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企業(yè)發(fā)生的非正常損失要作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出2010-1-27 10:22【大 中 小】【打印】【我要糾錯(cuò)】甲公司為增值稅一般納稅人,適用增值稅稅率17%。2月底,因公司更換倉庫保管進(jìn)行了財(cái)產(chǎn)清查。清查中發(fā)現(xiàn),庫存A原材料短缺5000元,經(jīng)查短缺的原材料不含運(yùn)費(fèi),是由于倉庫管理員管理不善造成;盤存B原材料短缺18000元,其中含分?jǐn)偟倪\(yùn)輸費(fèi)用1500元,經(jīng)查是由于被盜引起的;由于遭受水災(zāi),損失產(chǎn)成品成本50000元,產(chǎn)成品成本中外購項(xiàng)目金額比例為50%;6000元半成品,因設(shè)備更新無法使用,準(zhǔn)備削價(jià)處理;到期承租經(jīng)營一車間積壓產(chǎn)成品原值50000元,經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估減值至20000元。該公司想了解,上述庫存原材料、產(chǎn)成品毀損、半成品削價(jià)、資產(chǎn)評(píng)估減值等情況造成的庫存減少或減值,是否均為非正常損失,作進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出處理。 關(guān)于非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)不得抵扣問題,現(xiàn)行增值稅暫行條例第十條規(guī)定,非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)及非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十四條規(guī)定,條例第十條第(二)項(xiàng)所稱非正常損失,是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。 新的增值稅暫行條例及細(xì)則,一是增加了非正常損失的“相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)”不得抵扣的規(guī)定,是指與購進(jìn)貨物相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù),如運(yùn)輸費(fèi)、加工修理等。二是剔除自然災(zāi)害損失。原細(xì)則規(guī)定非正常損失的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣,包括自然災(zāi)害損失。三是原細(xì)則規(guī)定的“其他非正常損失”,因不夠明確,不利操作,予以刪除。 若企業(yè)發(fā)生非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)應(yīng)稅勞務(wù),其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。如果企業(yè)在貨物發(fā)生非正常損失之前,已將該購進(jìn)貨物的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)際申報(bào)抵扣,則應(yīng)當(dāng)在該批貨物發(fā)生非正常損失的當(dāng)期,將該批貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額予以轉(zhuǎn)出。 首先,企業(yè)要對(duì)損失存貨是否為非正常損失有個(gè)正確的判斷。其次,是正確計(jì)算其涉及的不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。按所涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算方式不同,非正常損失存貨可分解為:不含運(yùn)費(fèi)的原材料、含運(yùn)費(fèi)的原材料及產(chǎn)成品、半成品三種典型情況。正確掌握上述兩點(diǎn),處理非正常損失存貨時(shí),就能符合稅法和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。以該企業(yè)為例:管理不善造成丟失、被盜的損失,按照增值稅暫行條例規(guī)定,視為非正常損失。上例中,企業(yè)丟失非正常損失原材料所涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額=500017%=850(元),應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。被盜非正常損失原材料所涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額=(180001500)17%+1500(17%)7%=2917.9(元),應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。 自然災(zāi)害造成的損失不需進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出。修訂后的細(xì)則更加體現(xiàn)人性化觀念,將自然災(zāi)害損失從原細(xì)則規(guī)定的非常損失中刪除,不需作進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出。假設(shè)該部分產(chǎn)成品是非正常損失,則應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的,是其所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額,應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=6000050%17%=5100(元)。 削價(jià)處理產(chǎn)品應(yīng)計(jì)銷項(xiàng)稅項(xiàng)。因設(shè)備更新無法使用,準(zhǔn)備削價(jià)處理的半成品,不屬非正常損失范圍,應(yīng)按該銷售額計(jì)算的銷項(xiàng)稅額減去按材料核算的進(jìn)項(xiàng)稅額為應(yīng)納稅額,不涉及進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。 資產(chǎn)評(píng)估減值不屬非正常損失。按國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制中資產(chǎn)評(píng)估減值發(fā)生的流動(dòng)資產(chǎn)損失進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的批復(fù)(國稅函20021103號(hào))明確:增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定:非正常損失是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失。對(duì)于企業(yè)由于資產(chǎn)評(píng)估減值而發(fā)生流動(dòng)資產(chǎn)損失,如果流動(dòng)資產(chǎn)未丟失或損壞,只是由于市場(chǎng)發(fā)生變化,價(jià)格降低,價(jià)值量減少,則不屬于增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則中規(guī)定的非正常損失,不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。