三鹿案件 內(nèi)控分析

從內(nèi)部控制看

三鹿破產(chǎn)案第九組組長(zhǎng)：許紅壘組員：張穎倩鄭婉秋嚴(yán)傲劉揚(yáng)三鹿集團(tuán)簡(jiǎn)介三鹿的前身是1956年成立的幸福乳業(yè)合作社，經(jīng)過50年艱苦創(chuàng)業(yè)，三鹿已開展成為集奶牛飼養(yǎng)、乳品加工、科研開發(fā)為一體的大型企業(yè)集團(tuán)，是全國三大乳業(yè)集團(tuán)之一。但從2007年12月起，三鹿集團(tuán)陸續(xù)收到消費(fèi)者投訴，反映有局部嬰幼兒食用該集團(tuán)生產(chǎn)的嬰幼兒系列奶粉后尿液中出現(xiàn)紅色沉淀物等病癥。2021年12月24日，石家莊市中級(jí)人民法院已經(jīng)對(duì)三鹿發(fā)出破產(chǎn)令，正式宣告石家莊三鹿股份破產(chǎn)，其資產(chǎn)清算進(jìn)入法律程序。

破產(chǎn)事件經(jīng)過

2007年,三鹿集團(tuán)實(shí)現(xiàn)銷售收入100.16億元,同比增長(zhǎng)15.3%。但是這種高增長(zhǎng)背后隱藏的內(nèi)部控制及其環(huán)境問題卻被嚴(yán)重?zé)o視。從2007年12月份起,三鹿就陸續(xù)接到一些患泌尿系統(tǒng)結(jié)石病兒童家長(zhǎng)的投訴,一些媒體也開始以“某品牌〞影射三鹿,但是三鹿并未就此引起足夠重視,加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制,導(dǎo)致事態(tài)日益惡化。據(jù)估計(jì),9.02億元的巨額醫(yī)療費(fèi)和賠款已經(jīng)造成三鹿集團(tuán)嚴(yán)重資不抵債。2021年12月25日,石家莊市委、市政府發(fā)布三鹿破產(chǎn)消息,破產(chǎn)裁定書已送達(dá)石家莊三鹿集團(tuán),一個(gè)曾經(jīng)作為奶業(yè)龍頭的企業(yè)一夜之間消失。9月10日南京：南京出現(xiàn)10例。從今年3月開始，南京鼓樓醫(yī)院泌尿外科孫西釗教授陸續(xù)接到了南京兒童醫(yī)院送來的10例泌尿結(jié)石樣本。經(jīng)國內(nèi)先進(jìn)的結(jié)石紅外光譜自動(dòng)分析系統(tǒng)分析，這是一種極其罕見的結(jié)石。孫教授告訴記者，這10年來，他一共分析過全國各地的結(jié)石成分4710例，從來沒有見過這種病例，而且都發(fā)生在尚在喝奶的嬰兒身上。9月9日陜甘寧甘肅率先發(fā)現(xiàn)。甘肅省衛(wèi)生廳接到解放軍第一醫(yī)院的報(bào)告，該院收治的嬰兒患腎結(jié)石病例明顯增多，近幾個(gè)月已達(dá)十幾例，患兒均食用了三鹿牌配方奶粉。9月1日，豫、贛、鄂多省爆發(fā)：三鹿公司相關(guān)負(fù)責(zé)人表示，患病嬰兒都在食用價(jià)格在18元左右同一品牌的奶粉，而2021年，由于原材料價(jià)格上漲等因素，三鹿公司的奶粉最低零售價(jià)都在25-30元，今年三鹿沒有18元價(jià)位的奶粉。三鹿慧幼系列的奶粉已經(jīng)于今年7月底停止生產(chǎn)。內(nèi)控分析內(nèi)部控制五要素分析風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估——重要環(huán)節(jié)控制活動(dòng)——重要手段從事實(shí)看，三鹿集團(tuán)能夠在2007年前“屢次〞查出耿某提供的牛奶不合格，說明公司擁有嚴(yán)格的采購驗(yàn)收制度并得到切實(shí)執(zhí)行，但如果能對(duì)日常控制活動(dòng)中發(fā)現(xiàn)的局部不良信息進(jìn)行收集、整理，并對(duì)異常現(xiàn)象〔屢次不合格的原料提供者后來提供的都是合格原料〕尋找合理解釋，以進(jìn)一步提高控制活動(dòng)的效率效果，那么發(fā)現(xiàn)“耿某〞類不法分子的手段并非全無可能。

