稅務(wù)師考試-(財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì))第十章-流動(dòng)資產(chǎn)重點(diǎn)VIP

第42講-存貨的概念和確認(rèn)，存貨的初始計(jì)量（1）

第十章流動(dòng)資產(chǎn)（二）

本章知識(shí)架構(gòu)

廠存貨的確認(rèn)和計(jì)量

原材料的核算

流動(dòng)資產(chǎn)（二）一

其他存貨的核算

I存貨清查的核算

本章考情分析

本章主要介紹“各項(xiàng)存貨的會(huì)計(jì)核算”，是考試中比較重要的一章?？荚囍屑瓤梢砸詥雾?xiàng)選擇題和多項(xiàng)選

擇題形式進(jìn)行考察，也可以以計(jì)算題形式和綜合分析題形式進(jìn)行考察，估計(jì)分值為10分左右。學(xué)習(xí)的重點(diǎn)是本

章的第一節(jié)和第二節(jié)內(nèi)容。

2020年教材的主要變化

（1）按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)一非貨幣性資產(chǎn)交換》重新編寫相關(guān)知識(shí)點(diǎn)；

（2）刪除“原材料”科目的定義。

第一節(jié)存貨的確認(rèn)和計(jì)量

廠存貨的概念和確認(rèn)

考點(diǎn)一

L存貨的計(jì)量

【考點(diǎn)1】存貨的概念和確認(rèn)

一、存貨的概念

存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供

勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。

（一）原材料

（二）在產(chǎn)品

（三）半成品

（四）產(chǎn)成品（包括代制品、代修品）

（五）商品

（六）周轉(zhuǎn)材料

（七）委托代銷商品

二、確認(rèn)條件

某一資產(chǎn)項(xiàng)目要作為存貨加以確認(rèn)，首先，需要符合存貨的定義；其次，應(yīng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)確認(rèn)條件：

（-）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

（二）該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。

【考點(diǎn)2】存貨的計(jì)量

一、初始計(jì)量

（一）初始計(jì)量的一般規(guī)定

存貨應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。不同存貨

的成本構(gòu)成內(nèi)容不同：原材料、商品、周轉(zhuǎn)材料等通過購買而取得的存貨的成本由采購成本構(gòu)成;產(chǎn)成品、在產(chǎn)

品、半成品、委托加工物資等通過進(jìn)一步加工而取得的存貨的成本由采購成本、加工成本以及使存貨達(dá)到目前

場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成。

1.存貨的采購成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的

費(fèi)用。

【提示】企業(yè)（商品流通企業(yè)）在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采

購成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分

攤，對(duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益;對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。商品流通企業(yè)采

購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的,也可在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

【例題、單選題】甲公司系增值稅一般納稅人，2019年6月購入丙材料100噸，增值稅專用發(fā)票上注明的

價(jià)款為500萬元、增值稅稅額為65萬元；從外地購入時(shí)發(fā)生裝卸費(fèi)用10萬元（不含增值稅），丙材料運(yùn)抵公

司后，實(shí)際驗(yàn)收入庫97噸，經(jīng)查明，運(yùn)輸途中發(fā)生合理損耗1噸，非正常損耗2噸，則甲公司該批丙材料的入

賬價(jià)值為（）萬元。

A.499.8

B.537.8

C.494.8

D.448.8

【答案】A

【解析】運(yùn)輸途中的合理損耗應(yīng)計(jì)入存貨成本，甲公司該批丙材料的入賬價(jià)值=（500H0）/100X98=499.8

（萬元）。選項(xiàng)A正確。

2.存貨的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。

3.存貨的其他成本是指除采購成木、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出，如

為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用等。

【提示】企業(yè)發(fā)生的下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本：

（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。

（2）倉儲(chǔ)費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用）。

（3）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出。

【例題、多選題】（2019年）在存貨初始計(jì)量時(shí)，下列費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本

的有（）。

A.為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)費(fèi)用

B.非正常消耗的制造費(fèi)用

C.生產(chǎn)產(chǎn)品正常發(fā)生的水電費(fèi)

D.采購原材料發(fā)生的運(yùn)輸於用

E.倉儲(chǔ)費(fèi)用（不包括生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用）

【答案】BE

【解析】企業(yè)發(fā)生的下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本：（1）非正常消耗的直接材

料、直接人工和制造費(fèi)用；（2）倉儲(chǔ)費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用）；（3）

不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所卻狀態(tài)的其他支出。選項(xiàng)BE應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本。

【例題、單選題】（2018年）下列各項(xiàng)不應(yīng)計(jì)入存貨成本的是（）。

A.非正常消耗的直接材料

B.為使存貨達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的符合資本化條件的借款費(fèi)用

C.存貨在生產(chǎn)過程中為達(dá)到卜一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉儲(chǔ)費(fèi)

I）.存貨加工過程中的制造費(fèi)用

【答案】A

【解析】非正常消耗的直接材料應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出，不計(jì)入存貨成本。

（二）特定方式取得存貨的初始計(jì)量方法

1.投資者投入存貨的成本，除投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允外，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值

確定。

2.企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的存貨的成本,應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)一債務(wù)

重組》的要求確定。

3.企業(yè)以存貨換取客戶的非貨幣性資產(chǎn)的，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)一一收入》。企業(yè)為履行合同而發(fā)

生的成本構(gòu)成存貨的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)一一收入》的規(guī)定確定。

4.企業(yè)在合并過程中取得的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)一一企業(yè)合并》的規(guī)定確定。

5.企業(yè)提供勞務(wù)的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬的間接費(fèi)用，計(jì)入

存貨成本。

6.以非貨幣性資產(chǎn)交換換入存貨的成本,應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)一非貨幣性資產(chǎn)交換》的要求確定。

（1）非貨幣性資產(chǎn)交換的概念

非貨幣性資產(chǎn)交換，是指企業(yè)主要以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)

進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。

其中，貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和收取固定或可確定金額的貨幣資金的權(quán)利。非貨幣性資產(chǎn),

是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。

（2）非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定

①補(bǔ)價(jià)/整個(gè)資產(chǎn)交換金額（價(jià)值最大一方換出資產(chǎn)的公允價(jià)值）小于25斬則該交易屬于非貨幣性資產(chǎn)交

