工程造價案例分析第06講：工程價款結算與竣工決算.doc

2005精講班工程造價案例分析第6講 工程價款結算與竣工決算內容提要1現(xiàn)行建筑安裝工程價款結算方法；2竣工決算；重點難點 1現(xiàn)行建筑安裝工程價款結算方法；2工程預付款及計算；3，工程價款調整方法；4竣工決算；5新增資產的構成及其價值的確定內容講解第六章 工程款結算與竣工決算本章考核知識點有：(1)工程價款借款與支付。調值公式法。(2)資金使用計劃編制與投資偏差分析。(3)竣工決算內容與編制方法。(4)新增資產的分類及其價值的確定。本章在2003年考試中占1題，占20分；2004年1題25分。2005年的考核重點有：(1)掌握工程預付款及起扣點的計算。熟悉預付備料款的限額計算及扣回方法。(2)掌握工程進度款的支付方法(3) 熟悉工程造價指數(shù)調整法、調值公式法等工程價款價差調整方法。(4)掌握新增固定資產價值的確定方法。(5) 熟悉固定資產、流動資產、無形資產、遞延資產的含義及常見代表性費用。第一節(jié) 工程價款的結算一、工程價款的主要計算方式工程價款的結算，合同中可根據不同的情況采取不同的形式。教材介紹了四種方式。實際結算時不止這些方法。(1)按月結算。這是一種以分部分項工程為對象，實行旬末或月中預交、月終結算、竣工后清算的結算辦法。按月結算是案例分析中重點要掌握的結算辦法。(2)竣工后一次結算。對于規(guī)模較小、工期較短（12個月以內）的項目，可實行工程價款每月預支，竣工后一次結算的方式。(3)分段結算。這是指對于當年開工但當年不能竣工的項目，按照其工程形象進度劃分不同階段進行結算，其工程價款可以在每月預支。(4)目標結算方式。即將合同中的工程內容分解為若干個單元，完成并驗收一個單元，就支付該單元的工程價款。在實際中，按月結算方式是最常用的。二、工程預付款的計算工程預付款又稱預付備料款。根據工程承發(fā)包合同規(guī)定，由發(fā)包單位在開工前撥給承包單位一定限額的預付備料款，作為承包工程項目儲備主要材料、構配件所需的流動資金。按照我國有關規(guī)定，實行工程預付款的，雙方應當在專用條款內約定發(fā)包方向承包方預付工程款的時間和數(shù)額，開工后按約定的時間和比例逐次扣回。預付時間應不遲于約定的開工日期前7天。發(fā)包方不按約定預付，承包方在約定預付時間7天后向發(fā)包方發(fā)出要求預付的通知，發(fā)包方收到通知后仍不能按要求預付，承包方可在發(fā)出通知后7天停止施工，發(fā)包方應從約定應付之日起向承包方支付應付款的貸款利息，并承擔違約責任。建設部頒布的招標文件范本中規(guī)定，工程預付款僅用于承包方支付施工開始時與本工程有關的動員費用。如承包方濫用此款，發(fā)包方有權立即收回。在承包方向發(fā)包方提交金額等于預付款數(shù)額(發(fā)包方認可的銀行開出)的銀行保函后，發(fā)包方按規(guī)定的金額和規(guī)定的時間向承包方支付預付款，在發(fā)包方全部扣回預付款之前，該銀行保函將一直有效。當預付款被發(fā)包方扣回時，銀行保函金額相應遞減。工程預付款的數(shù)額是根據施工工期、建安工程量、主要材料和構配件費用占建安工程量的比例以及材料儲備期等因素來確定的。(一)預付備料款的限額預付備料款的限額計算公式為備料款限額=全年施工產值*主要材料所占比重*材料儲備天數(shù)年度施工日歷天數(shù)或備料款限額=全年施工產值*預付備料款占工程價款比例對于只包定額工日，不包材料定額，材料供應由建設單位負責的工程，沒有預付備料款，只有按進度撥付的進度款。(二)備料款的扣回備料款的扣款方式案例常見的為：從未施工工程尚需的主要材料及構件的價值相當于備料款數(shù)額時起扣，從每月結算的工程價款中按材料比重抵扣工程價款，竣工前全部扣清。其起扣點公式：備料款起扣點=工程價款總額預付備料款限額主要材料所占比重。還有一種是在完工期前三個月將預付款總額按逐次分攤的方式扣回。三、進度款的支付（中間結算）承包單位在項目建設過程中，按逐月完成的分部分項工程量計算各項費用，在月末提出工程價款結算賬單和已完工程月報表，向發(fā)包單位辦理中間結算，收取當月的工程價款。當工程價款撥付累計額達到該項目工程造價的9597時，停止支付，作為尾款和保修期用，在辦理竣工決算時一并清算。