因此評(píng)估清算減值損失,不需作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。 同時(shí),按企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法規(guī)定,企業(yè)的存貨當(dāng)有確鑿證據(jù)表明已形成財(cái)產(chǎn)損失或者已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時(shí),應(yīng)扣除變價(jià)收入、可收回金額以及責(zé)任和保險(xiǎn)賠款后,再確認(rèn)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失。該企業(yè)發(fā)生的上述損失,準(zhǔn)予在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)扣除。其中,存貨損失和自然災(zāi)害損失,按其賬面價(jià)值扣除保險(xiǎn)理賠和責(zé)任賠償后的余額部分,須報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后,方準(zhǔn)予扣除。 不同時(shí)點(diǎn)銷售退回的處理及其對(duì)所得稅的影響2009-12-3 14:40馬廣明【大 中 小】【打印】【我要糾錯(cuò)】銷售退回,是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。對(duì)此,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入中明確指出:“企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入”。而實(shí)務(wù)中由于不同時(shí)點(diǎn)的銷售退回,在賬務(wù)處理上有所不同,對(duì)應(yīng)交所得稅金額的影響也有所不同,現(xiàn)根據(jù)筆者的理解談一下自己的拙見。1.未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品的退回。銷售退回如果發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之前,這種情況的會(huì)計(jì)處理比較簡(jiǎn)單,只需將已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本轉(zhuǎn)回“庫存商品”科目。如果銷售采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算,則應(yīng)按計(jì)劃成本或售價(jià)記入“庫存商品”科目并計(jì)算材料成本差異或商品進(jìn)銷差價(jià)。這種退回就不需要對(duì)收入調(diào)整,也就不存在對(duì)所得稅金額的影響。2.當(dāng)年已確認(rèn)收入的銷售商品在當(dāng)年退回。銷售退回如果發(fā)生在企業(yè)已確認(rèn)收入之后的當(dāng)年,一般應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入,同時(shí)沖減退回當(dāng)月的銷售成本,如該銷售已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣或銷售折讓的,應(yīng)在退回當(dāng)月一并調(diào)整。企業(yè)發(fā)生銷售退回時(shí),如果按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的,應(yīng)同時(shí)用紅字沖減“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”。例如:甲公司為增值稅一般納稅企業(yè),采用的增值稅稅率為17%,適用的所得稅稅率為33%(2008年以后企業(yè)所得稅稅率改為25%)。2006年8月5日銷售A商品一批于乙公司,售價(jià)100萬元,增值稅額17萬元,成本80萬元。合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10、1/20、n/30.乙公司于2006年8月14日付款,享受現(xiàn)金折扣2萬元。2006年11月20日,因該批商品質(zhì)量存在嚴(yán)重問題,被乙公司退回,該批商品甲公司已收到入庫。乙公司所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開具了進(jìn)貨退出證明單,同時(shí)甲公司開具了紅字增值稅專用發(fā)票。甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)賬務(wù)處理:(1)8月5日確認(rèn)銷售收入時(shí):借:應(yīng)收賬款乙公司 1170000 貸:主營業(yè)務(wù)收入 1000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 170000結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí):借:主營業(yè)務(wù)成本 800000 貸:庫存商品A商品 800000(2)8月14日收回貨款時(shí):借:銀行存款 1150000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 20000 貸:應(yīng)收賬款乙公司1170000 (3)11月20日銷售退回時(shí):借:主營業(yè)務(wù)收入 1000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 170000 貸:銀行存款1150000 財(cái)務(wù)費(fèi)用20000收到退回商品時(shí):借:庫存商品A商品 800000 貸:主營業(yè)務(wù)成本 800000由此可見,當(dāng)年確認(rèn)收入在當(dāng)年退回,根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,應(yīng)調(diào)整2006年當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本和應(yīng)交增值稅項(xiàng)目,只影響2006年度的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果,在計(jì)算2006年應(yīng)納稅所得額時(shí)將減少18(100802)萬元,應(yīng)交所得稅金額將減少5.94(1833%)萬元。3.上年已確認(rèn)收入的銷售商品在資產(chǎn)負(fù)債表日至所得稅匯算清繳前退回,除應(yīng)在退回當(dāng)月作相關(guān)的賬務(wù)處理外,還應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng),沖減報(bào)告年度(即上年)的收入、成本和稅金?,F(xiàn)仍以上題為例,假定其他條件不變,甲公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)報(bào)出日為2007年4月30日,所得稅匯算清繳日為2007年3月25日,銷售退回發(fā)生在2007年3月20日。