稅收籌劃:理論、實(shí)務(wù)與案例(第4版) 課后習(xí)題及答案 第八章市場(chǎng)銷售的稅收籌劃_第1頁(yè)
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文檔簡(jiǎn)介

第八章市場(chǎng)銷售的稅收籌劃

(習(xí)題及參考答案)

復(fù)習(xí)思考題

1.商業(yè)折扣有哪些形式,應(yīng)該如何進(jìn)行稅務(wù)處理?

參考答案:商業(yè)折扣,乂稱為“折扣銷售”。對(duì)于折扣銷售,如果銷售額和折扣額在同一

張發(fā)票上注明,則允許銷售方以其銷售額扣除折扣額后的余額作為計(jì)稅額;如果銷售額和折扣

額不在同一張發(fā)票上注明,則不允許將折扣額從銷售額中扣除計(jì)算計(jì)稅額。

2.“買一贈(zèng)一”為何不視同商業(yè)捐贈(zèng)?“加量不加價(jià)”能起到節(jié)稅的效果嗎,為什么?

參考答案:增值稅方面,根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條的規(guī)

定,企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人,作為視同銷售貨物來計(jì)算增值稅。企

業(yè)應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)商品的銷售收入。所得稅

方面,根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》第三條的規(guī)定,企業(yè)

以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的,不屬于捐贈(zèng),應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允

價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)商品的銷售收入,實(shí)質(zhì)就是將企業(yè)的銷售金額分解成商品銷售的

收入和贈(zèng)送商品銷售的收入兩部分,各自針對(duì)相應(yīng)的成本來計(jì)算應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。因此

“買一贈(zèng)一,,不視同商業(yè)捐贈(zèng)。

“加量不加價(jià)”能起到節(jié)稅模式,是一種有效的促銷方式,其操作要點(diǎn)是:在銷售商品時(shí),

增加每一包裝中的商品數(shù)量,而銷售總價(jià)不提高,相當(dāng)于商品打折銷售,但可以起到打折銷售

不能實(shí)現(xiàn)的促銷效果。同時(shí),還可以加快存貨周轉(zhuǎn)速度,增加稅前扣除項(xiàng)目金額,從而降低企業(yè)

所得稅負(fù)擔(dān)?!凹恿坎患觾r(jià)”的促銷模式,'實(shí)際上是一種特殊形式的捆綁銷售。

3.企業(yè)采用促銷方式銷售貨物時(shí),稅收籌劃應(yīng)考慮哪些要點(diǎn)?

參考答案:企業(yè)的促銷方式主要包括折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓、捆綁銷售和商業(yè)

捐贈(zèng)等。

折扣銷售應(yīng)注意,如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上注明,則允許銷售方以其銷售額

扣除折扣額后的余額作為計(jì)稅額;如果銷售額和折扣額不在同一張發(fā)票上注明,則不允許將折

扣額從銷售額中扣除計(jì)算計(jì)稅額。

銷售折扣,也稱為現(xiàn)金折扣,即為鼓勵(lì)客戶早付款而給予的價(jià)款結(jié)算額的優(yōu)惠。稅法規(guī)定

無(wú)論財(cái)務(wù)上如何做賬,都不能將銷售折扣從銷售額中扣除。

對(duì)于銷售折讓,稅法規(guī)定可以按照折讓后的銷售額作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算征收增值稅。因此,

在其他條件都相同的情況E選擇商業(yè)折扣或者銷售折讓方式的稅負(fù)最低,因?yàn)樯虡I(yè)折扣或銷

售折讓均允許作為稅基扣除額。

捆綁銷售中,稅法規(guī)定,企業(yè)以“買一贈(zèng)一”等方式組合銷售本企業(yè)商品的,不屬于捐贈(zèng),

應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入,并可相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)

商品成本。“買一贈(zèng)一”屬于捆綁銷售模式,所以,企業(yè)在銷售活動(dòng)中運(yùn)用“買一贈(zèng)一”方式

替代商業(yè)捐贈(zèng)行為,能夠合理控制稅負(fù)?!凹恿坎患觾r(jià)”是一種有效的促銷方式,其操作要點(diǎn)

是:在銷售商品時(shí),增加每一包裝中的商品數(shù)量,而銷售總價(jià)不提高,相當(dāng)于商品打折銷售,但可

以起到打折銷售不能實(shí)現(xiàn)的促銷效果。同時(shí),還可以加快存貨周轉(zhuǎn)速度,增加稅前扣除項(xiàng)目金

額,從而降低企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。

稅法規(guī)定,對(duì)商業(yè)捐贈(zèng)的商品視同銷售,一并計(jì)算繳納增值稅。

4.請(qǐng)辨析傭金、返利、回扣、商業(yè)賄賂這四個(gè)概念,你認(rèn)為在商業(yè)實(shí)踐中應(yīng)如何有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)?

