本年利潤的結(jié)轉(zhuǎn).docVIP

1、一般損益類的會計科目，月末都要結(jié)轉(zhuǎn)。結(jié)轉(zhuǎn)分錄： ( z9 A9 K % w/ i# ) H2 r（1）結(jié)轉(zhuǎn)各項收入 ! g. c7 ?5 _, # J I借：主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、營業(yè)外收入 , y3 l k0 o0 P( + k7 y+ i貸：本年利潤 2 V( q Q& * J: q: F（2）期間費用的結(jié)轉(zhuǎn) 8 A) Q* Q4 L& y! F/ I. O借：本年利潤 , V2 x- X2 5 U2 Q5 _貸：管理費用、營業(yè)費用、財務費用 ( l/ ?! A# l$ s, r1 t) S$ G（3）成本支出的結(jié)轉(zhuǎn) : x* b4 5 f& x5 Y# I借：本年利潤 # QJ! a. |/ 貸：主營業(yè)務成本、其他業(yè)務支出、營業(yè)外支出 $ z& jI! r4 R6 e) c9 g（4）稅金的結(jié)轉(zhuǎn) - J A3 b) k8 h2 V7 X! W4 k) w# 7 y借：本年利潤 . C% g0 ; r: O* M% V7 g貸：主營業(yè)務稅金及附加、所得稅 ) u* a6 H7 a6 I5 x7 q. p: w2、結(jié)轉(zhuǎn)都要編制記賬憑證，根據(jù)記賬憑證登記明細帳；同時，結(jié)轉(zhuǎn)的記賬憑證要與本月記賬憑證一起，編制記賬憑證匯總表，根據(jù)記賬憑證匯總表登記總帳。; v% l$ c, r, E2 -# Y( N. p% - _$ J8 M1 K; M9 R; w- e Q9 O6 U- 7 N5 D4 Z7 r% C2 d1、年終（或月）損益結(jié)轉(zhuǎn)的分錄 - K1 L/ H+ f# p A( # O* z* J! d: S) O: k+ V借:主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入營業(yè)外收入投資收益貸:本年利潤借:本年利潤貸:主營業(yè)務成本其他業(yè)務支出營業(yè)外支出管理費用營業(yè)費用財務費用所得稅再根據(jù)本年利潤余額的方向結(jié)轉(zhuǎn)到利潤分配-未分配利潤盈利時借:本年利潤 貸:利潤分配-未分配利潤虧損時借:利潤分配-未分配利潤 貸:本年利潤 3 % y$ N* ?- W# v0 F, I: D ! V- f% F E b) I! 4 e0 C3 ?% W2 o7 B/ Z! N& V2、結(jié)轉(zhuǎn)： * o. % k P) U1 7 Z; / H6 O, s: c4 W- Z: J2 Y所謂結(jié)轉(zhuǎn)，指期末結(jié)賬時將某一賬戶的余額或差額轉(zhuǎn)入另一賬戶。這里涉及兩個賬戶，前者是轉(zhuǎn)出賬戶，后者是轉(zhuǎn)入賬戶，一般而言，結(jié)轉(zhuǎn)后，轉(zhuǎn)出賬戶將沒有余額。下面以制造業(yè)為例，結(jié)合資金運動的過程，對基礎會計中的結(jié)轉(zhuǎn)分錄作一探討。為簡便起見以下例題不考慮增值稅。 1 P% 6 e/ c. r) l; qm# d: i / N5 M9 e7 x3 + t0 N! y一、供應過程的結(jié)轉(zhuǎn)供應過程是生產(chǎn)原料的儲備階段是指企業(yè)支付貨款到材料驗收入庫的采購過程。例1：東方公司采購甲材料5000公斤，單價10元，采購費用500 元，開出轉(zhuǎn)賬支票支付貨款，材料尚未入庫。編制分錄：借：物資采購(或在途材料)50500，貸；銀行存款50500。例2：上述材料驗收入庫，按其實際成本轉(zhuǎn)賬。借：原材料50500，貸：物資采購50500。此筆結(jié)轉(zhuǎn)分錄初學者可以這樣理解，在途材料減少，庫存材料增加，即將在途材料轉(zhuǎn)至庫存材料。這里需要說明兩點：其一，在基礎會計中由于不涉及材料成本差異，不存在計劃成本，所以物資采購可視同在途材料。其二，材料的采購成本應包括買價和采購費用兩部分。 ; m0 b2 Z9 U U% U : n9 p4 3 $ G二、生產(chǎn)過程的結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)過程是制造業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的中心環(huán)節(jié)，其核算的主要內(nèi)容可以概括為三個字；料、工、費，分別指直接材料、直接人工和制造費用。該過程主要設置生產(chǎn)成本和制造費用等賬戶。直接材料和直接人工直接計入生產(chǎn)成本，借：生產(chǎn)成本，貸：應付工資、原材料等，制造費用則間接轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本。如何理解制造費用的間接轉(zhuǎn)入？制造費用是一個集合分配賬戶，企業(yè)生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用，先通過制造費用歸集，借；制造費用，貸：原材料、應付工資等，期末再按一定的標準(如生產(chǎn)小時)分配結(jié)轉(zhuǎn)到生產(chǎn)成本中，即借：生產(chǎn)成本，貸：制造費用。需要說明的是企業(yè)通常生產(chǎn)多種產(chǎn)品，制造費用的核算不僅是為了成本控制，而且要滿足企業(yè)計算損益的需要。為此，制造費用必須按適當?shù)臉藴史峙溆嬋敫鞒杀竞怂銓ο蟮漠a(chǎn)品成本。當然，若企業(yè)生產(chǎn)單一產(chǎn)品，制造費用可直接計入產(chǎn)品成本，不存在分配的問題。經(jīng)過一定的生產(chǎn)加工過程，生產(chǎn)費用歸集在“生產(chǎn)成本”賬戶的借方，該借方發(fā)生額并非本月完工產(chǎn)品的成本，而是本月發(fā)生的生產(chǎn)費用，生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間的分配比較復雜已超出了基礎會計的范疇，為便于理解，我們通常假定當月產(chǎn)品全部完工入庫，這樣結(jié)轉(zhuǎn)本月完工入庫產(chǎn)品的實際成本。例3：東方公司生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品(單位成本10元)，生產(chǎn)成本的借方發(fā)生額A：10000元，B：20000元，A產(chǎn)品全部未完工，B產(chǎn)品2000件全部完工，編制結(jié)轉(zhuǎn)分錄為借：庫存商品-B 20000，貸：生產(chǎn)成本-B20000。生產(chǎn)完工之后，生產(chǎn)成本歸集的費用(料、工、費)全部結(jié)轉(zhuǎn)到庫存商品賬戶中。A產(chǎn)品全部未完工，則不予結(jié)轉(zhuǎn)，留待下月繼續(xù)加工。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營耗費需要從收入中得到補償，庫存商品進入市場流通，實現(xiàn)貨幣的回籠，這樣便進入下一環(huán)節(jié)-銷售過程。 9 / D% J! g# G/ % A: G; j) ?/ d% . E5 p# |B3 P三、銷售過程的結(jié)轉(zhuǎn)簡單地說，銷售過程的業(yè)務主要體現(xiàn)在兩個方面，一是銷售收入的增加，借；應收賬款、銀行存款等，貸：主營業(yè)務收入。二是庫存商品的減少，即結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)銷售商品的生產(chǎn)成本。此處結(jié)轉(zhuǎn)初學者在理解上往往存在一定的偏差。有些同學編制分錄借：主營業(yè)務成本，貸：生產(chǎn)成本，問題主要出在知識的前后銜接上，生產(chǎn)成本已結(jié)轉(zhuǎn)至庫存商品中去了，這樣處理犯了重復結(jié)轉(zhuǎn)的錯誤。銷售的是庫存商品，應該將庫存商品轉(zhuǎn)至銷售成本。在制造成本法下，商品的銷售成本=單位生產(chǎn)成本銷售數(shù)量。