的現(xiàn)金流，D選項屬于經(jīng)營活動的現(xiàn)金流。 2下列各項關(guān)于甲公司現(xiàn)金流量列報的表述中，正確的是（）。 A. 經(jīng)營活動現(xiàn)金流入750萬元 B. 經(jīng)營活動現(xiàn)金流出3 700萬元 C. 投資活動現(xiàn)金流出2 500萬元 D.籌資活動現(xiàn)金流入15 250萬元 【答案】B 【解析】經(jīng)營活動的現(xiàn)金流入是500，投資活動的現(xiàn)金流出是2500+2000=4500，籌資活動的現(xiàn)金流入是5000+10000=15000。 （二）甲公司從事房地產(chǎn)一發(fā)經(jīng)營業(yè)務，208年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下： （1）1月1日，因商品房滯銷，董事會決定將兩棟商品房用于出租。1月20日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同并將兩棟商品房以經(jīng)營租賃方式提供給乙公司使用。出租商品房的賬面余額為9 000萬元，未計提跌價準備，公允價值為10 000萬元。該出租商品房預計使用50年，預計將殘值為零，采用年限平均法計提折舊。 （2）1月5日，收回租賃期屆滿的一宗土地使用權(quán)，經(jīng)批準用于建造辦公樓。該土地使用權(quán)成本為2 750萬元，未計提減值準備，至辦公樓開工之日已攤銷10年，預計尚可使用40年，采用直線法攤銷。辦公樓于3月1日開始建造，至年末尚未完工，共發(fā)生工程支出3 500萬元。 （3）3月5日，收回租賃期屆滿的商鋪，并計劃對其重新裝修后繼續(xù)用于出租。該商鋪成本為6 500萬元，至重新裝修之日，已計提折舊2 000萬元。賬面價值為4 500萬元，其中原裝修支出的賬面價值為300萬元。裝修工程于8月1日開始，于年末完工并達到預定可使用狀態(tài)，共發(fā)生裝修支出1 500萬元。裝修后預計租金收入將大幅增加。 甲公司對出租的商品房、土地使用權(quán)和商鋪均采用成本模式進行后續(xù)計量。 要求： 根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第3題至第5題。 3下列各項關(guān)于甲公司對上述交易或事項會計處理的表述中，正確的是（）。 A商鋪重新裝修所發(fā)生的支出直接計入當期損益 B重新裝修完工并達到預定可使用狀態(tài)的商鋪作為固定資產(chǎn)列報 C用于建造辦公樓的土地使用權(quán)賬面價值計入所建造辦公樓的成本 D商品房改為出租用房時按照其賬面價值作為投資性房地產(chǎn)的入賬價值 【答案】D 【解析】 A選項，店鋪重新裝修所發(fā)生的支出是應該資本化，計入投資性房地產(chǎn)的成本 B選項，重新裝修完工并達到預定可使用狀態(tài)的商鋪，仍然是應該作為投資性房地產(chǎn)核算； C選項，用于建造辦公樓的土地使用權(quán)應該是計入無形資產(chǎn)而不是計入所建造的辦公樓的成本。4甲公司出租商品房208年度應當計提的折舊是（）。 A.165.00萬元 B.180.00萬元 C.183.33萬元 D.200.00萬元 【答案】A 【解析】甲公司是因為商品房滯銷所以將兩棟商品房出租，那么出租之前是作為存貨核算的，出租后是用成本模式進行后續(xù)計量，所以08年計提折舊的時間就應該是11個月，所以折舊金額是9000/5011/12=165（萬元）。 5下列各項關(guān)于甲公司208年12月31日資產(chǎn)負債表項目列報金額的表述中，正確的是（）。 A.存貨為9 000萬元 B.在建工程為5 700萬元 C.固定資產(chǎn)為6 000萬元 D.投資性房地產(chǎn)為14 535萬元 【答案】D 【解析】 A選項，存貨的金額應該是0； B選項，在建工程的金額（資料2）3500萬元； C選項，固定資產(chǎn)金額應該是0； D選項，投資性房地產(chǎn)的金額（資料1）9000-9000/5011/12+（資料3）（4500-300+1500）=14535。 （三）甲公司208年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下： （1）1月1日，與乙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得乙公司持有的丙公司80%的股權(quán)。購買日，甲公司所發(fā)生權(quán)益性證券的公允價值為12 000萬元，丙公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為13 000萬元，公允價值為16 000萬元。購買日前，甲公司、乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 購買日，丙公司有一項下在開發(fā)關(guān)符合資本化條件的生產(chǎn)工藝專有技術(shù)，已資本化金額為560萬元，公允價值為650萬元。甲公司取得丙公司80%的股權(quán)后，丙公司繼續(xù)開發(fā)該項目，購買日至年末發(fā)生開發(fā)支出1 000萬元。該項目年末仍在開發(fā)中。 （2）2月5日，甲公司以1800萬元的價格從產(chǎn)權(quán)交易中心競價取得一項專利權(quán)，另支付相關(guān)稅費90萬元。為推廣由該專利權(quán)生產(chǎn)的產(chǎn)品，甲公司發(fā)生宣傳廣告費用25萬元、展覽費15萬元。該專利權(quán)預計使用5年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。 （3）7月1日，甲公司與丁公司簽定合同，自丁公司購買管理系統(tǒng)軟件，合同價款為5000萬元，款項分五次支付，其中合同簽定之日支付購買價款的20，其余款項分四次自次年起每年7月1日支付1000萬元。