不考慮對(duì)盈余公積的調(diào)整。該項(xiàng)銷售退回發(fā)生在所得稅匯算清繳前,根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的規(guī)定,應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整2006年度財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)項(xiàng)目的金額,并在2007年賬上作如下調(diào)整:借:以前年度損益調(diào)整 (100000020000)980000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 170000 貸:其他應(yīng)付款 1150000 實(shí)際支付時(shí)再做下面的分錄(注意下面的分錄不影響報(bào)告年度即2006年會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額):借:其他應(yīng)付款1150000 貸:銀行存款1150000借:庫存商品A商品800000 貸:以前年度損益調(diào)整 800000借:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅(980000800000)3359400 貸:以前年度損益調(diào)整59400 “以前年度損益調(diào)整”科目余額120600(98000080000059400)元,應(yīng)轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目。借:利潤分配未分配利潤 120600 貸:以前年度損益調(diào)整 120600同時(shí)在2006年度財(cái)務(wù)報(bào)告中作如下調(diào)整:(1)在資產(chǎn)負(fù)債表中增加其他應(yīng)付款1150000元,增加存貨成本800000元,沖減應(yīng)交稅費(fèi)229400元;未分配利潤調(diào)減120600元。(2)在利潤表中沖減主營業(yè)務(wù)收入1000000元(含現(xiàn)金折扣20000元),沖減主營業(yè)務(wù)成本800000元、財(cái)務(wù)費(fèi)用20000元(現(xiàn)金折扣)、所得稅59400元。由此可見,在所得稅匯算清繳前發(fā)生的銷售退回,影響的是2006年度的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果,沖減的是2006年度的應(yīng)納所得稅金額59400元。4.上年已確認(rèn)收入的銷售商品在資產(chǎn)負(fù)債表日至所得稅匯算清繳后與年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前退回。因其銷售退回發(fā)生在年終所得稅匯算清繳之后,無法再調(diào)整上年度的納稅所得及其金額,故應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整。現(xiàn)仍以上題為例,假定其他條件不變,甲公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日仍為2007年4月30日,所得稅匯算清繳日仍為2007年3月25日,銷售退回發(fā)生在2007年4月20日。該項(xiàng)銷售退回仍屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng),但因其銷售退回發(fā)生在年終所得稅匯算清繳后,所以只能調(diào)整2007年度有關(guān)所得稅項(xiàng)目的金額,不調(diào)整2006年度財(cái)務(wù)報(bào)告中有關(guān)所得稅相關(guān)項(xiàng)目的金額。會(huì)計(jì)處理如下:借:以前年度損益調(diào)整(100000020000)980000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 170000 貸:銀行存款 1150000借:庫存商品A商品800000 貸:以前年度損益調(diào)整800000 由此可見,上年已確認(rèn)的收入在資產(chǎn)負(fù)債表日至所得稅匯算清繳后與財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出前發(fā)生的退回,調(diào)整的仍然是報(bào)告年度的主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)、存貨等相關(guān)項(xiàng)目的金額,但是注意的是不能調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)交所得稅金額。因?yàn)槭撬枚悈R算清繳了,所以影響的是2007年度的有關(guān)所得稅金額,在計(jì)算2007年度應(yīng)納稅所得額時(shí)將減少18(100802)萬元,同時(shí)減少應(yīng)納所得稅金額5.94(1833%)萬元。5.上年已確認(rèn)收入的銷售商品在年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出后退回,當(dāng)然也是在所得稅匯算清繳后退回,其所造成的影響應(yīng)是銷售退回的當(dāng)年?,F(xiàn)仍以上題為例作以說明,假定其他條件不變,銷售退回發(fā)生在2007年5月20日,該項(xiàng)銷售退回盡管是2006年的銷貨,但由于其所得稅匯算清繳已經(jīng)結(jié)束,所以也只能沖減2007年5月的收入、成本和相關(guān)稅金(會(huì)計(jì)賬務(wù)處理分錄同2)。影響的是2007年度的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果及所得稅金額,由于2006年度財(cái)務(wù)報(bào)告早已報(bào)出,也就不存在在財(cái)務(wù)報(bào)告中進(jìn)行調(diào)整和在其會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露的問題了。6.當(dāng)年已確認(rèn)收入的銷售商品在上年度財(cái)務(wù)報(bào)告尚未報(bào)出前退回,其所影響的應(yīng)是當(dāng)年的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及其相關(guān)的稅金?,F(xiàn)舉例說明如下:甲公司2007年4月5日收到丙公司因質(zhì)量問題退回的一批B產(chǎn)品,同時(shí)收到了增值稅進(jìn)貨退出證明單。該批B產(chǎn)品為2007年2月1日銷售給丙公司,貨款尚未收到,甲公司銷售該批B產(chǎn)品的銷售收入為500萬元,銷售成本為400萬元,增值稅銷項(xiàng)稅額為85萬元,該批產(chǎn)品甲公司已經(jīng)收到入庫,并開具紅字增值稅專用發(fā)票。該項(xiàng)銷售退回屬于2007年的銷貨,根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的規(guī)定,應(yīng)調(diào)整2007年度的收入、成本和稅金。會(huì)計(jì)賬務(wù)處理如下:借:主營業(yè)務(wù)收入5000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 850000
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