境外EPC工程稅務(wù)籌劃研究

學(xué)校代碼：10036會(huì)計(jì)碩士專業(yè)學(xué)位論文境外EPC工程稅務(wù)籌劃研究培養(yǎng)單位：國(guó)際商學(xué)院 專業(yè)名稱：工商管理 研宄方向：國(guó)際稅務(wù) 作 者 ： 鄒 志 成 指導(dǎo)教師：王素榮 論文日期：二o四年五月ITax Planning of Overseas EPC ProjectII學(xué)位論文原創(chuàng)性聲明本人鄭重聲明:所呈交的學(xué)位論文，是本人在導(dǎo)師的指導(dǎo)下， 獨(dú)立進(jìn)行研究工作所取得的成果。除文中已經(jīng)注明引用的內(nèi)容 外，本論文不含任何其他個(gè)人或集體已經(jīng)發(fā)表或撰寫過(guò)的作品成 果。對(duì)本文所涉及的研究工作做出重要貢獻(xiàn)的個(gè)人和集體，均已 在文中以明確方式標(biāo)明。本人完全意識(shí)到本聲明的法律責(zé)任由本 人承擔(dān)。特此聲明學(xué)位論文作者簽名：年月日III學(xué)位論文版權(quán)使用授權(quán)書本人完全了解對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)關(guān)于收集、保存、使用學(xué)位論文 的規(guī)定，同意如下各項(xiàng)內(nèi)容：按照學(xué)校要求提交學(xué)位論文的印刷 本和電子版本；學(xué)校有權(quán)保存學(xué)位論文的印刷本和電子版，并采 用影印、縮印、掃描、數(shù)字化或其它手段保存論文；學(xué)校有權(quán)提 供目錄檢索以及提供本學(xué)位論文全文或部分的閱覽服務(wù);學(xué)校有 權(quán)按照有關(guān)規(guī)定向國(guó)家有關(guān)部門或者機(jī)構(gòu)送交論文；學(xué)?？梢?采用影印、縮印或者其它方式合理使用學(xué)位論文，或?qū)W(xué)位論文 的內(nèi)容編入相關(guān)數(shù)據(jù)庫(kù)供檢索;保密的學(xué)位論文在解密后遵守此 規(guī)定。學(xué)位論文作者簽名：年月日 導(dǎo)師簽名：年月日IV摘要稅務(wù)籌劃是一種行之有效的降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本的方式，EPC (設(shè)計(jì)、采購(gòu)、 施工）總承包是近年來(lái)在國(guó)際工程承包市場(chǎng)上比較流行和主流的一種工程承包模 式，本文針對(duì)境外EPC 工程的主要特點(diǎn),從境外EPC工程承包的幾個(gè)重點(diǎn)環(huán)節(jié)， 基于目前稅務(wù)籌劃的一些基本理論及研宄成果，介紹分析了目前常用的一些稅務(wù) 籌劃手段，結(jié)合國(guó)際稅收理論及實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)于對(duì)境外EPC工程的稅務(wù)籌劃 方法及可能性進(jìn)行了相關(guān)的分析論證。本文將國(guó)際EPC 工程項(xiàng)目劃分為幾個(gè)典型階段，并確定各階段工作內(nèi)容及 稅務(wù)籌劃重點(diǎn)，通過(guò)對(duì)境外EPC工程的合同簽訂方式，供應(yīng)鏈架構(gòu)，組織形式， 運(yùn)營(yíng)等方面所涉及到的稅種及稅務(wù)籌劃方法進(jìn)行分析，對(duì)境外工程執(zhí)行的各個(gè)主 要階段根據(jù)自己的經(jīng)驗(yàn)提出了自己的稅務(wù)籌劃建議，以茲他人參照和借鑒。關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃，EPC ，有效稅率，工程收入，所得稅，轉(zhuǎn)移定價(jià)IAbstractTax Planning is a feasible way to cut the project and companys operation cost, EPC (Engineering, Procurement, and Construction) is a mainstream and popular method at international construction market, this paper is based on some basic theory and research result of tax planning, plus the writers working experience, focusing on the oversea EPC projects tax planning