換，

②補(bǔ)價(jià)/整個(gè)資產(chǎn)交換金額（價(jià)值最大一方換出資產(chǎn)的公允價(jià)值）大于或等于25%,則該交易不屬于非貨幣

性資產(chǎn)交換（屬于貨幣性交易）,

【例題、單選題】下列各項(xiàng)資產(chǎn)中，屬于貨幣性資產(chǎn)的是（）。

A.固定資產(chǎn)

B.預(yù)付賬款

C.交易性金融資產(chǎn)

D.銀行存款

【答案】D

【解析】貨幣性資產(chǎn)，是指企.業(yè)持有的貨幣資金和收取固定或可確定金額的貨幣資金的權(quán)利，包括現(xiàn)金、銀

行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)等,選項(xiàng)D屬于貨幣性資產(chǎn)；選項(xiàng)ABC屬于非貨幣性資產(chǎn)。

【例題、單選題】在不涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，下列各項(xiàng)交易事項(xiàng)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是（）。

A.開出商業(yè)承兌匯票購買原材料

B.以銀行存款購買機(jī)器設(shè)備

C.以固定資產(chǎn)換入專利技術(shù)

I）.以應(yīng)收賬款換入對(duì)聯(lián)營企業(yè)投資

【答案】C

【解析】選項(xiàng)A、B、D中的商業(yè)匯票、銀行存款及應(yīng)收賬款都是貨幣性資產(chǎn)。選項(xiàng)ABD均不屬于非貨幣性資

產(chǎn)交換，選項(xiàng)C屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

第43講-存貨的初始計(jì)量（2）

第一節(jié)存貨的確認(rèn)和計(jì)量

【考點(diǎn)2】存貨的計(jì)量

（3）非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量原則

①非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量：

<1>該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

<2>換入資產(chǎn)或者換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。

【提示】滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì):①換入產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布

或金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同；②使用換入資產(chǎn)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與繼續(xù)使用換出資產(chǎn)不同，

且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。

②不滿足上述第①條規(guī)定條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量。

（4）以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

①以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，對(duì)于換入資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相

關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本進(jìn)行初始計(jì)量；對(duì)于換出資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在終止確認(rèn)時(shí)，將換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬

面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益,

【提示】有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的，對(duì)于換入資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)

支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的初始計(jì)量金額；對(duì)于換出資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在終止確認(rèn)時(shí)，將換入資產(chǎn)的公允價(jià)值與

換出資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

②以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)昂:的非貨幣性資產(chǎn)交換，涉及補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進(jìn)行處理：

<1>支付補(bǔ)價(jià)的，以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值，加上支付補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的

成本，換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的，以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資

產(chǎn)的初始計(jì)量金額，換入資產(chǎn)的公允價(jià)值減去支付補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值，與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期

損益。

<2>收到補(bǔ)價(jià)的，以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值，減去收到補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資

產(chǎn)的成本，換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不其賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的，以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相美稅費(fèi)作為換入資

產(chǎn)的初始計(jì)量金額，換入資產(chǎn)的公允價(jià)值加上收到補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值，與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期

損益。

【例題、單選題】經(jīng)與乙公司協(xié)商，甲公司以一批產(chǎn)品換入乙公司的一項(xiàng)專利技術(shù)，交換日，甲公司換出產(chǎn)

品的賬面價(jià)值為560萬元，公允價(jià)值為700萬元（等于計(jì)稅價(jià)格），甲公司將產(chǎn)品運(yùn)抵乙公司并向乙公司開具

了增值稅專用發(fā)票，甲公司換出產(chǎn)品符合收入確認(rèn)條件，當(dāng)日雙方辦妥了專利技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。經(jīng)評(píng)估確

認(rèn)，該專項(xiàng)技術(shù)的公允價(jià)值為900萬元（免增值稅），甲公司另以銀行存款支付乙公司109萬元，甲、乙公司

均為增值稅一般納稅人，適用的博值稅稅率均為13%不考慮其他因素，乙公司換入產(chǎn)品的入賬價(jià)值是（）。

A.560萬元

B.700萬元

C.669萬元

D.791萬元

【答案】B

【解析】乙公司換入產(chǎn)品的入賬價(jià)值=900—（109+700X13%）=700（萬元）。選項(xiàng)B正確。

【例題、單選題】2019年7月10日，甲公司以其擁有的一輛作為固定資產(chǎn)核算的轎車換入乙公司一項(xiàng)非專

利技術(shù)，并支付補(bǔ)價(jià)5萬元，當(dāng)日，甲公司該轎車原價(jià)為80萬元，累計(jì)折舊為16萬元，公允價(jià)值為60萬元，

乙公司該項(xiàng)非專利技術(shù)的公允價(jià)值為65萬元，該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，甲公司進(jìn)

行為下列會(huì)計(jì)處理中，正確的有（）。

A.按5萬元確定資產(chǎn)處置損失

B.按60萬元確定換入非專利技術(shù)的成本

C.按4萬元確定資產(chǎn)處置損失

D.按1萬元確定資產(chǎn)處置利得

【答案】C

【解析】甲公司換出固定資產(chǎn)的處置損失二換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值-換出資產(chǎn)的公允價(jià)值;（89-16）-60=4（萬

元），選項(xiàng)C正確，選項(xiàng)A和D錯(cuò)誤；甲公司換入非專利技術(shù)的成本為該非專利技術(shù)的公允價(jià)值=60+5=65（萬

元），選項(xiàng)B錯(cuò)誤。

③以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，同時(shí)換入或換出多項(xiàng)資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進(jìn)行處理:

<1>對(duì)于同時(shí)換入的多項(xiàng)資產(chǎn)，按照換入的金融資產(chǎn)以外的各項(xiàng)換入資產(chǎn)公允價(jià)值相對(duì)比例，將換出資產(chǎn)公

允價(jià)值總額（涉及補(bǔ)價(jià)的，加上支付補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值或減去收到補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值）扣除換入金融資產(chǎn)公允價(jià)值

