注冊會計師企業(yè)審計風險試題及答案

注冊會計師企業(yè)審計風險試題及答案一、單項選擇題（每題1分，共20分）1.下列關(guān)于審計風險模型各要素的說法中，不正確的是（）。A.審計風險是預(yù)先設(shè)定的B.重大錯報風險分為財務(wù)報表層次和認定層次C.檢查風險與審計證據(jù)數(shù)量呈反向變動關(guān)系D.審計風險模型中的重大錯報風險是指認定層次的重大錯報風險答案：C解析：檢查風險與審計證據(jù)數(shù)量呈正向變動關(guān)系，檢查風險越低，需要獲取的審計證據(jù)越多；檢查風險越高，需要獲取的審計證據(jù)越少。所以選項C說法不正確。2.下列各項中，屬于認定層次重大錯報風險的是（）。A.被審計單位治理層和管理層不重視內(nèi)部控制B.被審計單位管理層凌駕于內(nèi)部控制之上C.被審計單位大額應(yīng)收賬款可收回性具有高度不確定性D.被審計單位所處行業(yè)陷入嚴重衰退答案：C解析：選項A、B、D均屬于財務(wù)報表層次的重大錯報風險；選項C是與特定的某類交易、賬戶余額和披露的認定相關(guān)的風險，屬于認定層次重大錯報風險。3.在控制檢查風險時，注冊會計師應(yīng)當采取的有效措施是（）。A.調(diào)高重要性水平B.測試內(nèi)部控制的有效性，以降低控制風險C.進行穿行測試，以降低固有風險D.合理設(shè)計和有效實施進一步審計程序答案：D解析：重要性水平是注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷確定的，不能隨意調(diào)高，選項A錯誤；控制風險和固有風險是客觀存在的，注冊會計師只能評估，不能降低，選項B、C錯誤；注冊會計師通過合理設(shè)計和有效實施進一步審計程序來控制檢查風險，選項D正確。4.下列有關(guān)審計風險的說法中，錯誤的是（）。A.如果注冊會計師將某一認定的可接受審計風險設(shè)定為10%，評估的重大錯報風險為35%，則可接受的檢查風險為28.57%B.實務(wù)中，注冊會計師不一定用絕對數(shù)量表達審計風險水平，可選用文字進行定性表述C.審計風險并不是指注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)的法律后果D.在審計風險模型中，重大錯報風險獨立于財務(wù)報表審計而存在答案：A解析：根據(jù)審計風險模型：審計風險=重大錯報風險×檢查風險，可接受的檢查風險=審計風險÷重大錯報風險=10%÷35%≈28.57%，但這里的重大錯報風險應(yīng)該是認定層次的重大錯報風險，題目未明確說明，所以選項A錯誤。選項B、C、D的說法均正確。5.下列關(guān)于審計風險的表述中，正確的是（）。A.審計風險取決于重大錯報風險和固有風險B.固有風險是指假設(shè)不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，某一認定發(fā)生重大錯報的可能性C.重大錯報風險可進一步分為固有風險和控制風險D.檢查風險是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風險答案：D解析：審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險，選項A錯誤；固有風險是指在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制之前，某類交易、賬戶余額或披露的某一認定易于發(fā)生錯報（該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的）的可能性，選項B錯誤；認定層次的重大錯報風險可進一步分為固有風險和控制風險，選項C錯誤；選項D是檢查風險的正確定義。6.注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)被審計單位應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率波動較大，這可能意味著被審計單位存在的重大錯報風險是（）。A.營業(yè)收入的完整性認定B.應(yīng)收賬款的計價和分攤認定C.營業(yè)收入的發(fā)生認定D.以上各項認定均可能存在重大錯報風險答案：D解析：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率波動較大，可能是由于營業(yè)收入的記錄不完整（完整性認定問題），或者營業(yè)收入存在虛構(gòu)（發(fā)生認定問題），也可能是應(yīng)收賬款的壞賬準備計提不準確（計價和分攤認定問題），所以以上各項認定均可能存在重大錯報風險，選項D正確。7.下列關(guān)于審計風險模型中各要素關(guān)系的說法中，正確的是（）。A.重大錯報風險與檢查風險呈同向變動關(guān)系B.審計風險與重大錯報風險呈反向變動關(guān)系C.審計風險與檢查風險呈反向變動關(guān)系D.