參考答案:傭金,是指經(jīng)營(yíng)者在市場(chǎng)交易中給予為其提供服務(wù)的具有合法經(jīng)營(yíng)資格的中

間人的勞務(wù)報(bào)酬,返利是為了鼓勵(lì)和促進(jìn)購(gòu)貨方對(duì)本企業(yè)產(chǎn)品的銷售,根據(jù)銷售額的大小

而給予購(gòu)貨方一定的利潤(rùn)返還。回扣,是指經(jīng)營(yíng)者銷售商品時(shí)在賬外暗中以現(xiàn)金、實(shí)物或者

其他方式退給對(duì)方單位或者個(gè)人的一定比例的商品價(jià)款。商業(yè)賄賂,是指經(jīng)營(yíng)者為銷售或

者購(gòu)買商品而采用財(cái)物或者其他方式賄賂對(duì)方單位或者個(gè)人的行為。

為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)當(dāng)明確銷售目的,做到如實(shí)入賬,巧用商業(yè)折扣、銷售返利等,并可

利用傭金代替回扣;另外企業(yè)內(nèi)部要加強(qiáng)管理,建立合規(guī)機(jī)制,增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

5.銷售返利的稅收籌劃方法有哪些?

參考答案:對(duì)于銷售返利的稅收籌劃思路主要有兩種。

思路一:銷售返利遞延滾動(dòng)到下一期間。把本期該返利的部分遞延到下一期間,以銷售折扣

或銷售折讓的形式體現(xiàn)出來,這樣可以合理抵減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。這一方法適用于業(yè)務(wù)審大且

交易穩(wěn)定的代理商。

思路二:銷售返利以“加量不加價(jià)”的方式體現(xiàn)在產(chǎn)品包裝里。銷售返利無(wú)法返還或不易

直接返還時(shí),可采用不同的產(chǎn)品包裝,以加量不加價(jià)的方法解決。

6.傭金如何進(jìn)行稅收籌劃?

參考答案:一是盡量洛支出控制在一定數(shù)額內(nèi)。若當(dāng)年傭金超出限額,情況允許的條件

下可以考慮適當(dāng)后延至下一年。因?yàn)槠髽I(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出,不超過

以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,不得加除。(1)保險(xiǎn)企業(yè):財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按

當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%(含本數(shù),下同)計(jì)算限額;人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年

全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。(2)其他企業(yè):按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中

介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)

的收入金額的5%計(jì)算限額。

二是要滿足扣除條件,

(1)企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營(yíng)資格的中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同,并按國(guó)家有

關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。除委托個(gè)人代理外,企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭

金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在

稅前扣除。

(2)企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)用。

(3)企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出,應(yīng)當(dāng)通過折舊、攤

銷等方式分期扣除,不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

(4)企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額,應(yīng)如實(shí)入賬。

(5)企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費(fèi)及傭金計(jì)算分配表和其他相關(guān)資

料,并依法取得合法真實(shí)憑證。

案例分析題

案例一分開核算籌劃方案

參考答案:若該公司未分別核算兩項(xiàng)業(yè)務(wù)收入,則應(yīng)繳納的增值稅額為:

(339+234)+(1+13%)X13%=65.92(萬(wàn)元)

若該公司分別核算兩項(xiàng)業(yè)務(wù)收入,則應(yīng)繳納的增值稅額為:

3394-(1+13%)X13%+234+(1+9%)X9%=58.32(萬(wàn)元)

兩種方案的城建稅及附加相差(65.92-58.32)X(7%+3%+2%)=0.912(萬(wàn)元)

故納稅人應(yīng)分別核算不同稅率的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),減少核算造成的稅收成本。

