審計學(xué)實務(wù)與案例

審計學(xué):實務(wù)與案例主講老師：葉新宇通過本課程的學(xué)習(xí)，使學(xué)生掌握現(xiàn)代審計根本知識、理論和技能，熟悉審計執(zhí)行工作環(huán)境及其要求，具備對復(fù)雜、重大、隱蔽性高的財務(wù)舞弊行為做出適當(dāng)?shù)膶徲嬇袛?、偵查和確認(rèn)、具體處理等實踐能力。學(xué)習(xí)目的第1章審計概論學(xué)習(xí)目的與要求1.1

世界歷史上的審計◆了解審計產(chǎn)生和開展的客經(jīng)濟(jì)制度和經(jīng)濟(jì)開展背景；◆了解注冊會計師協(xié)會的使命與職能；◆掌握審計、審計師的分類；◆了解不同組織形式的會計師事務(wù)所以及事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)；◆了掌握中國審計準(zhǔn)那么框架，熟悉審計業(yè)務(wù)范圍以及市場需求；◆掌握影響審計質(zhì)量和審計收費的因素；◆掌握審計期望差距。1.1.1古代的審計活動◆了解審計產(chǎn)生和開展的客經(jīng)濟(jì)制度和經(jīng)濟(jì)開展背景；◆了解注冊會計師協(xié)會的使命與職能；◆掌握審計、審計師的分類；◆了解不同組織形式的會計師事務(wù)所以及事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)；◆了掌握中國審計準(zhǔn)那么框架，熟悉審計業(yè)務(wù)范圍以及市場需求；◆掌握影響審計質(zhì)量和審計收費的因素；◆掌握審計期望差距。1.1.2第一份審計報告◆了解審計產(chǎn)生和開展的客經(jīng)濟(jì)制度和經(jīng)濟(jì)開展背景；◆了解注冊會計師協(xié)會的使命與職能；◆掌握審計、審計師的分類；◆了解不同組織形式的會計師事務(wù)所以及事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)；◆了掌握中國審計準(zhǔn)那么框架，熟悉審計業(yè)務(wù)范圍以及市場需求；◆掌握影響審計質(zhì)量和審計收費的因素；◆掌握審計期望差距。“南海公司〞破產(chǎn)事件1.1.3第一個專業(yè)團(tuán)體◆了解審計產(chǎn)生和開展的客經(jīng)濟(jì)制度和經(jīng)濟(jì)開展背景；◆了解注冊會計師協(xié)會的使命與職能；◆掌握審計、審計師的分類；◆了解不同組織形式的會計師事務(wù)所以及事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)；◆了掌握中國審計準(zhǔn)那么框架，熟悉審計業(yè)務(wù)范圍以及市場需求；◆掌握影響審計質(zhì)量和審計收費的因素；◆掌握審計期望差距。1.1.4影響審計準(zhǔn)那么和實務(wù)的組織國際審計準(zhǔn)那么理事會美國公共監(jiān)督委員會美國獨立審計準(zhǔn)那么委員會內(nèi)部審計師協(xié)會管理會計協(xié)會美國會計學(xué)會財務(wù)經(jīng)理人協(xié)會獨立審計人員收集和評價證據(jù)有關(guān)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的認(rèn)定確認(rèn)兩者間相符合的程度有關(guān)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的既定標(biāo)準(zhǔn)傳達(dá)結(jié)果具有利害關(guān)系的報告使用人1.2審計的定義及分類1.2.1審計及其分類

審計、審計師與會計師事務(wù)所1.美國有關(guān)定義美國會計學(xué)會在1973年?根本審計概念報告?中將審計定義：審計是一個客觀地獲取和評價與經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)事項的認(rèn)定有關(guān)的證據(jù)，以確定這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)之間的符合程度，并把審計結(jié)果傳達(dá)給有利害關(guān)系的用戶的系統(tǒng)過程。1.2.1審計及其分類信息與既定標(biāo)準(zhǔn)：審計師既對量化信息，也對主觀抽象的信息〔如計算機(jī)系統(tǒng)的效果及生產(chǎn)經(jīng)營的效率〕進(jìn)行審計。評價標(biāo)準(zhǔn)：●一般公認(rèn)會計原那么●稅收法規(guī)●抽象的信息評價標(biāo)準(zhǔn)——一般在審計之前應(yīng)就相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)達(dá)成共識。