后的凈額進(jìn)行分?jǐn)?，以分?jǐn)傊粮黜?xiàng)換入資產(chǎn)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本進(jìn)行初

始計(jì)量。

有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的，以各項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為各

項(xiàng)換入資產(chǎn)的初始計(jì)量金額。

<2>對(duì)于同時(shí)換出的多項(xiàng)資產(chǎn)，將各項(xiàng)換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，在各項(xiàng)換出資產(chǎn)終止

確認(rèn)時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的，按照各項(xiàng)換出資產(chǎn)的公允價(jià)值的相對(duì)比例，將換入資產(chǎn)

的公允價(jià)值總額（涉及補(bǔ)價(jià)的，減去支付補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值或加上收到補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值）分?jǐn)傊粮黜?xiàng)換出資產(chǎn)，

分?jǐn)傊粮黜?xiàng)換出資產(chǎn)的金額與各項(xiàng)換出資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，在各項(xiàng)換出資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

第44講-存貨的初始計(jì)量（3），存貨的后續(xù)計(jì)量

第一節(jié)存貨的確認(rèn)和計(jì)量

【考點(diǎn)2】存貨的計(jì)量

（5）以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理

①以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，對(duì)于換入資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付

的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的初始計(jì)量金額；對(duì)于換出資產(chǎn)，終止確認(rèn)時(shí)不確認(rèn)損益。

②以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，涉及補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進(jìn)行處理：

<1>支付補(bǔ)價(jià)的，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上支付補(bǔ)價(jià)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的

初始計(jì)量金額，不確認(rèn)損益。

<2>收到補(bǔ)價(jià)的，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，減去收到補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資

產(chǎn)的初始計(jì)量金額，不確認(rèn)損益，

【例題、多選題】（2016年改編）甲、乙公司均系增值稅一般納不兌人，適用的增值稅稅率均為13機(jī)甲公司

以一批產(chǎn)品換取乙公司閑置未用的設(shè)備。產(chǎn)品的成本為350萬元，公允價(jià)值為400萬元（等于計(jì)稅價(jià)格），設(shè)

備的原價(jià)為420萬元，己計(jì)提折舊70萬元（不考慮與固定資產(chǎn)相關(guān)的增值稅），無法取得其公允價(jià)值。乙公司

需支付補(bǔ)價(jià)給甲公司60萬元，另承擔(dān)換入產(chǎn)品的運(yùn)費(fèi)5萬元（不含稅）。假設(shè)該交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，則下列

表述中正確的有（）。

A.乙公司應(yīng)確認(rèn)固定資產(chǎn)的處置損失15萬元

B.乙公司換入產(chǎn)品的入賬價(jià)值為363萬元

C.甲公司應(yīng)確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)交換收益10萬元

D.甲公司換入設(shè)備的入賬價(jià)值為342萬元

E.乙公司應(yīng)確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)交換損失1（）萬元

【答案】BD

【解析】因?yàn)樵擁?xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，所以應(yīng)該以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)來確定換入資

產(chǎn)的入賬成本，不確認(rèn)損益，選項(xiàng)ACE錯(cuò)誤；甲公司換入設(shè)備的入賬價(jià)值=350+400X13*60=342（萬元），選

項(xiàng)D正確；乙公司換入產(chǎn)品的入賬價(jià)值=（420-70）-400X13%+60+5=363（萬元），選項(xiàng)B正確。

③以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，同時(shí)換入或換出多項(xiàng)資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進(jìn)行處理:

<1>對(duì)于同時(shí)換入的多項(xiàng)資產(chǎn)，按照各項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值的相對(duì)比例，將換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額（涉

及補(bǔ)價(jià)的，加上支付補(bǔ)價(jià)的賬面價(jià)值或減去收到補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值）分?jǐn)傊粮黜?xiàng)換入資產(chǎn)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅

費(fèi)，作為各項(xiàng)換入資產(chǎn)的初始計(jì)量金額。換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量的，可以按照各項(xiàng)換入資產(chǎn)的原

賬面價(jià)值的相對(duì)比例或其他合理的比例對(duì)換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)?

<2>對(duì)于同時(shí)換出的多項(xiàng)資產(chǎn)，各項(xiàng)換出資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)均不確認(rèn)損益。

【例題、單選題】2019年3月2日，甲公司以賬面價(jià)值為350萬元的廠房和150萬元的專利權(quán)，換入乙公

司賬面價(jià)值為300萬元在建房屋和100萬元的長期股權(quán)投資，不涉及補(bǔ)價(jià)。上述費(fèi)產(chǎn)的公允價(jià)值均無法獲得。

不考慮稅費(fèi)和其他因素，甲公司換入在建房屋的入賬價(jià)值為（）萬元。

A.280

B.300

C.350

D.375

【答案】D

【解析】甲公司換入在建房屋的入賬價(jià)值為：（350+150）X300/（300+100）=375（萬元）。

（二）后續(xù)計(jì)量

存貨的后續(xù)計(jì)量是指發(fā)出存貨成本的確定。存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)方法有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法

等，加權(quán)平均法又分為月末一次加權(quán)平均法和移動(dòng)加權(quán)平均法。

1.先進(jìn)先出法

先進(jìn)先出法是以先入庫的存貨應(yīng)先發(fā)出（銷售或耗用）這樣i種存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行

計(jì)價(jià)。

【手寫板】

A商品5月份

月初庫存100件100/件

5號(hào)購入100件95/件

7號(hào)發(fā)出150件

7號(hào)發(fā)出150件成本=100x100+50x95

2.月末一次加權(quán)平均法

月末一次加權(quán)平均法是在材料等存貨按實(shí)際成本進(jìn)行明細(xì)分類核算時(shí)，以本月各批進(jìn)貨數(shù)量和月初數(shù)量為

權(quán)數(shù)計(jì)算材料等存貨的平均單位成本的一種方法。計(jì)算公式為：

存貨的加權(quán)平均單位成本=（月初存貨實(shí)際成本+本月進(jìn)貨實(shí)際成本）+（月初存貨數(shù)量+本月進(jìn)貨數(shù)量）

