人民大2024《稅法》課件（根據(jù)13%、9%新增值稅稅率等新政策）（高職版）unit3

《稅法》1.根據(jù)全面營(yíng)改增、增值稅13%和9%新稅率、新個(gè)人所得稅法等最新稅收政策編寫(xiě)。2.“稅費(fèi)申報(bào)”的內(nèi)容根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并稅費(fèi)申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第9號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅消費(fèi)稅與附加稅費(fèi)申報(bào)表整合有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第20號(hào))等文件全新修訂。梁文濤主編中國(guó)人民大學(xué)出版社2024年3月第1版郵箱:nashuichouhua@126.com任課教師交流qq群號(hào)是:174019345(僅供教師加入，加入時(shí)請(qǐng)說(shuō)明單位、姓名)(本教材配備教學(xué)課件PPT、課程標(biāo)準(zhǔn)(教學(xué)大綱)、試題庫(kù)(兩套練習(xí)題)、課后題(技能訓(xùn)練和實(shí)戰(zhàn)演練)的參考答案等電子資源，僅提供給訂購(gòu)教材學(xué)校的任課教師)

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本PPT對(duì)應(yīng)的教材：《稅法》《稅法》(根據(jù)全面營(yíng)改增、增值稅13%和9%新稅率、新個(gè)人所得稅法等最新稅收政策編寫(xiě))適用學(xué)生層次：高職高專作者：梁文濤主編出版時(shí)間：2024年3月第1版出版社：中國(guó)人民大學(xué)出版社定(根據(jù)全面營(yíng)改增、增值稅13%和9%新稅率、新個(gè)人所得稅法等最新稅收政策編寫(xiě))適用學(xué)生層次：高職高專作者：梁文濤主編出版時(shí)間：2024年3月第1版出版社：中國(guó)人民大學(xué)出版社定價(jià):55元稅法SHUIFAISBN:978-7-300-32114-1叢書(shū)名：新編21世紀(jì)高等職業(yè)教育精品教材·智慧財(cái)經(jīng)系列稅法SHUIFAISBN:978-7-300-32114-1叢書(shū)名：新編21世紀(jì)高等職業(yè)教育精品教材·智慧財(cái)經(jīng)系列本PPT對(duì)應(yīng)教材的后續(xù)課程教材：中國(guó)稅收稅費(fèi)計(jì)算與申報(bào)(第六版)ZHONGGUOSHUISHOU:SHUIFEIJISUANYUSHENBAO

《中國(guó)稅收：稅費(fèi)計(jì)算與申報(bào)》(第六版)(根據(jù)全面營(yíng)改增、增值稅13%和9%新稅率、新個(gè)人所得稅法等最新稅收政策編寫(xiě))“十四五”職業(yè)教育國(guó)家規(guī)劃教材、“十三五”職業(yè)教育國(guó)家規(guī)劃教材、“十二五”職業(yè)教育國(guó)家規(guī)劃教材適用學(xué)生層次：高職高專作者：梁文濤主編出版時(shí)間：2024年1月第6版出版社：中國(guó)人民大學(xué)出版社定價(jià):59元ISBN:978-7-300-32278-0叢書(shū)名：“十四五”“十三五”“十二五”職業(yè)教育國(guó)家規(guī)劃教材/新編21世紀(jì)高等職業(yè)教育精品教材·智慧財(cái)經(jīng)系列項(xiàng)目三消費(fèi)稅法

任務(wù)一消費(fèi)稅的認(rèn)知本章內(nèi)容任務(wù)二消費(fèi)稅的計(jì)算任務(wù)三消費(fèi)稅出口退(免)稅和征稅的計(jì)算任務(wù)四消費(fèi)稅的征收管理

本章內(nèi)容任務(wù)二消費(fèi)稅的計(jì)算任務(wù)三消費(fèi)稅出口退(免)稅和征稅的計(jì)算任務(wù)四消費(fèi)稅的征收管理【學(xué)習(xí)目標(biāo)】(1)能界定消費(fèi)稅納稅人，能判斷哪些產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅，選擇消費(fèi)稅適用稅率，以及確定不同類別的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)。(2)能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料計(jì)算直接對(duì)外銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額。(3)能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料進(jìn)行消費(fèi)稅出口退(免)稅和征稅的計(jì)算，能合理選擇和運(yùn)用出口應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅收政策，能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料運(yùn)用計(jì)算消費(fèi)稅應(yīng)退稅額。(4)能確定消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限和納稅地點(diǎn)。

【素養(yǎng)目標(biāo)】(1)增強(qiáng)依法納稅意識(shí)和社會(huì)責(zé)任感。(2)增強(qiáng)制度自信，激發(fā)愛(ài)國(guó)情懷。(3)樹(shù)立嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)，培養(yǎng)工匠精神。(4)深入理解消費(fèi)稅相關(guān)政策，引導(dǎo)學(xué)生深入社會(huì)實(shí)踐、關(guān)注現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，培養(yǎng)理性消費(fèi)、勤儉節(jié)約的優(yōu)秀品質(zhì)，增強(qiáng)節(jié)能減排、珍惜資源的環(huán)保意識(shí)。