method at difference critical phase of project, analyzing and demonstrating oversea EPC taxing plan method and possibilityThis article gives a brief introduction on the oversea EPC projects different phase and the key point of tax planning at different phase .and analyses the different types of taxing plan method from different aspect , include the contract signing , supply chain architecture ,organization forms ,operation of the project execution ,and these method will applies to which kind of tax , also the writer raise his own suggestion and recommendation to whom may be in interesting of taxing plan for information and referenceKeywords: Oversea Tax Plan , EPC, Efficient Tax Rate, Engineering Revenue, Income-Tax, Transfer PricingII目 錄摘 要 .IAbstract .錯(cuò) 誤 !未 定 義 書 簽 。第 一 章 緒 論 . 11.1選 題 背 景 和 選 題 意 義 . 11.2稅 務(wù) 籌 劃 理 論 及 文 獻(xiàn) 綜 述 .21.3論 文 結(jié) 構(gòu) .3第 2章 海 外 工 程 承 包 市 場(chǎng) 現(xiàn) 狀 分 析 與 概 念 介 紹 .42.1中 國(guó) 企 業(yè) 海 外 工 程 承 包 現(xiàn) 狀 及 分 析 .42.2國(guó) 際 工 程 承 包 方 式 與 特 點(diǎn) .62.2.1 EPC 方 式 .62.2.2 EPCM 方 式 .62.2.3 BOT 方 式 .72.2.4 PPP 方 式 .72.2.5 ABS 方 式 .7第 3章 境 外 EPC工 程 承 包 稅 務(wù) 籌 劃 .83.1境 外 EPC工 程 稅 務(wù) 籌 劃 的 必 要 性 .83.2境 外 EPC工 程 籌 劃 的 原 則 . 103.3境 外 EPC工 程 稅 務(wù) 籌 劃 的 特 點(diǎn) . 103.4境 外 EPC工 程 稅 務(wù) 籌 劃 涉 及 的 稅 種 . 113.5工 程 項(xiàng) 目 招 投 標(biāo) 階 段 . 123.5.1充 分 了 解 研 究 項(xiàng) 目 所 在 國(guó) 稅 負(fù) 及 相 關(guān) 的 法 規(guī) . 123.5.2 了 解 和 利 用 我 國(guó) 對(duì) 海 外 工 程 承 包 項(xiàng) 目 的 鼓 勵(lì) 性 稅 收 政 策 . 123.5.3合 理 應(yīng) 用 稅 收 協(xié) 定 優(yōu) 惠 待 遇 來(lái) 降 低 所 得 稅 . 133.5.4確 定 EPC項(xiàng) 目 投 標(biāo) 策 略 及 合 同 簽 訂 主 體 . 143.6合 同 談 判 階 段 . 153.6.1 EPC總 包 合 同 的 拆 分 . 153.6.2確 定 合 同 的 稅 務(wù) 條 款 . 163.6.3合 同 執(zhí) 行 階 段 . 17第 4章 國(guó) 內(nèi) 工 程 企 業(yè) 稅 務(wù) 籌 劃 （ 有 效 稅 率 ） 分 析 . 184.1有 效 稅 率 （effective tax rate)的 概 念 . 184.2中 國(guó) 工 程 企 業(yè) 樣 本 選 取 . 184.3企 業(yè) 有 效 稅 率 分 析 . 18第 5章 吉 贊 聯(lián) 合 循 環(huán) 發(fā) 電 廠 EPC工 程 稅 務(wù) 籌 劃 實(shí) 例 分 析 .215.1 項(xiàng) 目 丨 司 介 .215.2沙 特 阿 拉 伯 稅 收 制 度 及 政 策 .215.3稅 收 優(yōu) 惠 政 策 .225.4稅 收 籌 劃 方 案 .23第 6章 研 究 結(jié) 論 與 相 關(guān) 建 議 .266.1研 究 結(jié) 論 .266.2相 關(guān) 建 議 .266.3本 文 的 局 限 性 說(shuō) 明 .27參 考 文 獻(xiàn) .28致 謝 .30第一章緒論1.1選 題 背 景 和 選 題 意 義建筑業(yè)是我國(guó)的主要經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)，對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展及創(chuàng)造勞動(dòng)就業(yè)崗位，在 一定時(shí)期內(nèi)起著不可替代的作用。