檢查風險與審計證據(jù)呈反向變動關(guān)系答案：C解析：根據(jù)審計風險模型：審計風險=重大錯報風險×檢查風險，在既定的審計風險水平下，重大錯報風險與檢查風險呈反向變動關(guān)系，選項A錯誤；審計風險是預(yù)先設(shè)定的，與重大錯報風險沒有反向變動關(guān)系，選項B錯誤；檢查風險與審計證據(jù)呈正向變動關(guān)系，選項D錯誤；審計風險一定時，檢查風險越高，審計風險相對越高，所以審計風險與檢查風險呈反向變動關(guān)系，選項C正確。8.下列各項中，不屬于評估重大錯報風險時應(yīng)考慮的因素的是（）。A.被審計單位的內(nèi)部控制是否有效B.被審計單位的行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境等外部因素C.被審計單位管理層的誠信度D.注冊會計師的專業(yè)勝任能力答案：D解析：評估重大錯報風險時，需要考慮被審計單位的內(nèi)部控制有效性（選項A）、外部環(huán)境因素（選項B）以及管理層的誠信度（選項C）等。而注冊會計師的專業(yè)勝任能力是注冊會計師自身的因素，與評估被審計單位的重大錯報風險無關(guān)，選項D符合題意。9.注冊會計師通過實施分析程序發(fā)現(xiàn)，被審計單位的毛利率與以前年度相比有較大幅度的下降，可能的原因是（）。A.被審計單位提高了產(chǎn)品售價B.被審計單位降低了產(chǎn)品成本C.被審計單位存在虛增營業(yè)收入的情況D.被審計單位存在虛增營業(yè)成本的情況答案：D解析：毛利率=（營業(yè)收入營業(yè)成本）÷營業(yè)收入。提高產(chǎn)品售價或降低產(chǎn)品成本會使毛利率上升，選項A、B錯誤；虛增營業(yè)收入會使分子增大，毛利率可能上升，選項C錯誤；虛增營業(yè)成本會使分子減小，毛利率下降，選項D正確。10.下列關(guān)于檢查風險的說法中，正確的是（）。A.檢查風險是指在考慮相關(guān)內(nèi)部控制之前，某類交易、賬戶余額或披露的某一認定易于發(fā)生錯報的可能性B.檢查風險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性C.檢查風險是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風險D.檢查風險是指被審計單位的內(nèi)部控制未能及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正某一認定發(fā)生錯報的可能性答案：C解析：選項A描述的是固有風險；選項B描述的是重大錯報風險；選項D描述的是控制風險；選項C是檢查風險的正確定義。11.在審計過程中，注冊會計師發(fā)現(xiàn)被審計單位的存貨存在陳舊過時的情況，這可能影響存貨的（）認定。A.存在B.完整性C.計價和分攤D.權(quán)利和義務(wù)答案：C解析：存貨陳舊過時可能導致其可變現(xiàn)凈值低于成本，需要計提存貨跌價準備，這影響了存貨的計價和分攤認定，選項C正確。12.下列關(guān)于審計風險與重要性水平關(guān)系的說法中，正確的是（）。A.重要性水平越高，審計風險越低B.重要性水平越高，審計風險越高C.重要性水平與審計風險沒有關(guān)系D.重要性水平與審計風險呈同向變動關(guān)系答案：A解析：重要性水平是指被審計單位財務(wù)報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響財務(wù)報表使用者的判斷或決策。重要性水平越高，意味著注冊會計師可容忍的錯報金額越大，那么需要獲取的審計證據(jù)就相對較少，審計風險也就越低，二者呈反向變動關(guān)系，選項A正確。13.注冊會計師在評估被審計單位的重大錯報風險時，通常不需要考慮的事項是（）。A.被審計單位的經(jīng)營目標和戰(zhàn)略B.被審計單位的內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行情況C.被審計單位的會計政策選擇和運用D.被審計單位的審計收費標準答案：D解析：評估重大錯報風險時，需要考慮被審計單位的經(jīng)營目標和戰(zhàn)略（選項A）、內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行情況（選項B）以及會計政策選擇和運用（選項C）等。審計收費標準與被審計單位的重大錯報風險無關(guān)，選項D符合題意。14.下列關(guān)于固有風險和控制風險的說法中，正確的是（）。A.固有風險和控制風險與被審計單位的內(nèi)部控制無關(guān)B.固有風險和控制風險與被審計單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)和內(nèi)部控制相關(guān)C.固有風險和控制風險只與財務(wù)報表層次相關(guān)D.