固定資產的后續(xù)支出與處置

第十三章固定資產本章的主要內容包括：一是固定資產概述。兩個特征（同時滿足）。 二是固定資產的取得。 三是固定資產折舊。折舊方法。 四是固定資產的后續(xù)支出。固定資產的后續(xù)支出包括資本化的后續(xù)支出和費用化的后續(xù)支出兩種形式。 五是固定資產的處置。固定資產處置包括固定資產的出售、轉讓、報廢和毀損等。 第一節(jié)固定資產概述一、固定資產的概念及特征 企業(yè)持有固定資產的目的是為了生產商品、提供勞務、出租或經營管理的需要，而不像商品一樣是為了對外出售。這一特征是固定資產區(qū)別于商品等流動資產的重要標志。 企業(yè)使用固定資產的期限較長，使用壽命一般超過一個會計年度。這一特征表明企業(yè)固定資產的收益期超過一年，能在一年以上的時間里為企業(yè)創(chuàng)造經濟利益。 價值的高低不再成為判斷固定資產的標準。二、固定資產的確認首先要符合固定資產定義，其次同時滿足下列條件：（多選、區(qū)別于特征） 1.與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業(yè)；最基本特征。主要依據是否取得固定資產的所有權是判斷與固定資產所有權相關的風險和報酬轉移給了企業(yè)的一個重要標志。2.該固定資產的成本能夠可靠地計量。一項基本條件。 注意： 1.固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產。 2.與固定資產有關的后續(xù)支出，符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本；不符合固定資產確認條件的，應當在發(fā)生時計入當期損益。 三、固定資產的分類主要有以下幾種分類方法： （一）按經濟用途分類 1.生產經營用固定資產。 2.非生產經營用固定資產。 （二）按使用情況分類 1.使用中：季節(jié)性停用、大修理停用、出租、內部替換使用的固定資產也屬于。2.未使用：新增、改擴建。 3.不需用。 （三）按所有權分類 1.自有固定資產。 2.租入固定資產（融資租入）。 （四）綜合分類 1.生產經營用固定資產。 2.非生產經營用固定資產。 3.租出固定資產。 4.不需用固定資產。 5.未使用固定資產。 6土地。 7.融資租入固定資產。 由于企業(yè)的經營性質不同，經營規(guī)模各異，對固定資產的分類不可能完全一致。但實際工作中，企業(yè)大多采用綜合分類的方法作為編制固定資產目錄，進行固定資產核算的依據。 四、固定資產科目設置1.“固定資產”科目； 2.“累計折舊”科目； 3.“工程物資”科目； 4.“在建工程”科目； 5.“固定資產清理”科目。 第二節(jié)固定資產的取得固定資產的取得有外購、自行建造、投資者投入、接受捐贈、非貨幣性資產交換、債務重組、企業(yè)合并、融資租賃等方式。本書重點介紹企業(yè)外購、投資者投入等方式取得固定資產的核算。 一、外購固定資產（一）外購固定資產成本的確定 成本買價相關稅費裝卸費運輸費安裝費專業(yè)人員服務費等 涉及到的增值稅的處理。如果企業(yè)為增值稅一般納稅人，則企業(yè)購入的生產經營用的動產（如機器設備等）支付的進項稅額是可以抵扣的，不需要計入到購入的固定資產成本中。如果是不動產或非生產經營用的動產，增值稅仍然應該納入固定資產成本中。 （二）外購固定資產的賬務處理 1.外購不需要安裝的固定資產 購入不需要安裝的固定資產，應按購入時實際支付的價款，包括支付的買價、進口關稅等相關稅費，以及為使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產的其他支出，作為固定資產的入賬價值，借記“固定資產”科目，按照可以抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款”等科目。 【例13-1】企業(yè)購入不需要安裝的設備一臺，價款10 000元，支付的增值稅1 700元，另支付運輸費300元，包裝費500元?？铐椧糟y行存款支付。 