近年來(lái)，隨著國(guó)內(nèi)工程市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨飽和及經(jīng) 濟(jì)全球化，越來(lái)越多的國(guó)內(nèi)工程公司開始走出國(guó)門，幾乎所有的央企在海外都已 經(jīng)開展工程承包業(yè)務(wù)。根據(jù)統(tǒng)計(jì)顯示，“2013年，我國(guó)對(duì)外直接投資首次突破千 億美元，對(duì)外直接投資流量連續(xù)兩年位列世界第三位。截至2013年底，對(duì)外直 接投資存量6600多億美元，境外企業(yè)超過(guò)2.5萬(wàn)家，分布在全球184個(gè)國(guó)家和 地區(qū)，年末境外企業(yè)資產(chǎn)總額近3 萬(wàn)億美元；其中對(duì)外承包工程累計(jì)簽訂合同額 11698億美元，完成營(yíng)業(yè)額7927 億美元”。 1根據(jù)我國(guó)最新提出的“一帶一路”國(guó)家發(fā)展戰(zhàn)略，我國(guó)正力爭(zhēng)推進(jìn)高鐵、核 電，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)走出國(guó)門，此外通過(guò)建立亞洲基礎(chǔ)設(shè)施投資銀行，中國(guó)目前也 正試圖通過(guò)資本輸出以進(jìn)一步推動(dòng)新興市場(chǎng)國(guó)家和欠發(fā)達(dá)國(guó)家的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)， 拉動(dòng)國(guó)內(nèi)過(guò)剩的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)材料出口，消化過(guò)剩產(chǎn)能，帶動(dòng)國(guó)內(nèi)相關(guān)設(shè)備制造 產(chǎn)業(yè)發(fā)展，同時(shí)贏取時(shí)間，完成經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型。在上述頂層戰(zhàn)略目標(biāo)下，首先獲益的 很可能是中國(guó)的大型建筑工程公司，其海外基建業(yè)務(wù)將可能會(huì)迎來(lái)爆發(fā)式增長(zhǎng)。然而機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存，隨著境外工程項(xiàng)目規(guī)模和市場(chǎng)的逐漸擴(kuò)大，國(guó)際工程 的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也異常激烈，逐漸導(dǎo)致中標(biāo)價(jià)格走低、利潤(rùn)率下降，激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng) 必然產(chǎn)生對(duì)成本和費(fèi)用的控制需求，而稅收支出是國(guó)際工程項(xiàng)目承包商經(jīng)營(yíng)的一 項(xiàng)重要成本支出，如果企業(yè)沒有慎重進(jìn)行稅務(wù)籌劃方面的考慮，很有可能導(dǎo)致項(xiàng) 目盈利大幅度降低甚至虧損。從企業(yè)角度來(lái)看，我國(guó)大多數(shù)工程企業(yè)對(duì)于稅務(wù)籌劃尚處于摸索推行的初級(jí) 階段，包括對(duì)于稅收籌劃的理論方法及實(shí)踐缺乏經(jīng)驗(yàn)，尤其對(duì)于國(guó)際工程的稅務(wù) 籌劃更是卻少實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)及理論指導(dǎo)，或者并沒有加以足夠的重視，這在某種程度 上削弱了我國(guó)工程企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。