（一）中間結算的具體步驟如下。(1)根據每月所完成的工程量依照合同計算工程款。(2)計算累計工程款。若累計工程款沒有超過起扣點，則根據當月工程量計算出的工程款即為該月應支付的工程款；若累計工程款已超過起扣點，則應支付工程款的計算公式分別為累計工程款超過起扣點的當月應支付工程款=當月完成工作量-（截止當月累計工程款-起扣點）主要材料所占比重累計工程款超過起扣點的以后各月應支付的工程款=當月完成的工作量（1-主要材料所占比重）有同志問：課本第六章的案例一中，第五問甲方應付工程結算款里為什么減132萬元。因為予付款132萬元在五月份撥付款時已扣回66萬元。實際上第五問甲方應付工程結算款里減132萬元，是對的。因為予付款132萬元，在五月份撥付款時扣回66萬元是超過起扣點后已施工內容的材料款，包括在132里面，是132的組成部分這一點一定要理解清，算清賬。假如不扣66，或不減132，請計算一下總付款，甲方會超付66，132。(3)工程尾款的扣除，應按題目中所給出的條件或要求計算。一般有兩種方式：最后一次扣清和從第一次支付開始按月逐步扣除。國家工商行政管理總局、建設部頒布的建設工程施工合同示范文本中對工程進度款支付做了如下詳細規(guī)定： 1、工程款(進度款)在雙方確認計量結果后14天內，發(fā)包方應向承包方支付工程款(進度款)。按約定時間發(fā)包方應扣回的預付款，與工程款(進度款)同期結算。2、符合規(guī)定范圍的合同價款的調整，工程變更調整的合同價款及其他條款中約定的追加合同價款，應與工程款(進度款)同期調整支付。 3、發(fā)包方超過約定的支付時間不支付工程款(進度款)，承包方可向發(fā)包方發(fā)出要求付款通知，發(fā)包方收到承包方通知后仍不能按要求付款，可與承包方協(xié)商簽訂延期付款協(xié)議，經承包方同意后可延期支付。協(xié)議須明確延期支付時間和從發(fā)包方計量結果確認后第15天起計算應付款的貸款利息。 4、發(fā)包方不按合同約定支付工程款(進度款)，雙方又未達成延期付款協(xié)議，導致施工無法進行，承包方可停止施工，由發(fā)包方承擔違約責任。（二）保修金的扣除。此處與現(xiàn)行文件沖突，僅作為了解內容。按照規(guī)定，在工程的總造價中應預留出一定比例的尾留款作為質量保修費用，該部分費用稱為保修金。 保修金一般應在結算過程中扣除，在工程保修期結束時撥付。有關保修金的扣除，在案例分析中常見的有兩種方式(以保修金比例為合同總額的5為例,保修金也可以是以最后造價為計算基數(shù))：先辦理正常結算，直至累計結算工程進度款達到合同金額的95時，停止支付，剩余的作為保修金；先扣除，扣完為止，也即從第一次辦理工程進度款支付時就按照雙方在合同中約定的一個比例扣除保修金，直到所扣除的累計金額已達到合同金額的5為止。四、竣工結算竣工結算是指承包單位按照合同規(guī)定的內容全部完成所承包的工程，并經質量驗收合格，達到合同要求后，向發(fā)包單位進行的最終工程價款結算。竣工結算工程價款=合同價款額+施工過程中合同價款調整額-預付及已經結算工程價款（注意應按合同應留的保修金）。五、工程價款的動態(tài)結算工程價款的動態(tài)結算是指在進行工程價款結算的過程中，充分考慮影響工程造價的動態(tài)因素，并將這些動態(tài)因素納入到結算過程中進行計算，從而使所結算的工程價款能夠如實反映工程項目的實際消耗費用。工程價款的動態(tài)結算的主要內容是工程價款價差調整。工程價款價差調整的方法很多，主要有工程造價指數(shù)調整法、實際價格調整法、調價文件調整法、調值公式法等。在案例分析中，主要應掌握的是調值公式法。調值公式法是利用調值公式來調整價差。它首先將總費用分為固定部分、人工部分和材料部分，然后分別按照各部分在總費用中所占的比例及人工、材料的價格指數(shù)變化情況，用調值公式進行價差調整，其中調值公式為工程實際結算款=合同價款*a+（ai* aij / ai）式中：a合同規(guī)定的不能調整部分；取值0.150.35，由合同約定。 ai各項變動費用(如人工、材料等費用)在合同總價中所占的比例( a+ai1)；由合同約定。 ai各項費用的基期價格或價格指數(shù)；aij各項費用的現(xiàn)行價格或價格指數(shù)。