管理系統(tǒng)軟件購買價款的現(xiàn)值為4546萬元，折現(xiàn)率為5。該軟件預計使用5年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。 要求： 根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第6題至第9題。 6下列各項關(guān)于甲公司對取得丙公司股權(quán)會計處理的表述中，正確的是（）。 A取得丙公司股權(quán)作為同一控制下企業(yè)合并處理 B對丙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本按12 000萬元計量 C在購買日合并財務報表中合并取得的無形資產(chǎn)按560萬元計量 D合并成本大于購買日丙公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值份額的差額確認為商譽 【答案】B 【解析】 A選項，由于甲公司、乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，所以取的丙公司的股權(quán)作為非同一控制下的企業(yè)合并處理； B選項，對丙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本，即發(fā)行股票的公允價值12 000萬元 C選項，此題是非同一控制下的企業(yè)合并，所以購買日合并財務報表中合并取得的無形資產(chǎn)按公允價值650萬元計量； D選項，商譽是指長期股權(quán)投資初始投資成本大于享有的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，所以此選項是不正確的。 7甲公司競價取得專利權(quán)的入賬價值是（）。 A.1 800萬元 B.1 890萬元 C.1 915萬元 D.1 930萬元 【答案】B 【解析】無形資產(chǎn)的入賬價值=1800+90=1890 外購的無形資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出。下列各項不包括在無形資產(chǎn)的初始成本中：（1）為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用；（2）無形資產(chǎn)已經(jīng)達到預定用途以后發(fā)生的費用。 8下列各項關(guān)于甲公司對管理系統(tǒng)軟件會計處理的表述中，正確的是（）。 A每年實際支付的管理系統(tǒng)軟件價款計入當期損益 B管理系統(tǒng)軟件自8月1日起在5年內(nèi)平均攤銷計入損益 C管理系統(tǒng)軟件確認為無形資產(chǎn)并按5 000萬元進行初始計量 D管理系統(tǒng)軟件合同價款與購買價款現(xiàn)值之間的差額在付款期限內(nèi)分攤計入損益 【答案】D 【解析】 7月1日： 借：無形資產(chǎn)4546 未確認融資費用454 貸：長期應付款4000 銀行存款1000 A選項，每年實際支付的價款是通過長期應付款； B選項，管理系統(tǒng)軟件自7月1日起在5年內(nèi)平均攤銷計入損益； C選項，管理系統(tǒng)確認為無形資產(chǎn)并按照現(xiàn)值4546入賬 9下列各項關(guān)于甲公司208年12月31日資產(chǎn)、負債賬面價值的表述中，正確的是（）。 A長期應付款為4 000萬元 B無形資產(chǎn)（專利權(quán)）為1 543.50萬元 C無形資產(chǎn)（管理系統(tǒng)軟件）為4 500萬元 D長期股權(quán)投資（對丙公司投資）為12 800萬元 【答案】B 【解析】 A選項，長期應付款的金額是4000-454（4000-454）*5%*1/2=3634.65；A選項錯誤 B選項，無形資產(chǎn)（專利權(quán)）賬面價值=1890-1890/5*11/12=1543.5（萬元），故選項B正確；C選項，無形資產(chǎn)（管理系統(tǒng)軟件）金額為4546-4546/56/12=4091.4；故選項C錯誤 D選項，長期股權(quán)投資的金額本題沒有給出當年丙公司當年實際情況，所以金額無法計算。對長期股權(quán)投資（丙公司）賬面價值為初始投資成本12000萬元。 （四）甲公司206年取得公司40%股權(quán)，實際支付價款為3 500萬元，投資時乙公司可辯認凈資產(chǎn)公允價值為8 000萬元（各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同）。甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?甲公司投資后至207年末，乙公司累計實現(xiàn)凈利潤1 000萬元，未作利潤分配；因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加資本公積50萬元。 乙公司208年度實現(xiàn)凈利潤800萬元，其中包括因向甲公司借款而計入當期損益的利息費用80萬元。 要求： 根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第10題到第11題。 10.下列各項關(guān)于甲公司對乙公司長期股權(quán)投資會計處理的表述中，正確的是（ ）。 A.對乙公司長期股權(quán)投資采用成本法核算 B.對乙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本按3 200萬元計量 C.取得成本與投資時應享有乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額計入當期損益 D.