記賬實(shí)操-合并報(bào)表的會(huì)計(jì)分錄實(shí)例

會(huì)計(jì)實(shí)操文庫1/15記賬實(shí)操-合并報(bào)表的會(huì)計(jì)分錄實(shí)例一、同一控制下企業(yè)合并（一）取得控制權(quán)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄甲公司和乙公司同受A集團(tuán)控制，甲公司以銀行存款300萬元取得乙公司80%股權(quán)，乙公司在A集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為400萬元。甲公司個(gè)別報(bào)表借：長期股權(quán)投資320（400×80%）貸：銀行存款300資本公積——資本溢價(jià)20合并報(bào)表層面，編制調(diào)整分錄（若需統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策等）假設(shè)乙公司某項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值100萬元，在甲公司會(huì)計(jì)政策下應(yīng)按120萬元計(jì)量，需調(diào)整乙公司資產(chǎn)價(jià)值。借：固定資產(chǎn)20貸：資本公積20（二）合并日抵銷分錄抵銷長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益借：股本200資本公積100盈余公積50未分配利潤50貸：長期股權(quán)投資320少數(shù)股東權(quán)益80（400×20%）若存在商譽(yù)（非同一控制下才可能產(chǎn)生，此處假設(shè)為舉例特殊情況）借：股本200資本公積100盈余公積50未分配利潤50商譽(yù)20貸：長期股權(quán)投資340少數(shù)股東權(quán)益80二、非同一控制下企業(yè)合并（一）取得控制權(quán)時(shí)丙公司以銀行存款800萬元購入丁公司70%股權(quán)，購買日丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1000萬元。丙公司個(gè)別報(bào)表借：長期股權(quán)投資800貸：銀行存款800合并報(bào)表層面確認(rèn)商譽(yù)=8001000×70%=100萬元借：股本500資本公積200盈余公積150未分配利潤150商譽(yù)100貸：長期股權(quán)投資800少數(shù)股東權(quán)益300（1000×30%）（二）購買日后合并報(bào)表處理調(diào)整子公司報(bào)表假設(shè)丁公司固定資產(chǎn)在購買日公允價(jià)值比賬面價(jià)值高50萬元，剩余使用年限10年，直線法折舊。借：固定資產(chǎn)50貸：資本公積50借：管理費(fèi)用5（50÷10）貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊5長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法假設(shè)丁公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤200萬元，不考慮內(nèi)部交易等其他因素。借：長期股權(quán)投資140（200×70%）貸：投資收益140抵銷分錄借：股本500資本公積250（200+50）盈余公積170（150+200×10%）未分配利潤330（150+200205）商譽(yù)100貸：長期股權(quán)投資940（800+140）少數(shù)股東權(quán)益410（500+250+170+330）×30%借：投資收益140少數(shù)股東損益60（200×30%）年初未分配利潤150貸：提取盈余公積20年末未分配利潤330三、內(nèi)部交易抵銷分錄（一）內(nèi)部存貨交易母公司將成本80萬元的商品以100萬元賣給子公司，子公司當(dāng)年未對外銷售。抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤借：營業(yè)收入100貸：營業(yè)成本80存貨20若子公司次年將該存貨以120萬元對外銷售借：年初未分配利潤20貸：營業(yè)成本20（二）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易母公司將成本60萬元的設(shè)備以80萬元賣給子公司，作為管理用固定資產(chǎn)，預(yù)計(jì)使用年限5年，直線法折舊，無殘值。交易當(dāng)年抵銷分錄借：資產(chǎn)處置收益20貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)20借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊4（20÷5）貸：管理費(fèi)用4后續(xù)年度抵銷分錄借：年初未分配利潤20貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)20借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊4貸：年初未分配利潤4借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊4貸：管理費(fèi)用4四、債權(quán)債務(wù)抵銷母公司應(yīng)收子公司賬款50萬元，母公司已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5萬元。