稅務(wù)師考試-(財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì))第九章-流動(dòng)資產(chǎn)教案VIP

第37講-貨幣資金的核算

第九章《流動(dòng)資產(chǎn)（一）》

本章知識(shí)架構(gòu)

一貨幣資金的核算

應(yīng)收款項(xiàng)的核算

淘）資產(chǎn)（-）r以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)

期損益的金融資產(chǎn)的核算

一一外幣交易的核算

本章考情分析

木章介紹“貨幣資金的核算、應(yīng)收款項(xiàng)的核算、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的核算

和外幣交易的核算”，共四節(jié)內(nèi)容，是考試中比較重要的一章。考試中既可以以單項(xiàng)選擇題和多項(xiàng)選擇題形式

進(jìn)行考察，也可以以計(jì)算題和綜合分析題形式進(jìn)行考察，估計(jì)分值為7分左右。學(xué)習(xí)的重點(diǎn)是本章第二節(jié)至第

四節(jié)內(nèi)容。

2020年教材的主要變化

本章內(nèi)容無實(shí)質(zhì)性變化

第一節(jié)貨幣資金的核算

L現(xiàn)金的核算

考點(diǎn)T銀行存款的核算

L-其他貨幣資金的核算

【考點(diǎn)1］現(xiàn)金的核算

1.為了核算和監(jiān)督庫存現(xiàn)金的收入、支出和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“庫存現(xiàn)金”科目，由負(fù)責(zé)總賬的財(cái)會(huì)

人員進(jìn)行總分類核算。

2.企業(yè)應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收、付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，

應(yīng)計(jì)算當(dāng)H的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫存數(shù)核對(duì)，做到賬款相符。

【考點(diǎn)2】銀行存款的核算

1.銀行存款的核算

（1）為了總括反映銀行存款的收支和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“銀行存款”總賬科目.

（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根

據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)絹出余額?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行

對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。月末，企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，應(yīng)按月編

制”銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。

2.銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制

（1）銀行存款FT記賬余額與銀行對(duì)賬單余額如有不符，除記賬錯(cuò)誤外，未達(dá)賬項(xiàng)的影響是主要原因。所謂未

達(dá)賬項(xiàng)，是指銀行與企業(yè)之間，由于憑證傳遞上的時(shí)間差，一方已登記入賬，而另一方尚未入賬的收支項(xiàng)目。銀

行存款的未達(dá)賬項(xiàng)具體來說有四種情況:①銀行已入賬但企業(yè)未入賬的收入；②銀行已入賬但企業(yè)未入賬的支

出；③企業(yè)已入賬但銀行未入賬的收入：④企業(yè)已入賬但銀行未入賬的支出。

（2）對(duì)于未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進(jìn)行調(diào)節(jié)。調(diào)節(jié)后，若無記賬差錯(cuò)，雙方調(diào)節(jié)后的銀

行存款余額應(yīng)該相等；調(diào)節(jié)后，雙方余額如果仍不相符，說明記賬有差錯(cuò)，須進(jìn)?步查對(duì)，更正錯(cuò)誤記錄?！般y

行存款余額調(diào)節(jié)表”的格式如下表所示。

銀行存款余額調(diào)節(jié)表

項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額

銀行存款日記賬余額銀行對(duì)賬單余額

力口：銀行已收、企業(yè)未收力口：企業(yè)已收、銀行未收

減：銀行已付、企業(yè)未付減：企業(yè)已付、銀行未付

調(diào)節(jié)后余額調(diào)節(jié)后余額

【提示】調(diào)節(jié)后的銀行存款余額，反映了企業(yè)可以動(dòng)用的銀行存款實(shí)有數(shù)額。銀行存款余額調(diào)節(jié)表是用來核

對(duì)企業(yè)和銀行的記賬有無錯(cuò)誤的，不能作為記賬的依據(jù)。對(duì)于未達(dá)賬項(xiàng)，無須進(jìn)行賬面調(diào)整，待結(jié)算憑證收到后

再進(jìn)行賬務(wù)處理。

【例題?單選題】（2015年）下列未達(dá)賬項(xiàng)在編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”時(shí)，應(yīng)調(diào)增企業(yè)銀行存款日記

賬賬面余額的是（）。

A.企業(yè)已將收到的銀行匯票存入銀行，但銀行尚未收到相應(yīng)的款項(xiàng)

B.銀行己為企業(yè)支付電費(fèi)，企業(yè)尚未收到付款通知

C.企業(yè)己開出支票，持票人尚未到銀行辦理結(jié)算手續(xù)

D.銀行已為企業(yè)收取貨款，企業(yè)尚未收到收款通知

【答案】D

【解析】銀行已為企業(yè)收取貨款，企業(yè)尚未收到收款通知，說明企業(yè)銀行存款日記賬沒有登記該筆業(yè)務(wù)，應(yīng)

調(diào)增銀行存款日記賬賬面余額。選項(xiàng)D正確。

【例題?單選題】（2019年）甲公司2019年5月31日銀行存款日記賬余額為85000元，銀行對(duì)賬單余額

為107500元。經(jīng)核對(duì)，存在下列未達(dá)賬項(xiàng)。（1）銀行計(jì)提企業(yè)存款利息1800元，企業(yè)尚未收到通知；（2）

企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票支付貨款2175。元，銀行尚未辦理入賬手續(xù)；（3）企業(yè)收到轉(zhuǎn)賬支票一張，金額為1050元,