投資后因乙公司資本公積變動調(diào)整對乙公司長期股權(quán)投資賬面價值并計入所有者權(quán)益 【答案】D 【解析】 A選項，應該是采用權(quán)益法進行核算,選項A錯誤； B選項，應該是初始投資成本為3500萬元,故選項B錯誤； C選項，實際支付的款項3500萬元大于享有被投資方可辨認凈資產(chǎn)的公允價值份額8000403200萬元，那么這部分的差額是作為商譽，不在賬上反映的。故選項C錯誤。 11.208年度甲公司對乙公司長期股權(quán)投資應確認的投資收益是（ ）。 A.240.00萬元 B.288.00萬元 C.320.00萬元 D.352.00萬元 【答案】C 【解析】投資收益=80040%=320（萬元），無需根據(jù)甲、乙公司之間借款形成的利息費用對投資收益進行調(diào)整。 （五）甲公司為境內(nèi)注冊的公司，其控股80%的乙公司注冊地為英國倫敦。甲公司生產(chǎn)產(chǎn)品的30%銷售給乙公司，由乙公司在英國銷售；同時，甲公司生產(chǎn)所需原材料的30%自乙公司采購。甲公司以人民幣作為記賬本位幣，出口產(chǎn)品和進口原材料均以英鎊結(jié)算。乙公司除了銷售甲公司的產(chǎn)品以及向甲公司出售原材料外，在英國建有獨立的生產(chǎn)基地，其生產(chǎn)的產(chǎn)品全部在英國銷售，生產(chǎn)所需原材料在英國采購。 207年12月31日，甲公司應收乙公司賬款為1 500萬英鎊；應付乙公司賬款為1 000萬英鎊；實質(zhì)上構(gòu)成對乙公司凈投資的長期應收款為2 000萬英鎊。當日，英鎊與人民幣的匯率為1：10。 208年，甲公司向乙公司出口銷售形成應收乙公司賬款5 000萬英鎊，按即期匯率折算的人民幣金額為49 400萬元；自乙公司進口原材料形成應付乙公司賬款3 400英鎊，按即期匯率折算的人民幣金額為33728萬元。208年12月31日，甲公司應收乙公司賬款6 500萬英鎊，應付乙公司賬款4 400萬英鎊，長期應收乙公司款項2000英鎊，英鎊與人民幣的匯率為1：9.94。 209年3月31日，根據(jù)甲公司的戰(zhàn)略安排，乙公司銷售產(chǎn)品，采購原材料的開始以歐元結(jié)算。209年4月1日，乙公司變更記賬本位幣，當日英鎊與歐元的匯率為1：0.98。 要求： 根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第12題至第15題。 12.乙公司在選擇記賬本位幣時，下列各項中應當考慮的主要因素是（ ）。 A.納稅使用的貨幣 B.母公司的記賬本位幣 C.注冊地使用的法定貨幣 D.主要影響商品銷售價格以及生產(chǎn)商品所需人工、材料和其他費用的貨幣 【答案】D 【解析】此題中說明乙公司除了銷售價公司的產(chǎn)品以及向甲公司出售原材料外，在英國有獨立的生產(chǎn)基地，其生產(chǎn)的產(chǎn)品全部在英國銷售，生產(chǎn)所需原材料在英國采購，從這個條件中可以看出乙公司在選擇記賬本位幣的時候考慮的主要因素是D。 13.下列各項關(guān)于甲公司208年度因期末匯率變動產(chǎn)生匯兌損益的表述中，正確的是（ ）。 A.應付乙公司賬款產(chǎn)生匯兌損失8萬元 B.計入當期損益的匯兌損失共計98萬元 C.應收乙公司賬款產(chǎn)生匯兌損失210萬元 D.長期應收乙公司款項產(chǎn)生匯兌收益120萬元 【答案】A 【解析】 A選項，應付賬款的匯兌差額44009.94-（100010+33728）=8萬元（匯兌損失） C選項，應收賬款的匯兌差額65009.94-（150010+49400）=210萬元（匯兌收益） D選項，長期應收款的匯兌差額2000（9.94-10）=-120萬元（匯兌損失） B選項，計入當期損益的匯兌損失是-8210-120=82萬元 14.下列各項關(guān)于甲公司編制208年度合并財務報表時會計處理的表述中，正確的是（ ）。 A.長期應收乙公司款項所產(chǎn)生的匯兌差額在合并資產(chǎn)負債表未分配利潤項目列示 B.甲公司應收乙公司賬款與應付乙公司賬款以抵銷后的凈額在合并資產(chǎn)負債表中列示 C.采用資產(chǎn)負債表日即期匯率將乙公司財務報表折算為以甲公司記賬本位幣表示的財務報表 D.乙公司外幣報表折算差額中歸屬于少數(shù)股東的部分在合并資產(chǎn)負債表少數(shù)股東權(quán)益項目列示 【答案】D 【解析】 A選項，長期應收乙公司款項所產(chǎn)生的匯兌差額在合并資產(chǎn)負債表外幣報表折算差額中反映； B選項，甲公司應收乙公司款項和甲公司應付乙公司款項在編制合并報表的時候已經(jīng)全部抵銷了，不需要在合并報表中列示了； C選項，乙公司的報表在折算的時候只有資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目是采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算的。 15.下列各項關(guān)于乙公司變更記賬本位幣會計處理的表述中，正確的是（ ）。 A.記賬本位幣變更日所有者權(quán)益項目按照歷史匯率折算為變更后的記賬本位幣 B.記賬本位幣變更日資產(chǎn)負債項目按照當日的即期匯率折算為變更后的記賬本位幣 C.記賬本位幣變更當年年初至變更日的利潤表項目按照交易發(fā)生日的即期匯率折算為變更后的記賬本位幣 D.記賬本位幣變更當年年初至變更日的現(xiàn)金流量表項目按照與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算為變更后的記賬本位幣 【答案】B 【解析】企業(yè)變更記賬本位幣，應當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣，折算后的金額作為新的記賬本位幣的歷史成本。 （六）甲公司發(fā)生的有關(guān)交易事項如下： （1）為遵守國家有關(guān)環(huán)保的法律規(guī)定，208年1月31日，甲公司對A生產(chǎn)設備進行停工改造，安裝環(huán)保裝置。