1.2.1審計及其分類續(xù)2.注冊會計師審計的定義：財務(wù)報表審計的目標(biāo)——是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的以下方面發(fā)表審計意見：1〕財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)那么和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制；——合法性2〕財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?！市?.2.2審計的根本分類續(xù)劃分標(biāo)準(zhǔn)類別按主體的不同政府審計、內(nèi)部審計和注冊會計師審計按內(nèi)容和目的的不同財務(wù)報表審計、經(jīng)營審計和合規(guī)性審計財務(wù)報表審計、經(jīng)營審計和合規(guī)性審計類別內(nèi)容（對象）審計依據(jù)目的報告使用人財務(wù)報表審計財務(wù)報表和相關(guān)信息有關(guān)法規(guī)和會計準(zhǔn)則對財務(wù)報表是否按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)編制發(fā)表審計意見對外發(fā)布經(jīng)營審計經(jīng)營活動沒有固定的審計依據(jù)，建立評價標(biāo)準(zhǔn)是審計工作內(nèi)容的一部分以評價經(jīng)營業(yè)績、尋找改善途徑并提出建議為目的往往僅限于委托人使用合規(guī)性審計經(jīng)營活動相關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章制度、合約等確定被審計單位是否遵循了特定的程序、規(guī)則或條例使用范圍有限1.2.2審計的根本分類續(xù)1社會審計、政府審計和內(nèi)部審計的比照類別審計主體審計對象遵循的準(zhǔn)則審計目標(biāo)監(jiān)督性質(zhì)方式獨立性經(jīng)費或收入來源政府審計政府審計機(jī)關(guān)政府及其部門的財政收支及公共資金的收支、運用情況《審計法》和《國家審計準(zhǔn)則》對單位的財政收支或財務(wù)收支的真實、合法和效益依法進(jìn)行審計行政性強(qiáng)制執(zhí)行單項經(jīng)費列入預(yù)算，由本級人民政府予以保證內(nèi)部審計各部門、各單位內(nèi)設(shè)的審計部門本單位的財務(wù)收支及經(jīng)營管理活動《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》對組織內(nèi)部的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性進(jìn)行審計內(nèi)部監(jiān)督自行安排相對無償社會審計注冊會計師所有的營利或非營利企業(yè)《注冊會計師法》和《審計準(zhǔn)則》對財務(wù)報表的合法性和公允性進(jìn)行審計民間監(jiān)督委托雙向來源于客戶1.2.2審計的根本分類續(xù)2優(yōu)點對執(zhí)業(yè)人員需求不多，容易設(shè)立，執(zhí)業(yè)靈活，在代理記賬、代理納稅等方面很好地滿足了小企業(yè)對CPA效勞的需求，風(fēng)險相對較低缺點無力承擔(dān)大型業(yè)務(wù)，缺乏開展后勁1.2.3會計師事務(wù)所〔一〕事務(wù)所的組織形式包括：獨資制、普通合伙制、股份制、有限責(zé)任合伙制●獨資制——由具有注冊會計師執(zhí)業(yè)資格的個人獨立開辦的事務(wù)所，承擔(dān)無限責(zé)任。優(yōu)點在風(fēng)險的牽制和共同利益的驅(qū)動下，促使事務(wù)所強(qiáng)化專業(yè)開展，擴(kuò)大規(guī)模，提高躲避風(fēng)險的能力缺點1.2.3會計師事務(wù)所

續(xù)●普通合伙制——由兩位或兩位以上的注冊會計師組成的合伙組織，合伙人以各自的財產(chǎn)對事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任?！?〕建立一個跨地區(qū)、跨國界的大型會計師事務(wù)所要經(jīng)歷一個漫長的過程?！?〕任何一個合伙人在執(zhí)業(yè)中的失誤或錯弊行為，都可能給整個事務(wù)所和其他合伙人帶來“滅頂之災(zāi)〞。優(yōu)點缺點有利于建立規(guī)模型大所，承辦大型業(yè)務(wù)1.2.3會計師事務(wù)所

