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第一章稅收概念

第一節(jié)什么是稅收

一、稅收是一個(gè)古老的概念

二、稅收的本質(zhì)屬性（一）稅收的社會(huì)經(jīng)濟(jì)本質(zhì)（二）稅收的政治本質(zhì)

（三）稅收是對(duì)公共產(chǎn)品和勞務(wù)本錢的補(bǔ)償

三、稅收是政府籌集財(cái)政收入的根本手段

第二節(jié)稅收的形式特征

（1）非直接歸還性：指政府征稅與具體納稅單位和個(gè)人受益之間并不存在一一對(duì)等的交換關(guān)系。

這一-概念包含三層含義：（1）稅收是有償?shù)?；?）稅收是整體有償而不是個(gè)別有償；（3）稅收

有償是非直接的，不存在一一對(duì)等的直接歸還關(guān)系，國家不直接向納稅人支付任何報(bào)酬代價(jià)。

（2）強(qiáng)制性：是指在國家稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，任何單位和個(gè)人都必須依法納稅，否則就要受

到法律追究，是國家滿足社會(huì)公共需要的必要保證。

（3）標(biāo)準(zhǔn)性：指國家在征稅前，通過法律形式，把應(yīng)開征的稅種、征稅范圍、納稅人、征收比

例及違法處分標(biāo)準(zhǔn)等規(guī)定下來，由征納雙方共同遵守，對(duì)征納雙方都有約束力

三性的聯(lián)系：

完整統(tǒng)?體，相輔相成、缺?不可。其中非直接償還性是核心，強(qiáng)制性是保障，標(biāo)準(zhǔn)性是對(duì)強(qiáng)制性和非

直接歸還性的一種標(biāo)準(zhǔn)和約束。

非直接歸還性必須依靠國家政治權(quán)利強(qiáng)制征收，但要保障這種分配活動(dòng)有效有序、維護(hù)國家和納稅

人雙方正當(dāng)利益，就必須標(biāo)準(zhǔn)征納雙方行為，拖過法律形式預(yù)先確定征收數(shù)額和方法，既有利于納不兌人

合理安排生產(chǎn)與投資、儲(chǔ)蓄與消費(fèi)，又有利于國家合理安排各項(xiàng)支出，更好地實(shí)現(xiàn)其承當(dāng)?shù)母黜?xiàng)政治經(jīng)

濟(jì)職責(zé)。

二、稅收職能

財(cái)政收入職能〔籌集資金、組織收入）：它是國家對(duì)稅收最根本的要求，也是稅收最重要的職能目

標(biāo)。特點(diǎn)：適用范圍的廣泛性、取得財(cái)政收入的及時(shí)性、征收數(shù)額上的穩(wěn)定性。

經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)職能：促進(jìn)資源有效配置、調(diào)節(jié)收入分配、保持經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長。

監(jiān)督管理職能。

第四節(jié)稅收的定義與內(nèi)涵

1、秋收是國家取得財(cái)政收入的一種形式。

2、國家征稅的目的是為了實(shí)現(xiàn)其職能，滿足社會(huì)的公共需要。

3、稅收的征稅主體是國家，征稅依據(jù)是國家權(quán)力。

4、稅收借助于法律形式進(jìn)行征收。

5、稅收是對(duì)國民收入的再分配。

6、稅收本質(zhì)上是一種特殊分配關(guān)系

——稅收是國家為了實(shí)現(xiàn)其職能，滿足社會(huì)公共需要，憑借其政治權(quán)利，按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制地、

無償?shù)叵蛏鐣?huì)成員征收一局部社會(huì)產(chǎn)品和國民收入，以取得財(cái)政收入的一種特殊分配方式。

第二章稅收結(jié)構(gòu)

一、納稅人

（-）納稅人（納稅義務(wù)人）：是納稅的主體，是稅法規(guī)定的擁有課稅對(duì)象、直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位

或個(gè)人。

納稅人可分為自然人和法人兩類：1、自然人納稅人。在法律上，自然人是指基于出生而依法在民

事上享有權(quán)利，承當(dāng)義務(wù)的人，包括本國公民和居住在所在國的外國公民。2、法人納稅人。法人是指依

法成'Z并能以自已名義獨(dú)參與民事活動(dòng)，享有民事權(quán)利和承當(dāng)民事義務(wù)的社會(huì)組織。

（-）負(fù)稅人：最終承受稅收負(fù)擔(dān)或?qū)嶋H繳納稅款的單位和個(gè)人，即稅款的實(shí)際負(fù)擔(dān)者。

一法律上的課稅主體和經(jīng)濟(jì)上的課稅主體是有區(qū)別的：納稅人和負(fù)稅人是否一致，主要取決于繳

納的稅款是否容易轉(zhuǎn)嫁

1三）扣繳義務(wù)人：是稅法規(guī)定的，負(fù)有代扣（代收）納稅人的應(yīng)納稅款并向國庫繳納義務(wù)的單位和個(gè)

人.