答疑編號正確答案該固定資產的原價10 00030050010 800（元） 借：固定資產10 800 應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 1 700 貸：銀行存款12 500 2.外購需要安裝的固定資產 成本購買成本安裝成本相關稅費 【例13-2】某企業(yè)購入一臺需要安裝的設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備買價為50 000元，增值稅額為8 500元，支付的運輸費為1 300元。設備由供貨商安排，支付安裝費4 300元?？铐椌糟y行存款支付。假設該企業(yè)為增值稅一般納稅人，編制會計分錄如下： 答疑編號正確答案（1）支付設備價款、稅金、運輸費： 金額合計50 0001 30051 300（元） 借：在建工程 51 300 應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 8 500 貸：銀行存款 59 800 （2）支付安裝費： 借：在建工程 4 300 貸：銀行存款 4 300 （3）設備安裝完畢交付使用： 確定的固定資產價值為51 3004 30055 600（元） 借：固定資產 55 600 貸：在建工程 55 600 二、投資者投入的固定資產 投資者投入的固定資產，應按投資合同或協(xié)議約定價值確定成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 【例13-3】甲企業(yè)收到乙企業(yè)作為資本投入的不需要安裝的機器設備一臺。該設備按投資合同或協(xié)議確認的價值為62 000元。甲企業(yè)編制如下會計分錄： 答疑編號正確答案借：固定資產 62 000 貸：實收資本乙企業(yè)62 000 【例題多選題】下列應當計入外購需要安裝設備原始價值核算的有（ ）。 A.專業(yè)人員服務費 B.安裝成本 C.該固定資產增值稅的進項稅 D.運輸費 答疑編號正確答案ABD答案解析該固定資產增值稅的進項稅可以抵扣，不計入固定資產成本。 【例題多選題】企業(yè)自建倉庫一座，發(fā)生下列費用，應通過“在建工程”核算的有（）。 A.領用工程物資260 000元 B.支付工程人員工資35 000元 C.達到預計使用狀態(tài)前的工程借款利息支出12 000元 D.達到預計使用狀態(tài)后的工程借款利息支出9 000元 答疑編號正確答案ABC【例題單選題】投資者投入的固定資產按（）作為入賬價值。 A.折余價值 B.市場價格 C.預計未來現金流量現值 D.投資合同或協(xié)議約定的價值 答疑編號正確答案D答案解析投資者投入的固定資產按投資合同或協(xié)議約定的價值作為入賬價值。 第三節(jié)固定資產折舊一、固定資產折舊的概念折舊是指在固定資產的使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤。應計折舊額是指應當計提折舊的固定資產原價扣除其預計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產，還應當扣除已計提的固定資產減值準備累計金額。 二、影響固定資產折舊的因素 固定資產的使用壽命。固定資產的使用壽命是指企業(yè)使用固定資產的預計期間，或者該固定資產所能生產產品或提供勞務的數量。企業(yè)確定固定資產使用壽命時，應當考慮下列因素： 1.該項資產預計生產能力或實物產量； 2.該項資產預計有形損耗，如設備使用中發(fā)生磨損、房屋建筑物受到自然侵蝕等； 3.該項資產預計無形損耗，如因新技術的出現而使現有的資產技術水平相對陳舊、市場需求變化使產品過時等； 4.法律或者類似規(guī)定對該項資產使用的限制。 總之，企業(yè)應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值。固定資產的使用壽命、預計凈殘值一經確定，不得隨意變更?！纠}單選題】固定資產凈殘值的計算方法是（）。 A.固定資產實際殘值收入實際清理費用 B.固定資產預計殘值收入預計清理費用 C.固定資產實際殘值收入預計清理費用 D.