例4：東方公司銷售1000件結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本，借；主營業(yè)務成本10000(101000)，貸：庫存商品10000。此外銷售過程中還會發(fā)生銷售費用，銷售稅金(指消費稅、營業(yè)稅、城建稅等)等業(yè)務。這里值得一提的是銷售稅金的結(jié)轉(zhuǎn)。例5：結(jié)轉(zhuǎn)東方公司應上交的銷售稅金1000元。大多數(shù)初學者對此業(yè)務無從下手，企業(yè)負擔的銷售稅金計入主營業(yè)務稅金及附加帳戶的借方，應交未交稅金形成一項債務計入應交稅金的貸方，故分錄為借：主營業(yè)務稅金及附加1000，貸：應交稅金1000，需要提醒同學們注意的是一般納稅人的增值稅是價外稅，與當期損益無關，所以增值稅不通過主營業(yè)務稅金及附加賬戶核算。至于銷售過程發(fā)生的其他業(yè)務在此不作詳述。 6 t0 , V. + j# F n. R9 G/ Y) e$ i. Z1 D1 四、財務成果的結(jié)轉(zhuǎn)利潤是工業(yè)企業(yè)一定期間的經(jīng)營成果，是綜合評價企業(yè)經(jīng)濟效益的重要指標，財務成果的結(jié)轉(zhuǎn)主要是兩筆分錄。其一是各收入、收益類賬轉(zhuǎn)至本年利潤的貸方；其二是費用支出類賬結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤的借方，分別表現(xiàn)為借：主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、營業(yè)外收入、投資收益，貸：本年利潤和借：本年利潤，貸：主營業(yè)務成本、其他業(yè)務支出、主營業(yè)務稅金及附加、管理費用、財務費用、營業(yè)費用、營業(yè)外支出等。對此結(jié)轉(zhuǎn)分錄，我們可以這樣理解，收入類賬戶增加本年利潤，故轉(zhuǎn)至其貸方，支出類賬戶減少本年利潤，故轉(zhuǎn)至其借方。我們亦可從另一角度理解，與本年利潤賬戶發(fā)生關系的都是損益類賬戶，各損益類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后都沒有余額。收入類賬產(chǎn)平時發(fā)生時登記在貸方，為將其轉(zhuǎn)平，應該結(jié)轉(zhuǎn)其相反方向借方，根據(jù)借貸記賬規(guī)則，借：收入類賬戶，貸：本年利潤。至于費用、支出賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)則與之相反。通過上述兩筆結(jié)轉(zhuǎn)分錄，本年利潤賬戶的貸方與借方軋差，便可計算出利潤總額(若借方大于貸方則為虧損)。以此為基礎，便可計算結(jié)轉(zhuǎn)所得稅，所得稅是一項費用，同樣應沖減本年利潤，即借：本年利潤，貸：所得稅，經(jīng)過此筆結(jié)轉(zhuǎn)，本年利潤的貸方余額則為凈利潤。 # W# P3 w) K- a2 e) Z P5 k% Q+ Z$ _ & 2 j, F五、年終有關賬項的結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤賬戶的余額表示年度內(nèi)累計實現(xiàn)的凈利潤或凈虧損，該賬戶平時不結(jié)轉(zhuǎn)，年終一次性地轉(zhuǎn)至利潤分配一未分配利潤賬戶，借：本年利潤，貸：利潤分配-未分配利潤。如為虧損則作相反分錄。年終利潤分配各明細賬只有未分配利潤有余額，需將其他明細賬轉(zhuǎn)平，借：利潤分配一未分配利潤，貸；利潤分配- 提取盈余公積、向投資者分配利潤等。至此，所有結(jié)轉(zhuǎn)分錄可以劃上一個圓滿的句號。 7 u* t) r! B, o9 K3 g d9 |+ l4 t/ f6 L. 0 f ?最后需要說明的是，在實際工作中，賬冊登滿一頁時，發(fā)生額合計和余額轉(zhuǎn)入下頁，以及年終將舊賬余額轉(zhuǎn)入新賬，亦稱結(jié)轉(zhuǎn)。 0 U6 l- * 8 s2 y, $ x$ U5 * U8 T- U2 a! U/ a4 T: b- f5 m& 8 ?