【素養(yǎng)提升設(shè)計(jì)】納稅人應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用國(guó)家出臺(tái)的消費(fèi)稅稅收政策，合法合規(guī)納稅。(1)我國(guó)對(duì)某些高檔消費(fèi)品、奢侈品(如高檔化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、高爾夫球及球具)征收消費(fèi)稅，有利于引導(dǎo)學(xué)生理性消費(fèi)習(xí)慣，弘揚(yáng)勤儉節(jié)約精神，培育時(shí)代新風(fēng)新貌。(2)我國(guó)對(duì)某些不可再生和替代的稀缺消費(fèi)品(如成品油)征收消費(fèi)稅，有利于引導(dǎo)學(xué)生節(jié)約資源，促進(jìn)環(huán)境保護(hù)。

【項(xiàng)目引例————消費(fèi)稅的計(jì)算】甲地板廠為增值稅一般納稅人，本年1月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：(1)進(jìn)口實(shí)木地板A一批，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價(jià)格為9.5萬(wàn)元，取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)。(2)從乙實(shí)木地板廠購(gòu)進(jìn)未經(jīng)涂飾的素板，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款10萬(wàn)元、增值稅1.3萬(wàn)元。當(dāng)月領(lǐng)用進(jìn)口實(shí)木地板A的20%和未經(jīng)涂飾素板的70%用于繼續(xù)生產(chǎn)實(shí)木地板B，生產(chǎn)完成后以直接收款方式將部分實(shí)木地板B對(duì)外出售，取得不含稅銷售收入35萬(wàn)元。采取賒銷方式向某商場(chǎng)銷售剩余的實(shí)木地板B，不含稅銷售額為180萬(wàn)元，合同約定當(dāng)月15日付款，由于商場(chǎng)資金周轉(zhuǎn)不開(kāi)，實(shí)際于下月20日支付該筆貨款。

(3)將自產(chǎn)的一批實(shí)木地板C作價(jià)200萬(wàn)元投資給某商店，該批實(shí)木地板的最低不含增值稅銷售價(jià)格為180萬(wàn)元，平均不含增值稅銷售價(jià)格為188萬(wàn)元，最高不含增值稅銷售價(jià)格為196萬(wàn)元。(4)將新生產(chǎn)的豪華實(shí)木地板用于本廠辦公室裝修，該批實(shí)木地板成本為57萬(wàn)元，市場(chǎng)上無(wú)同類產(chǎn)品的銷售價(jià)格。實(shí)木地板的消費(fèi)稅稅率為5%，成本利潤(rùn)率為5%，進(jìn)口關(guān)稅稅率為30%；甲地板廠取得的增值稅專用發(fā)票和海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)本年1月均符合抵扣規(guī)定?！卷?xiàng)目要求】(1)計(jì)算甲地板廠本年1月的應(yīng)納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅。(2)計(jì)算甲地板廠本年1月應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的消費(fèi)稅?！卷?xiàng)目引例解析】見(jiàn)本項(xiàng)目的任務(wù)二。

任務(wù)一消費(fèi)稅的認(rèn)知

【任務(wù)引例】金店零售黃金金條，是否屬于金銀首飾消費(fèi)稅納稅范圍?

一、消費(fèi)稅納稅人和代收代繳義務(wù)人的確定(一)消費(fèi)稅的納稅人消費(fèi)稅是對(duì)特定的消費(fèi)品及消費(fèi)行為征收的一種稅。在我國(guó)，消費(fèi)稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口、批發(fā)或零售應(yīng)稅消費(fèi)品(屬于應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品，以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅消費(fèi)品)的單位和個(gè)人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。消費(fèi)稅納稅義務(wù)人凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷售(主要是指批發(fā)或零售)《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的某些應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，均為消費(fèi)稅納稅義務(wù)人。

(二)消費(fèi)稅的代收代繳義務(wù)人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款，該受托方為消費(fèi)稅的代收代繳義務(wù)人。

二、消費(fèi)稅征稅范圍的確定(一)征稅范圍的確定原則(1)某些過(guò)度消費(fèi)會(huì)對(duì)人身健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品，如煙，酒，鞭炮、焰火，小汽車，摩托車，電池，涂料。(2)某些高檔消費(fèi)品、奢侈品、非生活必需品，如高檔化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇。(3)某些不可再生和替代的稀缺消費(fèi)品，如成品油。