固有風險和控制風險只與認定層次相關(guān)答案：B解析：固有風險是在考慮相關(guān)內(nèi)部控制之前某類交易、賬戶余額或披露的某一認定易于發(fā)生錯報的可能性，控制風險是指某類交易、賬戶余額或披露的某一認定發(fā)生錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，但沒有被內(nèi)部控制及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性，二者都與被審計單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)和內(nèi)部控制相關(guān)，選項A錯誤，選項B正確；認定層次的重大錯報風險可分為固有風險和控制風險，選項C錯誤；財務(wù)報表層次也存在重大錯報風險，但不能簡單說固有風險和控制風險只與認定層次相關(guān)，選項D錯誤。15.注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)被審計單位的固定資產(chǎn)折舊方法隨意變更，這可能影響固定資產(chǎn)的（）認定。A.存在B.完整性C.計價和分攤D.權(quán)利和義務(wù)答案：C解析：固定資產(chǎn)折舊方法隨意變更會影響固定資產(chǎn)的賬面價值和折舊費用的計算，進而影響固定資產(chǎn)的計價和分攤認定，選項C正確。16.下列關(guān)于審計風險應(yīng)對措施的說法中，不正確的是（）。A.對于財務(wù)報表層次的重大錯報風險，注冊會計師可以通過向項目組強調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性來應(yīng)對B.對于認定層次的重大錯報風險，注冊會計師可以通過實施進一步審計程序來應(yīng)對C.注冊會計師可以通過降低重要性水平來降低審計風險D.注冊會計師可以通過增加審計證據(jù)的數(shù)量來降低檢查風險答案：C解析：重要性水平是注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷確定的，不能隨意降低重要性水平來降低審計風險，選項C說法不正確。選項A、B、D都是正確的審計風險應(yīng)對措施。17.在確定進一步審計程序的時間時，注冊會計師需要考慮的因素不包括（）。A.控制環(huán)境B.何時能得到相關(guān)信息C.錯報風險的性質(zhì)D.審計證據(jù)適用的期間或時點答案：A解析：在確定進一步審計程序的時間時，需要考慮何時能得到相關(guān)信息（選項B）、錯報風險的性質(zhì)（選項C）以及審計證據(jù)適用的期間或時點（選項D）等?？刂骗h(huán)境主要影響的是注冊會計師對財務(wù)報表層次重大錯報風險的評估，而非進一步審計程序的時間選擇，選項A符合題意。18.下列關(guān)于實質(zhì)性程序的說法中，正確的是（）。A.實質(zhì)性程序是指用于發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報的審計程序B.實質(zhì)性程序包括控制測試和細節(jié)測試C.注冊會計師應(yīng)當針對所有認定實施實質(zhì)性程序D.實質(zhì)性程序的時間安排只能在期末進行答案：A解析：實質(zhì)性程序是指用于發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報的審計程序，選項A正確；實質(zhì)性程序包括細節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序，控制測試不屬于實質(zhì)性程序，選項B錯誤；注冊會計師并非應(yīng)當針對所有認定實施實質(zhì)性程序，選項C錯誤；實質(zhì)性程序的時間安排可以在期中或期末進行，選項D錯誤。19.注冊會計師在實施審計程序時，發(fā)現(xiàn)被審計單位的銷售發(fā)票存在涂改的跡象，這可能表明被審計單位存在（）認定的重大錯報風險。A.營業(yè)收入的發(fā)生B.營業(yè)收入的完整性C.應(yīng)收賬款的存在D.以上各項認定均可能存在重大錯報風險答案：A解析：銷售發(fā)票存在涂改跡象，很可能是為了虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)，從而影響營業(yè)收入的發(fā)生認定，選項A正確。雖然也可能間接影響應(yīng)收賬款的存在認定，但最直接相關(guān)的是營業(yè)收入的發(fā)生認定；涂改發(fā)票與營業(yè)收入的完整性認定關(guān)系不大，選項B錯誤。20.下列關(guān)于審計風險與審計證據(jù)關(guān)系的說法中，正確的是（）。A.審計風險越高，所需的審計證據(jù)越少B.審計風險越低，所需的審計證據(jù)越多C.檢查風險越高，所需的審計證據(jù)越多D.檢查風險越低，所需的審計證據(jù)越多答案：D解析：審計風險與審計證據(jù)呈反向變動關(guān)系，審計風險越高，所需的審計證據(jù)越多，選項A錯誤；審計風險越低，所需的審計證據(jù)越少，選項B錯誤；檢查風險與審計證據(jù)呈正向變動關(guān)系，檢查風險越低，所需的審計證據(jù)越多，選項C錯誤，選項D正確。二、多項選擇題（每題2分，共20分）1.下列各項中，屬于審計風險模型要素的有（）。A.審計風險B.重大錯報風險C.控制風險D.