固定資產預計殘值收入實際清理費用 答疑編號正確答案B三、固定資產折舊的范圍（一）折舊的空間范圍 除以下情況外，企業(yè)應當對所有固定資產計提折舊：1.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產；2.單獨計價入賬的土地。（二）折舊的時間范圍： 1.固定資產一般應當按月計提折舊，當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。2.固定資產提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。所謂提足折舊，是指已經提足該項固定資產的應計折舊額。（三）在確定計提折舊的范圍時，還應注意以下幾點： 1.已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。2.更新改造期間不提折舊。3.大修理期間照提折舊。 【例題多選題】下列不應計提折舊的固定資產是（）。 A.融資租入的固定資產 B.經營租入的固定資產 C.當月增加的固定資產 D.當月減少的固定資產 答疑編號正確答案BC答案解析固定資產一般應當按月計提折舊，當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。 【例題單選題】下列應計提折舊的固定資產是（）。 A.融資租出的固定資產 B.經營租出的固定資產 C.已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產 D.未提足折舊提前報廢的固定資產 答疑編號正確答案B【例題多選題】下列可以計提折舊的固定資產有（）。 A.季節(jié)性停用的 B.大修理停用的 C.更新改造停止使用的固定資產 D.未使用的房屋建筑物 答疑編號正確答案ABD四、固定資產的折舊方法企業(yè)應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式，合理選擇固定資產折舊方法。折舊方法一經選定，不得隨意變更。1.年限平均法年限平均法又稱直線法，是將固定資產的應計折舊額均衡地分攤到固定資產預計使用壽命內的一種方法。這種方法假定固定資產的折舊金額是依據使用年限均勻損耗的，因此，使用年限內各期的折舊金額相等。這種方法主要適用于固定資產各期的負荷程度基本相同，各期應分攤的折舊費用基本相同的情況。其計算公式如下：年折舊率（1預計凈殘值率）預計使用壽命（年）100%月折舊率年折舊率12月折舊額固定資產原值月折舊率或：年折舊額（原值預計凈殘值）預計使用壽命（年）月折舊額年折舊額12 【例134】某企業(yè)有一設備，原值為200 000元，預計可使用10年，按照有關規(guī)定，該設備報廢時的凈殘值率為2%。該設備的折舊率和折舊額的計算如下：答疑編號正確答案年折舊率（12%）/10100%9.8%月折舊率9.8%120.82%月折舊額200 0000.82%1 640（元） 2.工作量法工作量法是根據固定資產的實際工作量計提固定資產折舊的一種方法。它是假定固定資產在使用年限內其工作量均勻損耗，按工作量計提折舊。在一定期間內固定資產的工作量越多，計提的折舊也就越多。所以固定資產在使用年限內的各會計期間的工作量不同，計提的折舊也就不同。這種方法適用于損耗程度與完成工作量成正比例關系的固定資產或在使用年限內不能均衡使用的固定資產。其計算公式如下：單位工作量折舊額固定資產原值（1預計凈殘值率）預計總工作量某項固定資產月折舊額該項固定資產當月工作量單位工作量折舊額【例135】企業(yè)的一輛運貨卡車原值為100 000元，預計總行駛里程為50萬公里，其報廢時的凈值率為5%，本月行駛4 000公里。該輛汽車的月折舊額計算如下：答疑編號正確答案單位里程折舊額100 000（15%）/500 0000.19（元/公里）本月折舊額4 0000.19760（元）3.雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產凈殘值的情況下，根據每期期初固定資產賬面凈值（固定資產賬面余額減累計折舊）和雙倍的直線法折舊率計算固定資產折舊的一種方法。