本月發(fā)出存貨的成本:本月發(fā)出存貨的數(shù)量X存貨的加權(quán)平均單位成本

本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的數(shù)量X存貨的加權(quán)平均單位成本

【例題、單選題】（2018年）長江公司對(duì)存貨發(fā)出計(jì)價(jià)采用月末一次加權(quán)平均法，2018年1月中存貨的收

發(fā)存情況為：1月1日，結(jié)存40000件，單價(jià)為5元；1月17日，售出35000件。1月28日，購入20000件，

單價(jià)為8元。假設(shè)不考慮增值稅等稅費(fèi)，長江公司2018年1月31日甲存貨的賬面余額為（）元。

A.200000

B.150000

C.185000

D.162500

【答案】B

【解析】長江公司2018年1月31日甲存貨的單位成本=（40000X5+20000X8）/（40000+20000）=6（元/

件），長江公司2018年1月31日甲存貨的賬面余額;（40000-35000+20000）X6=150000（元）。選項(xiàng)B正確。

【例題、單選題】（2017年）甲公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，月初庫存產(chǎn)品2000臺(tái)、單位成本3萬元，在產(chǎn)品成

本8550萬元，當(dāng)月發(fā)生直接材料、直接人工和制造費(fèi)用共計(jì)1155（）萬元，當(dāng)月完工產(chǎn)品800（）臺(tái)，月末在產(chǎn)品

成本2500萬元，銷售產(chǎn)品7000臺(tái)，甲公司采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出產(chǎn)品成本，則月末庫存產(chǎn)品的單

位成本是（）萬元。

A.2.20

R.2.73

C.2.36

D.3.00

【答案】C

【解析】甲公司本月完工產(chǎn)品的總成本=8550+11550-2500=17600（萬元），按照月末一次加權(quán)平均法的計(jì)算

方法,甲公司月末庫存產(chǎn)品單位成本=（2000X3+17600）/（2000+8000）=2.36（萬元/臺(tái)）。選項(xiàng)C正確。

3.移動(dòng)加權(quán)平均法

移動(dòng)加權(quán)平均法是指在每次i攵貨以后，立即根據(jù)庫存存貨數(shù)量和總成本，計(jì)算出新的平均單位成本的一種

計(jì)算方法。計(jì)算公式為：

存貨的移動(dòng)平均單位成本-（本次進(jìn)貨之前庫存存貨的實(shí)際成本+本次進(jìn)貨的實(shí)際成本）+（本次進(jìn)貨之前

庫存存貨數(shù)量+本次進(jìn)貨的數(shù)量）

發(fā)出存貨的成本;本次發(fā)出存貨的數(shù)量又存貨的移動(dòng)平均單位成本

月末庫存存貨的成本二月末庫存存貨的數(shù)量X月末存貨的移動(dòng)平均單位成本

【手寫板】

A商品5月份

月初庫存100件100/件

5號(hào)購入100件95/件

7號(hào)銷售150件

12號(hào)購入200件90/件

15號(hào)銷售100件

100x100+100x95

5號(hào)進(jìn)貨時(shí)的平均單位成本=100+100

7號(hào)銷售150件總成本=150x100x100+100x95

100+100

50x四噌?垓心至+200x90

12號(hào)購入時(shí)的平均單位成本=—100+10。

50+200

4.個(gè)別計(jì)價(jià)法

個(gè)別計(jì)價(jià)法是指對(duì)庫存和發(fā)出的每一特定存貨或每一批特定存貨的個(gè)別成本或每批成本加以認(rèn)定的一種方

法，采用個(gè)別計(jì)價(jià)法，一般需要具備兩個(gè)條件：一是存貨項(xiàng)目必須是可以辨別認(rèn)定的；二是必須有詳細(xì)的記錄,

據(jù)以了解每?個(gè)別存貨或每批存貨項(xiàng)目的具體情況。

【提示】在制造業(yè)，個(gè)別計(jì)價(jià)法主要適用于為某一特定的項(xiàng)目專門購入或制造并單獨(dú)存放的存貨。

【例題、多選題】（2018年）根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)一一存貨》的規(guī)定，發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法包括（）,.

A.一次加權(quán)平均法

B.后進(jìn)先出法

C.個(gè)別計(jì)價(jià)法

D.先進(jìn)先出法

E.移動(dòng)加權(quán)平均法

【答案】ACDE

【解析】根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)一一存貨》的規(guī)定，發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法包括：先進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、

移動(dòng)加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法。選項(xiàng)ACDE正確。

5.其他核算發(fā)出存貨成本的方法

在實(shí)務(wù)中，為了管理的需要，企業(yè)通常還采用毛利率法、零售價(jià)法、計(jì)劃成本法等來核算發(fā)出存貨的成本。

（1）毛利率法

毛利率法是根據(jù)本期銷售凈額乘以前期實(shí)際（或本月計(jì)劃）毛利率匡算本期銷售毛利,并計(jì)算發(fā)出存貨成本

的一種方法。本方法常見于商品流通企業(yè)。計(jì)算公式為：

銷售凈額;商品銷售收入-銷售退回與折讓

銷售毛利=銷售凈額X毛利率

銷售成本:銷售凈額-銷售毛利二銷售凈額X（1-毛利率）

期末存貨成本二期初存貨成本+本期購貨成本-本期銷售成本

【例題、單選題】（2019年）甲公司采用毛利率法核算乙商品的發(fā)出成本。乙商品期初成本48000元，本

期購貨成本15000元，本期銷售收入總額35000元，其中發(fā)生銷售折讓2000元，根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)估計(jì)，乙商品的

