企業(yè)研究論文-企業(yè)全面預(yù)算考評指標(biāo)的構(gòu)建思考.doc

企業(yè)研究論文-企業(yè)全面預(yù)算考評指標(biāo)的構(gòu)建思考摘要：在企業(yè)從工業(yè)時(shí)代的競爭進(jìn)入信息時(shí)代的競爭的發(fā)展中，全面預(yù)算管理作為一種以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的管理手段和方法廣泛使用，而預(yù)算考評指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)在整個(gè)預(yù)算管理循環(huán)過程中是一個(gè)承上啟下的環(huán)節(jié)。本文通過考察我國傳統(tǒng)的預(yù)算考評指標(biāo)設(shè)計(jì)和現(xiàn)行的預(yù)算考評指標(biāo)設(shè)計(jì)現(xiàn)狀，結(jié)合平衡記分卡的思想探討預(yù)算考評指標(biāo)的設(shè)計(jì)。關(guān)鍵詞：全面預(yù)算；考評指標(biāo)；平衡記分卡隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,全面預(yù)算管理作為一種以戰(zhàn)略為導(dǎo)向、以增強(qiáng)企業(yè)整體核心競爭力和價(jià)值最大化為目標(biāo)、以“編制”、“執(zhí)行”、“控制”、“考評”、“反饋”等管理環(huán)節(jié)為手段，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部資源和外部環(huán)境的管理方法，已被越來越多的企業(yè)所采用。20世紀(jì)20年代全面預(yù)算管理在美國通用電器、杜邦公司、通用汽車公司開始使用。鑒于全面預(yù)算管理有著廣泛的經(jīng)濟(jì)理論支持，因此，它已經(jīng)是國際上公司通行的管理方法。進(jìn)入新世紀(jì)以來，我國國有大中型企業(yè)有近三分之一的實(shí)行全面預(yù)算管理。2000年我國經(jīng)貿(mào)委發(fā)布國有大中型企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度和加強(qiáng)管理的基本規(guī)范（試行）明確提出我國企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立全面預(yù)算管理制度。其后，2002年4月，財(cái)政部發(fā)布的關(guān)于企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見進(jìn)一步規(guī)范了企業(yè)的包括財(cái)務(wù)預(yù)算在內(nèi)的全面預(yù)算管理。一、預(yù)算考評指標(biāo)體系的構(gòu)建（一）建立預(yù)算考評指標(biāo)體系的必要性在企業(yè)的預(yù)算管理的實(shí)踐中，預(yù)算考評體系被稱為預(yù)算管理工作的生命線。因此，建立合理的預(yù)算考評指標(biāo)體系是尤為必要的。預(yù)算的編制僅僅是預(yù)算管理的開始，為發(fā)揮預(yù)算的作用、體現(xiàn)預(yù)算管理的權(quán)威性，必須對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行跟蹤、分析和考核。如果沒有考核，預(yù)算就會(huì)流于形式，失去控制力。如果考核沒有預(yù)算做基礎(chǔ)，考核也是無的放矢，既無說服力也無效果。因此，預(yù)算考評在整個(gè)利潤預(yù)算管理循環(huán)過程中是一個(gè)承上啟下的環(huán)節(jié)。預(yù)算考評具有兩層含義：預(yù)算評價(jià)制度和獎(jiǎng)懲制度。它的具體目的主要有溝通、激勵(lì)和控制。預(yù)算考評的目的不是純粹為了對責(zé)任單位或個(gè)人的業(yè)績進(jìn)行評價(jià)，它更深層的目的是為了有效的推動(dòng)責(zé)任單位和個(gè)人的行為表現(xiàn)，共同朝企業(yè)整體預(yù)算目標(biāo)前進(jìn)。因此，在設(shè)計(jì)預(yù)算考評指標(biāo)體系的時(shí)候，管理者必須把企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)及全面預(yù)算管理體系緊密結(jié)合。（二）預(yù)算考評指標(biāo)的設(shè)計(jì)要求成功的預(yù)算管理，必定有激勵(lì)和約束的雙重機(jī)制在發(fā)揮作用。但不同的企業(yè)由于企業(yè)規(guī)模、企業(yè)文化、企業(yè)戰(zhàn)略的不同，考評指標(biāo)的設(shè)計(jì)也不完全相同。