案例二促銷模式的稅收籌劃

參考答案:

方案1

應(yīng)納增值稅=8000彳(1+13%)X13%-7000+(1+13%)X13%=115.04(元)

稅后現(xiàn)金凈流量=8000-7000-115.04=884.96(元)

方案2

應(yīng)納增值稅=10000+(1+13%)X13%-7000+(l+13%)X13%-1400+(1+13%)X13%=184.07

(元)

稅后現(xiàn)金凈流量=10000-7000-1400-184.07=1415.93(元)

方案3

應(yīng)納增值稅=10000+【l+13%)X13%-7000+(l+13%)X13%=345.13(元)

稅后現(xiàn)金凈流量=10000-7000-2000-345.13=654.87(元)

從稅負(fù)角度分析,方案一最優(yōu),企業(yè)繳納的增值稅總額最少。從稅后現(xiàn)金凈流量的比較來

看,方案二最優(yōu)。

方案二類似于捆綁銷售,相對(duì)于方案一而言,多銷售了商品,也多獲得了現(xiàn)金凈流量,因此,

方案二是最優(yōu)方案。

案例三利用臨界點(diǎn)進(jìn)行籌劃

參考答案:

如果將啤酒的價(jià)格提高到3010元,每噸啤酒需要繳納消費(fèi)稅25()元,每噸啤酒扣除消

費(fèi)稅后利潤(rùn):3010-250=2760(元)。

該廠可將出廠價(jià)格仍定為2990元,這樣,每噸啤酒需要繳納消費(fèi)稅22()元,每噸啤酒

扣除消費(fèi)稅后的利潤(rùn):2990-220=2770(元)。

這樣既增加了企業(yè)的利潤(rùn),又增強(qiáng)了本產(chǎn)品在價(jià)格上的競(jìng)爭(zhēng)力。

案例四愛雜促銷方式的稅收籌劃

參考答案:方式(1):

應(yīng)納增值稅8004-(1+13%)X13%-7004-(1+13%)X13%=11.50(元)

稅后現(xiàn)金凈流量=800-700-11.50-60=28.50(元)

方式(2):

應(yīng)納增值稅10004-(14-13%)X13%-7004-(1+13%)X13%-1404-(1+13%)X13%=18.41(元)

稅后現(xiàn)金凈流量=1000-700-140-18.41-60=81.59(元)

方式(3):實(shí)質(zhì)為折扣銷售

應(yīng)納增值稅8004-(1+13%)X13%-7004-(1+13%)X13%=11.50(元)

稅后現(xiàn)金凈流量=800-700-11.50-60=28.50(元)

方案(4):

應(yīng)納增值稅=1000+(1+13%)X13%-700?(l+13%)X13%-126:(l+13%)X13%=20.02(元)

稅后現(xiàn)金凈流量=1000-705126-20.02-60=93.98(元)

方案(5)

應(yīng)納增值稅=1000Xl+13%)xl3%-700+(l+13%)xl3%=34.51(元)

稅后現(xiàn)金凈流量=1000-700-200-34.51-60=5.49(元)

對(duì)甲企業(yè)來說,方案(4)的稅后現(xiàn)金凈流量最大,即利潤(rùn)最大,是最有利的方式。

案例五:還本銷售的稅收籌劃

參考答案:第二種方式合適。

提示:在還本銷售中,納稅人通常會(huì)在銷售后的一定時(shí)期內(nèi)向購(gòu)買方返還部分本金。這

部分返還的本金,雖然從購(gòu)買方的角度看是減少了支出,但從納稅人的角度看,并不構(gòu)成銷

售收入的減少。因此,在確定銷售額時(shí),不應(yīng)將還本金額從銷售額中扣除。這樣一來,還本

銷售計(jì)算收入時(shí)不能扣減還本額,因此第i種方式納稅額會(huì)高于第二種方式。

綜合閱讀題

問題思考:

1.“兩票制”為何能夠堵塞藥品銷售環(huán)節(jié)的高回扣問題?

參考答案:因?yàn)椤皟善敝啤睖p少了藥品流通環(huán)節(jié),能夠規(guī)范藥品流通秩序,通過打擊過

票洗錢、租借證照、虛假交易、偽造記錄、非法渠道購(gòu)銷藥品、商業(yè)

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