(二)征稅范圍的具體規(guī)定

三、消費(fèi)稅稅率的判定消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)定率的比例稅率、從量定額的定額稅率和從價(jià)定率與從量定額相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅三種形式，共設(shè)置了不同的稅率?，F(xiàn)行《應(yīng)稅消費(fèi)品名稱、稅率和計(jì)量單位對(duì)照表》見(jiàn)教材。多數(shù)消費(fèi)品采用比例稅率，最高稅率為56%，最低稅率為1%；對(duì)成品油和黃酒、啤酒等實(shí)行定額稅率；對(duì)卷煙、糧食白酒、薯類白酒實(shí)行從價(jià)定率與從量定額相結(jié)合計(jì)算多數(shù)消費(fèi)品采用比例稅率，最高稅率為56%，最低稅率為1%；對(duì)成品油和黃酒、啤酒等實(shí)行定額稅率；對(duì)卷煙、糧食白酒、薯類白酒實(shí)行從價(jià)定率與從量定額相結(jié)合計(jì)算應(yīng)納稅額的復(fù)合計(jì)稅辦法。在消費(fèi)稅稅率運(yùn)用中應(yīng)注意以下問(wèn)題：(1)對(duì)兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅目、稅率的規(guī)定。對(duì)納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算其銷售額或銷售數(shù)量。未分別核算銷售額或銷售數(shù)量的，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率征收。(2)對(duì)卷煙適用稅目、稅率的具體規(guī)定。對(duì)白包卷煙、手工卷煙、自產(chǎn)自用沒(méi)有同牌號(hào)規(guī)格調(diào)撥價(jià)格的卷煙、委托加工沒(méi)有同牌號(hào)規(guī)格調(diào)撥價(jià)格的卷煙、未經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)納入計(jì)劃的企業(yè)和個(gè)人生產(chǎn)的卷煙，除按定額稅率征收外，一律按56%的比例稅率征收。

(3)(3)卷煙相關(guān)單位換算：1標(biāo)準(zhǔn)箱=250標(biāo)準(zhǔn)條，1標(biāo)準(zhǔn)條=200支，1標(biāo)準(zhǔn)箱=50000支。卷煙在生產(chǎn)環(huán)節(jié)的定額稅率為0.003元/支,相當(dāng)于0.6元/標(biāo)準(zhǔn)條,150元/標(biāo)準(zhǔn)箱。卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)的定額稅率為0.005元/支，相當(dāng)于1元/標(biāo)準(zhǔn)條，250元/標(biāo)準(zhǔn)箱。(4)甲類卷煙是指每標(biāo)準(zhǔn)條(200支，下同)調(diào)撥價(jià)格在70元(不含增值稅)以上(含70元)的卷煙；乙類卷煙是指每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格在70元(不含增值稅)以下(不含70元)的卷煙。(5)甲類啤酒是指每噸出廠價(jià)(含包裝物及包裝物押金)在3000元(不含增值稅)以上(含3000元)的啤酒；乙類啤酒是指每噸出廠價(jià)(含包裝物及包裝物押金)在3000元(不含增值稅)以下(不含3000元)的啤酒。(6)消費(fèi)稅稅目、稅率的調(diào)整由國(guó)務(wù)院確定，地方無(wú)權(quán)調(diào)整。

四、消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)的歸類生產(chǎn)環(huán)節(jié)自產(chǎn)自用環(huán)節(jié)委托加工進(jìn)口批發(fā)零售環(huán)節(jié)環(huán)節(jié)環(huán)節(jié)環(huán)節(jié)僅適用僅適用于于卷煙、金銀首飾、電子煙鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品，超豪華小汽車

四、消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)的歸類生產(chǎn)環(huán)節(jié)自產(chǎn)自用環(huán)節(jié)委托加工進(jìn)口批發(fā)零售環(huán)節(jié)環(huán)節(jié)環(huán)節(jié)環(huán)節(jié)僅適用僅適用于于卷煙、金銀首飾、電子煙鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品，超豪華小汽車(一)消費(fèi)稅的基本納稅環(huán)節(jié)(1)納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于納稅人銷售時(shí)納稅。(2)納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。(3)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。(4)進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅。

【任務(wù)引例解析】根據(jù)《消費(fèi)稅征收范圍注釋》(國(guó)稅發(fā)〔1993〕153號(hào))的規(guī)定，貴重首飾及珠寶玉石的征收范圍包括各種金銀珠寶首飾和經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。其中金銀珠寶首飾包括：凡以金、銀、白金、寶石、珍珠、鉆石、翡翠、珊瑚、瑪瑙等高貴稀有物質(zhì)以及其他金屬、人造寶石等制作的各種純金銀首飾及鑲嵌首飾(含人造金銀、合成金銀首飾等)。黃金金條不屬于以上范圍，因此，金店零售黃金金條不屬于金銀首飾消費(fèi)稅納稅范圍。

(二)“貴重首飾及珠寶玉石”稅目下“金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品”子稅目的納稅環(huán)節(jié)自1995年1月1日起，金銀首飾消費(fèi)稅由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收。改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。自2002年1月1日起，鉆石及鉆石飾品消費(fèi)稅改為零售環(huán)節(jié)征收。自2003年5月1日起，鉑金首飾消費(fèi)稅改為零售環(huán)節(jié)征收。金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品消費(fèi)稅適用稅率為5%，在納稅人銷售金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品時(shí)征收。其計(jì)稅依據(jù)是不含增值稅的銷售額。

(三)“煙”稅目下“卷煙”子稅目的納稅環(huán)節(jié)卷煙消費(fèi)稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個(gè)環(huán)節(jié)征收。自2009年5月1日起，在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價(jià)稅，即在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，批發(fā)銷售的所有牌號(hào)規(guī)格的卷煙，按其銷售額(不含增值稅)征收5%的消費(fèi)稅。納稅人應(yīng)將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開(kāi)核算，未分開(kāi)核算的，一并征收消費(fèi)稅。納稅人銷售給納稅人以外的單位和個(gè)人的卷煙于銷售時(shí)納稅。納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅。卷煙批發(fā)企業(yè)的機(jī)構(gòu)所在地，總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一地區(qū)的，由總機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅。