3月25日，新安裝的環(huán)保裝置達到預定可使用狀態(tài)并交付使用，共發(fā)生成本600萬元。至1月31日，A生產(chǎn)設備的成本為18 000萬元，已計提折舊9 000萬元，未計提減值準備。A生產(chǎn)設備預計使用16年，已使用8年，安裝環(huán)保裝置后還使用8年；環(huán)保裝置預計使用5年。 （2）為降低能源消耗，甲公司對B生產(chǎn)設備部分構(gòu)件進行更換。構(gòu)件更換工程于207年12月31日開始，208年10月25日達到預定可使用狀態(tài)并交付使用，共發(fā)生成本2 600萬元。 至207年12月31日，B生產(chǎn)設備成本為8 000萬元，已計提折舊3 200萬元，賬面價值4 800萬元，其中被替換構(gòu)件的賬面價值為800萬元，被替換構(gòu)件已無使用價值。B生產(chǎn)設備原預計使用10年，更換構(gòu)件后預計可使用8年。 甲公司的固定資產(chǎn)按年限平均法計提折舊，預計凈殘值均為零。假定公司當年度生產(chǎn)的產(chǎn)品均已實現(xiàn)對外銷售。 要求： 根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第16題至第20題。 16.下列各項關(guān)于甲公司A生產(chǎn)設備改造工程及其后會計處理的表述中，正確的是（ ）。 A.A生產(chǎn)設備在安裝環(huán)保裝置期間停止計提折舊 B.因不能直接帶來經(jīng)濟利益將安裝環(huán)保裝置發(fā)生的成本計入當期損益 C.環(huán)保裝置達到預定可使用狀態(tài)后按A生產(chǎn)設備剩余使用年限計提折舊 D.環(huán)保裝置達到預定可使用狀態(tài)后A生產(chǎn)設備按環(huán)保裝置的預計使用年限計提折舊 【答案】A 【解析】 A選項，因為在更新改造過程中設備應該停止計提折舊, A選項正確。 B選項，企業(yè)購置的環(huán)保設備和安全設備等資產(chǎn)，它們的使用雖然不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟利益，或者將減少企業(yè)未來經(jīng)濟利益的流出，因此，發(fā)生的成本是計入安裝成本，選項B錯誤 CD選項，固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)，那么是要分開計算折舊金額，故選項CD錯誤。 17.下列各項關(guān)于甲公司B生產(chǎn)設備更換構(gòu)件工程及期后會計處理的表述中，正確的是（ ）。 A.B生產(chǎn)設備更換構(gòu)件時發(fā)生的成本直接計入當期損益 B.B生產(chǎn)設備更換構(gòu)件時期仍按原預計使用年限計提折舊 C.B生產(chǎn)設備更換構(gòu)件進被替換構(gòu)件的賬面價值終止確認 D.B生產(chǎn)設備更換構(gòu)件工程達到預定可使用狀態(tài)后按原預計使用年限計提折舊 【答案】C 【解析】 A選項，B生產(chǎn)設備更換構(gòu)件時發(fā)生的成本直接計入在建工程成本, 選項A錯誤， B選項，由于固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，B生產(chǎn)設備更換構(gòu)件時期不計提折舊,應該是按照更新改造后預計尚可使用年限作為折舊年限。選項B錯誤 C選項，企業(yè)發(fā)生的一些固定資產(chǎn)后續(xù)支出可能涉及到替換原固定資產(chǎn)的某組成部分,當發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認條件時，應將其計入固定資產(chǎn)成本,同時將被替換部分的賬面價值扣除。選項C正確 D選項，應該是按照更新改造后預計尚可使用年限作為折舊年限。選項D錯誤。 18.甲公司208年度A生產(chǎn)設備（包括環(huán)保裝置）應計提的折舊是（ ）。 A.937.50萬元 B.993.75萬元 C.1 027.50萬元 D.1 125.00萬元 【答案】C 【解析】由于固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)，分別計提折舊。 2008年計提折舊金額的A生產(chǎn)設備（不含環(huán)保裝置）（18000/161/12）+ A生產(chǎn)設備（不含環(huán)保裝置）9000/89/12+環(huán)保裝置600/59/121027.5 19.甲公司208年度B生產(chǎn)設備應計提的折舊是（ ）。 A.83.33萬元 B.137.50萬元 C.154.17萬元 D.204.17萬元 【答案】B 【解析】本年度B生產(chǎn)設備應該計提的折舊=（4800-800+2600）/82/12=137.5 20.甲公司上述生產(chǎn)設備影響208年度利潤總額的金額是（ ）。 A.1 165.00萬元 B.1 820.83萬元 C.1 965.00萬元 D.2 129.17萬元 【答案】A 【解析】甲公司上述設備影響本年度利潤總額是137.5+1027.5=1165。 二、多項選擇題（本題型共3大題，10小題，每小題2分，共20分，每題均有多個正確答案，請從每題的備選答案中選出你認為正確的答案，在答題卡相應的位置上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼。每題所有答案選擇正確的得分，不答，錯答，漏答均不得分。涉及計算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答案寫在試題卷上無效。） (一)甲公司208年度與投資相關(guān)的交易或事項如下： （1）1月1日，從市場購入2 000萬股乙公司發(fā)行在外的普通股，準備隨時出售，每股成本為8元。