銷售毛利率為20%,則乙商品本期期末成本為（）元。

A.26400

B.36600

C.30000

D.35000

【答案】B

【解析】乙商品本期銷售成本二（35000-2000）X（1-20%）=26400（元），則乙商品本期期末成本

=48000+15000-26400=36600（元）。選項(xiàng)B正確。

【例題、單選題】（2014年）甲公司采用毛利率計(jì)算本期銷售成本和期末存貨成本，某商品期初存貨成本

52000元，本期購貨凈額1580C0元，本期銷售收入總額259000元，發(fā)生銷售折讓6000元，估計(jì)該商品銷

售毛利率為30%,則該商品本期期末存貨成本為（）元。

A.31400

B.32900

C.34400

D.35900

【答案】B

【解析】該商品本期銷售成本=（259000-6000）X（1-30%）=177100（元），該商品本期期末存貨成本

=52000+158000-177100=32900（元），選項(xiàng)B正確。

（2）零售價(jià)法

零售價(jià)法是指用成本占零售價(jià)的百分比計(jì)算期末存貨成本的一種方法。該方法主要適用r?商業(yè)零售企業(yè)。

其有關(guān)計(jì)算公式如下：

成本率=（期初存貨成本+本期購貨成本）+（期初存貨售價(jià)+本期購貨售價(jià)）X100%

期末存貨成本二期末存貨售價(jià)總額X成本率

本期銷售成本二期初存貨成本+本期購貨成本一期末存貨成本

【說明】售價(jià)金額計(jì)價(jià)法是零售價(jià)法的一種賬務(wù)處理方式。這種方法是通過設(shè)置“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目進(jìn)行

處理的。

進(jìn)銷差價(jià)率=（期初庫存商品進(jìn)銷差價(jià)+當(dāng)期發(fā)生的商品進(jìn)銷差價(jià)）+（期初庫存商品售價(jià)+當(dāng)期發(fā)生的商品

售價(jià)）義100%=1-銷售成本率

本期已銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)=本期商品銷售收入X進(jìn)銷差價(jià)率

本期銷售商品的實(shí)際成本:本期商品銷售收入-本期已銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)

上述“當(dāng)期發(fā)生的商品進(jìn)銷差價(jià)”包括當(dāng)期購進(jìn)、委托加工收回、銷存退回等原因發(fā)生的庫存商品的進(jìn)銷

差價(jià)。上述“當(dāng)期發(fā)生的商品售價(jià)”包括當(dāng)期購進(jìn)商品的售價(jià)、銷售退回商品的售價(jià)等。

（3）計(jì)劃成本法

計(jì)劃成本法是指存貨的收入、發(fā)出和結(jié)余均按預(yù)先制定的計(jì)劃成木計(jì)價(jià)，同時(shí)另設(shè)“材料成本差異”科目，

登記、分?jǐn)?、按期結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額，期末將發(fā)出和結(jié)存存貨的成本調(diào)整為實(shí)際成本的一種計(jì)價(jià)

方法。

【提示】計(jì)劃成本法一般適用于存貨品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)。

第45講-存貨的期末計(jì)量

第一節(jié)存貨的確認(rèn)和計(jì)量

【考點(diǎn)2】存貨的計(jì)量

（三）期末計(jì)量

1.存貨期末計(jì)量及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提原則

資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。

2.存貨可變現(xiàn)凈值的確定

（1）可變現(xiàn)凈值的含義

可變現(xiàn)凈值是指在日常活動(dòng)中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以

及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。

（2）確定存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)應(yīng)考慮的因素

①確定存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以取得確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)。

“確鑿證據(jù)”是指對(duì)確定存貨的可變現(xiàn)凈值和成本有直接影響的客觀證明，如產(chǎn)成品或商品的市場(chǎng)銷售價(jià)

格、與產(chǎn)成品或商品相同或類似商品的市場(chǎng)銷售價(jià)格、銷貨方提供的有關(guān)資料和生產(chǎn)成本資料等:存貨的采購成

本、加工成本和其他成本以及其他方式取得的存貨成本，應(yīng)當(dāng)以外來原始憑證、生產(chǎn)成本賬簿記錄等作為確鑿

證據(jù)。

②持有存貨的目的。

<1>直接用于出售的存貨

可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)一銷售稅費(fèi)

【提示】有合同的按照合同價(jià)，無合同的按照市價(jià)。

<2>需要經(jīng)過加工的存貨

可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)成品估計(jì)售價(jià)一產(chǎn)成品銷售稅費(fèi)一加工成本

③資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素。

企業(yè)在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日取得最可靠的證據(jù)估計(jì)的售價(jià)為基礎(chǔ)并考慮持有存

貨的目的，資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間存貨售價(jià)發(fā)生波動(dòng)的，如有確鑿證據(jù)表明其對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日

存貨已經(jīng)存在的情況提供了新的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理;否則，作為非調(diào)整事項(xiàng)處理。

【例題、單選題】2X19年12月10日，甲、乙公司簽訂了一項(xiàng)不可撤銷合同，合同約定甲公司于2義20年

12月10日以每臺(tái)30萬元的價(jià)格向乙公司支付5臺(tái)A產(chǎn)品。2X19年12月31日，甲公司庫存的專門用于生產(chǎn)

上述商品的K材料賬面價(jià)值100萬元，市場(chǎng)銷售價(jià)值98萬元，預(yù)計(jì)將K材料加工成上述產(chǎn)品加工成本40萬元,

與銷售上述產(chǎn)品相關(guān)稅費(fèi)15萬元。不考慮其他因素，2X19年12月31日，K材料可變現(xiàn)凈值為（）萬元。

A.95

B.98

C.110

D.100

【答案】A

【解析】2X19年12月31日，K材料可變現(xiàn)凈值=30X5—15—40=95（萬元）。選項(xiàng)A正確。

【例題、單選題】（2017年）下列關(guān)于存貨可變現(xiàn)凈值的表述中，正確的是（）。

A.可變現(xiàn)凈值是指存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日的售價(jià)

B.成本與可變現(xiàn)凈值孰低法體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中的實(shí)質(zhì)重于形式要求

C.存貨采用計(jì)劃成本法核算時(shí)，期末與可變現(xiàn)凈值進(jìn)行比較的成本應(yīng)為調(diào)整后的實(shí)際成本

D.為執(zhí)行銷售合同而持有的存貨，應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)算基礎(chǔ)

【答案】C

【解析】可變現(xiàn)凈值是指在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)

用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。并不是指存貨在資產(chǎn)負(fù)債表口的售價(jià)，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；成本與可變現(xiàn)凈值孰低法體現(xiàn)

了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中的謹(jǐn)慎性要求，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；存貨采用計(jì)劃成本法核算時(shí)，期末與可變現(xiàn)凈值進(jìn)行比較