自2015年5月10日起，將卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)從價(jià)稅稅率由5%提高至11%，并按0.005元/支加征從量稅。納稅人兼營(yíng)卷煙批發(fā)和零售業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)的銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)銷售額、銷售數(shù)量的，按照全部銷售額、銷售數(shù)量計(jì)征批發(fā)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。

(四)“煙”稅目下“電子煙”子稅目的納稅環(huán)節(jié)電子煙消費(fèi)稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個(gè)環(huán)節(jié)征收。自2022年11月1日起，將電子煙納入消費(fèi)稅征收范圍，在煙稅目下增設(shè)電子煙子稅目(簡(jiǎn)稱“子目”)。在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)(進(jìn)口)、批發(fā)電子煙的單位和個(gè)人為消費(fèi)稅納稅人。

(五)“小汽車”稅目下“超豪華小汽車”子稅目的納稅環(huán)節(jié)超豪華小汽車消費(fèi)稅在生產(chǎn)和零售兩個(gè)環(huán)節(jié)征收。自2016年12月1日起，“小汽車”稅目下增設(shè)“超豪華小汽車”子稅目。征收范圍為每輛零售價(jià)格130萬(wàn)元(不含增值稅)及以上的乘用車和中輕型商用客車，即乘用車和中輕型商用客車子稅目中的超豪華小汽車。對(duì)超豪華小汽車，在生產(chǎn)(進(jìn)口)環(huán)節(jié)按現(xiàn)行稅率征收消費(fèi)稅的基礎(chǔ)上，在零售環(huán)節(jié)加征消費(fèi)稅，稅率為10%。將超豪華小汽車銷售給消費(fèi)者的單位和個(gè)人為超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)消費(fèi)稅納稅人。超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納消費(fèi)稅=零售環(huán)節(jié)銷售額(不含增值稅，下同)×零售環(huán)節(jié)稅率

國(guó)內(nèi)汽車生產(chǎn)企業(yè)直接銷售給消費(fèi)者的超豪華小汽車，消費(fèi)稅稅率按照生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率和零售環(huán)節(jié)稅率加總計(jì)算。消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納消費(fèi)稅=銷售額×(生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率+零售環(huán)節(jié)稅率)對(duì)我國(guó)駐外使領(lǐng)館工作人員、外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)及人員、非居民常住人員、政府間協(xié)議規(guī)定等應(yīng)稅(消費(fèi)稅)進(jìn)口自用，且完稅價(jià)格130萬(wàn)元及以上的超豪華小汽車消費(fèi)稅，按照生產(chǎn)(進(jìn)口)環(huán)節(jié)稅率和零售環(huán)節(jié)稅率(10%)加總計(jì)算，由海關(guān)代征。

任務(wù)二消費(fèi)稅的計(jì)算

【任務(wù)引例】從1995年6月1日起，對(duì)酒類(黃酒、啤酒除外)生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論押金是否返還以及在會(huì)計(jì)上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額，依據(jù)酒類產(chǎn)品的適用稅率計(jì)征消費(fèi)稅。請(qǐng)問(wèn)為什么黃酒、啤酒除外?

一、直接對(duì)外銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算(一)從價(jià)定率辦法下應(yīng)納稅額的計(jì)算實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×比例稅率應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額的確定如下：(1)銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。指價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

(2)應(yīng)稅消費(fèi)品在繳納消費(fèi)稅時(shí)與一般貨物一樣都要繳納增值稅。因此，《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》明確規(guī)定，應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，不包括應(yīng)向購(gòu)貨方收取的增值稅稅額。納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票而導(dǎo)致價(jià)款和增值稅稅款合并收取的，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅稅款的銷售額。其換算公式為：應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)

(3)應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)以及在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中繳納消費(fèi)稅。如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。從1995年6月1日起，對(duì)酒類(黃酒、啤酒除外)生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論押金是否返還以及在會(huì)計(jì)上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額，依據(jù)酒類產(chǎn)品的適用稅率計(jì)征消費(fèi)稅。

【任務(wù)引例解析】黃酒、啤酒實(shí)行從量定額辦法計(jì)算消費(fèi)稅，沒(méi)有從價(jià)定率辦法的比例稅率，因此，其包裝物押金也就無(wú)法計(jì)征消費(fèi)稅。

(4)白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購(gòu)貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷售價(jià)款的組成部分，因此，不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價(jià)款，均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅。(5)納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。

(6)納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，應(yīng)當(dāng)按照門(mén)市部對(duì)外銷售額或銷售數(shù)量計(jì)算征收消費(fèi)稅。(7)納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格為依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。

【工作實(shí)例3-1】甲化妝品廠為增值稅一般納稅人，本年1月【工作要求】計(jì)算甲化妝品廠本年1月的應(yīng)納消費(fèi)稅?！竟ぷ鲗?shí)施】逾期包裝物押金均視為含增值稅銷售額。應(yīng)納消費(fèi)稅==2000(二)從量定額辦法下應(yīng)納稅額的計(jì)算實(shí)行從量定額辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量×定額稅率1.應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量的確定根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)稅行為，應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量具體規(guī)定為：(1)銷售(包括出廠銷售、批發(fā)、零售)應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售(包括出廠銷售、批發(fā)、零售)數(shù)量。(2)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的(用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的除外)，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。(3)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。(4)進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。