預(yù)算考評指標(biāo)的設(shè)計(jì)既要能充分激發(fā)員工的積極性，主動(dòng)完成預(yù)算任務(wù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)；又能避免經(jīng)營者對企業(yè)產(chǎn)生不利的行為，尤其是要避免高層管理人為鋌而走險(xiǎn)的行為。因此，從企業(yè)的整體角度來看，選擇評價(jià)各責(zé)任單位業(yè)績的指標(biāo)應(yīng)注意符合下述的八項(xiàng)基本要求：1、業(yè)績評價(jià)不僅要考慮反映當(dāng)前財(cái)務(wù)成果的指標(biāo)，而且也應(yīng)考慮反映預(yù)期財(cái)務(wù)成果的指標(biāo)；不僅要包含財(cái)務(wù)指標(biāo)，并且盡可能包括非財(cái)務(wù)指標(biāo)。2、所選擇的考評指標(biāo)應(yīng)淡化賬面利潤，突出現(xiàn)金流量指標(biāo)。3、既要考慮客戶的價(jià)值，又要關(guān)注供應(yīng)商的利益。4、預(yù)算考評指標(biāo)體系必須反映預(yù)算目標(biāo)指標(biāo)體系的狀況。5、所選擇的評價(jià)指標(biāo)應(yīng)能促使各責(zé)任單位在搞好產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售的同時(shí)，積極提出各種有利于企業(yè)發(fā)展的建議或方案，并符合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的要求。6、要適應(yīng)本企業(yè)文化，不能簡單照搬其他企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)。7、所選擇的指標(biāo)必須既簡單、明確，又切實(shí)可行。8、預(yù)算指標(biāo)的選擇要有連續(xù)性，便于比較和總結(jié)經(jīng)驗(yàn)。本文以某一集團(tuán)編制的預(yù)算考評指標(biāo)為例說明預(yù)算考評獎(jiǎng)懲指標(biāo)設(shè)計(jì)的基本步驟：首先、該集體選定了基準(zhǔn)成果指標(biāo)，如:營業(yè)利潤、凈利潤、經(jīng)濟(jì)增加值、銷售額等；其次、設(shè)計(jì)分配額計(jì)算基準(zhǔn)，如:實(shí)際營業(yè)利潤、目標(biāo)經(jīng)常性利潤超出額等；第三、按照企業(yè)的性質(zhì)設(shè)定自身的分配率；最后、確定獎(jiǎng)懲總額的預(yù)算。二、我國企業(yè)預(yù)算考評指標(biāo)體系設(shè)計(jì)的新舊對比（一）傳統(tǒng)的預(yù)算考評指標(biāo)體系的構(gòu)建傳統(tǒng)的預(yù)算考評體系多采用與上年同期進(jìn)行比較的辦法，財(cái)務(wù)指標(biāo)在預(yù)算考評中占主導(dǎo)地位。對于利潤層的生產(chǎn)經(jīng)營部門，一般采用貢獻(xiàn)毛益、營業(yè)利潤為主要評價(jià)指標(biāo)；對于具有投資決策權(quán)的二級公司，主要考評其投資報(bào)酬率和剩余收益；集團(tuán)對子公司往往是使用利潤或資本報(bào)酬率等財(cái)務(wù)指標(biāo)；對各個(gè)部門、生產(chǎn)廠大多使用單一指標(biāo)(如成本、費(fèi)用降低率、銷售收入額等)；對整個(gè)企業(yè)集團(tuán)則應(yīng)該用經(jīng)濟(jì)增加值、市場增加值等作為其考評指標(biāo)。雖然傳統(tǒng)預(yù)算考評體系使用財(cái)務(wù)指標(biāo)或單一指標(biāo)易于業(yè)績操縱,在一定的程度上發(fā)揮了有效的激勵(lì)和約束作用，但組織的各部分僅關(guān)注自己的短期業(yè)績,往往是一葉障目,不利于部門職能的協(xié)調(diào)和業(yè)績的持續(xù)改進(jìn)。而且，我國目前以傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)為主的預(yù)算考評體系,它已無法滿足管理創(chuàng)新對信息的需求,不適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展要求。（二）新經(jīng)濟(jì)條件下的預(yù)算考評指標(biāo)體系在新經(jīng)濟(jì)條件下，由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營日益復(fù)雜，會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)告信息的失真導(dǎo)致考評不真實(shí)，因此非財(cái)務(wù)指標(biāo)應(yīng)運(yùn)而生融入預(yù)算考評中。傳統(tǒng)的預(yù)算是以財(cái)務(wù)指標(biāo)為主要的預(yù)算指標(biāo)。