甲公司不具有控制、共同控制或重大影響。12月31日，乙公司股票的市場價格為每股7元。 （2）1月1日，購入丙公司當日按面值發(fā)行的三年期債券1 000元萬元，甲公司計劃持有至到期。該債券票面年利率為6%，與實際年利率相同，利息與每年12月31日支付。12月31日，甲公司持有的該債券市場價格為998萬元。 （3）1月1日，購入丁公司發(fā)行的認股權(quán)證100萬份，成本100萬元，每份認股權(quán)證可于兩年后按每股5元的價格認購丁公司增發(fā)的1股普通股。12月31日，該認股權(quán)證的市場價格為每份0.6元。 （4）1月1日，取得戊公司25%股權(quán)，成本為1 200萬元，投資時戊公司可辨認凈資產(chǎn)公允值為4 600萬元（各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同）。甲公司能夠?qū)ξ旃镜呢攧蘸徒?jīng)營政策施加重大影響。當年度，戊公司實現(xiàn)凈利潤500萬元；甲公司向戊公司銷售商品產(chǎn)生利潤100萬元，至年末戊公司尚未將該商品對外銷售。 （5）持有庚上市公司100萬股股份，成本為1 500萬元，對庚上市公司不具有控制、共同控制或重大影響。該股份自2007年7月起限售期為3年。甲公司在取得該股份時未將其分類為公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。該股份于2007年12月31日的市場價格為1 200萬元，2008年12月31日的市場價格為1 300萬元。甲公司管理層判斷，庚上市公司股票的公允價值未發(fā)生持續(xù)嚴重下跌。 要求： 根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1題至第4題。 1.下列各項關(guān)于甲公司對持有的各項投資分類的表述中，正確的有（ ）。 A.對戊公司的股權(quán)投資作為長期股權(quán)投資處理 B.對丙公司的債權(quán)投資作為持有至到期投資處理 C.對乙公司的股權(quán)投資作為交易性金融資產(chǎn)處理 D.對庚上市公司的股權(quán)投資作為長期股權(quán)投資處理 E.對丁公司的認股權(quán)證作為可供出售金融資產(chǎn)處理 【答案】ABC 【解析】 A選項，資料4，對戊公司的股權(quán)投資由于能夠施加重大影響作為長期股權(quán)投資處理； B選項，資料2，計劃持有至到期，對丙公司的債權(quán)投資作為持有至到期投資處理 C選項， 資料1，由于準備隨時出售，對乙公司的股權(quán)投資作為交易性金融資產(chǎn)處理 D選項，資料5，對庚公司的投資因為能夠確認市場價格，因此認為公允價值能夠可靠取得，且不具有控制、共同控制或重大影響，因此不能確認為長期股權(quán)投資，可以劃分為公允價值計量的金融資產(chǎn)。企業(yè)會計準則解釋第3號企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)（不包括股權(quán)分置改革中持有的限售股權(quán)），對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應當按照企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量的規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。 E選項，對丁公司的認股權(quán)證是衍生工具，因此不能劃分為可供出售金融資產(chǎn)，應劃為交易性金融資產(chǎn)核算。 2.下列各項關(guān)于甲公司對持有的各項投資進行后續(xù)計量的表述中，正確的有（）。 A.對丁公司的認股權(quán)證按照成本計量 B.對戊公司的股權(quán)投資采用成本法核算 C.對乙公司的股權(quán)投資按照公允價值計量 D.對丙公司的債權(quán)投資按照攤余成本計量 E.對庚上市公司的股權(quán)投資采用權(quán)益法核算 【答案】CD 【解析】 A選項，資料3，對丁公司的認股權(quán)證，應作為交易性金融資產(chǎn)按照公允價值后續(xù)計量；A選項錯誤 B選項，資料4，因為對戊公司的具有重大影響，因此應該采用權(quán)益法核算； C選項，資料1，對乙公司的股權(quán)投資按照公允價值計量，C選項正確 D選項，對丙公司的債權(quán)投資，即持有至到期投資按照攤余成本計量，D選項正確， E選項，資料5，對庚公司的投資不能作為長期股權(quán)投資，按照公允價值后續(xù)計量；將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。 3.下列各項關(guān)于甲公司持有的各項投資于2008年度確認損益金額的表述中，正確的有（ ）。 A.對丙公司債券投資確認投資收益60萬元 B.對戊公司股權(quán)投資確認投資收益100萬元 C.對庚上市公司股權(quán)投資確認投資收益100萬元 D.對乙公司股權(quán)投資確認公允價值變動損失2 000萬元 E.持有的丁公司認股權(quán)證確認公允價值變動損失40萬元 【答案】ABDE 【解析】 A選項，資料2，對丙公司的債券投資確認的投資收益1000660萬元；A選項正確 B選項，資料4，對戊公司股權(quán)投資確認的投資收益（500100）25100萬元；B選項正確 C選項，資料5，對庚公司股權(quán)投資確認的投資收益0，因為這項投資作為可供出售金融資產(chǎn)核算，公允價值變動計入資本公積。C選項錯誤 D選項，資料1，對乙公司股權(quán)投資確認的公允價值變動損益2000（78）2000萬元；D選項正確 E選項，資料3，對丁公司認股權(quán)證確認的公允價值變動損益1000.610040萬元。E選項正確 4.