借：應(yīng)付賬款50貸：應(yīng)收賬款50借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備5貸：信用減值損失5若為前期形成的債權(quán)債務(wù)，還需對年初未分配利潤進(jìn)行調(diào)整：借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備5貸：年初未分配利潤5財(cái)務(wù)部會(huì)計(jì)工作流程詳解一、?核心業(yè)務(wù)流程?原始憑證處理?審核原始憑證的合法性及完整性，包括核對金額、簽名、單位簽章等要素，確保符合入賬標(biāo)準(zhǔn)?。根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表填制記賬憑證，并附相關(guān)原始單據(jù)?。賬務(wù)登錄?根據(jù)收付款憑證登錄?現(xiàn)金日記賬?和?銀行存款日記賬?，做到日清月結(jié)?。按記賬憑證登錄?明細(xì)分類賬?，詳細(xì)記錄每筆業(yè)務(wù)的借貸信息?。定期編制?科目匯總表?，試算平衡后登錄?總賬??。報(bào)表編制?期末根據(jù)總賬和明細(xì)分類賬數(shù)據(jù)，編制?資產(chǎn)負(fù)債表?、?利潤表?、?現(xiàn)金流量表?及?所有者權(quán)益變動(dòng)表??。二、?月度周期管理?月初重點(diǎn)工作?完成增值稅申報(bào)：核對銷項(xiàng)發(fā)票與進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，計(jì)算應(yīng)納稅額?。處理費(fèi)用憑證、銷售合同開票、銀行回單往來賬務(wù)等基礎(chǔ)賬目?。日常操作?持續(xù)制作?費(fèi)用憑證?、?成本憑證?，完成發(fā)票開具及往來賬務(wù)處理?。計(jì)提折舊、攤銷費(fèi)用（如水電費(fèi)、工資等），并進(jìn)行賬務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)?。月末結(jié)賬?損益類科目結(jié)轉(zhuǎn)?：將收入、成本、費(fèi)用等科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目?。對賬與調(diào)整?：確保賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符，修正試算不平衡項(xiàng)?。三、?月末處理重點(diǎn)?計(jì)提與攤銷?計(jì)提職工福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊及稅費(fèi)（如城建稅、所得稅等）?。攤銷長期待攤費(fèi)用及無形資產(chǎn)?。稅務(wù)處理?根據(jù)利潤總額計(jì)算企業(yè)所得稅，完成稅務(wù)申報(bào)憑證制作?。核對稅務(wù)申報(bào)數(shù)據(jù)與賬務(wù)記錄的一致性?。檔案管理?將記賬憑證按時(shí)間順序編號(hào)并裝訂成冊，便于后續(xù)查閱?。四、?其他注意事項(xiàng)?分工協(xié)作?：大型企業(yè)需劃分會(huì)計(jì)、資金、成本費(fèi)用等崗位，明確職責(zé)邊界?。財(cái)務(wù)分析?：定期開展預(yù)算控制、財(cái)務(wù)預(yù)測及業(yè)績評價(jià)，支持管理決策?。軟件應(yīng)用?：熟練使用財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行賬務(wù)處理及報(bào)表生成，提高效率?。流程圖示簡化版原始憑證→記賬憑證→明細(xì)賬→科目匯總→總賬→財(cái)務(wù)報(bào)表→歸檔?出納工作全流程一、?日常核心操作?現(xiàn)金收付處理?收款?：根據(jù)會(huì)計(jì)開具的收據(jù)/發(fā)票收款，核對金額、簽名后蓋章（如“現(xiàn)金收訖”“轉(zhuǎn)賬”章），登錄現(xiàn)金流水賬并傳遞憑證至對應(yīng)會(huì)計(jì)崗?。付款?：審核付款憑證（如費(fèi)用報(bào)銷單、借款單）的真實(shí)性，確認(rèn)審批簽字后付款，在原始憑證加蓋“現(xiàn)金付訖”章并登錄流水賬?。銀行業(yè)務(wù)處理?存取款?：按日計(jì)劃開具現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金，下午3:30前將超額現(xiàn)金送存銀行，并核對銀行賬戶余額?。轉(zhuǎn)賬結(jié)算?：簽發(fā)支票、匯票時(shí)需填寫付款申請書，核對賬戶信息并蓋章（財(cái)務(wù)章+法人章），登錄“支票領(lǐng)用登錄簿”?。二、?現(xiàn)金與票據(jù)管理?現(xiàn)金保管?每日盤存現(xiàn)金，確保賬實(shí)相符，編制《現(xiàn)金結(jié)報(bào)單》并留存?zhèn)洳?。大額現(xiàn)金支付需經(jīng)審批，優(yōu)先通過轉(zhuǎn)賬或匯兌處理?。票據(jù)管理?保管支票、發(fā)票、收據(jù)等空白票據(jù)，登錄使用情況，防止丟失或?yàn)E用?。收到銀行結(jié)算憑證（如進(jìn)賬單）時(shí)需核查信息，補(bǔ)填缺失內(nèi)容?。三、?報(bào)銷與借款流程?費(fèi)用報(bào)銷?審核報(bào)銷單：檢查發(fā)票真?zhèn)?、金額一致性、審批簽字，確保無涂改或混貼票據(jù)?。付款后加蓋“銀行付訖”或“現(xiàn)金付訖”章，登錄流水賬并傳遞憑證?。員工借款?借款人填寫《借款申請單》并經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)審批，出納核對無誤后付款，加蓋“付訖”章防止重復(fù)支付?。員工還款時(shí)需核對原借款單，沖銷往來賬務(wù)?。