當(dāng)前的海外工程市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，企業(yè)必須 通過(guò)精細(xì)化項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)管理，降低企業(yè)成本和費(fèi)用，提高項(xiàng)目?jī)衾麧?rùn)，其中很重要 的一個(gè)方面就是企業(yè)必須高度重視境外工程的稅務(wù)籌劃，對(duì)海外工程項(xiàng)目進(jìn)行全 面系統(tǒng)的稅務(wù)籌劃考慮，通過(guò)合理的稅務(wù)籌劃，在投標(biāo)中及中標(biāo)后執(zhí)行合同時(shí)合 理合法的降低稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目既定的財(cái)務(wù)及利潤(rùn)指標(biāo)。通過(guò)本文可以了解我國(guó)建筑工程企業(yè)在目前國(guó)際工程市場(chǎng)的現(xiàn)狀及相關(guān)工1中華人民共和國(guó)商務(wù)部，2014中國(guó)對(duì)外投資合作發(fā)展報(bào)告2014.121程企業(yè)的稅務(wù)籌劃情況，針對(duì)境外EPC工程承包行業(yè)結(jié)合實(shí)例對(duì)合理的稅務(wù)籌 劃操作方法上進(jìn)行相關(guān)探討研宄，并提出相關(guān)的稅務(wù)籌劃建議作為參考，在一定 程度上豐富了企業(yè)稅務(wù)籌劃理論的研宄和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對(duì)于那些走出國(guó)門的我國(guó)工 程建筑企業(yè)在今后的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中進(jìn)行稅務(wù)籌劃具有一定的參考價(jià)值。1.2稅 務(wù) 籌 劃 理 論 及 文 獻(xiàn) 綜 述關(guān)于稅務(wù)籌劃，不同的研宄者分別從不同的研宄角度給出了稅務(wù)籌劃的的定 義，如美國(guó)南加州大學(xué)W .B.梅格斯博士認(rèn)為稅收籌劃是指”人們合理而又合法地 安排自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使之繳納可能最低的稅收?！睍?huì)計(jì)學(xué)（1987)。在荷 蘭國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局OBFD )的 國(guó)際稅收辭匯譯本一書中，對(duì)稅收籌劃下了 更加精準(zhǔn)的定義：“稅收籌劃是指通過(guò)納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排， 實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收”。 2等等稅務(wù)籌劃產(chǎn)生于西方發(fā)達(dá)國(guó)家，國(guó)外的稅務(wù)籌劃研宄及應(yīng)用已經(jīng)經(jīng)過(guò)了半個(gè) 多世紀(jì)的發(fā)展，其稅務(wù)籌劃的理論和實(shí)踐都已經(jīng)非常成熟。最早的稅務(wù)籌劃案例 出現(xiàn)在1925年的英國(guó)“稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫斯特大公”一案，辯護(hù)方提出“任何一個(gè)人都 有權(quán)安排自己的事業(yè)，依據(jù)法律這樣做可以少繳稅”，這是稅務(wù)籌中劃最早被社 會(huì)關(guān)注并在法律上被認(rèn)可，之后稅務(wù)籌劃概念及理論逐步被公眾及政府認(rèn)可，其 理論研宄也逐步趨于成熟。1958年，美國(guó)的兩位經(jīng)濟(jì)學(xué)家Modigliani和Miller 首次在其刊登在美國(guó)經(jīng)濟(jì)評(píng)論上的論文資本成本、公司財(cái)務(wù)及投資理論 中提出：“一定的負(fù)債水平可以幫助企業(yè)降低稅賦水平”，在經(jīng)濟(jì)學(xué)理論上為資本 弱化這一稅務(wù)籌劃方式奠定基礎(chǔ)。1998年，邁倫斯科爾斯與馬克沃爾夫森合 著的稅務(wù)籌劃理論經(jīng)典著作一一稅收與企業(yè)戰(zhàn)略，系統(tǒng)地對(duì)稅收戰(zhàn)略與公司 財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略之間的相互影響關(guān)系進(jìn)行了分析，并深入探討了融資模式、投資 戰(zhàn)略、稅收套利、公司組織籌劃等問(wèn)題，首開稅收籌劃量化決策之先河。其后大