下列各項關(guān)于甲公司持有的各項投資于2008年12月31日賬面余額的表述中，正確的有（ ）。 A.對戊公司股權(quán)投資為1 300萬元 B.對丙公司債權(quán)投資為1 000萬元 C.對乙公司股權(quán)投資為14 000萬元 D.持有的丁公司認股權(quán)證為100萬元 E.對庚上市公司股權(quán)投資為1 500萬元 【答案】ABC 【解析】 A選項，資料4，對戊公司的股權(quán)投資的賬面余額為1200（500100）25%1300萬元；A選項正確 B選項，資料2， 對丙公司債權(quán)投資為1 000萬元，B選項正確 C選項，資料1，對乙公司股權(quán)投資的賬面余額2000714000萬元；C選項正確 D選項，資料3，持有丁公司認股權(quán)證的賬面余額1000.660萬元；D選項錯誤 E選項，資料5，對庚公司股權(quán)投資的賬面余額1300萬元。E選項錯誤。 （二）甲公司為增值稅一般納稅人，經(jīng)董事會批準，2008年度財務報表與2009年3月31日對外報出。甲公司有關(guān)交易或事項如下： （1）2008年10月20日，委托代銷機構(gòu)代銷A產(chǎn)品100臺，產(chǎn)品已發(fā)出，甲公司按售價的10%向代銷機構(gòu)支付手續(xù)費。至年末，代銷機構(gòu)已銷售60臺A產(chǎn)品。12月31日，甲公司收到代銷機構(gòu)開具的代銷清單。 （2）2009年1月10日，因部分B產(chǎn)品的規(guī)格不符合合同約定，甲公司收到購貨方退貨的500萬件B產(chǎn)品及購貨方提供的開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單。與退貨B產(chǎn)品相關(guān)的收入已于2008年12月2日確認。 （3）2008年12月31日，甲公司銷售一批C產(chǎn)品，銷售價格為900萬元（不含增值稅額），銷售成本為550萬元，產(chǎn)品已發(fā)出。當日，甲公司與購貨方簽訂回購協(xié)議，約定1年以后以1 000萬元的價格回購該批C產(chǎn)品。購貨方為甲公司的聯(lián)營企業(yè)。 （4）2008年12月31日，甲公司銀行借款共計6 500萬元，其中，自乙銀行借入的1 500萬元借款將于1年內(nèi)到期，甲公司不具有自主展期清償?shù)臋?quán)利；自丙銀行借入的3 000萬元借款按照協(xié)議將于3年后償還，但因甲公司違反借款協(xié)議的規(guī)定使用資金，丙銀行于2008年12月28日要求甲公司于2009年4月1日前償還；自丁銀行借入的2 000萬元借款將于1年內(nèi)到期，甲公司可以自主展期兩年償還，但尚未決定是否將該借款展期。 2009年2月1日，乙銀行同意甲公司展期兩年償還前述1 500萬元的借款，2009年3月20日，甲公司與丙銀行達成協(xié)議，甲公司承諾按規(guī)定用途使用資金，丙銀行同意甲公司按原協(xié)議規(guī)定的期限償還前述3 000萬元借款。 （5）2008年12月31日，甲公司持有兩家公司的股票投資，其中對戊公司投資分類為交易性金融資產(chǎn)，公允價值為800萬元；對庚公司投資分類為可供出售金融資產(chǎn)，公允價值為2 400萬元，該投資預計將在1年內(nèi)出售。 要求： 根據(jù)上述材料，不考慮其他因素，回答下列第5題至第8題。 5.下列各項關(guān)于編制財務報表應遵循原則的表述中，正確的有（ ）。 A.按照會計準則要求列報財務報表項目 B.不應以財務報表附注披露代替確認和計量 C.財務報表項目的列報通常應當在各個會計期間保持一致 D.性質(zhì)和功能不同的重要項目應當在各個會計期間保持一致 E.以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制財務報表不再合理的應當采用其他基礎(chǔ)編制 【答案】ABCDE 【解析】這部分內(nèi)容在教材262頁263頁。 6.下列各項中，甲公司在2008年度財務報表附注中應當披露的信息有（ ）。 A.收入確認政策 B.銷售退回的說明 C.財務報表批準報出日 D.關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易 E.金融資產(chǎn)公允價值確定方法 【答案】ACDE 【解析】選項B屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，不需要特殊說明。 7.下列各項關(guān)于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的有（）。 A.在發(fā)出委托代銷商品時確認收入 B.發(fā)生的代銷手續(xù)費作為銷售費用處理 C.售后回購交易中發(fā)出的C產(chǎn)品作為發(fā)出商品處理 D.B產(chǎn)品銷售退回事項作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理 E.C產(chǎn)品回購價格與售價之間的差額在回購期間內(nèi)分期認為利息費用 【答案】BCDE 【解析】A選項，手續(xù)手續(xù)費方式的委托代銷，應該是收到代銷清單時確認收入；發(fā)出商品時不確認收入，因此選項A錯誤。 8.下列各項關(guān)于甲公司208年度財務報表資產(chǎn)、負債項目列報的表述中，正確的有（ ）。 A.乙銀行的1500萬元借款作為流動負債列報 B.丙銀行的3000萬借款作為流動負債列報 C.丁銀行的2000萬元借款作為非流動負債列報 D.公允價值為800萬元的交易性金融資產(chǎn)作為流動資產(chǎn)列報 E.公允價值為2400萬元的可供出售金融資產(chǎn)作為非流動資產(chǎn)列報 【答案】ABDE 【解析】 A選項，自乙銀行借入的1 500萬元借款將于1年內(nèi)到期，甲公司不具有自主展期清償?shù)臋?quán)利，作為流動負債列報，正確。 