企業(yè)已入賬，銀行尚未入賬。則甲公司5月31日可動(dòng)用的銀行存款實(shí)有數(shù)額是（）元。

A.85750

B.94300

C.86800

D.85000

【答案】C

【解析】甲公司5月31日可動(dòng)用的銀行存款實(shí)有數(shù)=85000+1800=86800（元）?；蛘?，甲公司5月31日可

動(dòng)用的銀行存款實(shí)有數(shù)額:107500-21750+1050=86800（元）。選項(xiàng)C正確。

【例題?單選題】（2016年）甲公司2016年6月30日銀行存款日記賬余額為7500萬元，銀行對(duì)賬單余額

為9750萬元。經(jīng)核對(duì)存在下列賬項(xiàng)：（1）銀行計(jì)提公司存款利息180萬元，公司尚未收到通知；（2）公司開

出轉(zhuǎn)賬支票支付購料款2175萬元，銀行尚未辦理入賬手續(xù)；（3）公司收到轉(zhuǎn)賬支票一張，金額為105萬元，

公司已入賬.銀行尚未入賬：（G公司財(cái)務(wù)部門收到銷售部門月末卜繳的現(xiàn)金銷售款1萬元.尚未繳存銀行.

則甲公司6月30日可動(dòng)用的銀行存款實(shí)有金額是（）萬元。

A.7690

B.7860

C.7680

D.7670

【答案】C

【解析】調(diào)節(jié)后的銀行存款余額，即為企業(yè)可以動(dòng)用的銀行存款實(shí)有金額。調(diào)節(jié)后余額=7500+180=7680（萬

元），或者調(diào)節(jié)后余額=9750-2175+105=7680（萬元）。選項(xiàng)C正確。

【例題?多選題】（2018年）下列關(guān)于編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的表述中，正確的有（）o

A.調(diào)節(jié)后銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額一定相等

B.調(diào)節(jié)未達(dá)賬項(xiàng)應(yīng)通過編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行

C.銀行存款余額調(diào)節(jié)表用來核對(duì)企業(yè)和銀行的記賬有無錯(cuò)誤，并作為記賬依據(jù)

D.調(diào)節(jié)后的銀行存款余額，反映了企業(yè)可以動(dòng)用的銀行存款實(shí)有數(shù)額

E.對(duì)于未達(dá)賬項(xiàng)，需要進(jìn)行賬務(wù)處理

【答案】BD

【解析】調(diào)節(jié)后銀行存款口記賬余額與銀行對(duì)賬單余額不一定相等，選項(xiàng)A錯(cuò)誤，調(diào)節(jié)未達(dá)賬項(xiàng)應(yīng)通過編制

銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行，選項(xiàng)B正確；銀行存款余額調(diào)節(jié)表是用來核對(duì)企業(yè)和銀行的記賬有無錯(cuò)誤的，不能

作為記賬依據(jù)，選項(xiàng)C錯(cuò)誤：調(diào)節(jié)后的銀行存款余額反映企業(yè)可以動(dòng)用的銀行存款實(shí)有數(shù)額，選項(xiàng)D正確；對(duì)

于未達(dá)賬項(xiàng)，無需進(jìn)行賬面調(diào)整，待結(jié)算憑證收到后再進(jìn)行賬務(wù)處理，選項(xiàng)E錯(cuò)誤。

【例題?單選題】（2017年）下列關(guān)于銀行存款余額調(diào)節(jié)表的表述中，正確的是（）。

A.銀行存款日記賬余額反映企業(yè)可以動(dòng)用的銀行存款實(shí)有數(shù)額

B.未達(dá)賬項(xiàng)無需進(jìn)行賬面調(diào)整，待結(jié)算憑證收到后再進(jìn)行賬務(wù)處理

C.銀行對(duì)賬單余額反映企業(yè)可以動(dòng)用的銀行存款實(shí)有數(shù)額

I）.銀行存款余額調(diào)節(jié)表用于核對(duì)企業(yè)和銀行的記賬有無錯(cuò)誤，并作為原始憑證記賬

【答案】B

【解析】針對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)調(diào)節(jié)后的銀行存款余額，反映了企業(yè)可以動(dòng)用的銀行存款實(shí)有數(shù)額，選項(xiàng)A和C錯(cuò)誤;

未達(dá)賬項(xiàng)無需進(jìn)行賬面調(diào)整，待結(jié)算憑證收到后再進(jìn)行賬務(wù)處理，選項(xiàng)B正確：銀行存款余額調(diào)節(jié)表是用來核

對(duì)企業(yè)和銀行的記賬有無錯(cuò)誤，不能作為記賬的依據(jù)，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

【考點(diǎn)3］其他貨幣資金的核算

通過“其他貨幣資金”科目核算，內(nèi)容包括：

（一）外埠存款

外埠存款是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)和零星采購時(shí)，匯往采購地銀行開立采購專戶存款的款項(xiàng)。

（二）銀行匯票存款

銀行匯票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。

（三）銀行本票存款

銀行本票存款是指企業(yè)為取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。

（四）信用卡存款

信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。

（五）信用證保證金存款

信用證保證金存款是指企業(yè)為取得信用證按規(guī)定存入銀行的保證金，

（六）存出投資款

存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行交易性投資的現(xiàn)金“

【例題?單選題】（2015年）下列各項(xiàng)存款中，不應(yīng)通過“其他貨幣資金”科目核算的是（）。

A.信用證保證金存款

B.銀行匯票存款

C.臨時(shí)賬戶中的存款

I）.存放在證券公司客戶保證金賬戶中的余款

【答案】C

【解析】臨時(shí)賬戶中的存款應(yīng)通過“銀行存款”科目核算。

第38講-應(yīng)收款項(xiàng)的核算

第二節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)的核算

「一應(yīng)收票據(jù)的核算

應(yīng)收賬款的核算

預(yù)付賬款的核算

考點(diǎn)|應(yīng)收股利和應(yīng)收利息的核算

其他應(yīng)收款的核算

L-應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算

【考點(diǎn)1】應(yīng)收票據(jù)的核算

（-）收到票據(jù)的賬務(wù)處埋

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

（二）票據(jù)貼現(xiàn)和背書轉(zhuǎn)讓的賬務(wù)處理

1.票據(jù)貼現(xiàn)