檢查風險答案：ABD解析：審計風險模型為：審計風險=重大錯報風險×檢查風險，所以審計風險、重大錯報風險和檢查風險是審計風險模型的要素，選項A、B、D正確；控制風險是認定層次重大錯報風險的一部分，不屬于審計風險模型的直接要素，選項C錯誤。2.下列關(guān)于重大錯報風險的說法中，正確的有（）。A.重大錯報風險包括財務(wù)報表層次和認定層次的重大錯報風險B.財務(wù)報表層次的重大錯報風險可能影響多項認定C.認定層次的重大錯報風險可以進一步細分為固有風險和控制風險D.注冊會計師可以通過實施審計程序降低重大錯報風險答案：ABC解析：重大錯報風險分為財務(wù)報表層次和認定層次的重大錯報風險，選項A正確；財務(wù)報表層次的重大錯報風險通常與控制環(huán)境等有關(guān)，可能影響多項認定，選項B正確；認定層次的重大錯報風險可進一步分為固有風險和控制風險，選項C正確；重大錯報風險是客觀存在的，注冊會計師只能評估，不能通過實施審計程序降低重大錯報風險，選項D錯誤。3.注冊會計師在評估重大錯報風險時，應(yīng)考慮的因素包括（）。A.被審計單位的行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境B.被審計單位的內(nèi)部控制C.被審計單位的財務(wù)業(yè)績的衡量和評價D.被審計單位的經(jīng)營目標和戰(zhàn)略答案：ABCD解析：在評估重大錯報風險時，需要考慮被審計單位的外部環(huán)境因素，如行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境（選項A）；內(nèi)部控制情況（選項B）；財務(wù)業(yè)績的衡量和評價（選項C）以及經(jīng)營目標和戰(zhàn)略（選項D）等。4.下列關(guān)于檢查風險的說法中，正確的有（）。A.檢查風險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性B.注冊會計師可以通過適當計劃、在項目組成員之間進行恰當?shù)穆氊煼峙?、保持職業(yè)懷疑態(tài)度等措施降低檢查風險C.檢查風險與重大錯報風險呈反向變動關(guān)系D.檢查風險不可能降低為零答案：ABCD解析：檢查風險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性，選項A正確；注冊會計師可以通過合理的計劃、恰當?shù)穆氊煼峙浜捅３致殬I(yè)懷疑態(tài)度等措施來降低檢查風險，選項B正確；在既定的審計風險水平下，檢查風險與重大錯報風險呈反向變動關(guān)系，選項C正確；由于審計的固有限制，檢查風險不可能降低為零，選項D正確。5.注冊會計師在審計過程中，為了降低檢查風險，可以采取的措施有（）。A.擴大審計程序的范圍B.提高重要性水平C.增加審計證據(jù)的數(shù)量D.改進審計程序的性質(zhì)答案：ACD解析：擴大審計程序的范圍、增加審計證據(jù)的數(shù)量和改進審計程序的性質(zhì)都可以降低檢查風險，選項A、C、D正確；重要性水平是注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷確定的，不能隨意提高來降低檢查風險，選項B錯誤。6.下列關(guān)于審計風險應(yīng)對的說法中，正確的有（）。A.對于財務(wù)報表層次的重大錯報風險，注冊會計師可以采取向項目組強調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性等總體應(yīng)對措施B.對于認定層次的重大錯報風險，注冊會計師可以實施進一步審計程序C.注冊會計師可以通過控制重大錯報風險來降低審計風險D.注冊會計師可以通過控制檢查風險來降低審計風險答案：ABD解析：對于財務(wù)報表層次的重大錯報風險，注冊會計師可以采取總體應(yīng)對措施，如向項目組強調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性等，選項A正確；對于認定層次的重大錯報風險，注冊會計師可以實施進一步審計程序，選項B正確；重大錯報風險是客觀存在的，注冊會計師不能控制，只能評估，選項C錯誤；根據(jù)審計風險模型，注冊會計師可以通過控制檢查風險來降低審計風險，選項D正確。7.注冊會計師在確定進一步審計程序的性質(zhì)時，需要考慮的因素包括（）。A.認定層次重大錯報風險的評估結(jié)果B.認定層次重大錯報風險的產(chǎn)生的原因C.各類交易、賬戶余額和披露的特征D.審計證據(jù)適用的期間或時點答案：ABC解析：在確定進一步審計程序的性質(zhì)時，需要考慮認定層次重大錯報風險的評估結(jié)果（選項A）、認定層次重大錯報風險的產(chǎn)生的原因（選項B）以及各類交易、賬戶余額和披露的特征（選項C）等。審計證據(jù)適用的期間或時點主要影響進一步審計程序的時間選擇，選項D錯誤。8.下列關(guān)于實質(zhì)性程序的說法中，正確的有（）。A.實質(zhì)性程序包括細節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序B.注冊會計師應(yīng)當針對所有重大的各類交易、賬戶余額和披露實施實質(zhì)性程序C.