企業(yè)研究論文-企業(yè)要強化內(nèi)部控制.doc

企業(yè)研究論文-企業(yè)要強化內(nèi)部控制摘要筆者通過分析典型案例，闡述了任何企業(yè)要實現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營，必須強化內(nèi)部控制的道理。關(guān)鍵詞內(nèi)部控制；案例；啟示內(nèi)部控制是指被審計單位為了保證業(yè)務活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法完整而制定和實施的政策與程序。其實質(zhì)是單位為了提高經(jīng)營效率、保證信息質(zhì)量真實可靠、保護資產(chǎn)安全完整、促進法律法規(guī)有效遵循和發(fā)展戰(zhàn)略得以實現(xiàn)等而由單位管理層及其員工共同實施的一個權(quán)責明確、制衡有力、動態(tài)改進的管理過程。內(nèi)部控制是企業(yè)管理的重要組成部分，任何企業(yè)要實現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營，必須強化內(nèi)部控制。筆者最近了解到這樣一個案例：2003年初，某機器制造公司審計處對公司2003年報進行審計時發(fā)現(xiàn)這樣一個反常現(xiàn)象：公司2002年、2003年的產(chǎn)品銷售收入分別為4563萬元、5323萬元，呈上升趨勢；財務反映的廢舊物資銷售的數(shù)量分別是78萬元、45萬元，呈下降趨勢。而在正常情況下，生產(chǎn)過程中發(fā)生的邊角料等廢舊物資應該與生產(chǎn)規(guī)模同比例增長和下降，為什么財務數(shù)據(jù)反映的卻是不合理的趨勢呢?帶著疑問，審計處對公司物資處的廢舊物資的回收、銷售、收款等情況進行了重點審計。經(jīng)審計，發(fā)現(xiàn)物資處處長、綜合室主任、倉庫主任、廢舊回收站長、計劃員等人為了小團體的利益，與某個體經(jīng)營者串通，通過買通門衛(wèi)、“開陰陽收據(jù)”等手法擅自降價將廢舊物資銷售給沒有業(yè)務往來、沒有簽字合同的個體經(jīng)營者。并要求其將銷售貨款不交財務而直接交物資處。并截留了全部貨款。截至審計時，已經(jīng)將私自出售、截留的銷售收入私分。這起案件給公司造成了一定的損失，雖然涉及的金額不算很大，但它暴露出來的內(nèi)部管理問題卻是嚴重的。經(jīng)審計，物資處廢舊物資的回收、分類、過磅、合同、出售、門衛(wèi)檢查等業(yè)務流程環(huán)節(jié)出現(xiàn)了失控或有章不循的情況內(nèi)部控制出現(xiàn)了問題。一、超越內(nèi)部組織分工原則處置業(yè)務根據(jù)公司內(nèi)部職責權(quán)限，廢舊物資的出售業(yè)務需要計劃處(簽合同)、財務處(審計價格變動)等部門和主管領(lǐng)導的審批，但是2003年下半年大部分廢舊物資的出售違反了組織分工控制原則，雖然在物資處內(nèi)專門設立了廢舊物資回收站，負責廢舊物資的回收和銷售，但很多廢舊物資業(yè)務沒有經(jīng)過廢舊物資回收站，卻由物資處處長指定沒有此項業(yè)務權(quán)限的綜合室主任直接處理。二、違反了不相容職務分離控制原則按照不相容職務分離控制原則，某項經(jīng)濟業(yè)務的授權(quán)批準職務，應與執(zhí)行該業(yè)務的職務分離，但在廢舊物資出售業(yè)務處理中，出現(xiàn)了批準人(物資處處長)親自與客戶處理降價、交款等業(yè)務。又如，物資計量有過磅員專司其職，卻出現(xiàn)了綜合室主任參與廢舊物資過磅等現(xiàn)象。