（1）票據(jù)貼現(xiàn)額的計(jì)算

貼現(xiàn)息:票據(jù)到期值X貼現(xiàn)率X貼現(xiàn)期

貼現(xiàn)額;票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息

式中，貼現(xiàn)率由銀行統(tǒng)一制定，貼現(xiàn)期按銀行規(guī)定計(jì)算,通常是指從貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日前1日的時(shí)期。

票據(jù)有帶息與不帶息之分,其到期值的計(jì)算及賬務(wù)處理也有所不同。不帶息票據(jù)到期值即票據(jù)面值，而帶息

票據(jù)到期值等于票據(jù)面值與票據(jù)利息之和，其中票據(jù)到期利息應(yīng)按下列公式計(jì)算：

票據(jù)到期利息;應(yīng)收票據(jù)面值x票面利率x時(shí)間

【提示】時(shí)間是指從票據(jù)生效之日起到票據(jù)到期之日止的時(shí)間間隔。

（2）票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理

借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）

財(cái)務(wù)費(fèi)用等（貼現(xiàn)息）

貸：應(yīng)收票據(jù)（適用滿足終止確認(rèn)條件的情形）

（短期借款）（適用不滿足終止確認(rèn)條件的情形）

2.票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓

借：材料采購（原材料、庫存商品等）

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)收票據(jù)

銀行存款（差額，或借方）

（二）票據(jù)到期的賬務(wù)處理

1.商業(yè)匯票到期，

借：銀行存款（按實(shí)際收到的金額）

貸：應(yīng)收票據(jù)（按商業(yè)匯票的票面金額）

2.因付款人無力支付票款，攻到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證

明等，按票據(jù)的票面金額，

借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)收票據(jù)

【例題?單選題】（2017年）甲公司2017年6月20日銷售一批價(jià)值5000元（含增值稅）的商品給乙公司，

乙公司于次日開具一張面值5000元，年利率8%、期限3個(gè)月的商業(yè)承兌匯票。甲公司因資金周轉(zhuǎn)需要，于2017

年8月20日持該票據(jù)到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12%,則甲公司該票據(jù)的貼現(xiàn)額是（）元。

A.5100

B.5099

C.5049

D.4999

【答案】C

【解析】甲公司該票據(jù)的貼現(xiàn)額=5000X（1+8%X3/12）-50G0X（1+8%X3/12）X12%X1/12=5049（萬元）。

選項(xiàng)C正確。

【考點(diǎn)2】應(yīng)收賬款的核算

（一）應(yīng)收賬款的范圍

1.應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品，提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)引起的債權(quán)。

2.應(yīng)收賬款是指流動(dòng)資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)，不包括長(zhǎng)期性質(zhì)的債權(quán)。

3.應(yīng)收賬款是企業(yè)應(yīng)收客戶的款項(xiàng)，不包括企業(yè)付出的各類存出保證金，如投標(biāo)保證金和租入包裝物保證

金,

（二）應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)

1.商業(yè)折扣

按商品定價(jià)扣除商業(yè)折扣后的凈額入賬。

2.現(xiàn)金折扣

在銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，應(yīng)收賬款和銷售收入以未扣減現(xiàn)金折扣前的實(shí)際售價(jià)作為入賬價(jià)值，實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金

折扣作為對(duì)客戶提前付款的鼓勵(lì)性支出，并作為財(cái)務(wù)費(fèi)用。

（三）應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理

1.發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)，

借：應(yīng)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

2.收回應(yīng)收賬款時(shí)，

借：銀行存款等

貸：應(yīng)收賬款

【提示】預(yù)收貨款不多的企業(yè)，可不設(shè)“預(yù)收賬款”科凡而將預(yù)收貨款業(yè)務(wù)直接記入“應(yīng)收賬款”科目。

【考點(diǎn)3】預(yù)付賬款的核算

預(yù)付賬款是企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。

1.企業(yè)因購貨而預(yù)付的款項(xiàng)，

借:預(yù)付賬款

貸：銀行存款

2.收到所購物資時(shí)，

借：材料采購（原材料、庫存商品等）

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：預(yù)付賬款

【提示11補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；退回多付的款項(xiàng)，借記“銀行存

款”科目,貸記“預(yù)付賬款”科目。

【提示2】預(yù)付賬款不多的企'II/.也可以不設(shè)“預(yù)付賬款”科目.而將預(yù)付賬款業(yè)務(wù)在“應(yīng)付賬款”科目核

算，

【考點(diǎn)4】應(yīng)收股利和應(yīng)收利息的核算

（-）應(yīng)收股利的賬務(wù)處理

應(yīng)收股利是企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤(rùn)。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收股利”科目進(jìn)行核算。

應(yīng)收股利的主要賬務(wù)處理：

1.企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)對(duì)，

借：交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值）

投資收益（交易費(fèi)用）

應(yīng)收股利（己宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

貸：銀行存款等

【提示】交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利,應(yīng)借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資

