山登公司審計(jì)失敗案例剖析陳晨蔡圓美劉斌吳依霏

山登公司審計(jì)失敗案例剖析山登〔CendantCorp.(CD)〕公司是紐約證交所的上市公司，

其前身為

HFS

公司。在1997年12月17

日與CUC

國(guó)際公司正式合并，

并將合成的新公司改名為山登公司。

此次兼并使山登成為全球最大的從消費(fèi)品到商務(wù)效勞業(yè)包羅萬(wàn)象的綜合控股公司。舞弊丑聞曝光前，山登公司擁有35000名員工，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)遍布100多個(gè)國(guó)家和地區(qū)，年度營(yíng)業(yè)收入50多億美元。

公司背景整合中發(fā)現(xiàn)的秘密在山登公司成立后，立即對(duì)CUC公司和HFS公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和管理架構(gòu)進(jìn)行整合，在整合過(guò)程中發(fā)現(xiàn)了CUC公司有會(huì)計(jì)違規(guī)行為。于是山登立即雇用安達(dá)信審計(jì)公司，對(duì)CUC所有的財(cái)務(wù)進(jìn)行大清賬。

結(jié)果發(fā)現(xiàn)，原CUC

公司的財(cái)務(wù)總長(zhǎng)親自作假賬，并指示其手下約20名會(huì)計(jì)師都按她的做法去修改賬目。這種作假不只是在1997年度，而且也發(fā)生在1995年和1996年的賬目中。據(jù)安達(dá)信的初步統(tǒng)計(jì)，山登公司在1997年度約多報(bào)了2.5億美元的收入，

1996年度約多報(bào)了1.5億，1995年度多報(bào)了一億美元。而這些年CUC公司的財(cái)務(wù)審計(jì)均由安永公司負(fù)責(zé)。財(cái)務(wù)舞弊手段1.利用“高層調(diào)整〞，大肆篡改季度報(bào)表；2.無(wú)端轉(zhuǎn)回合并準(zhǔn)備，虛構(gòu)當(dāng)期收益；3.任意注銷(xiāo)資產(chǎn)，減少折舊和攤銷(xiāo)；4.隨意改變收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，夸大會(huì)員費(fèi)收入；5.蓄意隱瞞會(huì)員退會(huì)情況，低估會(huì)員資格準(zhǔn)備；6.綜合運(yùn)用其他舞弊手段，編造虛假會(huì)計(jì)信息。

CUC公司主要通過(guò)6種手段進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊：山登公司財(cái)務(wù)舞弊及其影響程度單位：百萬(wàn)美元

年份及重編情況

業(yè)務(wù)收入

凈利潤(rùn)

資產(chǎn)總額

股東權(quán)益

1995年度

原報(bào)表金額

2922.1

302.8

8994.4

2133.0

重編后金額

2616.1

229.8

8519.5

1898.2

造假比例

10.47%

24.11%

5.28%

11.01%

1996年度

原報(bào)表金額

3433.9

423.6

13588.3

4307.2

重編后金額

3237.7

330.0

12762.5

3955.7

造假比例

5.71%

22.10%

6.08%

8.16%

1997年度

原報(bào)表金額

5314.7

55.4

14851.2

4477.5

重編后金額

4240.0

－217.2

14073.4

3921.4

造假比例

20.22%

492.06%

5.24%

12.42％

損益工程造假金額合計(jì)

1576.9

439.2

——

——

虛假利潤(rùn)占原報(bào)表金額比例13.51%

56.18%

——

——法庭的裁決審計(jì)失敗的警示1.審計(jì)師的獨(dú)立性缺失2.密切的客戶關(guān)系既可提高審計(jì)效率，亦可導(dǎo)致審計(jì)失敗審計(jì)師的獨(dú)立性缺失

山登舞弊案的一個(gè)顯著特點(diǎn)是，主要造假責(zé)任人與安永有著千絲萬(wàn)縷的關(guān)系。已認(rèn)罪等待判決的3個(gè)主要財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人中有兩人在加盟CUC公司之前都是安永的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。參與造假的其他2個(gè)財(cái)務(wù)主管也都來(lái)自安永。山登公司董事會(huì)特別調(diào)查小組提交的報(bào)告說(shuō)明，CUC公司的關(guān)鍵財(cái)務(wù)崗位有6個(gè)，其中首席財(cái)務(wù)官、主計(jì)長(zhǎng)、財(cái)務(wù)報(bào)告主任、合并報(bào)表經(jīng)理均由來(lái)自安永的注冊(cè)會(huì)計(jì)師把持，也正是這四個(gè)前安永注冊(cè)會(huì)計(jì)師占據(jù)了CUC公司關(guān)鍵的財(cái)務(wù)崗位，直接籌劃和組織實(shí)施了財(cái)務(wù)舞弊。這4名造假者熟悉安永的審計(jì)套路，了解安永對(duì)CUC公司的審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)策略，更具隱蔽性和欺騙性。過(guò)分密切的客戶關(guān)系密切的客戶關(guān)系既可能淡化注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)有的職業(yè)審慎和職業(yè)疑心態(tài)度〔如CUC公司存在著數(shù)百筆沒(méi)有任何原始憑證支持的會(huì)計(jì)分錄，安永的注冊(cè)會(huì)計(jì)師竟然一筆也沒(méi)有發(fā)現(xiàn)。又如，對(duì)于CUC公司財(cái)務(wù)主管就一些異常會(huì)計(jì)處理方法的解釋，安永的會(huì)計(jì)師往往也偏聽(tīng)偏信〕，也可能使會(huì)計(jì)師偏離超然獨(dú)立的立場(chǎng)〔如安永的主審合伙人居然為CUC公司將合并準(zhǔn)備轉(zhuǎn)作利