2.計(jì)量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)按照消費(fèi)稅規(guī)定，對(duì)黃酒、啤酒、成品油等應(yīng)稅消費(fèi)品采取從量定額辦法計(jì)算應(yīng)納稅額。其計(jì)量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)見(jiàn)教材。

【工作實(shí)例3-2】甲石化公司為增值稅一般納稅人，本年1月銷售汽油80噸、柴油50噸，另向本公司在建工程車輛提供汽油5噸。已知汽油1噸=1388升，柴油1噸=1176升；汽油適用的消費(fèi)稅定額稅率為1.52元/升，柴油適用的消費(fèi)稅定額稅率為1.2元/升?！竟ぷ饕蟆坑?jì)算甲石化公司本年1月的應(yīng)納消費(fèi)稅。【工作實(shí)施】銷售汽油應(yīng)納消費(fèi)稅=8銷售柴油應(yīng)納消費(fèi)稅=5應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，則在建工程車輛使用汽油應(yīng)納消費(fèi)稅=5應(yīng)納消費(fèi)稅合計(jì)=16(三)從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)稅辦法下應(yīng)納稅額的計(jì)算現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍中，只有卷煙及白酒(糧食白酒和薯類白酒)實(shí)行從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)稅(簡(jiǎn)稱復(fù)合計(jì)稅)辦法。其基本計(jì)算公式為：實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×比例稅率+應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×定額稅率

1.卷煙最低計(jì)稅價(jià)格的核定根據(jù)《卷煙消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格信息采集和核定管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局令第26號(hào))的規(guī)定，自2012年1月1日起，卷煙消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定范圍為卷煙生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的所有牌號(hào)、規(guī)格的卷煙。計(jì)稅價(jià)格由國(guó)家稅務(wù)總局按照卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價(jià)格扣除卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)批發(fā)毛利核定并發(fā)布。計(jì)稅價(jià)格的核定公式如下：某牌號(hào)、規(guī)格卷煙計(jì)稅價(jià)格=批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價(jià)格×(1-適用批發(fā)毛利率)

式中，批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價(jià)格按照稅務(wù)機(jī)關(guān)采集的所有卷煙批發(fā)企業(yè)在價(jià)格采集期內(nèi)銷售的該牌號(hào)、規(guī)格卷煙的數(shù)量、銷售額進(jìn)行加權(quán)平均計(jì)算。其計(jì)算公式如下：批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價(jià)格批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價(jià)格=該牌號(hào)規(guī)格卷煙各采集點(diǎn)的銷售額該牌號(hào)規(guī)格卷煙各采集點(diǎn)的銷售數(shù)量未經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局核定計(jì)稅價(jià)格的新牌號(hào)、新規(guī)格卷煙，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)按卷煙調(diào)撥價(jià)格申報(bào)納稅。已經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局核定計(jì)稅價(jià)格的卷煙，生產(chǎn)企業(yè)實(shí)際銷售價(jià)格高于計(jì)稅價(jià)格的，按實(shí)際銷售價(jià)格確定適用稅率，計(jì)算應(yīng)納稅款并申報(bào)納稅；實(shí)際銷售價(jià)格低于計(jì)稅價(jià)格的，按計(jì)稅價(jià)格確定適用稅率，計(jì)算應(yīng)納稅款并申報(bào)納稅。

2.白酒最低計(jì)稅價(jià)格的核定(1)白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定范圍。白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格(不含增值稅，下同)70%以下的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。

(2)白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定標(biāo)準(zhǔn)。1)白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格高于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格70%(含70%)以上的稅務(wù)機(jī)關(guān)暫不核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。2)白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格70%以下的消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模、白酒品牌、利潤(rùn)水平等情況在銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格50%至70%的范圍內(nèi)自行核定。

(2)白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定標(biāo)準(zhǔn)。1)白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格高于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格70%(含70%)以上的稅務(wù)機(jī)關(guān)暫不核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。2)白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格70%以下的消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模、白酒品牌、利潤(rùn)水平等情況在銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格50%至70%的范圍內(nèi)自行核定。(3)白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的重新核定已核定最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格持續(xù)上漲或下降時(shí)間達(dá)到3個(gè)月以上、累計(jì)上漲或下降幅度在20%(含)以上的白酒，稅務(wù)機(jī)關(guān)重新核定最低計(jì)稅價(jià)格。(4)白酒消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格的適用已核定最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，生產(chǎn)企業(yè)實(shí)際銷售價(jià)格高于消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的，按實(shí)際銷售價(jià)格申報(bào)納稅；實(shí)際銷售價(jià)格低于消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的，按最低計(jì)稅價(jià)格申報(bào)納稅。