二、課稅對(duì)象

（一）課稅對(duì)象1征稅對(duì)象）：課稅的客體，指每個(gè)稅種征稅的標(biāo)的物，是劃分不同稅種、區(qū)分各

稅由來的主要標(biāo)志，是稅制的首要要素，是國家征稅的根本依據(jù)。

（二）稅源：是稅收收入的最終來源，即各種稅收收入的最終出處。真正的稅源只有從真正的負(fù)稅

人那里才能查明。

（三）課稅對(duì)象與稅源：課稅對(duì)象只是說明國家征稅的范圍和直接依據(jù)，而不一定反映稅源即稅收

的根本來源，或者說稅收負(fù)擔(dān)的最終歸宿。

（四）征稅范圍：?般指課稅對(duì)象的范圍，即課稅對(duì)象的具體內(nèi)容，或課征稅收的具體界限。

三、稅口：是稅法中對(duì)征稅對(duì)象分類規(guī)定的具體征稅品種或工程，是課稅對(duì)象在內(nèi)容上的具體化，

說明國家征稅的廣度或具體范醫(yī)。

單一列舉法、概括列舉法

四、計(jì)稅依據(jù)

（一）稅基：又稱計(jì)稅依據(jù)、課稅基數(shù)、計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，是計(jì)算應(yīng)納才兌額的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)，是課稅對(duì)象量

的具體化。是決定國家稅收收入和納稅人稅收負(fù)擔(dān)輕重的重要因素之一。

（-）稅基和課稅對(duì)象：二者即相聯(lián)系又有區(qū)別，有時(shí)i致、有時(shí)不一致

五、稅率：指應(yīng)納稅額與課稅對(duì)象數(shù)額的法定比例，是計(jì)算應(yīng)納稅額的尺度，表達(dá)國家征稅的深度，

是稅收制度的核心要素。1定額、比例、累進(jìn)）

1.全額累進(jìn)稅率：將課稅對(duì)象的全部數(shù)額都按照其所適用的最高一級(jí)比例計(jì)算應(yīng)納稅額。

2、超額累進(jìn)稅率：將同一課稅對(duì)象按其數(shù)額大小劃分為假設(shè)干等級(jí)，分別規(guī)定每一等級(jí)的稅率，當(dāng)課

稅對(duì)象的數(shù)額增加到需要提高一級(jí)稅率時(shí)，僅就超過上一等級(jí)的局部，按高一級(jí)稅率征稅。

3、超率累進(jìn)稅率：將課稅對(duì)象按相對(duì)數(shù)劃分假設(shè)干等級(jí)，從低到高每一等級(jí)適用一個(gè)稅率，各個(gè)等級(jí)

的課稅對(duì)象分別按照本級(jí)的適用稅率計(jì)算，然后加總計(jì)算應(yīng)納稅額的累進(jìn)稅率。

4,加成、加倍稅率兩者比擬：

（1）在名義稅率相同的情況下，實(shí)際稅率不?致。全額累進(jìn)稅率稅負(fù)重于超額累進(jìn)稅率稅負(fù)。

（2）在累進(jìn)級(jí)距的交界處，稅負(fù)的增加形式不同。全額較為急劇，超額較為緩和，克服了全額稅負(fù)跳

躍式增減得不合理現(xiàn)象。

（3）模負(fù)的合理性小同。全額形成的稅,負(fù)小盡合理，超額較為合理。全額計(jì)稅,時(shí)納稅人的稅負(fù)增長與

負(fù)稅能力增長不適應(yīng)；超額那么根本相適應(yīng)。

與全額累進(jìn)計(jì)算相比，超額累進(jìn)一定程度上克服了全額累進(jìn)的缺陷，因此世界上多數(shù)國家所采用的累進(jìn)

稅率均為超額累進(jìn)，我國個(gè)稅法中也局部使用了超額累進(jìn)稅率。

3、超率累進(jìn)稅率：將課稅對(duì)象按相對(duì)數(shù)劃分假設(shè)干等級(jí)，從低到高每?等級(jí)適用一個(gè)稅率，各個(gè)等級(jí)

的課稅對(duì)象分別按照本級(jí)的適用稅率計(jì)算，然后加總計(jì)算應(yīng)納稅額的累進(jìn)稅率。

加成、加倍稅率。

4、力口成，是加成征收的簡稱，是指對(duì)按法定稅率計(jì)算的稅額加征假設(shè)干成數(shù)稅款，加征一成等于加征

稅額的10%,依次類推。

加倍，是指對(duì)按法定稅率計(jì)算的稅額加征假設(shè)干倍數(shù)的稅款，加征1倍為100%

（五）非稅制要素的稅率形式

1、名義稅率和實(shí)際稅率

名義稅率（表列稅率）是稅法上規(guī)定的稅率，即應(yīng)征稅額占課稅對(duì)象數(shù)量的比例。

實(shí)際稅率（有效稅率、實(shí)際負(fù)擔(dān)率）是納稅人實(shí)際繳納的稅款占征稅對(duì)象數(shù)量的比例，是衡量納稅人實(shí)