其計算公式如下：年折舊率2預計使用壽命（年）100%月折舊率年折舊率12月折舊額固定資產賬面凈額月折舊率由于每年年初固定資產凈值沒有扣除預計凈殘值，因此，在應用這種方法計算折舊額時必須注意不能使固定資產的賬面折余價值降低到其預計凈殘值以下，即實行雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產，應在其折舊年限到期前兩年內，將固定資產凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷?！纠?36】某企業(yè)進口設備1臺，價值為80 000元，預計使用年限為5年，預計殘值收入3 000元。該設備用雙倍余額遞減法計算折舊額：答疑編號正確答案雙倍直線折舊率2/5100%40% 4.年數總和法年數總和法又稱合計年限法，是按固定資產的原價減去預計凈殘值后的余額乘以一個逐年遞減的變動折舊率計算折舊額的一種方法。固定資產的變動折舊率是以固定資產預計使用年限的各年數字之和作為分母，以各年初尚可使用的年數作為分子求得的。其計算公式如下：年折舊率（預計使用壽命已使用年限）預計使用壽命（預計使用壽命1）2100%或者：年折舊率尚可使用年限預計使用壽命（預計使用壽命1）2100%月折舊率年折舊率12月折舊額（固定資產原價預計凈殘值）月折舊率【例137】承【例136】：答疑編號正確答案該設備應提折舊總額為77 000元（80 0003 000），各年年數合計為1234515，尚可使用年限：第1年為5；第2年為4；第3年為3；第4年為2；第5年為1；年份折舊率折舊額累計折舊額原值及凈值（1）（2）-（1）77 000（3）=（3）+（2）（4）=（4）-（2）080 00015/1525 666.6725 666.6754 333.3324/1550 533.3346 20033 80033/1515 40061 60018 40042/15102 66.6771 866.678 133.3351/155 133.3377 0003 000 總結：雙倍余額遞減法和年數總和法均為加速折舊法。其特點是固定資產使用前期多提折舊、后期少提折舊；運用加速折舊法，會使企業(yè)在固定資產使用的早期少納所得稅?！纠}單選題】某項固定資產使用年限為5年，采用年數總和法計提折舊，第一年折舊率是（）。A.20%B.30%C.33.33%D.40%答疑編號正確答案C答案解析第一年折舊率=5/15=33.33%。【例題多選題】一般需要考慮固定資產凈殘值的折舊方法有（）。A.雙倍余額遞減法B.年數總和法C.平均年限法D.工作量法答疑編號正確答案BCD答案解析雙倍余額遞減法在期初不考慮資產凈殘值?！纠}多選題】能使企業(yè)在較短時間內收回大部分固定資產投資的折舊方法有（）。A.平均年限法B.雙倍余額遞減法C.工作量法D.年數總和法答疑編號正確答案BD答案解析雙倍余額遞減法和年數總和法屬于加速折舊法，能使企業(yè)在較短時間內收回大部分固定資產投資?！纠}單選題】1月末企業(yè)固定資產賬面原值為900 000元，2月份報廢設備220 000元，一條新建的生產線投入使用，入賬原值為350 000元，企業(yè)采用年限平均法計提折舊，2月末計算應提折舊的固定資產原值是（）。A.900 000元B.680 000元C.1 250 000元D.1 030 000元答疑編號正確答案A答案解析當月增加的固定資產當月不提折舊，當月減少的固定資產當月照提折舊。五、固定資產折舊的賬務處理本月計算的折舊額上月計提的折舊額根據上月固定資產增減變動調整的金額，未使用的固定資產，所計提的折舊應計入管理費用。【例題判斷題】累計折舊賬戶是固定資產賬戶的抵減賬戶。（）答疑編號正確答案第四節(jié)固定資產的后續(xù)支出 固定資產的后續(xù)支出是指固定資產在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。固定資產發(fā)生的更新改造支出、房屋裝修費用等，如果符合固定資產確認條件，應當計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；反之，應當在發(fā)生時計入當期損益。