案例超市繳稅最少的方案

十六、商業(yè)企業(yè)平銷(xiāo)返利

何種形式繳納最少的稅國(guó)家稅務(wù)總局〔國(guó)稅發(fā)[1997]167號(hào)〕和〔國(guó)稅發(fā)[2004]136號(hào)〕?通知?規(guī)定：商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，不屬于平銷(xiāo)返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)商業(yè)企業(yè)向供給方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤〔如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算〕的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷(xiāo)返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅。案例

A超市是廣州一般納稅人，5月份以進(jìn)價(jià)銷(xiāo)售B生產(chǎn)企業(yè)提供的商品1000件，每件售價(jià)100元。該批商品本月全部售出。請(qǐng)問(wèn)超市繳稅最少的方案是什么？最少繳稅思路：

對(duì)商業(yè)企業(yè)是否采取平銷(xiāo)返利方式購(gòu)進(jìn)貨物進(jìn)行節(jié)稅時(shí)，需將流轉(zhuǎn)稅和所得稅結(jié)合起來(lái)分析企業(yè)的總體稅收負(fù)擔(dān)。一般情況下，在購(gòu)貨方收取的返還費(fèi)用相同的情況下，以實(shí)物返利且開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的平銷(xiāo)返利購(gòu)進(jìn)比收取固定勞務(wù)收入的非平銷(xiāo)返利購(gòu)進(jìn)稅負(fù)要低。因?yàn)槿〉玫脑鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票抵減了應(yīng)交的流轉(zhuǎn)稅；其他方式的平銷(xiāo)返利購(gòu)進(jìn)比收取固定勞務(wù)收入的非平銷(xiāo)返利購(gòu)進(jìn)的稅負(fù)要高，因?yàn)槠渌绞降钠戒N(xiāo)返利不能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，且增值稅稅率比營(yíng)業(yè)稅稅率高。所以商業(yè)企業(yè)首先爭(zhēng)取獲得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的實(shí)物返利購(gòu)進(jìn)以降低稅負(fù)；假設(shè)不能獲得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的實(shí)物返利購(gòu)進(jìn)，那么采取收取固定勞務(wù)收入的非平銷(xiāo)返利購(gòu)進(jìn)。結(jié)合會(huì)計(jì)和稅法的規(guī)定，A超市獲得返利的會(huì)計(jì)處理為：借：庫(kù)存商品

8547

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕1453

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)本

8547

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出〕1453方案一

A超市屬于平銷(xiāo)返利購(gòu)進(jìn)，返利應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅。從上述會(huì)計(jì)處理可見(jiàn)，A超市平銷(xiāo)返利取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅將轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅抵消了，應(yīng)交的增值稅為0；平銷(xiāo)返利沖減了主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)8547元，即增加利潤(rùn)8547元；因返利應(yīng)交的所得稅為2136.75〔8547×25%〕元；流轉(zhuǎn)稅與所得稅合計(jì)為2136.75元。根據(jù)規(guī)定，A超市不屬于平銷(xiāo)返利購(gòu)進(jìn)，不沖減進(jìn)項(xiàng)稅，應(yīng)計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。A的會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款

10000

貸：其他業(yè)務(wù)收入

10000借：其他業(yè)務(wù)本錢(qián)

500〔10000×5%〕

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

500方案二：

A超市銷(xiāo)售B企業(yè)商品，收取的是10000元固定效勞收入，該效勞收入與銷(xiāo)售B企業(yè)商品數(shù)量或金額無(wú)必然聯(lián)系。方案二中，A超市因返利應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅500元，應(yīng)交所得稅2375[〔10000-500〕×25%]元，兩稅合計(jì)2875元，比方案一高出738.25〔2875-2136.75〕元。

可見(jiàn)，收取固定勞務(wù)收入的非平銷(xiāo)返利購(gòu)進(jìn)比開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的平銷(xiāo)返利購(gòu)進(jìn)稅務(wù)本錢(qián)要高。方案三：

A超市全部銷(xiāo)售完商品后，B企業(yè)按每銷(xiāo)售10件商品返利1件同類(lèi)商品，未開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。根據(jù)規(guī)定，方案三也屬于平銷(xiāo)返利。其會(huì)計(jì)處理如下：借：庫(kù)存商品

10000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)

8547

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出〕1453方案三平銷(xiāo)返利應(yīng)交增值稅1453元，應(yīng)交所得稅2136.75元，兩稅合計(jì)3589.75元。方案三未開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，使其比方案一多交1453〔3589.75-2136.75〕元稅。方案三比方案二的稅務(wù)本錢(qián)高出714.75〔3589.75-2875〕元，可見(jiàn)，未開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的實(shí)物平銷(xiāo)返利比收取固定勞務(wù)收入的非平銷(xiāo)返利稅務(wù)本錢(qián)要高。以上三個(gè)方案相比較:實(shí)物返利且開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的平銷(xiāo)行為稅務(wù)本錢(qián)最低，是最正確的籌劃方式總結(jié)商業(yè)企業(yè)平銷(xiāo)返利的環(huán)節(jié)分兩種情況，一種是在貨物銷(xiāo)售完畢后返利，另一種是在貨物銷(xiāo)售完畢前返利。返利的環(huán)節(jié)不同，對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響不一樣。在貨物銷(xiāo)售完畢后返利，返利扣除進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出局部后，余額全部沖減企業(yè)銷(xiāo)售本錢(qián)，從而增加了會(huì)計(jì)利潤(rùn)和所得稅。如果在貨物銷(xiāo)售完畢前返利，因?yàn)橘?gòu)進(jìn)商品未全部銷(xiāo)售，未銷(xiāo)售局部商品對(duì)應(yīng)的返利不能沖減銷(xiāo)售本錢(qián)，待以后銷(xiāo)售商品時(shí)再?zèng)_減銷(xiāo)售本錢(qián)，計(jì)算繳納所得稅，可以起到延遲納稅的作用。

因此，商業(yè)企業(yè)盡可能采取貨物銷(xiāo)售完畢前返利的形式，以到達(dá)合法遲延納稅的目的。

案例：延續(xù)廣州某商業(yè)企業(yè)M為增值稅一般納稅人，2021年以平銷(xiāo)返利購(gòu)入N生產(chǎn)企業(yè)商品20000件，每件本錢(qián)10元，合計(jì)200000元，增值稅34000元。供給方按價(jià)稅合計(jì)的10%進(jìn)行現(xiàn)金返利。

方案一：雙方協(xié)議，采取購(gòu)入商品銷(xiāo)售完畢后返利的形式。M企業(yè)2021年度購(gòu)入商品全部銷(xiāo)售，按約獲得返利。M企業(yè)2021年平銷(xiāo)返利轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額3400元[234000×10%÷〔1+17%〕×17%]，沖減銷(xiāo)售本錢(qián)20000元〔234000×10%-3400〕因沖減銷(xiāo)售本錢(qián)計(jì)征的所得稅為5000元〔20000×25%〕流轉(zhuǎn)稅和所得稅合計(jì)8400元。方案二：雙方協(xié)議，采取購(gòu)入商品銷(xiāo)售完畢前返利的形式。M企業(yè)2021年只銷(xiāo)售了購(gòu)入商品的90%。M企業(yè)2021年應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅3400元，沖減本錢(qián)18000[234000×10%÷〔1+17%〕×90%]元，因沖減本錢(qián)計(jì)征的所得稅為4500元〔18000