【工作實(shí)例3-3】甲酒廠為增值稅一般納稅人，本年1月生產(chǎn)銷售白酒1500千克，取得銷售收入45200元(含增值稅)，同時(shí)收取包裝物押金3390元，押金單獨(dú)記賬，收取的貨款及押金均已存入銀行。白酒適用的的消費(fèi)稅比例稅率為20%，定額稅率為0.5元/500克,。【工作要求】計(jì)算甲酒廠本年1月的應(yīng)納消費(fèi)稅?！竟ぷ鲗?shí)施】從1995年6月1日起，對(duì)酒類(黃酒、啤酒除外)生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論押金是否返還以及在會(huì)計(jì)上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額，依據(jù)酒類產(chǎn)品的適用稅率計(jì)征消費(fèi)稅。應(yīng)納消費(fèi)稅==+15(四)外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅扣除(抵扣)的計(jì)算由于某些應(yīng)稅消費(fèi)品是用外購(gòu)已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)出來(lái)的，在對(duì)這些連續(xù)生產(chǎn)出來(lái)的應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算征稅時(shí)，稅法規(guī)定應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)(或數(shù)量)計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。

扣除范圍包括：(1)外購(gòu)已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙；(2)外購(gòu)已稅高檔化妝品為原料生產(chǎn)的高檔化妝品；(3)外購(gòu)已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；(4)外購(gòu)已稅鞭炮焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火；(5)外購(gòu)已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；(6)外購(gòu)已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；(7)外購(gòu)已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；(8)外購(gòu)已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅成品油。

上述當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的計(jì)算公式為：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)(或數(shù)量)×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用比例稅率(或定額稅率)當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)(或數(shù)量)=期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)(或數(shù)量)+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)(或數(shù)量)-期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)(或數(shù)量)注意納稅人用外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除外購(gòu)已稅珠寶玉石已納稅款。注意納稅人用外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除外購(gòu)已稅珠寶玉石已納稅款?！竟ぷ鲗?shí)例3-4】甲卷煙生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，本年1月月初庫(kù)存外購(gòu)應(yīng)稅煙絲金額為40萬(wàn)元，當(dāng)月又外購(gòu)應(yīng)稅煙絲金額為50萬(wàn)元(不含增值稅)，月末庫(kù)存煙絲金額為30萬(wàn)元，當(dāng)月領(lǐng)用的煙絲均用于生產(chǎn)卷煙。煙絲適用的消費(fèi)稅稅率為30%。【工作要求】計(jì)算甲卷煙生產(chǎn)企業(yè)本年1月準(zhǔn)許扣除的外購(gòu)煙絲已納消費(fèi)稅?！竟ぷ鲗?shí)施】本年1月準(zhǔn)許扣除的外購(gòu)煙絲買價(jià)=40+50-3二、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算(一)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的確定自產(chǎn)自用，是指納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后，不是用于直接對(duì)外銷售，而是用于自己連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，或用于其他方面。如果納稅人用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，在自產(chǎn)自用環(huán)節(jié)不繳納消費(fèi)稅；如果納稅人用于其他方面，一律于移送使用時(shí)按視同銷售繳納消費(fèi)稅。用于其他方面包括用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。

(二)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的確定1.實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的確定實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn))÷(1-比例稅率)=成本×(1+成本利潤(rùn)率)÷(1-比例稅率)2.實(shí)行從量定額辦法計(jì)算納稅的自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的確定為移送使用數(shù)量

3.實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的確定實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)=[成本×(1+成本利潤(rùn)率)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率]÷(1-比例稅率)

上述1，3兩條中的“同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格”是指納稅人當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格，如果當(dāng)月同類消費(fèi)品各個(gè)銷售價(jià)格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。但銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品有下列情況之一的，不得列入加權(quán)平均計(jì)算：(1)銷售價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的；(2)無(wú)銷售價(jià)格的。如果當(dāng)月無(wú)銷售或者當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照同類消費(fèi)品上月或者最近月份的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。

(三)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算1.實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算(1)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的。應(yīng)納消費(fèi)稅=同類應(yīng)稅消費(fèi)品單位銷售價(jià)格×自產(chǎn)自用數(shù)量×比例稅率(2)沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的。應(yīng)納消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率2.實(shí)行從量定額辦法計(jì)算納稅的自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅=自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率

3.實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算(1)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的。應(yīng)納消費(fèi)稅=同類應(yīng)稅消費(fèi)品單位銷售價(jià)格×自產(chǎn)自用數(shù)量×比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率(2)沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的。應(yīng)納消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率

【工作實(shí)例3-5】甲白酒廠為增值稅一般納稅人，本年1月特制一批糧食白酒作為樣品，該批白酒無(wú)同類產(chǎn)品銷售價(jià)格。稅務(wù)機(jī)關(guān)確定按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算稅款。該批白酒成本為20000元，共400千克。白酒的成本利潤(rùn)率為10%；白酒適用的消費(fèi)稅比例稅率為20%，定額稅率為0.5元/500克?！竟ぷ饕蟆?1)計(jì)算甲白酒廠本年1月該批自產(chǎn)糧食白酒的組成計(jì)稅價(jià)格。(2)計(jì)算甲白酒廠本年1月該批糧食白酒的應(yīng)納消費(fèi)稅?！竟ぷ鲗?shí)施】組成計(jì)稅價(jià)格：=200應(yīng)納消費(fèi)稅=28三、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算(一)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。對(duì)于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，不論在財(cái)務(wù)上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定扣除。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接出售的，不再繳納消費(fèi)稅?！の蟹綄⑹栈氐膽?yīng)稅消費(fèi)品，以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，為直接出售，不再繳納消費(fèi)稅；·委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定扣除。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接出售的，不再繳納消費(fèi)稅。·委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，為直接出售，不再繳納消費(fèi)稅；·委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。(二)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的確定1.實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的確定實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-比例稅率)2.實(shí)行從量定額辦法計(jì)算納稅的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)的確定實(shí)行從量定額辦法計(jì)算納稅的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)為委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量(委托加工數(shù)量)。