% v3、收入費用類賬戶如何結(jié)轉(zhuǎn) 8 _7 I5 Y6 V+ k$ T * * y! X w e2 ds! ) E一、有兩種方法：帳結(jié)法和表結(jié)法。1、表結(jié)法：用表結(jié)法來核算結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，即1-11月份間，各損益類科目的余額，在帳務處理上暫不結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤，而是在損益表中按收入、支出結(jié)出凈利潤，然后將凈利潤在負債表中的未分配利潤行中列示。到12月份年終結(jié)算時，再將各損益類科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤， 結(jié)轉(zhuǎn)后各損益類科目的余額為0。2、帳結(jié)法：每個會計期間期末（月末）將損益類科目凈發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤科目中，損益類科目月末不留余額。二、目前大多數(shù)企業(yè)采用帳結(jié)法，建議最好使用帳結(jié)法。 4 s- S( T; l: u& r% z h. m8 1 p1 j) I# A5 # w. F% I; _) c. SU# X4、如何來結(jié)轉(zhuǎn)損益 + P. % h4 _7 d. F& W1 & V+ r 8 ) y C; f6 R$ 3 F本期發(fā)生主營業(yè)務收入元，所得稅元，主營成本元，管理費用元，營業(yè)費用元，財務費用借元，貸元，如何結(jié)轉(zhuǎn)呢？一，期末結(jié)轉(zhuǎn)時，應將所有收入類科目的期末余額分別轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。借：主營業(yè)務收入100貸：本年利潤100二，然后將所有支出類科目的期末余額分別轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。借：本年利潤82.40貸：所得稅20貸：主營業(yè)務成本20貸：管理費用20貸：營業(yè)費用20貸：財務費用2.40“本年利潤”期末余額為100一82.4=17.6也就是說，本月利潤為17.6元1 k( s# 2 0 i! g1 u( 8 z0 S! h8 h 2 C) e. P8 c3 O; a( c, L; 7 K( J5 1 C) w本年利潤的會計分錄四步做：: z8 c) ?+ i. F+ 8 ?一、先結(jié)轉(zhuǎn)收入：; i+ ( v2 u) # 1 q, A8 _借：主營業(yè)務收入1 k; 0 ! s% r# L0 W8 W借：其他業(yè)務收入( E3 i( f) g: Q7 O: T ?5 L1 o借：營業(yè)外收入; L1 |4 + q0 b8 U貸：本年利潤3 x8 b: % m+ t二、結(jié)轉(zhuǎn)成本、費用和稅金：8 * U: t, W. T, _ a借：本年利潤1 k& P8 p6 h/ & Z: a貸：主營業(yè)務成本7 v. 0 S r# e7 i- Z8 E$ K8 貸：主營業(yè)務稅金及附加z; f% e0 d$ N0 b* N) 1 n貸：其他業(yè)務支出4 H, H$ Z c6 j- , g+ Li貸：營業(yè)費用! H4 0 B5 u 2 w2 q- Y+ z+ n0 U貸：管理費用9 Ds p6 q, | 4 C& M# E貸：財務費用7 ; H6 M8 z/ T6 F4 M+ 8 T h貸：營業(yè)外支出3 O$ FY% h5 x+ . r, / K. c貸：所得稅$ q7 _# C# + D8 F( N1 % 三、結(jié)轉(zhuǎn)投資收益：# ( l: g3 M z7 w+ w) H p凈收益的：/ j+ d4 n) w0 v- y借：投資收益( |* I* I O$ ( N& 2 q* 貸：本年利潤1 p W2 G5 _?! X0 d凈損失的：+ , o4 t9 Y# q3 5 I0