收益”科目。

2.取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）

貸：銀行存款等

【提示】被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的，按應(yīng)享有的份額，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”

（成本法）、“長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整”（權(quán)益法）科目。

3.企業(yè)取得其他權(quán)益工具投資時(shí)，

借：其他權(quán)益工具投資（公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和）

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

貸：銀行存款等

【提示】其他權(quán)益工具投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，按應(yīng)享有的份額，借記“應(yīng)收股利”科目，

貸記“投資收益”科目。

（二）應(yīng)收利息的賬務(wù)處理

應(yīng)收利息是企業(yè)債權(quán)投資、其他債權(quán)投資、存放中央銀行款項(xiàng)等應(yīng)收取的利息。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收利息”

科目進(jìn)行核算。應(yīng)收利息的主要賬務(wù)處理：

L交易性金融資產(chǎn)

企業(yè)取得的交易性金融資產(chǎn)，

借：應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

交易性金融資產(chǎn)一一成本

投資收益

貸：銀行存款等

2.債權(quán)投資

（1）企業(yè)取得的債權(quán)投資，

借：債權(quán)投資成本

應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

貸：銀行存款（存放中央銀行款項(xiàng)等）

債權(quán)投資一一利息調(diào)整（也可能在借方）

（2）未發(fā)生減值的債權(quán)投資如為分期付息、一次還本債券投資，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表口：

借：應(yīng)收利息（按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息）

貸：投資收益（賬面余額X實(shí)際利率）

債權(quán)投資一一利息調(diào)整（也可能在借方）

（3）未發(fā)生減值的債權(quán)投資如為一次還本付息債券投資，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日：

借：債權(quán)投資一一應(yīng)計(jì)利息（票面利息）

貸：投資收益（賬面余額X實(shí)際利率）

債權(quán)投資一一利息調(diào)整（也可能在借方）

3.其他債權(quán)投資

（1）未發(fā)生減值的其他債權(quán)投資如為分期付息、一次還本債券投資.應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日：

借：應(yīng)收利息（按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息）

貸：投資收益（賬面余額X實(shí)際利率）

其他債權(quán)投資一一利息調(diào)整（也可能在借方）

（2）未發(fā)生減值的其他債權(quán)投資如為一次還本付息債券投資，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日：

借：其他債權(quán)投資一一應(yīng)計(jì)利息（票面利息）

貸：投資收益（賬面余額X實(shí)際利率）

其他債權(quán)投資一一利息調(diào)整（也可能在借方）

4.未發(fā)生減值貸款于資產(chǎn)負(fù)債表日：

按貸款的合同本金和合同約定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，

借：應(yīng)收利息（合同利息）

貸：利息收入（賬面余額X實(shí)際利率）

貸款一一利息調(diào)整（也可能在借方）

5.發(fā)生的其他應(yīng)收利息，按合同約定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記

“利息收入”等科目。合同約定的名義利率與實(shí)際利率差異較大的，應(yīng)采用實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入。

6.實(shí)際收到利息，借記“銀行存款’等科目，貸記'‘應(yīng)收利息”科目。

【考點(diǎn)5］其他應(yīng)收款的核算

1.其他應(yīng)收款是企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。

其內(nèi)容包括：

①應(yīng)收的各種賠款、罰款。

②應(yīng)收出租包裝物的租金。

③應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)。

④備用金（向企業(yè)各職能科室、車間等撥付的備用金）。

⑤存出的保證金,如租入包裝物支付的押金。

⑥其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng),

2.企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行核算。

【例題?多選題】（2017年）下列各項(xiàng)中，屬于“其他應(yīng)收款”科目核算內(nèi)容的有（）。

A.代墊的已銷商品運(yùn)雜費(fèi)

B.向職工收取的各種墊付款項(xiàng)

C.支付的租入包裝物押金

D.應(yīng)收的出租包裝物租金

E.應(yīng)收的各種罰款

【答案】BCDE

【解析】代墊的已銷商品運(yùn)雜費(fèi)，應(yīng)通過“應(yīng)收賬款”科目核算。選項(xiàng)A錯(cuò)誤。

【考點(diǎn)6】應(yīng)收款項(xiàng)減值的賬務(wù)處理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收款項(xiàng)（不含重大融資成分）整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計(jì)量其損失準(zhǔn)備。

其有關(guān)賬務(wù)處理為：

1.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

借：信用減值損失

貸：壞賬準(zhǔn)備

【提示11本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額計(jì)提;應(yīng)計(jì)提的金額小于其賬面余額的差

額作相反的會(huì)計(jì)分錄。

【提示2】當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備;當(dāng)期應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備金額-“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額

2.發(fā)生壞賬時(shí)的賬務(wù)處理

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款（預(yù)付賬款、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款等）

3.收回壞賬的賬務(wù)處理

借：應(yīng)收賬款（預(yù)付賬款、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款等）

貸：壞賬準(zhǔn)備

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款（預(yù)付賬款、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款等）

【例題、單選題】（2019年）甲公司采用備抵法核算應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備。按應(yīng)收款項(xiàng)余額的5%計(jì)提壞賬

準(zhǔn)備。2019年度發(fā)生壞賬56萬元，收回上一年已核銷的壞賬20萬元。2019年末應(yīng)收款項(xiàng)余額比2018年末增

加1200萬元，則甲公司2019年末應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的金額為（）萬元。

A.96

B.60

C.24

D.136

【答案】A

【解析】甲公司2019年末計(jì)提壞賬之前壞賬準(zhǔn)備累計(jì)發(fā)生額--56+20--36（萬元），因?yàn)?019年末應(yīng)收款