3.實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的確定從價(jià)部分，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。從量部分，按照納稅人委托加工數(shù)量作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算納稅。實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

(三)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算1.實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算(1)受托方有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的。應(yīng)納消費(fèi)稅=同類應(yīng)稅消費(fèi)品單位銷售價(jià)格×委托加工數(shù)量×比例稅率(2)受托方?jīng)]有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的。應(yīng)納消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率2.實(shí)行從量定額辦法計(jì)算納稅的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅=委托加工數(shù)量×定額稅率

3.實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的確定(1)受托方有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的。應(yīng)納消費(fèi)稅=同類應(yīng)稅消費(fèi)品單位銷售價(jià)格×委托加工數(shù)量×比例稅率+委托加工數(shù)量×定額稅率(2)受托方?jīng)]有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的。應(yīng)納消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率+委托加工數(shù)量×定額稅率

【工作實(shí)例3-6】甲化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，本年1月受托為乙公司加工一批高檔化妝品，收取不含增值稅的加工費(fèi)70萬(wàn)元，乙公司提供的原材料金額為100萬(wàn)元。該高檔化妝品無(wú)同類產(chǎn)品銷售價(jià)格，高檔化妝品適用的消費(fèi)稅稅率為15%?！竟ぷ饕蟆坑?jì)算甲化妝品生產(chǎn)企業(yè)本年1月上述業(yè)務(wù)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅。【工作實(shí)施】組成計(jì)稅價(jià)格=1應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅=20(四)委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品因?yàn)橐延墒芡蟹酱沾U消費(fèi)稅，因此，委托方收回貨物后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，其已納稅款準(zhǔn)予按照規(guī)定從連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額中扣除。扣除范圍包括：(1)以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙；(2)以委托加工收回的已稅高檔化妝品為原料生產(chǎn)的高檔化妝品；(3)以委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；(4)以委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火；

(5)以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；(6)以委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；(7)以委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；(8)以委托加工收回的已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅成品油。

上述委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用應(yīng)稅消費(fèi)品的金額(或數(shù)量)計(jì)算扣除其已納消費(fèi)稅款。當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的計(jì)算公式為：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款-期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款注意納稅人用委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除已稅珠寶玉石的已納稅款。注意納稅人用委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除已稅珠寶玉石的已納稅款?！竟ぷ鲗?shí)例3-7】甲日化生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，本年1月委托乙日化加工廠加工高檔化妝品A，收回時(shí)乙日化加工廠向甲日化生產(chǎn)企業(yè)代收消費(fèi)稅300元。甲日化生產(chǎn)企業(yè)本年1月委托丙日化加工廠加工高檔化妝品A，收回時(shí)丙日化加工廠向甲日化生產(chǎn)企業(yè)代收消費(fèi)稅400元。甲日化生產(chǎn)企業(yè)將高檔化妝品A收回后繼續(xù)加工生產(chǎn)高檔化妝品B并對(duì)外出售，本年1月取得不含增值稅銷售額8000元。甲日化生產(chǎn)企業(yè)本年1月月初庫(kù)存的委托加工高檔化妝品A已納稅款為200元，月末庫(kù)存的委托加工高檔化妝品A已納稅款為250元，當(dāng)月領(lǐng)用的高檔化妝品A均用于生產(chǎn)高檔化妝品B?！竟ぷ饕蟆?1)計(jì)算甲日化生產(chǎn)企業(yè)本年1月準(zhǔn)予扣除的委托加工高檔化妝品A已納稅款。(2)計(jì)算甲日化生產(chǎn)企業(yè)本年1月的應(yīng)納消費(fèi)稅。

【工作實(shí)施】本年1月準(zhǔn)予扣除的委托加工高檔化妝品A已納稅款=2應(yīng)納消費(fèi)稅=80四、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算(一)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的確定納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。1.實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的確定為組成計(jì)稅價(jià)格實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1-比例稅率)

2.實(shí)行從量定額辦法計(jì)算納稅的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的確定為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品的進(jìn)口數(shù)量3.實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的確定從價(jià)部分，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅；從量部分，按照海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品的進(jìn)口數(shù)量作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算納稅。實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品的進(jìn)口數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

(二)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算(1)實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率(2)實(shí)行從量定額辦法計(jì)算納稅的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納消費(fèi)稅=海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品的進(jìn)口數(shù)量×定額稅率(3)實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率+海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品的進(jìn)口數(shù)量×定額稅率