重大風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件的應(yīng)急處理機(jī)制的失靈，是三鹿集團(tuán)存在的另一個(gè)重大問題。三鹿集團(tuán)在對(duì)毒奶粉事件知情的情況下，繼續(xù)生產(chǎn)和對(duì)外銷售，導(dǎo)致事態(tài)擴(kuò)大。事情暴露后，三鹿集團(tuán)采取對(duì)媒體隱瞞和否認(rèn)的做法，從堅(jiān)決否認(rèn)到遮遮掩掩，從推卸責(zé)任到被迫抱歉，在事件到了無法隱瞞的時(shí)候，才開始產(chǎn)品的全面召回。信息與溝通——重要條件信息與溝通是建立與實(shí)施有效內(nèi)部控制的重要條件。在開展過程中，三鹿集團(tuán)的企業(yè)規(guī)模不斷膨脹，以致無法有效地管理企業(yè)。按食品平安法規(guī)定，食品平安事故的發(fā)生單位應(yīng)當(dāng)及時(shí)向事故發(fā)生地縣級(jí)衛(wèi)生行政部門報(bào)告。但三鹿集團(tuán)“長(zhǎng)期隱瞞問題〞，９月１５日“三鹿事件〞曝光，三鹿集團(tuán)屢次否認(rèn)自己奶粉出現(xiàn)問題，并拿出“甘肅省質(zhì)檢局〞的質(zhì)檢報(bào)告，證實(shí)無毒。但在同天晚上，“三鹿集團(tuán)〞自打耳光，成認(rèn)自己700噸奶粉受到污染；聲譽(yù)根本為零，再無翻身的時(shí)機(jī)。內(nèi)部監(jiān)督——重要保證內(nèi)部監(jiān)督是建立與實(shí)施有效內(nèi)部控制的重要保證，包括日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督兩大方面。駐站員監(jiān)督檢查，是日常監(jiān)督中重要的一環(huán)，作為中國食品工業(yè)百強(qiáng)、農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化國家重點(diǎn)龍頭公司，三鹿對(duì)內(nèi)部監(jiān)督不能說不重視，因?yàn)槠渥髌肥墙?jīng)過“1100道檢測(cè)〞的。但是三鹿集團(tuán)未能落實(shí)到位，導(dǎo)致在原奶進(jìn)入三鹿集團(tuán)的生產(chǎn)企業(yè)之前，缺乏對(duì)奶站經(jīng)營者的有效監(jiān)督。發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，修正與完善內(nèi)部控制系統(tǒng)，專項(xiàng)監(jiān)督不可或缺。2004年，“大頭娃娃〞事件沒有讓三鹿集團(tuán)警醒，只是看到農(nóng)村奶粉市場(chǎng)的外部擴(kuò)張，沒有將關(guān)注點(diǎn)放在內(nèi)部控制機(jī)制的完善上。2005年“早產(chǎn)奶〞事件，三鹿集團(tuán)本應(yīng)開展全面的業(yè)務(wù)流程專項(xiàng)大檢查，但除了將銷售部門有關(guān)人員調(diào)離崗位，對(duì)直接負(fù)責(zé)人扣除20%年薪之外，沒能從消除內(nèi)控隱患的角度去解決問題。內(nèi)部控制五目標(biāo)分析

合法合規(guī)性——底線

資產(chǎn)平安性——警戒線

資產(chǎn)平安是內(nèi)部控制的傳統(tǒng)目標(biāo)。三鹿集團(tuán)是曾經(jīng)的行業(yè)龍頭和銀行的優(yōu)質(zhì)客戶，2007年底凈資產(chǎn)為12.24億元，資產(chǎn)負(fù)債率僅為24%。但隨著毒奶粉事件曝光，三鹿集團(tuán)近150億元無形資產(chǎn)瞬間灰飛煙滅。三鹿所有的奶粉在全國下架，接受顧客的退賠要求，全國所有的加工廠停產(chǎn)整頓。三鹿集團(tuán)的總負(fù)債保守估算接近20億元，最終破產(chǎn)。這說明違背合法合規(guī)底線的資產(chǎn)平安，是極其脆弱的，更是靠不住的。信息真實(shí)完整性——主線經(jīng)營效率和效果性——生命線經(jīng)營效率和效果是內(nèi)部控制的核心。內(nèi)部控制是利潤動(dòng)機(jī)的自然產(chǎn)物。三鹿集團(tuán)采取的是“牌子〔三鹿集團(tuán)〕+奶源〔地方小乳品廠〕〞的經(jīng)營策略，收購地方加工廠、增資擴(kuò)產(chǎn)，貼牌生產(chǎn)。但三鹿集團(tuán)旗下子公司、聯(lián)營企業(yè)大多廠房破舊、設(shè)備簡(jiǎn)陋，資金投入、機(jī)器設(shè)備及內(nèi)部管理跟不上，奶源的衛(wèi)生平安管理處于盲點(diǎn)狀態(tài)，產(chǎn)品質(zhì)量管理水平大大降低，經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益、生態(tài)效益割裂，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)不斷累積。這種飲鴆止渴式的經(jīng)營效率和效果，使得內(nèi)部控制不過是虛妄之談。戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)性——愿景線戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)是內(nèi)部控制的最高目標(biāo)。三鹿集團(tuán)制定了積極擴(kuò)張的企業(yè)開展戰(zhàn)略，目標(biāo)是確保配方奶粉、力爭(zhēng)功能性食品和酸牛奶產(chǎn)銷量全國第一，液態(tài)奶及乳飲料保持前三位。但在全球性原奶危機(jī)的背景下，奶源短缺和競(jìng)爭(zhēng)