稅收理論論文-經(jīng)濟轉(zhuǎn)型過程中的市場效率與稅收優(yōu)化.doc

稅收理論論文-經(jīng)濟轉(zhuǎn)型過程中的市場效率與稅收優(yōu)化一、經(jīng)濟轉(zhuǎn)型過程中的市場效率我國的經(jīng)濟轉(zhuǎn)型過程可以大致劃分為3個階段：在第一階段（19781993年），通過引入正式的激勵機制、強化預(yù)算約束和競爭機制對原有舊體制進行改革。在第二階段（19942000年），我國試圖建立一個以市場規(guī)則為基礎(chǔ)的市場體系并引進國際先進經(jīng)驗。在這一階段，國家在統(tǒng)一匯率、經(jīng)常項目可兌換和國有企業(yè)重組方面取得重大進展，同時對財政稅收體系進行了重構(gòu)和完善。在第三階段（20012015年），將通過改變收入分配格局，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，重新配置經(jīng)濟機會，保持制度績效，進一步提高市場效率。目前，我國現(xiàn)正處于由“起飛”向經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展的“雙重過渡”階段。從發(fā)展水平看，正從低收入水平（或不發(fā)達經(jīng)濟）向中等收入水平（或中等發(fā)達經(jīng)濟）過渡；從體制模式看，正從計劃經(jīng)濟體制向社會主義市場經(jīng)濟體制過渡。在這個階段，如何培育市場并保持其發(fā)展趨勢，是經(jīng)濟轉(zhuǎn)型中的一個重要任務(wù)。二、轉(zhuǎn)型時期的稅收效應(yīng)與市場效率在西方財政學(xué)中，稅收效應(yīng)是描述稅收對資源配置和經(jīng)濟運行影響狀態(tài)的一個范疇。從總體上說，稅收效應(yīng)分為正效應(yīng)和負效應(yīng)，具體來講主要包括以下4個方面：（一）總量效應(yīng)一方面，稅收總量要適度，其增幅不應(yīng)超過GDP的增幅，更不能因為強調(diào)財政困難而損及稅源。國際上通常用稅收彈性系數(shù)作為衡量指標(biāo)：當(dāng)稅收彈性系數(shù)大于1時，表明稅收增長快于經(jīng)濟增長；當(dāng)稅收彈性系數(shù)等于1時，表明二者同步增長；當(dāng)稅收彈性系數(shù)小于1時，表明稅收增長幅度小于經(jīng)濟增長幅度。政府可針對不同的經(jīng)濟形勢，以此作為調(diào)節(jié)稅收總量的依據(jù)。當(dāng)經(jīng)濟過熱、通脹率過高、投資過旺時，稅收彈性系數(shù)應(yīng)超過1，給經(jīng)濟降溫；在供給與需求總量基本保持平衡時，稅收彈性系數(shù)應(yīng)維持在1左右較為適當(dāng)；當(dāng)經(jīng)濟不振、市場疲軟、投資萎縮、需求不足時，稅收彈性系數(shù)應(yīng)調(diào)低在1以下，以刺激投資和需求，促進經(jīng)濟增長。另一方面，稅收總量的調(diào)節(jié)不僅要靠所得稅發(fā)揮“自動穩(wěn)定器”的作用，而且還要靠流轉(zhuǎn)稅發(fā)揮制約性調(diào)節(jié)和引導(dǎo)性調(diào)節(jié)作用，也就是通過稅收的獎限政策，改變市場利益信號，發(fā)揮收入效應(yīng)。（二）結(jié)構(gòu)效應(yīng)在轉(zhuǎn)型時期，稅收結(jié)構(gòu)要著眼于促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的合理配置，刺激經(jīng)濟增長和社會經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展。目前，稅收結(jié)構(gòu)效應(yīng)主要體現(xiàn)在稅收政策向國家鼓勵的產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)品傾斜，對限制性行業(yè)和產(chǎn)品采取抑制政策等方面。（三）周期效應(yīng)稅收的周期效應(yīng)包含3個方面的內(nèi)容：一是稅收的周期調(diào)節(jié)如增稅、減稅措施的運用等可以在一個經(jīng)濟周期中有效使用，以熨平經(jīng)濟周期的波動。二是根據(jù)經(jīng)濟增長原理，在一個經(jīng)濟增長周期里采用最優(yōu)的稅收政策，可促使經(jīng)濟實現(xiàn)持續(xù)增長。改革開放以來，我國經(jīng)濟增長經(jīng)歷了4次比較完整的經(jīng)濟周期，相應(yīng)地稅收政策也進行了微調(diào)，經(jīng)濟周期與稅收周期雖不同步，但通過調(diào)整而出臺的一些稅收政策對這4次經(jīng)濟增長起到了不可低估的作用。三是根據(jù)稅收次優(yōu)原理，一些非傳統(tǒng)的“過渡性周期制度”可能在某一時期里比所謂的最優(yōu)制度具有更高的效率。一些具體的經(jīng)驗是：激勵、硬預(yù)算約束、競爭不僅應(yīng)當(dāng)實施于企業(yè)部門，而且也應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)在稅收周期政策和措施中，使改進的稅收政策可以在不導(dǎo)致很多或巨大損失的情況下在一個短周期組合中改進效率。（四）關(guān)聯(lián)效應(yīng)稅收的關(guān)聯(lián)效應(yīng)主要包括3個方面的內(nèi)容：一是創(chuàng)造激勵、施加硬預(yù)算約束、引入競爭性制度不僅應(yīng)當(dāng)適用于企業(yè)而且應(yīng)當(dāng)適用于稅收本身。