【工作實(shí)例3-8】甲商貿(mào)公司為增值稅一般納稅人，本年7月從國(guó)外進(jìn)口一批糧食白酒共計(jì)8000千克。該批糧食白酒的關(guān)稅完稅價(jià)格為800000元，按規(guī)定應(yīng)繳納關(guān)稅160000元。白酒適用的消費(fèi)稅比例稅率為20%，定額稅率為0.5元/500克?！竟ぷ饕蟆坑?jì)算甲商貿(mào)公司進(jìn)口糧食白酒的應(yīng)納消費(fèi)稅。【工作實(shí)施】組成計(jì)稅價(jià)格=800應(yīng)納消費(fèi)稅=12【項(xiàng)目引例解析】(1)應(yīng)納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅==×1應(yīng)納進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅=9×5應(yīng)納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅合計(jì)=1(2)準(zhǔn)予抵扣的實(shí)木地板已納消費(fèi)稅=0采取賒銷方式銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，其消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天；書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期或者無(wú)書(shū)面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。業(yè)務(wù)(2)應(yīng)納消費(fèi)稅==35×(3)自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外投資的，按照最高銷售價(jià)格計(jì)征消費(fèi)稅，則應(yīng)納消費(fèi)稅=1(4)將新生產(chǎn)的豪華實(shí)木地板用于本企業(yè)辦公室裝修，視同銷售，繳納消費(fèi)稅。應(yīng)納消費(fèi)稅：=57×1+5%÷1-任務(wù)三消費(fèi)稅出口退(免)稅和征稅的計(jì)算

【任務(wù)引例】我公司為一家生產(chǎn)企業(yè)，直接出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品享受增值稅出口退稅政策。請(qǐng)問(wèn)我公司出口應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)對(duì)于消費(fèi)稅也予以退稅嗎?

一、出口免稅并退稅1.適用范圍有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口，以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品，在出口銷售環(huán)節(jié)免征消費(fèi)稅，并可退還生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅。

一、出口免稅并退稅1.適用范圍有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口，以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品，在出口銷售環(huán)節(jié)免征消費(fèi)稅，并可退還生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅。2.消費(fèi)稅退稅的計(jì)稅依據(jù)出口貨物的消費(fèi)稅應(yīng)退稅額的計(jì)稅依據(jù)，按購(gòu)進(jìn)出口貨物的消費(fèi)稅專用繳款書(shū)和海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書(shū)確定。屬于從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的，出口貨物的消費(fèi)稅應(yīng)退稅額的計(jì)稅依據(jù)為已征且未在內(nèi)銷應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額中抵扣的購(gòu)進(jìn)出口貨物金額；屬于從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的，出口貨物的消費(fèi)稅應(yīng)退稅額的計(jì)稅依據(jù)為已征且未在內(nèi)銷應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額中抵扣的購(gòu)進(jìn)出口貨物數(shù)量；屬于復(fù)合計(jì)征消費(fèi)稅的，出口貨物的消費(fèi)稅應(yīng)退稅額的計(jì)稅依據(jù)按從價(jià)定率和從量定額的計(jì)稅依據(jù)分別確定。

3.消費(fèi)稅退稅的計(jì)算從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅應(yīng)退稅額=從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的退稅計(jì)稅依據(jù)×比例稅率=已征且未在內(nèi)銷應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額中抵扣的購(gòu)進(jìn)出口貨物金額×比例稅率從量定額計(jì)征消費(fèi)稅應(yīng)退稅額=從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的退稅計(jì)稅依據(jù)×定額稅率=已征且未在內(nèi)銷應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額中抵扣的購(gòu)進(jìn)出口貨物數(shù)量×定額稅率復(fù)合計(jì)征消費(fèi)稅應(yīng)退稅額=從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的退稅計(jì)稅依據(jù)×比例稅率+從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的退稅計(jì)稅依據(jù)×定額稅率=已征且未在內(nèi)銷應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額中抵扣的購(gòu)進(jìn)出口貨物金額×比例稅率+已征且未在內(nèi)銷應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額中抵扣的購(gòu)進(jìn)出口貨物數(shù)量×定額稅率

【工作實(shí)例3-9】甲外貿(mào)公司為增值稅一般納稅人，具有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)，本年1月從乙化妝品生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)高檔化妝品一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款30萬(wàn)元，增值稅稅額3.9萬(wàn)元，取得的出口貨物消費(fèi)稅專用繳款書(shū)上注明計(jì)稅金額30萬(wàn)元，消費(fèi)稅稅額4.5萬(wàn)元。當(dāng)月該批高檔化妝品全部出口取得銷售收入40萬(wàn)元。該批高檔化妝品適用的增值稅退稅率為13%，適用的消費(fèi)稅稅率為15%。【工作要求】計(jì)算甲外貿(mào)公司本年1月出口高檔化妝品應(yīng)退的增值稅和消費(fèi)稅?！竟ぷ鲗?shí)施】應(yīng)退的增值稅=3應(yīng)退的消費(fèi)稅=30二、出口免稅不退稅有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，依據(jù)其實(shí)際出口數(shù)量免征消費(fèi)稅，不予退還消費(fèi)稅。免征消費(fèi)稅是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)按其實(shí)際出口數(shù)量免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)(這里的生產(chǎn)環(huán)節(jié)即為出口銷售環(huán)節(jié))的消費(fèi)稅。

【任務(wù)引例解析】根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》的規(guī)定，對(duì)納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品，免征消費(fèi)稅；國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)