際稅負(fù)程度的主要標(biāo)志。

2、累退稅率

指隨課稅對(duì)象數(shù)額增大而逐級(jí)降低征稅比例的一種稅率。

累進(jìn)稅率和累退稅率調(diào)節(jié)效果：從公平角度分析，累進(jìn)稅率由于隨收入增加而稅負(fù)加重，使收入高

的納稅人上繳稅收占收入比率高于收入低的納稅人，使稅后上下收入者之間的收入差距比稅前縮小。而

累退稅率則起到相反的效果。從效率角度分析，累退稅率由于隨收入增加而上繳稅收占收入比例下降，

對(duì)個(gè)人增加收入起到繳勵(lì)作用，而累進(jìn)稅率則起到相反的效

3、邊際稅率和平均稅率

邊際稅率：稅額的變動(dòng)數(shù)量占征稅對(duì)象變動(dòng)數(shù)量的比率。所得稅超額累進(jìn)稅率表中的每一級(jí)稅率，

實(shí)際上是相應(yīng)級(jí)距課稅對(duì)象（應(yīng)稅所得額）的邊際稅率。

平均稅率：全部應(yīng)納稅額占全部課稅對(duì)象數(shù)額的比率，或稱平均負(fù)擔(dān)率。

4.零稅率和負(fù)稅率

六、納稅環(huán)節(jié)（一次、兩次、屢次課征制）

七、納稅地點(diǎn)

八、納稅期限（按期、按次）

九、減免稅（稅收優(yōu)惠）：根據(jù)國家經(jīng)濟(jì)政策和國民經(jīng)濟(jì)開展要求，對(duì)某些特定納稅人和課稅對(duì)象、

在特定時(shí)期內(nèi)給予鼓勵(lì)或照顧，少征一局部稅款或全部免予征收的特殊規(guī)定

十、違章處理

違章包括：偷欠抗騙

處分措施：教育措施、行政措施、經(jīng)濟(jì)措施、刑事責(zé)任

處理方法：拍賣被扣押或查封的貨物和財(cái)產(chǎn)；加收滯納金、補(bǔ)稅、罰款；撤消稅務(wù)登記證，撤消營業(yè)

執(zhí)照；依法追究刑事責(zé)任

第二節(jié)稅收類型

笫三節(jié)稅,收體系及其模式

一、相關(guān)概念

（一）廣義的稅收制度，是在一個(gè)課稅主權(quán)之下的各種稅收組織體系，是國家依法律程序規(guī)定的征稅

依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅和納稅人依法納稅的法律依據(jù)、工作準(zhǔn)則和規(guī)程，由國家的一整套稅收

法規(guī)組成，包括各種法規(guī)、稅制結(jié)構(gòu)、稅收管理體制和征收管理方法。

（二）稅收體系（稅制結(jié)構(gòu)），廣義是指一國稅制中不同稅系之間、稅種之間和稅制要素之間，以及各

自內(nèi)部相互配合、相互制約關(guān)系的構(gòu)成方式。包括不同稅系或稅類之間的地位和相互關(guān)系、同?稅系內(nèi)

部和不同稅系之間的各個(gè)稅種之間的關(guān)系、各個(gè)稅制要素的組合關(guān)系。

［三）稅制模式，指由主輔稅種或稅系合理搭配而成的特定的、相對(duì)穩(wěn)定的稅系結(jié)構(gòu)。即不同稅系或稅

類之間的地位和相互關(guān)系、同一枕系內(nèi)部和小同稅,系之間的各個(gè)稅種之間的關(guān)系。

二、稅制結(jié)構(gòu)的根本特征

總體的概括性；功能的系統(tǒng)性；明確的目的性；相對(duì)的穩(wěn)定性

三、影響稅制模式的主要因素

生產(chǎn)力開展水平及經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)：政治經(jīng)濟(jì)體制；宏觀經(jīng)濟(jì)政策：稅收管理水平；

其他因素，如國際因素，歷史文化因素

第四節(jié)優(yōu)化稅收的相關(guān)理論

一、優(yōu)化稅收的概念及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

所謂優(yōu)化稅收，是指在保證政府獲得既定財(cái)政收入的假定前提下，依據(jù)效率和公平原則進(jìn)行的稅收結(jié)