實質(zhì)性程序是用于發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報的審計程序D.注冊會計師可以在期中實施實質(zhì)性程序答案：ABCD解析：實質(zhì)性程序包括細節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序，選項A正確；注冊會計師應(yīng)當針對所有重大的各類交易、賬戶余額和披露實施實質(zhì)性程序，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，選項B正確；實質(zhì)性程序的目的是發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報，選項C正確；注冊會計師可以在期中實施實質(zhì)性程序，但需要考慮其有效性和對期末審計的影響，選項D正確。9.注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)被審計單位的應(yīng)收賬款賬齡較長，可能存在的重大錯報風險有（）。A.應(yīng)收賬款的計價和分攤認定存在重大錯報風險B.營業(yè)收入的發(fā)生認定存在重大錯報風險C.營業(yè)收入的完整性認定存在重大錯報風險D.壞賬準備的計提可能不充分答案：AD解析：應(yīng)收賬款賬齡較長，可能導致應(yīng)收賬款的可收回性降低，影響應(yīng)收賬款的計價和分攤認定，同時壞賬準備的計提可能不充分，選項A、D正確；應(yīng)收賬款賬齡長與營業(yè)收入的發(fā)生和完整性認定沒有直接關(guān)系，選項B、C錯誤。10.下列關(guān)于審計風險與重要性水平關(guān)系的說法中，正確的有（）。A.重要性水平與審計風險呈反向變動關(guān)系B.重要性水平越高，審計風險越低C.重要性水平越低，審計風險越高D.注冊會計師可以通過調(diào)整重要性水平來控制審計風險答案：ABC解析：重要性水平與審計風險呈反向變動關(guān)系，重要性水平越高，意味著注冊會計師可容忍的錯報金額越大，審計風險越低；重要性水平越低，可容忍的錯報金額越小，審計風險越高，選項A、B、C正確；重要性水平是注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷確定的，不能隨意調(diào)整來控制審計風險，選項D錯誤。三、簡答題（每題10分，共30分）1.簡述審計風險模型及其各要素的含義。答案：審計風險模型為：審計風險=重大錯報風險×檢查風險。審計風險：是指當財務(wù)報表存在重大錯報時，注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。審計風險是注冊會計師可以接受的一種預(yù)先設(shè)定的風險水平，它是在審計業(yè)務(wù)開始前就需要確定的。重大錯報風險：是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。重大錯報風險分為財務(wù)報表層次和認定層次的重大錯報風險。財務(wù)報表層次的重大錯報風險與財務(wù)報表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項認定，通常與控制環(huán)境等因素相關(guān)；認定層次的重大錯報風險是指與各類交易、賬戶余額和披露的認定相關(guān)的重大錯報風險，可進一步細分為固有風險和控制風險。固有風險是指在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制之前，某類交易、賬戶余額或披露的某一認定易于發(fā)生錯報（該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的）的可能性；控制風險是指某類交易、賬戶余額或披露的某一認定發(fā)生錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，但沒有被內(nèi)部控制及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性。檢查風險：是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風險。檢查風險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性。2.注冊會計師在評估重大錯報風險時，應(yīng)實施哪些審計程序？答案：注冊會計師在評估重大錯報風險時，通常應(yīng)實施以下審計程序：詢問管理層和被審計單位內(nèi)部其他人員：詢問管理層有助于注冊會計師了解財務(wù)報表編制的環(huán)境，如經(jīng)營目標、戰(zhàn)略以及可能導致重大錯報的經(jīng)營風險等。詢問被審計單位內(nèi)部其他人員，如內(nèi)部審計人員、采購人員、生產(chǎn)人員、銷售人員等，可以從不同角度獲取信息，了解被審計單位的業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制情況。