B選項，自丙銀行借入的3 000萬元借款按照協(xié)議將于3年后償還，但因甲公司違反借款協(xié)議的規(guī)定使用資金，丙銀行于2008年12月28日要求甲公司于2009年4月1日前償還；作為流動負債列報，正確。 C選項，自丁銀行借入的2 000萬元借款將于1年內(nèi)到期，甲公司可以自主展期兩年償還，但尚未決定是否將該借款展期。但根據(jù)會計準則：“對于在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期的負債，企業(yè)預計能夠自主地將清償義務展期至資產(chǎn)負債表日后一年以上的，應當歸類為非流動負債”因此是否展期尚未確認，因此不能作為非流動負債，應該作為流動負債反映在報表中。 （三）甲上市公司208年1月1日發(fā)行在外的普通股為30000萬股。208年度甲公司與計算每股收益相關(guān)的事項如下： （1）5月15日，以年初發(fā)行在外普通股股數(shù)為基數(shù)每10股送4股紅股，以資本公積每10股轉(zhuǎn)增3股，除權(quán)日為6月1日。 （2）7月1日，甲公司與股東簽訂一份回購合同，承諾3年后以每股12元的價格回購股東持有的1000萬股普通股。 （3）8月1日，根據(jù)經(jīng)批準的股權(quán)激勵計劃，授予高級管理人員1500萬股股票期權(quán)，每一股票期權(quán)行權(quán)時可按6元的價格購買甲公司1股普通股。 （4）10月1日，發(fā)行3000萬份認股權(quán)證，行權(quán)日為209年4月1日，每份認股權(quán)證可在行權(quán)日以6元的價格認購1股甲公司普通股。 甲公司當期普通股平均市場價格為每股10元，208年實現(xiàn)的歸屬于普通股東的凈利潤為18360萬元。 要求： 根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第9題至第10題。 9.下列各項關(guān)于稀釋每股收益的表述中，正確的有（）。 A.虧損企業(yè)發(fā)行的行權(quán)價格低于當期普通股平均市場價格的認股權(quán)證具有稀釋性 B.虧損企業(yè)發(fā)行的行權(quán)價格低于當期普通股平均市場價格的股票期權(quán)具有反稀釋性 C.盈利企業(yè)發(fā)行的行權(quán)價格低于當期普通股平均價格的認股權(quán)證具有反稀釋性 D.虧損企業(yè)簽訂的回購價格高于當期普通股平均市場價格的股份回購合同具有反稀釋性 E.盈利企業(yè)簽訂的回購價格高于當期普通股平均市場價格的股份回購合同具有反稀釋性 【答案】BD 【解析】稀釋性潛在普通股，是指假設當期轉(zhuǎn)換為普通股會減少每股收益的潛在普通股，對于虧損企業(yè)而言，稀釋性潛在普通股假設當期轉(zhuǎn)換為普通股，將會增加每股虧損金額。 對于企業(yè)承諾將回購其股份的合同中規(guī)定的回購價格高于當期普通股平均市場價格時，對于盈利企業(yè)的具有稀釋性，對于虧損企業(yè)具有反稀釋性。認股權(quán)證和股份期權(quán)等的行權(quán)價格低于當期普通股平均市場價格時，對盈利企業(yè)具有稀釋性，對虧損企業(yè)具有反稀釋性。 10.下列各項關(guān)于甲公司在208年稀釋每股收益時期調(diào)整發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)的表述中，正確的有（）。 A.因送紅股調(diào)整普通股數(shù)為12000萬股 B.因承諾回購股票調(diào)整增加的普通股股數(shù)為100萬股 C.因發(fā)行認股權(quán)證調(diào)整增加的普通股股數(shù)為300萬股 D.因資本公積轉(zhuǎn)增股份制調(diào)整增加的普通股股數(shù)為9000萬股 E.因授予高級管理人員股票期權(quán)調(diào)整增加的普通股股數(shù)為250萬股 【答案】ABCDE 【解析】 選項A，因送紅股調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)為=30000*4/10=12000（萬股）； 選項B，因承諾回購股票調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)為=（12/10*1000-1000）*6/12=100（萬股）； 選項C，因發(fā)行認股權(quán)證調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)為=（3000-3000*6/10）*3/12=300萬股； 選項D，因資本公積轉(zhuǎn)增股份調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)為=30000*3/10=9000（萬股）； 選項E，因授予高級管理人員股票期權(quán)調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)為=（1500-1500*6/10）*5/12=250（萬股）。 三、計算及會計處理題（本題型共3小題，第1小題7分，第2小題8分，第3小題9分，共24分。要求計算的，應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答案中涉及“應交稅費”、“資本公積”科目的，要求寫出明細科目。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。） 1. 