計算時注意要嚴格按題目中給定的條件和方法計算六、工程竣工結算的審查。一般從以下7方面入手：(1)核對合同條款。(2)檢查隱蔽驗收記錄。(3)落實設計變更簽證。(4)按圖核實工程數(shù)量。(5)嚴格執(zhí)行合同約定單價。(6)注意各項費用計取。(7) 防止各種計算誤差。工程竣工結算子目多、篇幅大，往往有計算誤差應認真核算，防止因計算誤差多計或少算。1998試題五：(本題25分)某施工單位承包某內資工程項目，甲乙雙方簽訂的關于工程價款的合同內容有：1建筑安裝工程造價660萬元，主要材料費占施工產值的比重為60；2預付備料款為建筑安裝工程造價的20；3工程進度款逐月計算；4工程保修金為建筑安裝工程造價的5，保修期半年；5材料價差調整按規(guī)定進行(按有關規(guī)定上半年材料價差上調10，在六月份一次調增)。工程各月實際完成產值如表51。問題：1通常工程竣工結算的前提是什么?2該工程的預付備料款、起扣點為多少?3該工程1月至5月，每月?lián)芨豆こ炭顬槎嗌?累計工程款為多少?46月份辦理工程竣工結算，該工程結算總造價為多少?甲方應付工程尾款為多少?5該工程在保修期間發(fā)生屋面漏水，甲方多次催促乙方修理，乙方一再拖延，最后甲方另請施工單位修理，修理費15萬元，該項費用如何處理答案問題1(2分)工程竣工結算的前提是竣工驗收報告被批準。(2分)問題2(4分)1預付備料款：660萬元*20=132萬元(1分)2起扣點：660萬元132萬元60=440萬元(3分)問題3(11分)2月：工程款55萬元(05分)，累計工程款55萬元(05分)3月：工程款110萬元(1分)，累計工程款165萬元(1分) 4月：工程款165萬元(1分)，累計工程款330萬元(1分)5月：工程款220萬元(220萬元+330萬元440萬元)*60=154萬元(4分)累計工程款484萬元(2分)問題4(6分)工程結算總造價為660萬元+660萬元*06*10=6996萬元(3分)甲方應付工程尾款6996萬元484萬元(6996萬元* 5)132萬元=4862萬元(3分)問題5(2分)15萬元維修費應從乙方(承包方)的保修金中扣除。(2分)第二節(jié) 竣工決算竣工決算是由建設單位編制的反映建設項目實際造價和投資效果的文件。一、竣工決算的內容竣工決算的內容應包括從項目策劃到竣工投產全過程的全部實際費用。竣工決算的內容包括竣工財務決算說明書、竣工財務決算報表、工程竣工圖和工程造價對比分析等四個部分。其中竣工財務決算說明書和竣工財務決算報表又合稱為竣工財務決算，它是竣工決算的核心內容。二、竣工決算的編制依據略各項有技術經濟價值的文件均應作為依據三、竣工財務決算表竣工財務決算表是竣工財務決算報表的一種，用來反映建設項目的全部資金來源和資金占用(支出)情況，是考核和分析投資效果的依據。其采用的是平衡表的形式，即資金來源合計等于資金占用合計。在編制竣工財務決算表時，主要應注意下面幾個問題：1資金來源中的資本金與資本公積金的區(qū)別。2項目資本金與借入資金的區(qū)別。3資金占用中的交付使用資產與庫存器材的區(qū)別。交付使用資產是指項目竣工后，交付使用的各項新增資產的價值；而庫存器材是指沒有用在項目建設過程中的、剩余的工器具及材料等，屬于項目的節(jié)余，不形成新增資產。四、新增資產的劃分與核定按照財務制度及有關規(guī)定，新增資產按資產性質劃分為固定資產、流動資產、無形資產、遞延資產和其他資產共五大類。1、固定資產。固定資產是指使用期限超過一年，單位價值在規(guī)定標準以上(如：1000元或1 500元或2 000元)，并且在使用過程中保持原有物質形態(tài)的資產；包括房屋及建筑物、機電設備、運輸設備、工具器具等。不同時具備以上兩個條件的資產為低值易耗品，應列入流動資產范圍內，如企業(yè)自身使用的工具、器具、家具等。2流動資產。流動資產是指可以在一年內或超過一年的一個營業(yè)周期內變現(xiàn)或者運用的資產，包括現(xiàn)金及各種存貨、應收及預付款項等。3無形資產。無形資產是指企業(yè)長期使用但沒有實物形態(tài)的資產，包括專利權、著作權、非專利技術、商譽等。4遞延資產。遞延資產是指不能全部計入當年損益，應當在以后年度分期攤銷的各項費用，包括開辦費、租入固定資產的改良工程(如延長使用壽命的改裝、翻修、改造等)支出等。