的成本應(yīng)為調(diào)整后的實(shí)際成本，選項(xiàng)C正確；為執(zhí)行銷售合同而持有的存貨，應(yīng)當(dāng)以存貨的合同價(jià)格作為其可

變現(xiàn)凈值的計(jì)算基礎(chǔ)，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

3.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提、轉(zhuǎn)回與結(jié)轉(zhuǎn)

（1）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備通常應(yīng)當(dāng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提。在某些情況下，比如:①與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列

相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項(xiàng)目分開計(jì)量的存貨，可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備;②對(duì)

于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。即企業(yè)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對(duì)存貨計(jì)

價(jià)時(shí)，有三種不同的計(jì)算方法可供選擇，如表10-1所示。

表10-1成本與可變現(xiàn)凈值孰低的三種計(jì)算方法

方法

也稱逐項(xiàng)比較法或個(gè)別比較法，指對(duì)庫存的每一種存貨的成本與可變現(xiàn)凈

1.單項(xiàng)比較法

值逐項(xiàng)進(jìn)行比較，每項(xiàng)存貨均取較低數(shù)確定期末的存貨成本

也稱類比法,指按存貨類別的成本與可變現(xiàn)凈值進(jìn)行比較,每類存貨取其較

2.分類比較法

低數(shù)確定存貨的期末成本

也稱總額比較法，指按全部存貨的總成木與可變現(xiàn)凈值總額相比較，以較低

3.綜合比較法

數(shù)作為期末全部存貨的成本

【例10-1】某企業(yè)有甲、乙兩大類A、B、C、D四種存貨，各種存貨分別按三種計(jì)算方式確定期末存貨的成

本，如表10-2所示。

表10-2期末存貨成本與可變現(xiàn)凈值比較單位:元

項(xiàng)目成本可變現(xiàn)凈值單項(xiàng)比較法分類比較法總額比較法

甲類存貨1000096009600

A存貨400032003200

B存貨600064006000

由表10-2可知，單項(xiàng)比較法確定的期末存貨成本最低，為28800元；分類比較法次之，為29600元；總額

比較法最高，為30000元。相應(yīng)地，計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備分別為1200元、400元、0。

【例10-2】假定甲公司2X18年12月31日庫存K型機(jī)器12臺(tái)，成本（不含增值稅）為360萬元，單位成

本為30萬元「該批W型機(jī)器全部銷售給乙公司.與乙公司簽訂的銷售合同約定.2X19年1月20日,甲公司

應(yīng)按每臺(tái)30萬元的價(jià)格（不含增值稅）向乙公司提供W型機(jī)器12臺(tái)。

甲公司銷售部門提供的資料表明，向長期客戶一一乙公司銷售的W型機(jī)器的平均運(yùn)雜費(fèi)等銷售費(fèi)用為0.12

萬元/臺(tái)；向其他客戶銷售W型機(jī)器的平均運(yùn)雜費(fèi)等銷售費(fèi)用為0.1萬元/臺(tái)。

2X18年12月31日，3型機(jī)器的市場(chǎng)銷售價(jià)格為32萬元/臺(tái)。

【分析】在【例10-2】中，能夠證明K型機(jī)港的可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)是甲公司與乙公司簽訂的有關(guān)W型

機(jī)器的銷售合同、市場(chǎng)銷售價(jià)格資料、賬簿記錄和甲公司銷售部門提供的有關(guān)銷任費(fèi)用的資料等。根據(jù)該銷售

合司規(guī)定，庫存的12臺(tái)W型機(jī)器的銷售價(jià)格全部由銷售合同約定。

在這種情況下，W型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以銷售合同約定的價(jià)格30萬元/臺(tái)為基礎(chǔ)確定。據(jù)此，W型機(jī)器的

可變現(xiàn)凈值=30X12-0.12X12=358.56（萬元），低于W型機(jī)器的成本（360萬元），應(yīng)按其差額1.44萬元計(jì)

提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（假定以前未對(duì)很型機(jī)器計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）。如果W型機(jī)器的成本為350萬元，則無須計(jì)提

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

（2）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回

當(dāng)以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額

內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。

【提示】需要注意的是，導(dǎo)致存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的是以前減汜存貨價(jià)值的影響因素的消失，而不是在當(dāng)期造

成存貨可變現(xiàn)凈值高于其成本的其他影響因素。

（3）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)

企業(yè)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)其口

計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

【例10-3】華豐公司自2X15年起采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”對(duì)期末某類存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，并運(yùn)用分

類比較法計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。假設(shè)公司2X15-2X18年末該類存貨的賬面成本均為200000元。

（1）假設(shè)2X15年末該類存貨的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為180000元，則應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為20000元。會(huì)計(jì)

分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失20000

貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20000

（2）假設(shè)2X16年末該類存貨的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為170000元，則應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為10000元。會(huì)計(jì)

分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失10000

貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10000

（3）假設(shè)2X17年月30日，因存貨用于對(duì)外銷售而轉(zhuǎn)出已提跌價(jià)準(zhǔn)備5000元。會(huì)計(jì)分錄為：

借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5000

貸:主營業(yè)務(wù)成本5000

（4）假設(shè)2X17年末該類存貨的可變現(xiàn)凈值有所恢復(fù)，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為194000元，則應(yīng)沖減己計(jì)提的存

貨跌價(jià)準(zhǔn)備為：30000-5000-6000=19000（%）o會(huì)計(jì)分錄為：

借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備19000

貸:資產(chǎn)減值損失19000

（5）假設(shè)2X18年末該類存貨的可變現(xiàn)凈值進(jìn)一步恢復(fù)，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為205000元，則應(yīng)沖減已計(jì)提的

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備6000元（以已經(jīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備為限）。會(huì)計(jì)分錄為：