項(xiàng)余額比2018年末增加1200萬元，所以2019年末壞賬準(zhǔn)備的余額比2018年末增加60（1200X5%）萬元，則

甲公司2019年末應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的金額=60+36=96（萬元）。選項(xiàng)A正確。

【例題、單選題】（2017年）甲公司按期末應(yīng)收款項(xiàng)余額的5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2015年12月31日應(yīng)收款項(xiàng)

余額240萬元。2016年發(fā)生壞賬30萬元，已核銷的壞賬又收叵10萬元。2016年12月31日應(yīng)收款項(xiàng)余額220

萬元，則甲公司2016年末應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額為（）萬元。

A.-9

B.19

C.-29

D.49

【答案】B

【解析】甲公司2016年末應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額=220X5%-（240X5%-30+10）=19（萬元）。選項(xiàng)B正確。

【例題、單選題】（2016年）甲公司按應(yīng)收賬款余額的5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，2014年12月31日應(yīng)收賬款余額

1800萬元，2015年發(fā)生壞賬38萬元，上一年已核銷的壞賬本期收回15萬元。2015年12月31日應(yīng)收賬款余

額1200萬元，則甲公司2015年應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備事項(xiàng)影響利潤(rùn)總額為（）萬元。

A.10

B.-10

C.7

D.-7

【答案】C

【解析】甲公司2014年年末壞賬準(zhǔn)備余額=1800X5%=90（萬元），2015年年末未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前的壞賬準(zhǔn)

備余額=90-38+15=67（萬元）；2015年年末壞賬準(zhǔn)備余額=1200X5%=60（萬元），需要沖回壞賬準(zhǔn)備7萬元（借:

壞賬準(zhǔn)備，貸：信用減值損失），所以，本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備事項(xiàng)影響利潤(rùn)總額的金額為二67-60=7（萬元）。選

項(xiàng)C正確。

第39講-以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的核算

第三節(jié)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的核算

L金融資產(chǎn)及其分類

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的

考點(diǎn)T

金融資產(chǎn)

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益

的金融資產(chǎn)核算

【考點(diǎn)1】金融資產(chǎn)及其分類

（一）金融資產(chǎn)的定義

金融資產(chǎn),是指企業(yè)持有的現(xiàn)金、其他方的權(quán)益工具以及符合下列條件之一的資產(chǎn)：

1.從其他方收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利。

2.在潛在有利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利。

3.將來須用或可用企、也自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具合同，且企、也根據(jù)該合同將收到可變數(shù)量的自

身權(quán)益工具。

4.將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具合同，但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金

額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外。其中，企業(yè)自身權(quán)益工具不包括應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37

號(hào)一一金融工具列報(bào)》分類為權(quán)益工具的可回售工具或發(fā)行方僅在清算時(shí)才有義務(wù)向另一方按比例交付其凈資

產(chǎn)的金融工具，也不包括本身就要求在未來收取或交付企業(yè)自身權(quán)益工具的合同。

（二）金融資產(chǎn)的分類

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，將金融資產(chǎn)劃分為以卜三類：

1.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。

2.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

3.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

【例題?多選題】（2018年）企業(yè)根據(jù)金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和合同現(xiàn)金流量的特征，可將金融資產(chǎn)劃分為

（）O

A.以可變現(xiàn)凈值計(jì)量的金融資產(chǎn)

B.以重置成本計(jì)量的金融資產(chǎn)

C.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

D.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)

E.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

【答案】CDE

【解析】企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，將金融資產(chǎn)劃分為以下

三類：

1.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)⑵以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn);3.以公允價(jià)值計(jì)

量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

選項(xiàng)CDE正確。

【考點(diǎn)2】以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

1.根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)一一金融工具確認(rèn)與計(jì)量》的規(guī)定，按照該準(zhǔn)則第十七條和第十八條分類為

以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)之外的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)

當(dāng)將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

【提示】在初始確認(rèn)時(shí)，企業(yè)可以將非交易性權(quán)益工具投資指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收

益的金融資產(chǎn)，并按照該準(zhǔn)則第六十五條規(guī)定確認(rèn)股利收入。該指定一經(jīng)做出，不得撤銷。企業(yè)在非同一控制

下的企業(yè)合并中確認(rèn)的或有對(duì)價(jià)構(gòu)成金融資產(chǎn)的，該金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損

益的金融資產(chǎn)，不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

2.金融資產(chǎn)或金融負(fù)債滿足下列條件之一的，表明企業(yè)持有該金融資產(chǎn)或承擔(dān)該金融負(fù)債的目的是交易性

的：

（1）取得相關(guān)金融資產(chǎn)或承擔(dān)相關(guān)金融負(fù)債的目的，主要是為了近期出售或回購。

（2）相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在初始確認(rèn)時(shí)屬于集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分,且有客觀證據(jù)表

明近期實(shí)際存在短期獲利模式。

（3）相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債屬于衍生工具。但符合財(cái)務(wù)擔(dān)保合同定義的衍生工具以及被指定為有效套期

工具的衍生工具除外。

【提示】在初始確認(rèn)時(shí)，如果能夠消除或顯著減少會(huì)計(jì)錯(cuò)配，企業(yè)可以將金融資產(chǎn)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且

其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)＜該指定一經(jīng)做出，不得撤銷。

【考點(diǎn)3】以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的核算

（一）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的取得

企業(yè)取得以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金

額:相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。取得時(shí)所支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付

息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)收款項(xiàng)，單獨(dú)列示。有關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