續(xù)2降低了風(fēng)險責(zé)任對執(zhí)業(yè)行為的高度制約，弱化了CPA的個人責(zé)任●有限責(zé)任公司制——由CPA認(rèn)購事務(wù)所股份，并以其所認(rèn)購股份對事務(wù)所承擔(dān)有限責(zé)任，事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任，會計師事務(wù)所的出資人承擔(dān)的責(zé)任以其出資額為限。特點既融入了合伙制和股份制事務(wù)所的優(yōu)點，又?jǐn)P棄了它們的缺乏——成為當(dāng)今CPA職業(yè)界組織形式開展的一大趨勢?！驳?995底，原“六大〞國際會計公司在美國的執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)以完成了向有限責(zé)任合伙制的轉(zhuǎn)型〕1.2.3會計師事務(wù)所續(xù)34、限責(zé)任合伙制〔簡稱LIP〕——合伙人只需承擔(dān)有限責(zé)任。無過失的合伙人對于其他合伙人的過失或不當(dāng)執(zhí)業(yè)行為以自己在事務(wù)所的財產(chǎn)為限承擔(dān)責(zé)任，不承擔(dān)無限責(zé)任。1.2.3會計師事務(wù)所續(xù)4〔二〕事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)會計事務(wù)所可以采用的六種組織結(jié)構(gòu)：●獨資事務(wù)所●一般合伙事務(wù)●一般公司●職業(yè)公司●有限責(zé)任公司●有限責(zé)任合伙事務(wù)所1.2.3會計師事務(wù)所續(xù)5〔二〕事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)典型的會計事務(wù)所的組織級別制度●合伙人/董事——事務(wù)所的所有者，廣泛參與與審計方案的制定、審計結(jié)果的評價，以及審計意見類型的決定，負(fù)責(zé)與客戶保持聯(lián)系、解決可能的爭端、出席客戶的股東大會、答復(fù)任何與報表以及審計報告相關(guān)的問題。●工程經(jīng)理——至少要求5年的從業(yè)經(jīng)驗；負(fù)責(zé)決定對特殊審計工程的針對性審計程序以及保持審計工程符合審計準(zhǔn)那么和事務(wù)所質(zhì)量控制要求，并將審計客戶名錄編制成冊。●高級審計師——至少要求2年的從業(yè)經(jīng)驗，對審計現(xiàn)場工作負(fù)責(zé)?！裰韺徲嫀煛渤跫墶场Ｒ?guī)性、細(xì)節(jié)性的工作職員的級別與責(zé)任級別平均工作經(jīng)驗主要責(zé)任助理人員0——2年執(zhí)行大部分詳細(xì)的審計工作項目經(jīng)理或主管審計師2——5年協(xié)調(diào)并負(fù)債外勤工作，對助理人員進(jìn)行復(fù)核高級經(jīng)理3——10年對整個審計工作進(jìn)行管理幫助制定審計計劃，復(fù)核項目工作，并負(fù)責(zé)與客戶溝通和聯(lián)系。一個高級經(jīng)理人員可能同時負(fù)責(zé)一個以上的業(yè)務(wù)合伙人或股東10年以上復(fù)核整個工作，參與制定重要的審計決策。對審計工作和為客戶提供的服務(wù)承擔(dān)最終責(zé)任。典型事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)〔以美國為例〕1.2.3會計師事務(wù)所續(xù)6注冊會計師職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)那么會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)那么注冊會計師執(zhí)業(yè)業(yè)準(zhǔn)那么1.3審計準(zhǔn)那么與審計業(yè)務(wù)范圍中國CPA業(yè)務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則……商定程序代編財務(wù)信息審計準(zhǔn)則審閱準(zhǔn)則其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則1.3.1中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么體系用以標(biāo)準(zhǔn)代編財務(wù)信息、執(zhí)行商定程序，提供管理咨詢等其他效勞；不提供任何程度的保證。第一層次：第二層次：1.3.2審計業(yè)務(wù)范圍〔一〕鑒證效勞◆歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù)〔財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)〕◆歷史財務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)〔財務(wù)報表審閱業(yè)務(wù)〕◆特殊目的的審計業(yè)務(wù)◆其他鑒證業(yè)務(wù)——對于預(yù)期財務(wù)報表鑒證業(yè)務(wù)、對非財務(wù)信息〔如公司治理、統(tǒng)計、環(huán)境信息〕鑒證業(yè)務(wù)、對系統(tǒng)和流程〔如公司治理、內(nèi)部控制、信息系統(tǒng)等〕的鑒證業(yè)務(wù)和對某一行為〔如企業(yè)責(zé)任、人力資源等〕鑒證業(yè)務(wù)。1.3.2審計業(yè)務(wù)范圍續(xù)鑒證業(yè)務(wù)的種類總結(jié)圖表1.3.2審計業(yè)務(wù)范圍續(xù)2種類對象程序性質(zhì)和范圍保證程度報告的保證審計業(yè)務(wù)歷史財務(wù)報表、資本的驗證（特殊目的審計）