借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備6000

貸:資產(chǎn)減值損失6000

【例題、單選題】2019年12月1日，甲公司與乙公司簽訂了一項(xiàng)不可撤銷的銷售合同，約定甲公司于2020

年1月12日以每噸2萬元的價(jià)格（不含增值稅）向乙公司銷售K產(chǎn)品200噸。2019年12月31日，甲公司庫

存該產(chǎn)品300噸，單位成本為L8萬元，單位市場(chǎng)銷售價(jià)格為1.5萬元（不含增值稅）。甲公司預(yù)計(jì)銷售上述

30。噸庫存產(chǎn)品將發(fā)生銷售費(fèi)用和其他相關(guān)稅費(fèi)25萬元。不考慮其他因素，

2019年12月31日，上述300噸庫存產(chǎn)品的賬面價(jià)值為（）萬元。

A.425

B.525

C.501.67

D.550

【答案】C

【解析】有合同部分：200噸庫存商品可變現(xiàn)凈值=2X200-25X200/300=383.33（萬元），其成本:1.8X

200=360（萬元），可變現(xiàn)凈值大于成本，所以該部分庫存商品未減值，期末按照成本計(jì)量；無合同部分：100

噸庫存商品可變現(xiàn)凈值=1.5X100-25X100/300=

141.67（萬元），其成本=1.8X100=180（萬元），可變現(xiàn)凈值小于成本，發(fā)生減值，期末該部分商品按照可變

現(xiàn)凈值計(jì)量。上述300噸庫存產(chǎn)品的賬面價(jià)值=1.8X200+141.67=501.67（萬元）。

【例題、單選題】（2019年）長江公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)量。2018年12月31口，

庫存甲材料的賬面價(jià)值（成本）為9（）萬元，市場(chǎng)銷售價(jià)格為85萬元。甲材料可用于生產(chǎn)2臺(tái)乙產(chǎn)品，每臺(tái)市

場(chǎng)銷售價(jià)格為75萬元，單位成本為70萬元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用每臺(tái)為2萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲材料之前

未計(jì)提過減值準(zhǔn)備，則長江公司2018年年末甲材料應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（）萬元。

A.5

B.10

C.6

D.0

【答案】!）

【解析】用甲材料生產(chǎn)出來的2臺(tái)乙產(chǎn)品的成本=70X2=140（萬元），2臺(tái)乙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值;（75-2）

X2=146（萬元），乙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值大于其成本，沒有發(fā)生減值，所以甲材料也不計(jì)提減值，則長江公司

2018年年末甲材料應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額為0o選項(xiàng)D正確。

【例題、單選題】（2017年）甲公司期末原材料數(shù)量為10噸，賬面成本為90萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備15萬

元，該原材料專門用于生產(chǎn)與乙公司所需合同約定的20臺(tái)Y產(chǎn)品。合同約定的售價(jià)為每臺(tái)1。萬元（不含增值

稅）。估計(jì)將該原材料加工成Y產(chǎn)品每臺(tái)尚需加工成本總額為5萬元，銷售每臺(tái)Y產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)1萬

元，本期期末市場(chǎng)上該原材料每噸售價(jià)為9萬元。估計(jì)銷售每噸原材料尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)0.1萬元。則期末該

原材料尚需計(jì)提減值準(zhǔn)備為（）萬元。

A.-5

B.5

C.-14

D.15

【答案】A

【解析】20臺(tái)Y產(chǎn)品的成本=90+20X5=190（萬元），可變現(xiàn)凈值=20X（10-1）=180（萬元），Y產(chǎn)品發(fā)生

減值，進(jìn)一步說明該原材料發(fā)生減值。該原材料的成本為90萬元，可變現(xiàn)凈值=180-5X20=8）（萬元），成本

大于可變現(xiàn)凈值，說明該原材料存貨跌價(jià)準(zhǔn)備科目的期末余額應(yīng)為10萬元，因?yàn)樵延?jì)提減值準(zhǔn)備15萬元，

所以本期應(yīng)轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5萬元，也就是期末該原材料尚需計(jì)提減值準(zhǔn)備為-5萬元，選項(xiàng)A正確。

第46講-原材料的科目設(shè)置，按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的原材料核算，按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)

的原材料核算

第二節(jié)原材料的核算

「一科目設(shè)置

考點(diǎn)」按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的原材料核算

按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的原材料核算

【考點(diǎn)1】科目設(shè)置

1.企業(yè)原材料的日常核算，可以采用計(jì)劃成本，也可以采用實(shí)際成本。具體采用哪一種方法，由企業(yè)根據(jù)

具體情況自行決定。

2.企業(yè)應(yīng)設(shè)置“原材料”科目核算庫存的各種材料的實(shí)際戌本或計(jì)劃成本。借方登記外購、自制、委托加

工完成、投資者投入、盤盈等原因增加的原材料實(shí)際成本或計(jì)劃成本;貸方登記領(lǐng)用、發(fā)出加工、對(duì)外銷售以及

盤虧、毀損等原因減少的原材料實(shí)際成本或計(jì)劃成本；期末借方余額反映企業(yè)庫存材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。

【提示】企業(yè)對(duì)外進(jìn)行來料加工裝配業(yè)務(wù)而收到的原材料、零件等，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記：委托外單

位加工的材料、商品的加工成本，直接在“委托加工物資”科目核算;企業(yè)購入的在建工程所需要的材料、機(jī)器

設(shè)備等，在“工程物資”科FI核算。

【考點(diǎn)2】按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的原材料核算

【總體說明】原材料按照實(shí)際成本核算下，“原材料”科目的增加、減少及余額反映的是實(shí)際成本。

（一）在途原材料的核算

1.企業(yè)應(yīng)設(shè)置“在途物資”科目，核算企業(yè)購入的、貨款已付但尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的各種原材料的

采購成本。

2.企業(yè)購入的原材料，在支付貨款和運(yùn)雜費(fèi)或開出承兌商業(yè)匯票時(shí)尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的，

借：在途物資

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款（應(yīng)付票據(jù)等）

【提示】企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的購貨定金或部分貨款，應(yīng)作為預(yù)付購貨款在“預(yù)付賬款”科目

核算,不應(yīng)將預(yù)付的賬款作為材料價(jià)款在“在途物資”科目核算，只有在收到購貨發(fā)票和賬單后，才能根據(jù)發(fā)票

賬單所列金額據(jù)以記入“在途物資”科目，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)付的購貨款。