借：交易性金融資產(chǎn)一一成本

投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）

應(yīng)收利息（應(yīng)收股利）

（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

貸：銀行存款等

【例9-1］某企業(yè)2X19年3月5口以銀行存款購入甲公司已宣告但尚未分派現(xiàn)金股利的股票100000股，

作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，每股成交價(jià)19.6元，其中，0.4元為己宣告但尚未分

派的現(xiàn)金股利，股權(quán)登記日為2x19年3月10日。另支付相關(guān)稅費(fèi)等交易費(fèi)用8000元。企業(yè)于2x19年4月10

日收到甲公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。該企業(yè)應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：

（1）3月5日購入股票時(shí)：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本1920000

投資收益8000

應(yīng)收股利40000

貸:銀行存款1968000

（2）4月10日收到現(xiàn)金股利時(shí)：

借:銀行存款40000

貸:應(yīng)收股利40000

（一）持有期間取得的現(xiàn)金股利和利息

借：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）

貸：投資收益

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）

【提示】票面利率與實(shí)際利率差異較大的,應(yīng)采用實(shí)際利率計(jì)算確定債券利息收入。

（三）期末計(jì)量

借：交易性金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

（或做相反的會(huì)計(jì)分錄）

【例9-2］長(zhǎng)城公司以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值進(jìn)行期末計(jì)量。假設(shè)該

公司2x19年6月30日擁有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值和公允價(jià)值的資料

如表9-1所示。

表9-12x19年6月30日金融資產(chǎn)資料單位:元

2x19年6月30日

項(xiàng)目

賬面價(jià)值公允價(jià)值差額

交易性金融資產(chǎn)一

債券

甲企業(yè)債券15100130002100

乙企業(yè)債券25000215003500

丙企業(yè)債券100350101000-650

小計(jì)1404501355004950

交易性金融資產(chǎn)一

股票

A企業(yè)股票6020065000-4800

B企業(yè)股票60100540006100

小計(jì)1203001190001300

合計(jì)2607502545006250

根據(jù)表9-1的資料，長(zhǎng)城公司應(yīng)在2x19年6月30日作如下會(huì)計(jì)分錄：

借:公允價(jià)值變動(dòng)損益6250

貸：交易性金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)6250

這樣，長(zhǎng)城公司2x19年6月30日資產(chǎn)負(fù)債表上“交易性金融資產(chǎn)”的金額應(yīng)為254500元，反映企業(yè)以公

允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。

（四）處置

借：銀行存款

貸：交易性金融資產(chǎn)一一成本

一一公允價(jià)值變動(dòng)（或借方）

投資收益（或借方）

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：投資收益

（或做相反的會(huì)計(jì)分錄）

【例9-3］承［例9-2］,長(zhǎng)城公司于2x19年10月20日將乙企業(yè)債券以23000元的價(jià)格全部出售（不考慮

交易費(fèi)用），2x19年12月31FI以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期隕版的金融資產(chǎn)賬面價(jià)值和公允價(jià)值資料如

表9-2所示。

表9-22x19年12月31日金砸資產(chǎn)資料單位:元

2x19年12月31日

項(xiàng)目

賬面價(jià)值公允價(jià)值差額

交易性金融資產(chǎn)一

債券

甲企業(yè)債券1300016100-3100

丙企業(yè)債券101000101150-150

小計(jì)114000117250-3250

交易性金融資產(chǎn)一

股票

A企業(yè)股票6500065200-200

B企業(yè)股票5400056900-2900

小計(jì)119000122100-3100

合計(jì)233000239350-6350

根據(jù)表9-2的資料，長(zhǎng)城公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

（1）2x19年10月20口，乙企業(yè)債券全部出售時(shí):

借：銀行存款23000

交易性金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)3500

貸：交易性金融資產(chǎn)一一成本25000

投資收益1500

借：投資收益3500

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益3500

（2）2x19年12月31日，期末計(jì)量時(shí)：

借：交易性金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)6350

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益6350

這樣，長(zhǎng)城公司2x19年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上“交易性金融資產(chǎn)”的金額為239350元。

【例題?單選題】（2018年）黃河公司2017年12月1日購入甲股票，并指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)

計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，購入價(jià)格為85000元，另支付交易費(fèi)用100元。甲股票2017年12月31日的公允價(jià)

值為92000元。黃河公司2018年12月1日將上述甲股票全部出售，出售價(jià)為104500元。假設(shè)不考慮其他稅費(fèi),

黃河公司上述投資活動(dòng)對(duì)其2018年度利潤(rùn)總額的影響為（）。

A.減少2000元

B.增加18500元

C.增加12500元

D.增加16500元

【答案】C

【解析】黃河公司上述投資活動(dòng)對(duì)其2018年度利潤(rùn)總額的影響額=104500-92000二12500（元）。選項(xiàng)C正確。

【例題、單選題】20X4年2月5日，甲公司以每股7元的價(jià)格購入乙公司股票100萬股，另支付手續(xù)費(fèi)1.4

萬元。甲公司將該股票投資分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。20X4年12月31日，

乙公司股票價(jià)格為每股9元。20X5年2月2（）日，乙公司分配現(xiàn)金股利，甲公司獲得現(xiàn)金股利8萬元；3月20

日，甲公司以每股11.6元的價(jià)格將其持有的乙公司股票全部出售。不考慮其他因素，甲公司因持有乙公司股票

在20X5年確認(rèn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是（）。

A.260萬元

B.468萬元

C.268萬元

D.466.6萬元

【答案】C

【解析】甲公司因持有乙公司投票在20X5年確認(rèn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=8+（11.6—9）X100=268萬元。選項(xiàng)C正確。