三、不遵守業(yè)務流程控制每一項經(jīng)濟業(yè)務的完成都需要經(jīng)過一定的業(yè)務流程環(huán)節(jié)。廢舊物資銷售業(yè)務的環(huán)節(jié)包括：業(yè)務批準一物資過磅一填單(包括磅碼單和結(jié)算單)交款辦出門單門衛(wèi)驗單放行(包括復檢或抽驗)。但是案件中廢舊物資銷售卻違反了業(yè)務流程。四、不遵守業(yè)務單據(jù)控制管理原則磅碼單和產(chǎn)品、材料轉(zhuǎn)移結(jié)算單有兩種，其中一種沒有編號，無法知道使用了多少、什么時間使用和誰領(lǐng)用的。由于單據(jù)管理不當，審計核查廢舊物資銷售業(yè)務時，竟出現(xiàn)了有廢舊物資銷售業(yè)務卻沒有磅碼單和產(chǎn)品、材料轉(zhuǎn)移結(jié)算單相對應的現(xiàn)象，無法核對銷售業(yè)務的真實情況。五、廢舊物資業(yè)務管理混亂廢舊物資的回收、登記、過磅、銷售等沒有做到點點相連、環(huán)環(huán)相扣，有的無記錄、無單據(jù)，缺乏連續(xù)性、完整性和有效性?；厥蘸统鍪鄣臄?shù)字統(tǒng)計與實際出入較大。由于物資處廢舊物資銷售業(yè)務記錄不完整，財務數(shù)據(jù)與物資處廢舊物資銷售業(yè)務記錄無法核對，物資處的廢舊物資回收記錄與各生產(chǎn)單位無法核對，因為各生產(chǎn)單位也沒有記錄。六、規(guī)章制度沒有起到作用公司專門制定了廢舊物資回收利用管理辦法，同時，涉及的相關(guān)制度還有出入生產(chǎn)區(qū)管理制度、現(xiàn)金有價證券管理辦法、資產(chǎn)管理總則等，但在這起舞弊案件中，相應的制度并沒有起到作用。這么多的違規(guī)廢舊物資從過磅、填單、合同、收款、門衛(wèi)檢查等要經(jīng)過多個業(yè)務環(huán)節(jié)和多個部門卻能順利出門。企業(yè)的一切管理工作都是從建立和健全內(nèi)部控制制度開始的，企業(yè)的一切決策都應在完善的內(nèi)部控制體系之下運行。但是，有了內(nèi)部控制制度，必須嚴格遵守并嚴格檢查執(zhí)行情況，才能保證制度的有效運行。在這起舞弊案件中，廢舊物資業(yè)務處理涉及的回收、分類、登記、過磅、合同、出售、收款、門衛(wèi)檢查等流程環(huán)節(jié)均出現(xiàn)了失控。內(nèi)部控制之所以失控，不是沒有規(guī)章制度，而是有章不循、違章不究。另外，內(nèi)部控制制度如果存在“蟻穴”，一定要及時修補完善，否則容易釀成大錯。比如，此起舞弊案件的手段并不高明，其之所以得逞，一個重要原因是票據(jù)管理有漏洞。作為銷售業(yè)務結(jié)算用的產(chǎn)品、材料轉(zhuǎn)移結(jié)算單等重要單據(jù)，竟然沒有編號，領(lǐng)用也沒人管理，完全違背了內(nèi)部控制制度要求的憑證和記錄預先編號保持記錄的鏈條性、完整性原則。在內(nèi)部控制方面，對人的要求不能只注重業(yè)務素質(zhì)，還要注重道德素養(yǎng)，因為制度再完善，如果沒有合格的人來執(zhí)行或者執(zhí)行不到位，早晚是要出問題的。如果讓其鉆空子得逞一次，則將一發(fā)不可收拾，帶來更大的損失。如，轟動全世界的“巴林銀行倒閉案”，僅僅因為一名員工的職業(yè)道德操守有問題，進行違規(guī)操作，就斷送了一個歷史悠久、信譽卓著的企業(yè)，這個案件最主要的教訓就是內(nèi)部控制的松散。也就是缺乏嚴密的、行之有效的內(nèi)部控制。還有太多類似的案例，典型的如我國的“瓊民源案”、“銀廣廈事件”、“巨人集團的倒閉”、“亞細亞的破產(chǎn)”以及美國的“安然事件”、“世通公司造假案”等案例，究其原因。大都是疏于內(nèi)部控制。實實在在的經(jīng)驗和教訓證明：事后控制不如事中控制。事中控