分析程序：通過對財務(wù)數(shù)據(jù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系進行分析，識別異常的波動或關(guān)系。例如，比較本期與上期的財務(wù)數(shù)據(jù)、計算重要財務(wù)比率等。如果發(fā)現(xiàn)異常的波動或關(guān)系，可能意味著存在重大錯報風險。觀察和檢查：觀察被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動、內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等，檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊等。通過觀察和檢查，可以獲取關(guān)于被審計單位實際情況的直接證據(jù)，有助于評估重大錯報風險。其他審計程序：如考慮在客戶接受或保持過程中獲取的信息，以及向被審計單位外部的有關(guān)方面詢問等。例如，向法律顧問詢問訴訟、索賠等情況，向供應(yīng)商詢問付款情況等。3.簡述注冊會計師應(yīng)對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序的類型及特點。答案：注冊會計師應(yīng)對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序包括控制測試和實質(zhì)性程序。控制測試定義：是指用于評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性的審計程序。特點：當存在下列情形之一時，注冊會計師應(yīng)當實施控制測試：在評估認定層次重大錯報風險時，預(yù)期控制的運行是有效的；僅實施實質(zhì)性程序并不能夠提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)?？刂茰y試的范圍取決于注冊會計師對控制的信賴程度以及控制執(zhí)行的頻率等因素?？刂茰y試可以采用詢問、觀察、檢查和重新執(zhí)行等方法。實質(zhì)性程序定義：是指用于發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報的審計程序，包括細節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序。特點：注冊會計師應(yīng)當針對所有重大的各類交易、賬戶余額和披露實施實質(zhì)性程序。細節(jié)測試是對各類交易、賬戶余額和披露的具體細節(jié)進行測試，目的在于直接識別財務(wù)報表認定是否存在錯報。實質(zhì)性分析程序是通過研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評價信息，以識別各類交易、賬戶余額和披露及相關(guān)認定是否存在錯報。實質(zhì)性程序的時間安排可以在期中或期末進行，注冊會計師需要根據(jù)具體情況選擇合適的時間，并考慮期中審計證據(jù)對期末審計的影響。四、綜合題（每題30分，共30分）ABC會計師事務(wù)所接受委托，對甲公司20×8年度財務(wù)報表進行審計。甲公司為一家制造業(yè)企業(yè)，主要從事電子產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)以下情況：（1）甲公司的銷售政策規(guī)定，對于信用期內(nèi)付款的客戶給予一定的現(xiàn)金折扣。注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲公司在計算現(xiàn)金折扣時，存在計算錯誤的情況，導致部分客戶實際享受的現(xiàn)金折扣與規(guī)定不符。（2）甲公司的存貨管理存在薄弱環(huán)節(jié)，倉庫管理混亂，存貨的收發(fā)記錄不完整，且存貨盤點制度執(zhí)行不力，盤點結(jié)果與賬面記錄存在較大差異。（3）甲公司的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率較以前年度明顯下降，經(jīng)分析發(fā)現(xiàn)，部分客戶的信用期延長，且存在較多逾期未收回的賬款。（4）甲公司的固定資產(chǎn)折舊政策在本年度發(fā)生了變更，但未在財務(wù)報表中進行充分披露。要求：（1）針對上述情況，分析甲公司可能存在的重大錯報風險，并指出這些風險分別與哪些認定相關(guān)。（2）針對上述情況，注冊會計師應(yīng)分別采取哪些審計程序來應(yīng)對這些重大錯報風險。答案：（1）甲公司可能存在的重大錯報風險及相關(guān)認定分析如下：現(xiàn)金折扣計算錯誤：可能導致營業(yè)收入和應(yīng)收賬款的金額不準確。如果現(xiàn)金折扣計算錯誤，多給予客戶現(xiàn)金折扣，會低估營業(yè)收入；少給予客戶現(xiàn)金折扣，會高估應(yīng)收賬款。因此，該情況與營業(yè)收入的準確性認定和應(yīng)收賬款的計價和分攤認定相關(guān)。存貨管理薄弱：倉庫管理混亂、存貨收發(fā)記錄不完整以及存貨盤點制度執(zhí)行不力，可能導致