第40講-外幣業(yè)務(wù)的內(nèi)容，外幣交易的會(huì)計(jì)處理（1）

第四節(jié)外幣交易的核算

r-外幣業(yè)務(wù)的內(nèi)容

考點(diǎn)一

匚外幣交易的會(huì)計(jì)處理

【考點(diǎn)1】外幣業(yè)務(wù)的內(nèi)容

（-）外幣的概念

從會(huì)計(jì)角度而言，外幣就是指記賬本位幣以外的貨幣計(jì)量單位。記賬本位幣是指記賬和編制財(cái)務(wù)報(bào)表所用

的貨幣。按照我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)一般以人民幣作為記賬本位幣。如果企業(yè)的業(yè)務(wù)收支以外國(guó)貨幣

為主，也可以選用某一種外國(guó)貨幣作為記賬本位幣。記賬本位幣以外的貨幣均為外幣。

（二）外幣交易的內(nèi)容

外幣交易，是指以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。外幣交易包括：

i.買入或者賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)。

2.借入或者借出外幣資金。

3.其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。

【考點(diǎn)2］外幣交易的會(huì)計(jì)處理

（一）外幣業(yè)務(wù)的記賬方法

外幣業(yè)務(wù)記賬方法有兩種:一種是外幣統(tǒng)賬制，另一種是外幣分賬制。企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況選擇。

1.外幣統(tǒng)賬制

外幣統(tǒng)賬制也稱為“記賬本位幣制”，是以記賬本位幣作為統(tǒng)一記賬金額的記賬方法。在這種記賬方法下,

所有外幣的收支，都應(yīng)折算為記賬本位幣進(jìn)行反映，外幣金額只在賬上作為補(bǔ)充資料進(jìn)行反唳。

【提示】外幣統(tǒng)賬制適用于涉及外幣種類較少，而且外幣收支業(yè)務(wù)不多的企業(yè)。本節(jié)主要介紹企業(yè)選擇外幣

統(tǒng)賬制所進(jìn)行的外幣業(yè)務(wù)核算。

2.外幣分賬制

外幣分賬制又稱原幣記賬制或分別記賬制。在這種方法下，企業(yè)的記賬本位幣業(yè)務(wù)和外幣業(yè)務(wù)均應(yīng)分別設(shè)

立賬戶反映，即有幾種幣種入賬，就應(yīng)設(shè)立幾套賬戶。外幣分賬制適用于涉及外幣種類較多，而且外幣收支較大

的企業(yè)，如商業(yè)銀行等。

（二）匯率

匯率從銀行買賣外匯的角度可分為買入?yún)R率、賣出匯率和中間匯率。

1.買入?yún)R率是指銀行向客戶買入外幣時(shí)所采用的匯率，亦稱“買入價(jià)”。

2.賣出匯率是指銀行向客戶出售外幣時(shí)所采用的匯率，亦稱“賣出價(jià)”。

3.中間匯率是指銀行買入?yún)R率與賣出匯率的簡(jiǎn)單算術(shù)平均數(shù)。

【提示】我國(guó)企業(yè)外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)主要采用現(xiàn)行匯率制度。外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)，采用交易發(fā)生日的即

期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的，與交易發(fā)生日即期匯率近

似的匯率折算。

（三）外幣交易的賬務(wù)處理（外幣統(tǒng)賬制）

1.外幣交易核算的基本程序

（1）設(shè)置外幣賬戶。企業(yè)應(yīng)設(shè)置的外幣賬戶主要包括外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款等貨幣資金賬戶，以及應(yīng)收

賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、短期借款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、預(yù)收賬

款等債權(quán)債務(wù)外幣賬戶。

（2）企業(yè)對(duì)于發(fā)生的外幣交易，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)選定折算匯率，即記賬匯率。記賬匯率一般采用交易發(fā)

生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；當(dāng)匯率變動(dòng)不大時(shí)，為簡(jiǎn)化核算，也可以采用按照系統(tǒng)合

理的方法確定的，與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

【提示】即期匯率通常是指當(dāng)日中國(guó)人民銀行公布的人民幣外匯牌價(jià)的中間價(jià)。企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務(wù)或

涉及外幣兌換的交易事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)以交易實(shí)際采用的匯率，即銀行買入價(jià)或賣出價(jià)折算。即期匯率的近似匯率是

按照系統(tǒng)合理的方法確定的，與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常是指當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。

記賬匯率的確定是重要的會(huì)計(jì)政策，企業(yè)一旦選定，前后各期應(yīng)保持一致，不得隨意變動(dòng)。

【例題】甲公司記賬本位幣為人民幣，外幣交易采用交易日的即期匯率折算。2義13年4月10日，向國(guó)外

丙公司出口商品一批，根據(jù)銷售合同，貨款共計(jì)800000歐元，當(dāng)口即期匯率為1歐元=8.87人民幣元。假定

不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)，貨款尚未收到。

【分析】甲公司賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)收賬款——丙公司（歐元）（800000X8.87）7096000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——出口XX商品7096000

（3）對(duì)于匯兌差額的會(huì)計(jì)處理，企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照下列規(guī)定分別對(duì)外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨

幣性項(xiàng)目進(jìn)行處理。

①外幣貨幣性項(xiàng)目

＜1＞貨幣性項(xiàng)目是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。貨幣性項(xiàng)

目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債，貨幣性資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款等;

貨幣性負(fù)債包括應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。

＜2＞對(duì)于外幣貨幣性項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，因匯率波動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌差額作為財(cái)務(wù)