5其他資產。其他資產是指具有專門用途，但不參加生產經營的經 國家批準的特種物質，銀行凍結存款和凍結物質、涉及訴訟的財產等。(一)新增固定資產價值的計算計算以單項工程為對象，單項工程建成經驗收合格，正式移交生產使用，即應計算新增固定資產價值。1、計算新增固定資產價值時首先要清楚其包括的范圍。2、要理解計算方法，特別是其他費用的分攤方法。按照規(guī)定，增加固定資產的其他費用，應按各受益單項工程以一定的比例共同分攤。其基本原則是：建設單位管理費由建筑工程、安裝工程、需安裝設備價值總額等按比例分攤；而土地征用費、勘察設計費等只按建筑工程分攤。3、新增固定資產價值的計算。計算以單項工程為對象，單項工程建成經有關部門驗收鑒定合格，正式移交生產使用，即應計算新增固定資產價值。一次性交付生產或使用的工程一次計算新增固定資產價值，分期分批交付生產或使用的工程應分期分批計算新增固定資產價值。(二)流動資產價值的確定流動資產價值的確定中，主要是存貨價值的確定，應區(qū)分是外購的還是自制的，兩種途徑取得的存貨其價值的計算是不一樣的。(1)貨幣資金，即現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金(包括在外埠存款、還未收到的在途資金、銀行匯票和本票等資金)。一律按實際入賬價值核定計入流動資產，(2)應收和應預付款。其價值的確定，一般情況下按應收和應預付款項的企業(yè)銷售商品、產品或提供勞務時的實際成交金額或合同約定金額入賬核算。(3)各種存貨是指建設項目在建設過程中耗用而儲存的各種自制和外購的各種貨物，包括各種器材；低值易耗品和其他商品等。其價值確定：外購的，按照買價加運輸費、裝卸費、保險費、途中合理損耗、入庫前加工整理或挑選及繳納的稅金等項計價；自制的，按照制造過程中發(fā)生的各項實際支出計價。(三)無形資產價值的確定無形資產的計價，原則上應按取得時的實際成本計價。主要是應明確無形資產所包含的內容，如專利權、商標權、土地使用權等。專利權的計價。專利權分為自制和外購兩種。自制專利權，其價值為開發(fā)過程中的實際支出計價。專利轉讓時(包括購入和賣出)，其價值主要包括轉讓價格和手續(xù)費用。非專利技術的計價。非專利技術是指具有某種專有技術或技術秘密、技術訣竅，是先進的、未公開的、未申請專利的，可帶來經濟效益的專門知識和特有經驗，它也包括自制和外購兩種。外購非專利技術，應由法定評估機構確認后，再進一步估價，一般通過其產生的收益來估價，其方法類同專利技術。自制的非專利技術，一般不得以無形資產入賬，自制過程中所發(fā)生的費用，按新財務制度可作當期費用直接進入成本處理。商標權的價值。商標權是商標經注冊后，商標所有者依法享有的權益，它受法律保障。分為自制和購入(轉讓)兩種。企業(yè)購入和轉讓商標時，商標權的計價一般根據被許可方新增的收益來確定，自制的，盡管在商標設計、制作、注冊和保護、廣告宣傳都要花費一定費用，一般不能作為無形資產入賬，而直接以銷售費用計入損益表的當期損益。土地使用權的計價。取得土地使用權的方式有兩種，則計價方法也有兩種：一是建設單位向土地管理部門申請，通過出讓方式取得有限期的土地使用權而支付的出讓金，應以無形資產計入核算，二是建設單位獲得土地使用權原先是通過行政劃拔的，就不能作為無形資產 ，只有在將土地使用權有償轉讓、出租、抵押、作價入股和投資，按規(guī)定補交土地出讓金后，才可作為無形資產計入核算。無形資產入賬后，應在其有限使用期內分期攤銷。 (四)遞延資產價值的確定主要是開辦費的計價問題。開辦費是指在籌建期間建設單位管理費中未計入固定資產的其他各項費用，如籌建期間的工作人員工資、辦公費、旅差費、生產職工培訓費、利息支出等。(五) 其他資產計價。主要以實際入賬價值核算。關于新增資產的劃分與核定，主要從下面幾個方面著手進行：1理解各類資產的概念及劃分原則，搞清它們之間的區(qū)別，特別是固定資產與流動資產、流動資產與遞延資產的區(qū)別。2明確增加固定資產的其他費用的分攤方法。3領會無形資產的計價原則，特別是土地使用權的計價。應理解對通過行政劃撥(無償獲取)方式獲得土地使用權，不能作為無形資產入賬，只有在將土地使用權作為投資使用，并補交土地出讓金后，才可以將其計入無形