（二）原材料的收發(fā)核算

1.企業(yè)購入的已驗(yàn)收入庫的原材料,分別下列情況處理：

（1）原在途物資入庫，

借：原材料

貸：在途物資

（2）發(fā)票賬單與原材料同時(shí)到達(dá)，物資驗(yàn)收入庫，但尚未支付貨款和運(yùn)雜費(fèi)，或尚未開出承兌商業(yè)匯票的,

借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付賬款等

（3）發(fā)票賬單與原材料同時(shí)到達(dá)，物資驗(yàn)收入庫，同時(shí)支付貨款和運(yùn)雜費(fèi)，或開出承兌商業(yè)匯票的，

借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款（應(yīng)付票據(jù)等）

（4）尚未收到發(fā)票賬單的，按暫估價(jià)值入賬，借記“原材料”等科目，貸記“應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付賬款”科

目；下月初作相反的會(huì)計(jì)記錄，予以沖回，以便下月付款或開出承兌商業(yè)匯票后，按正常程序處理。

2.委托外單位加工完成的并已驗(yàn)收入庫的原材料，按實(shí)際成本，

借：原材料

貸：委托加工物資

3.投資者投入的原材料，

借：原材料（按確定的實(shí)際成本）

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：實(shí)收資本（股本）（按其在注冊(cè)資本中所占有的份額）

資本公積（差額）

4.企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的原材料，

借：原材料（按照放棄債權(quán)的公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額）

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款等

銀行存款（支付的相關(guān)稅費(fèi)）

投資收益（放棄債權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額）（或借方）

5.企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)交換換入的原材料，按照非貨幣性資產(chǎn)交換的規(guī)定確定其入賬成本。

【例10-5改編】2x19年12月1日，甲企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品A向乙企業(yè)換入原材料B,產(chǎn)品A的成本為36

萬元（未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備），公允價(jià)值為50萬元（同計(jì)稅價(jià)格）。換入的原材料B的公允價(jià)值為50萬元（同

計(jì)稅價(jià)格）。甲、乙雙方均為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為13%,該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。假設(shè)甲、乙

雙方換出的存貨均滿足收入確認(rèn)條件，交換過程不涉及其他稅費(fèi)，甲、乙雙方均取得對(duì)方開具的增值稅專用發(fā)

票，

【分析】甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

（1）換出產(chǎn)品A的增值稅銷項(xiàng)稅額=50X13%=6.5（萬元）

（2）換入原材料B的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=50X13臟6.5（萬元）

（3）換入原材料B的入賬價(jià)值=50（萬元）

（4）會(huì)計(jì)分錄如下：

借：原材料——B500000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）65000

貸：主營業(yè)務(wù)收入500000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）65000

借：主營業(yè)務(wù)成本360000

貸：庫存商品360000

注意：若甲、乙雙方交換的資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量：則甲企業(yè)換入原材料B的入賬價(jià)值=36（萬元）。

6.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用原材料，

借：生產(chǎn)成本（基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本）

制造費(fèi)用

銷售於用

管理費(fèi)用等

貸：原材料

7.出售原材料，

借：銀行存款（應(yīng)收賬款等）

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：其他業(yè)務(wù)成本

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：原材料

8.將原材料用于抵債，

借：應(yīng)付賬款等

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：原材料（賬面余額）

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

其他收低（差額）（或借力）

（三）原材料采購過程中的短缺和毀損的處理

采購材料在途中發(fā)生短缺和毀損，應(yīng)根據(jù)造成短缺和毀損的原因分別處理，不能全部計(jì)入外購材料的采購

成本。

1.定額內(nèi)合理的途中損耗，計(jì)入材料的采購成本。

2.能確定由供應(yīng)單位、運(yùn)輸單位、保險(xiǎn)公司或其他過失人賠償?shù)?，?yīng)向有關(guān)單位或責(zé)任人索賠，自“在途物

資”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目或“其他應(yīng)收款“科目。

3.凡尚待查明原因和需要報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)才能轉(zhuǎn)銷處理的損失,應(yīng)將其損失從“在途物資”科目轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)

損溢”科目，查明原因后再分別處理：

①屬于應(yīng)由供貨單位、運(yùn)輸單位、保險(xiǎn)公司或其他過失人負(fù)責(zé)賠償?shù)?，將其損失從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目

轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目或“其他應(yīng)收款”科目；

②屬于自然災(zāi)害造成的損失，應(yīng)按扣除殘料價(jià)值和保險(xiǎn)公司賠償后的凈損失,從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)

入“營業(yè)外支出一一非常損失”科目；

③屬于無法收回的其他損失，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，將其從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目。

4.在上述2和3兩種情況卜；短缺和毀損的材料所負(fù)擔(dān)的增值稅稅額和準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅稅額應(yīng)自“應(yīng)交稅

費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交消費(fèi)稅”科目隨同“在途物資”科目轉(zhuǎn)入相對(duì)應(yīng)科目。

【考點(diǎn)3】按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的原材料核算

（一）成本差異的確定

原材料成本差異是指相同數(shù)量的原材料的實(shí)際成本與計(jì)劃戌本的差額。實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異為超

支額，反之，為節(jié)約額。

（二）科目設(shè)置

1.“材料采購”科目（實(shí)際成本）

2.“原材料”科目（計(jì)劃成本）

3.“材料成本差異”科目（實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異）

【提示】

本月材料成本差異率二（月初結(jié)存材料的成本差異+本月收入材料成本差異總額）+（月初結(jié)存材料計(jì)劃成

本+本月收入材料計(jì)劃成本總額）X100%

月初材料成本差異率二月初結(jié)存材料的成本差異?月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本X100%

本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)成本差異額=發(fā)出材料的計(jì)劃成本X材料成本差異率

（三）原材料的收發(fā)核算

1.購入并己驗(yàn)收入庫的原材料

借：原材料（計(jì)劃成本）

材料成本差異（超支差異）

貸：材料采購（實(shí)際成本）

材料成本差異（節(jié)約差異）

2.自制或委托外單位加工完成的并已驗(yàn)收入庫的原材料，

借：原材料（計(jì)劃成本）