足夠的審計程序，使審計風(fēng)險降至可接受的水平最高合理（積極）保證審閱業(yè)務(wù)中期財務(wù)信息、小企業(yè)年報查閱、分析性程序中等有限（消極）保證其他鑒證業(yè)務(wù)歷史財務(wù)報表以外的其他信息：預(yù)測性財務(wù)信息的審核、網(wǎng)域認(rèn)證和系統(tǒng)鑒證等（我國內(nèi)部控制審核）足夠的審計程序，使審計風(fēng)險降至可接受的水平較高合理或有限保證1.3.2審計業(yè)務(wù)范圍續(xù)3〔二〕非鑒證業(yè)務(wù)〔相關(guān)效勞〕

◆對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序——是指CPA接受委托，對特定財務(wù)數(shù)據(jù)、某一會計報表或整套會計報表等財務(wù)信息執(zhí)行與特定主體商定的程序，并就執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果出具報告?！舸庁攧?wù)信息◆稅務(wù)效勞：包括稅務(wù)代理和稅務(wù)籌劃◆管理咨詢：主要包括對公司的組織機(jī)構(gòu)、信息系統(tǒng)、人事管理、財務(wù)會計、經(jīng)營效率、效果和效益等提供建議和幫助。據(jù)預(yù)測，到2000年，美國的管理咨詢業(yè)務(wù)將占會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)總收入的2／3以上?！魰嬓冢菏切⌒褪聞?wù)所的主要業(yè)務(wù)，包括代理記賬、編制報表、處理工資等1.4審計市場1.4.1審計市場需求分析代理理論——代理理論認(rèn)為，企業(yè)中的股東與債權(quán)人和管理當(dāng)局之間符合代理關(guān)系，為了減少這種代理關(guān)系下的代理本錢，委托代理雙方簽訂一系列契約，契約條款的實施需要外部獨立第三方的監(jiān)督，所以就產(chǎn)生了對獨立審計的需要。具有良好聲譽(yù)的獨立審計師在審計工作中既代表委托人的利益，也代表代理人的利益。審計的本質(zhì)在于促使股東利益和管理者的利益的協(xié)調(diào)優(yōu)化。受托責(zé)任理論——受托責(zé)任論認(rèn)為，審計因受托責(zé)任的產(chǎn)生而產(chǎn)生，并伴隨著受托責(zé)任的開展而開展。當(dāng)受托責(zé)任關(guān)系確立后，客觀上就存在授權(quán)委托人對受托人實行監(jiān)督的需要，審計的本質(zhì)是一項獨立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。

1.4.1審計市場需求分析

續(xù)主要的審計理論比較表審計理論主要的觀點對審計本質(zhì)的認(rèn)識信息理論審計的結(jié)果可以使信息更加可靠，減少出現(xiàn)于管理當(dāng)局和投資者之間潛在的信息不對稱，使市場更具效率。審計旨在增進(jìn)財務(wù)信息的價值，提高財務(wù)信息對信息使用者決策的正確程度。代理理論審計是企業(yè)中的股東與債權(quán)人、管理當(dāng)局之間，為了減少代理關(guān)系下的代理成本，監(jiān)督委托代理雙方簽訂一系列契約條款實施的外部獨立第三方。具有良好聲譽(yù)的獨立審計師在審計工作中既代表委托人的利益，也代表代理人的利益。審計在于促進(jìn)股東利益和企業(yè)管理人員的利益達(dá)到最大化。受托責(zé)任論審計因受托責(zé)任的產(chǎn)生而產(chǎn)生，并伴隨著受托責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展。當(dāng)受托責(zé)任關(guān)系確立后，客觀上就存在授權(quán)委托人對受托人實行監(jiān)督的需要。審計是一項獨立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。保險理論審計是降低風(fēng)險的活動，即審計是一個把財務(wù)報表使用者的信息風(fēng)險降低到社會可接受的風(fēng)險水平之下的過程，甚至認(rèn)為審計是分擔(dān)風(fēng)險的一項服務(wù)。審計是風(fēng)險的分擔(dān)。沖突理論審計存在的根本原因在于人跟人之間存在的利害。因為財務(wù)報表的提供者和使用者之間、使用者和使用者之間的利益并不一致，這種實際或潛在的利害沖突導(dǎo)致財務(wù)報表存在不實報道的可能性，而審計是協(xié)調(diào)沖突的活動。審計是通過獨立的合理保證業(yè)務(wù)來維護(hù)各個利益集團(tuán)利益的方式。第四節(jié)審計市場1.4.2審計市場的供給分析1.4.2審計市場的供給分析續(xù)〔二〕審計收費◆科學(xué)收費的計算標(biāo)準(zhǔn)通常以每一專業(yè)人員適當(dāng)?shù)男r費用率或日費用率為根底，按照實施專業(yè)效勞的每個人員所耗用的時