208年1月1日，經(jīng)股東大會批準，甲上市公司（以下簡稱“甲公司”）與50名高級管理人員簽署股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：甲公司向50名高級管理人員每人授予10萬股股票期權(quán)，行權(quán)條件為這些高級管理人員從授予期權(quán)之日起連續(xù)服務滿3年，公司3年平均凈利潤增長率達到12%；符合行權(quán)條件后，每持有1股普通股股票期權(quán)可以自209年1月1日起1年內(nèi)，以每股5元的價格購買公司1股普通股票，在行權(quán)期間內(nèi)未行權(quán)的股票期權(quán)將失效。甲公司估計授予日每股股票期權(quán)的公允價值為15元。206年至209年，甲公司與股票期權(quán)的資料如下： （1）206年5月，甲公司自市場回購本公司股票500萬股，共支付款4025萬元，作為庫存股待行權(quán)時使用。 （2）206年，甲公司有1名高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為10%。該年末，甲公司預計未來兩年將有1名高級管理人員離開公司，預計3年平均凈利潤增長率將達到12%；每股股票期權(quán)的公允價值為16元。 （3）207年，甲公司沒有高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為14%.該年末，甲公司預計未來1年將有2名高級管理人員離開公司，預計3年平均凈利潤增長率將達到12.5%；每股股票期權(quán)的公允價值為18元。 （4）208年，甲公司有1名高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為15%。該年末，每股股票期權(quán)的公允價值為20元。 （5）209年3月，48名高級管理人員全部行權(quán)，甲公司收到款項2400萬元，相關(guān)股票的變更登記手續(xù)已辦理完成。 要求： （1）編制甲公司回購本公司股票時的相關(guān)會計分錄。 （2）計算甲公司206年、207年、208年因股份支付確認的費用，并編制相關(guān)會計分錄。 （3）編制甲公司高級管理人員行權(quán)時的相關(guān)會計分錄。 【答案】 （1）編制甲公司回購本公司股票時的相關(guān)會計分錄。 借：庫存股 4025 貸：銀行存款 4025 （2）計算甲公司206年、207年、208年因股份支付確認的費用，并編制相關(guān)會計分錄。 206年應確認的當期費用（5011）10萬股151/32400（萬元） 借：管理費用 2400 貸：資本公積其他資本公積 2400 207年應確認的當期費用（5012）10152/324002300（萬元） 借：管理費用 2300 貸：資本公積其他資本公積 2300 208年應確認的當期費用（5011）1015240023002500（萬元） 借：管理費用 2500 貸：資本公積其他資本公積 2500 （3）行權(quán)時 借：銀行存款 48510萬股2400 資本公積其他資本公積 2400230025007200 貸：庫存股 3864（4025480/500） 資本公積股本溢價 5736 2.甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%.甲公司申報208年度企業(yè)所得稅時，涉及以下事項： （1）208年，甲公司應收賬款年初余額為3000萬元，壞賬準備年初余額為零；應收賬款年末余額為24000萬元，壞賬準備年末余額為2000萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)計提的各項資產(chǎn)減值損失在未發(fā)生實質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。 （2）208年9月5日，甲公司以2400萬元購入某公司股票，作為可供出售金融資產(chǎn)處理。至12月31日，該股票尚未出售，公允價值為2600萬元。稅法規(guī)定，資產(chǎn)在持有期間公允價值的變動不計稅，在處置時一并計算應計入應納稅所得額的金額。 （3）甲公司于206年購入的對乙公司股權(quán)投資的初始投資成本為2800萬元，采用成本法核算。208年10月3日，甲公司從乙公司分得現(xiàn)金股利200萬元，計入投資收益。至12月31日，該項投資未發(fā)生減值。甲公司、乙公司均為設在我國境內(nèi)的居民企業(yè)。稅法規(guī)定，我國境內(nèi)居民企業(yè)之間取得的股息、紅利免稅。 （4）208年，甲公司將業(yè)務宣傳活動外包給其他單位，當年發(fā)生業(yè)務宣傳費4800萬元，至年末尚未支付。甲公司當年實現(xiàn)銷售收入30000萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售收入的15%的部分，準予稅前扣除；超過部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。 （5）其他相關(guān)資料 207年12月31日，甲公司存在可于3年內(nèi)稅前彌補的虧損2600萬元，甲公司對這部分未彌補虧損已確認遞延所得稅資產(chǎn)650萬元。 甲公司208年實現(xiàn)利潤總額3000萬元。 除上述各項外，甲公司會計處理與稅務處理不存在其他差異。 甲公司預計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫性差異，預計未來期間適用所得稅稅率不會發(fā)生變化。 甲公司對上述交易或事項已按企業(yè)會計準則規(guī)定進行處理。 要求： （1）確定甲公司2008年12月31日有關(guān)資產(chǎn)、負債的賬面價值及計稅基礎(chǔ)，并計算相應得暫時性差異。將相關(guān)數(shù)據(jù)填列在答題卷第5頁“甲公司2008年暫時性差異計算表”內(nèi)。 （2）計算甲公司2008年應確認的遞延所得稅費用（或收益）。 （3）編制甲公司2008年與所得稅相關(guān)的會計記錄。 【答案】 （1）確定甲公司2008年12