費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額;需要計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)負(fù)

債表日的即期匯率折算后，再計(jì)提減值準(zhǔn)備。

【例題、單選題】（2019年真題）甲公司記賬本位幣為人民幣，外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算,

按月計(jì)算匯兌損益。3月11日出口一批價(jià)值10萬美元的商品。收款期限30天，當(dāng)日即期匯率1美元=6.28元

人武幣。3月31口的即期匯率1美元=6.30元人民幣。4月10口如期收到上述貨款并存入銀行，當(dāng)口的即期匯

率1美元=6.32元人民幣。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，則上述業(yè)務(wù)對(duì)甲公司4月份利潤(rùn)總額影響金額為（）元。

A.-4000

B.4000

C.0

D.2000

【手寫板】

應(yīng)收賬款一美元戶

3.111OOOOO-＞調(diào)整前本幣

(100000x6.28)

100000x0.02＞3月末匯兌差額

331100000.＞調(diào)整后本幣

(100000x6.3)

r借：銀行存款——美元戶100000x6.32

結(jié)算日賬務(wù)處理-貸：應(yīng)收賬款——美元戶100000x6.30

L財(cái)務(wù)費(fèi)用100000x0.02

【答案】D

【解析】上述業(yè)務(wù)對(duì)甲公司4月份利潤(rùn)總額影響金額=1OX1M)OOX(6.32-6.30)=2000(元)。選項(xiàng)D正確.

【例題、單選題】(2014年)甲公司以人民幣作為記賬本位幣，對(duì)當(dāng)月交易的外幣業(yè)務(wù)采用當(dāng)月月初的市

場(chǎng)匯率作為即期匯率近似的匯率進(jìn)行核算，并按月計(jì)算匯兌損益，某年度9月1日期初余額分別為銀行存款100

()0。美元、應(yīng)收賬款1()()00美元、應(yīng)付賬款1()()0()美元、短期借款1500()美元，9月1日的市場(chǎng)匯率為1美

元=6.2元人民幣。

該公司當(dāng)年9月份外幣收支業(yè)務(wù)如下：5日收回賬款8()0()美元、8日支付應(yīng)付賬款500()美元，20日償還

短期借款10000美元，23日銷售?批價(jià)值為25000美元的貨物，貨已發(fā)出、款項(xiàng)尚未收到。假設(shè)不考慮相關(guān)

稅費(fèi)，當(dāng)年9月30日的市場(chǎng)匯率為1美元=6.15元人民幣，則，月末各外幣賬戶調(diào)整的會(huì)計(jì)處理中，正確的是

()O

A.借記銀行存款(美元戶)4650元

B.借記應(yīng)收賬款(美元戶)1350元

C.借記應(yīng)付賬款(美元戶)250元

D.貸記短期借款(美元戶)35()元

【手寫板】

銀行存款一美元戶

100000

5000(5000x6.2)調(diào)整前本幣金額

(100000x6.2)

=100000x6.2+8000

8000(8000x6.2)10000(10000x6.2)x6.2-5000x6.2-

10000x6.2

93000(93000x6.15>T調(diào)整后

【答案】C

【解析】銀行存款美元戶產(chǎn)生的匯兌收益;(100000+8000-5000-1()000)X(6.15-6.2)=-4650(元人

民幣)，為匯兌損失，銀行存款應(yīng)在貸方，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；應(yīng)收賬款美元戶產(chǎn)生的匯兌收益=(10000—8000+25000)

X(6.15-6.2)=-1350(元人民幣)，為匯兌損失，應(yīng)收賬款在貸方，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；應(yīng)付賬款美元戶產(chǎn)生的

匯兌收益;(10000-5000)X(6.15-6.2)=-250(元人民幣)，為匯兌收益,應(yīng)付賬款在借方,選項(xiàng)C正確：

短期借款美元戶產(chǎn)生的匯兌收益=(15000-10000)X(6.15-6.2)=-250(元人民幣)，為匯兌收益,短期借

款在借方，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

【例題、單選題】甲公司以人民幣作為記賬本位幣。2019年12月31日，即期匯率為1美元=6.94人民幣元,

甲公司銀行存款美元賬戶借方余額為1500萬美元，應(yīng)付賬款美元賬戶貸方余額為100萬美元<兩者在匯率變動(dòng)

調(diào)整前折算的人民幣余額分別為10350萬元和690萬元。不考慮其他因素。2019年12月31口因匯率變動(dòng)對(duì)甲

公司2019年12月營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響為()。

A.增加56萬元

B.減少64萬元

C.減少60萬元

D.增加4萬元

【答案】A

【解析】2019年12月31E因匯率變動(dòng)導(dǎo)致銀行存款的匯兌收益=1500X6.94—10350=60(萬元)，2019

年12月31bl因匯率變動(dòng)導(dǎo)致應(yīng)付賬款的匯兌損失=100X6.94—690=4(萬元)，合計(jì)對(duì)甲公司2019年12月營(yíng)

業(yè)利潤(rùn)的影響為增加營(yíng)業(yè)利潤(rùn)56萬元。

②外幣非貨幣性頊目

<1〉非貨幣性項(xiàng)目，是貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)FI。包括存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、實(shí)收資本、

資本公積、其他綜合收益等。

<2>對(duì)于以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，除其外幣價(jià)值發(fā)生變動(dòng)外，已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率

折算，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。

第41講-外幣交易的會(huì)計(jì)處理（2）

第四節(jié)外幣交易的核算

【考點(diǎn)2］外幣交易的會(huì)計(jì)處理

【例題】甲公司的記