固定資產的大修理費用和日常修理費用，通常不符合固定資產的確認條件，應當在發(fā)生時計入當期損益。一、資本化后續(xù)支出的核算固定資產的更新改造等后續(xù)支出如果滿足固定資產的確認條件，則應當計入固定資產成本，但增計后的金額不應超過該固定資產的可收回金額。也就是說，固定資產后續(xù)支出資本化確認條件等同于固定資產初始確認條件。如果固定資產后續(xù)支出存在被替換的部分，應扣除其賬面價值，重新計算確定固定資產原價。資本化的后續(xù)支出的判定提高了固定資產原定創(chuàng)利能力：（多選、判斷）1.延長了廠房等固定資產的使用壽命；2.提高了機器設備等固定資產的生產能力；3.實現了企業(yè)產品的更換換代；4.促使其大大降低了產品的成本，提高了企業(yè)產品的價格競爭力等?！纠?19】2010年9月1日，某企業(yè)所擁有的一條生產線，其賬面原價為860 000元，累計已提折舊為500 000元，賬面價值為360 000元；由于生產的產品適銷對路，現有生產線的生產能力已難以滿足企業(yè)生產發(fā)展的需要，經過可行性研究，企業(yè)決定對現有生產線進行擴建，以提高其生產能力；擴建工程從2010年9月1日起至11月30日止，歷時3個月，共發(fā)生支出400 000元，全都以銀行存款支付；該生產線擴建工程達到預定可使用狀態(tài)后，預計其使用壽命將延長5年（為簡化計算過程，假設擴建過程中無其他相關稅費），該生產線已交付使用。答疑編號正確答案1.2010年9月1日生產線轉入擴建時：企業(yè)在發(fā)生應資本化的固定資產后續(xù)支出時，應先將該固定資產的賬面原價、已計提的累計折舊和減值準備轉銷，將固定資產的賬面價值轉入“在建工程”賬戶；借：在建工程 360 000累計折舊 500 000貸：固定資產860 0002.2010年9月1日11月30日，發(fā)生各項后續(xù)支出時： 將發(fā)生的各項后續(xù)支出通過“在建工程”賬戶核算；借：在建工程 400 000貸：銀行存款 400 0003.2010年11月30日，生產線擴建工程達到預定可使用狀態(tài)并交付使用時：當發(fā)生后續(xù)支出的固定資產完工并達到預定可使用狀態(tài)時，應在后續(xù)支出資本化后的固定資產賬面價值不超過其可收回金額的范圍內，從“在建工程”賬戶轉入“固定資產”賬戶。借：固定資產 760 000貸：在建工程 760 000二、費用化后續(xù)支出的核算企業(yè)發(fā)生的固定資產維護支出只是確保固定資產處于正常工作狀態(tài)，它并不導致固定資產性能的改變和固定資產未來經濟利益的增加，應在發(fā)生時直接計入當期損益（管理費用、銷售費用、其他業(yè)務成本等）。固定資產日常修理和大修理等維護性支出，通常屬于這種情況?！纠?310】宏遠股份有限公司對行政管理部門的小轎車進行維修，以銀行存款支付維修費2 300元。根據維修發(fā)票和相關銀行存款付款憑證編制如下會計分錄：答疑編號正確答案借：管理費用 2 300貸：銀行存款 2 300第五節(jié)固定資產的處置 固定資產終止確認的條件企業(yè)固定資產滿足下列條件之一的，應當予以終止確認：1.該固定資產處于處置狀態(tài)；2.該固定資產預期通過使用或處置不能產生經濟利益。固定資產賬面價值=固定資產成本-累計折舊-固定資產減值準備一、固定資產處置的基本程序固定資產處置包括固定資產的出售、轉讓、報廢和毀損等。固定資產處置一般通過“固定資產清理”科目核算，核算具體包括以下幾個環(huán)節(jié)：1.將處置的固定資產轉入清理。按該項固定資產的賬面價值，借記“固定資產清理”科目，按已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按已計提的減值準備，借記“固定資產減值準備”科目，按其賬面原價，貸記“固定資產”科目。2.發(fā)生的清理費用。3.收回出售固定資產的價款、殘料價值和變價收入。4.保險賠償等的處理。5.清理凈損益的處理。凈損失轉入營業(yè)外支出；凈收益轉入營業(yè)外收入。二、固定資產出售的賬務處理固定資產出售是