實際上，對稅收的改革是經(jīng)濟改革的一個重要組成部分。當(dāng)稅收具有正的激勵并受硬預(yù)算約束限制和引入競爭理念時，改革的結(jié)果將是生產(chǎn)性的。如果稅收是非激勵、軟預(yù)算約束并呈全封閉狀態(tài)時，則改革結(jié)果將是有問題的。二是成功的經(jīng)濟改革依賴于稅收的政治性支持，而這又將取決于為大多數(shù)人口提供可見的實惠。三是稅收設(shè)計應(yīng)當(dāng)使稅收與經(jīng)濟協(xié)調(diào)增長，而不是同步增長。經(jīng)濟增長與稅收增長呈正相關(guān)，但不等于相關(guān)程度強。在這種情況下，要跳出就稅收論稅收的思路，轉(zhuǎn)變稅收增長越快越多越好的觀念，實現(xiàn)稅收的最優(yōu)化而不是最大化。在解決現(xiàn)實稅收與經(jīng)濟相關(guān)問題時，要冷靜地分析納稅人負擔(dān)與承受力問題，正確處理納稅人負擔(dān)重和國家財政吃緊的矛盾，實事求是地把握理論與實踐、長遠與短期、依法治稅與完成收入計劃任務(wù)的關(guān)系。三、優(yōu)化稅收，提高經(jīng)濟轉(zhuǎn)型過程中的市場效率稅收產(chǎn)生至今，經(jīng)歷了4次革命性變化：一是以征收貨幣稅取代勞役和實物稅；二是以法律和國際稅收條約為標(biāo)志的依法課征取代專制課征；三是稅收的專業(yè)化分工、程序化管理；四是計算機進入稅收征管領(lǐng)域，現(xiàn)代管理手段被廣泛使用。這個依次以便利規(guī)范科學(xué)高效為標(biāo)志的演進過程，體現(xiàn)了稅收對效率的追求與改進。我國現(xiàn)階段優(yōu)化稅收應(yīng)以提高效率作為出發(fā)點及總目標(biāo)，并對稅收的效率改進有全面的認識和可行的辦法。（一）提高效率要體現(xiàn)在稅收促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展方面高新技術(shù)進步可以概括為以市場為導(dǎo)向、以企業(yè)為主體、以產(chǎn)品為龍頭、以技術(shù)創(chuàng)新為基礎(chǔ)、以技術(shù)改造為重點，通過采用國內(nèi)外先進和適用的科技成果，優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，提高產(chǎn)品質(zhì)量，降低物質(zhì)消耗，提高企業(yè)經(jīng)濟效益和社會效益。在轉(zhuǎn)型經(jīng)濟中，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展對經(jīng)濟增長的貢獻份額與日俱增，遠遠超過其他生產(chǎn)要素對經(jīng)濟增長的貢獻，成為現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的重要基礎(chǔ)和動力，特別是知識經(jīng)濟的興起，對于推進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展更具有戰(zhàn)略性意義。1.稅收與高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展關(guān)系的實證分析。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展在很大程度上依賴于各方面資金的投入。世界各國為刺激企業(yè)技術(shù)進步，普遍運用稅收政策鼓勵企業(yè)加大對研究與開發(fā)的投入。其稅收政策主要有：（1）減免稅。通過減免公司所得稅，減輕企業(yè)稅收負擔(dān)，增加企業(yè)稅后所得，增強企業(yè)技術(shù)研究與開發(fā)投入的能力。（2）企業(yè)研究與開發(fā)費用允許在所得稅前列支。這一方法最早由美國提出，現(xiàn)已為大多數(shù)國家采用。（3）加速折舊。如日本在20世紀(jì)50年代設(shè)立新技術(shù)機械設(shè)備特別折舊制度，規(guī)定在購置設(shè)備的第1年可提取50%的特別折舊費，并在所得稅前扣除。（4）稅收抵免。美國、日本從20世紀(jì)80年代起相繼對企業(yè)當(dāng)年用于研究與開發(fā)的投入超過上年投入的部分，不僅繼續(xù)給予所得稅前列支，還給予其投資額20%的所得稅抵免。美國在20世紀(jì)80年代中期，僅公司研究與開發(fā)費用列支一項，聯(lián)邦預(yù)算每年就少收20億美元的公司所得稅。上述稅收激勵政策，不僅給企業(yè)研究與開發(fā)帶來資金，而且也激活了企業(yè)加大技術(shù)進步投入的積極性。2.建立和完善稅收促進高新技術(shù)進步的新機制。（1）對科研單位、高等院校以及企業(yè)技術(shù)研究開發(fā)機構(gòu)轉(zhuǎn)讓科技成果取得的收入，改征增值稅。為保證增值稅鏈條的完整性，可給予“先征后返”的照顧。對其技術(shù)性所得減征或免征所得稅，調(diào)動其知識創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新的積極性。（2）完善增值稅稅制，有選擇、分步驟地實行“消費型”增值稅。對企業(yè)購進符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的先進設(shè)備以及科技成果中所含的已征增值稅，允許作為進項稅額進行抵扣，加速企業(yè)技術(shù)改造和科技成果轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實生產(chǎn)力的進程。（3）企業(yè)研制屬于國家產(chǎn)