但隨著社會(huì)環(huán)境的發(fā)展變化，這種單一的財(cái)務(wù)指標(biāo)已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足預(yù)算管理的要求，過分強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)指標(biāo)，一方面不能全面準(zhǔn)確的評價(jià)企業(yè)與管理人員的經(jīng)營業(yè)績，另一方面可能會(huì)迫使管理人員采取一些與企業(yè)長期發(fā)展不一致的短視行為。從企業(yè)管理目標(biāo)看，財(cái)務(wù)指標(biāo)最優(yōu)化的管理標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)過時(shí)，或者說至少很不全面?，F(xiàn)實(shí)管理決策的實(shí)施離不開財(cái)務(wù)指標(biāo)，但沒有一項(xiàng)決策是僅僅通過這些指標(biāo)計(jì)算完成的，而應(yīng)考慮各種難以或無法計(jì)量的因素，如產(chǎn)品的質(zhì)量、新產(chǎn)品的設(shè)計(jì)與開發(fā)、市場需求情況、市場占有率、生產(chǎn)能力的利用程度、交送貨率、機(jī)器完好率、設(shè)備利用率等非財(cái)務(wù)指標(biāo)，這些非財(cái)務(wù)指標(biāo)有時(shí)會(huì)成為業(yè)績評價(jià)的決定性因素。從戰(zhàn)略管理的角度來看，傳統(tǒng)預(yù)算著眼于近期的內(nèi)部規(guī)劃和行動(dòng)，以財(cái)務(wù)指標(biāo)為核心進(jìn)行規(guī)劃、控制、考核、評價(jià)，這往往與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)脫節(jié)，有時(shí)甚至與戰(zhàn)略目標(biāo)背道而馳。為了適應(yīng)戰(zhàn)略管理的需要，預(yù)算編制還應(yīng)當(dāng)反映顧客、競爭對手等戰(zhàn)略因素，以及人力資源管理、技術(shù)管理、后勤服務(wù)等活動(dòng)。目前，增加對非財(cái)務(wù)指標(biāo)的披露已成為會(huì)計(jì)界的一項(xiàng)重要研究課題，并成為改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告和制定企業(yè)長期發(fā)展規(guī)劃的一個(gè)顯著發(fā)展趨勢。因此，財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)的綜合運(yùn)用和考慮，必將是今后預(yù)算管理的重要發(fā)展方向。非財(cái)務(wù)指標(biāo)主要有:市場占有率、產(chǎn)品廢品率、返修率、顧客滿意度、生產(chǎn)力指標(biāo)、作業(yè)指標(biāo)、創(chuàng)新能力、成長性、安全性等。這些非財(cái)務(wù)指標(biāo)中有些是定量的有些則是定性的，對于難以量化的因素可以通過調(diào)查分析作為考評的依據(jù)。對于可以量化的應(yīng)該同財(cái)務(wù)指標(biāo)一樣按照一定的權(quán)重納入整個(gè)考評體系。不同行業(yè)和類型的企業(yè)其各項(xiàng)考評指標(biāo)的權(quán)重可以根據(jù)自己的企業(yè)特點(diǎn)有不同的設(shè)計(jì)。三、我國企業(yè)預(yù)算考評指標(biāo)設(shè)計(jì)的新發(fā)展由于企業(yè)從工業(yè)時(shí)代的競爭轉(zhuǎn)為了信息時(shí)代的競爭，一方面，企業(yè)開發(fā)和促進(jìn)它的無形資產(chǎn)的能力變得比有形資產(chǎn)的管理要重要的多。理想的企業(yè)預(yù)算管理評價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)還應(yīng)該包括企業(yè)的無形資產(chǎn)和智力資產(chǎn)的綜合價(jià)值。正是這些資產(chǎn)和生產(chǎn)能力才能成為企業(yè)在今天和明天的競爭環(huán)境中取得成功的關(guān)鍵因素。另一方面，傳統(tǒng)的預(yù)算指標(biāo)設(shè)計(jì)在實(shí)施戰(zhàn)略方面存在弊端，而戰(zhàn)略預(yù)算是直接針對傳統(tǒng)內(nèi)容與戰(zhàn)略缺乏相關(guān)性的弊端提出的，因此，以平衡記分卡為基礎(chǔ)編制預(yù)算可以消除傳統(tǒng)預(yù)算的弊端。本文試圖通過借用管理會(huì)計(jì)中有關(guān)激勵(lì)的指標(biāo)體系選擇平衡記分卡的思想以及關(guān)鍵績效指標(biāo)（KPI即keyperformanceindicators），對預(yù)算考核指標(biāo)體系的設(shè)