四、?月末重點(diǎn)工作?對賬與報(bào)表?核對銀行對賬單與日記賬，編制《銀行存款余額調(diào)節(jié)表》?。匯總現(xiàn)金、銀行流水賬數(shù)據(jù)，提交至?xí)?jì)崗生成財(cái)務(wù)報(bào)表?。票據(jù)歸檔?整理收據(jù)、付款憑證等原始單據(jù)，按時(shí)間順序裝訂成冊并移交會(huì)計(jì)存檔?。五、?風(fēng)險(xiǎn)防控要點(diǎn)?現(xiàn)金安全?：嚴(yán)禁“坐支”現(xiàn)金，每日庫存限額需符合公司規(guī)定?。印章分離?：財(cái)務(wù)章與法人章由不同人員保管，避免舞弊風(fēng)險(xiǎn)?。假幣處理?：收到假幣需當(dāng)場沒收并追究交款人責(zé)任?。流程圖示簡化版收款→審核→蓋章→登錄流水賬→傳遞憑證?付款→審批→蓋章→登錄→對賬→歸檔?稅種的計(jì)算公式：流轉(zhuǎn)稅類增值稅一般納稅人：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額；銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率；銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）小規(guī)模納稅人：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率；銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）消費(fèi)稅從價(jià)定率計(jì)征：應(yīng)納稅額=銷售額×稅率；銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。從量定額計(jì)征：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額復(fù)合計(jì)征：應(yīng)納稅額=銷售額×稅率+銷售數(shù)量×單位稅額營業(yè)稅（已廢止，但在一些特殊情況下仍有涉及）：應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率；營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。所得稅類企業(yè)所得稅：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率；應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-以前年度虧損個(gè)人所得稅綜合所得（工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得）：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)；應(yīng)納稅所得額=年度收入額-60000元-專項(xiàng)扣除-專項(xiàng)附加扣除-依法確定的其他扣除。其中，勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額，稿酬所得的收入額減按70%計(jì)算。經(jīng)營所得：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)；應(yīng)納稅所得額=每一納稅年度的收入總額-成本、費(fèi)用-損失。利息、股息、紅利所得：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率；應(yīng)納稅所得額=每次收入額。財(cái)產(chǎn)租賃所得：每次收入不超過4000元的，應(yīng)納稅額=（每次收入額-800）×稅率；每次收入4000元以上的，應(yīng)納稅額=每次收入額×（1-20%）×稅率。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率；應(yīng)納稅所得額=轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用。偶然所得：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率；應(yīng)納稅所得額=每次收入額。財(cái)產(chǎn)稅類房產(chǎn)稅從價(jià)計(jì)征：應(yīng)納稅額=房產(chǎn)原值×（1-扣除比例）×1.2%從租計(jì)征：應(yīng)納稅額=租金收入×12%（個(gè)人出租住房按4%的稅率征收）城鎮(zhèn)土地使用稅：應(yīng)納稅額=實(shí)際占用土地面積×單位稅額資源稅類資源稅從價(jià)定率計(jì)征：應(yīng)納稅額=銷售額×稅率從量定額計(jì)征：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額行為稅類印花稅：應(yīng)納稅額=計(jì)稅金額×稅率，或應(yīng)納稅額=憑證數(shù)量×單位稅額。不同的應(yīng)稅憑證，計(jì)稅依據(jù)和稅率有所不同。例如，購銷合同的計(jì)稅依據(jù)是購銷金額，稅率為0.3‰；權(quán)利、許可證照按件貼花，每件5元。城市維護(hù)建設(shè)稅：應(yīng)納稅額=（實(shí)際繳納的增值稅+實(shí)際繳納的消費(fèi)稅）×稅率。納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7%；在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%；不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1