構(gòu)安排。

根據(jù)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)，判斷一種稅制（稅種）是否優(yōu)化的根本標(biāo)準(zhǔn)有兩個(gè)：一是稅收效率標(biāo)準(zhǔn)，一是

稅收公平標(biāo)準(zhǔn)。

（一）稅收效率標(biāo)準(zhǔn)

稅收效率是建立在經(jīng)濟(jì)效率根底上的。一個(gè)有效率的稅收必然是一個(gè)中性的稅收，即征稅不產(chǎn)生替代效

應(yīng)、稅收超額負(fù)擔(dān)最小的稅收。

稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的扭曲效應(yīng)表現(xiàn)在：1、扭曲消費(fèi)者與生產(chǎn)者行為2、扭曲人們的儲(chǔ)蓄與消費(fèi)行為3、扭曲人

們對(duì)工作與閑暇的選擇

（二）稅收公平標(biāo)準(zhǔn)

稅收公平通常包括橫向公平和縱向公平。

如果一種稅或稅制結(jié)構(gòu)安排能夠?qū)崿F(xiàn)公平的征收，那么這種稅收就是優(yōu)化的，否則就是非優(yōu)化的。

——綜合以.上分析，所謂稅收優(yōu)化，就是?種能夠充分反映社會(huì)對(duì)效率與公平權(quán)衡的稅制安排，這種稅

制安排將使不公平、扭曲性都到達(dá)最低限度。

二、最優(yōu)稅收和次優(yōu)稅收

優(yōu)化稅收理論根據(jù)一種稅制是否符合效率和公平標(biāo)準(zhǔn)，尤其是是否存在扭曲，將優(yōu)化稅收分為最優(yōu)稅收

和次優(yōu)稅收兩個(gè)層次。

（一）最優(yōu)稅收：是指依據(jù)稅收中性原則設(shè)置或征收的，不產(chǎn)生稅收超額負(fù)擔(dān)和不造成任何經(jīng)濟(jì)扭曲

，且符合稅收公平原則的稅制結(jié)構(gòu)安排。

兩個(gè)特點(diǎn)：一、只具有收入效應(yīng)而不產(chǎn)生替代效應(yīng)，不干擾相對(duì)價(jià)格；二、納稅義務(wù)與納稅人能夠改變

的因素不發(fā)生關(guān)系，因此納稅人不可能減輕納稅義務(wù)

（-）次優(yōu)稅收

1、概念：是指在滿足政府一定收入規(guī)模的前提下，使課稅所導(dǎo)致的效率損失或超額負(fù)擔(dān)盡可

能小的稅制安排。

2、次優(yōu)稅收的具體目標(biāo)：通過稅收政策的優(yōu)化設(shè)計(jì)和制度結(jié)構(gòu)的合理安排，謀求盡可能小的

效率損失和盡可能大的社會(huì)公平。

（1）征稅對(duì)相對(duì)價(jià)值不發(fā)生或發(fā)生較小的的影響

（2）對(duì)經(jīng)濟(jì)主體的決策產(chǎn)生最小的扭曲

（3）選擇征稅范圍廣泛的稅基，盡可能按單一稅率征稅

（4）在市場失效和政策干預(yù)導(dǎo)致扭曲情況下，通過稅收手段彌補(bǔ)市場缺陷，矯正扭曲，課求效率損失

最小。

三、商品稅和所得稅的優(yōu)化

（一）優(yōu)化商品稅

優(yōu)化商品稅理論最早是由拉姆齊于1927年提出的。他所要研究、解決的問題是：假設(shè)政府的全部收入

只能以扭曲性的商品稅來籌集，那么，應(yīng)中選擇什么樣的商品稅結(jié)構(gòu)才能使效率損失最小。

1、課稅準(zhǔn)則法則〔需求等比例遞減法則）：AX/X=AY/Y

含義：為了使總體的商品稅超額負(fù)擔(dān)或扭曲程度降到最低，即為使稅收引起的效率損失最小，稅率確實(shí)

定應(yīng)當(dāng)使各種商品需求量下降的百分比相等。

2.拉姆齊法則（反彈性法則、逆彈性法則J：Tx/Ty=Ey/Ex

含義：對(duì)假設(shè)干種互不相關(guān)的商品設(shè)計(jì)稅率，應(yīng)當(dāng)遵循這樣的原則，即某一種商品稅稅率的上下應(yīng)當(dāng)

與其需求彈性的大小成反比，換言之，對(duì)需求彈性較小的商品應(yīng)當(dāng)課以較高稅率，對(duì)需求彈性較大的商

品則應(yīng)當(dāng)課以較低的稅率。

3、拉姆齊―戴蒙德?米爾利斯稅收法則

（二）優(yōu)化所得稅

優(yōu)化所得稅解決的主要問題是，累進(jìn)稅率在什么程度最適宜?，F(xiàn)代優(yōu)化所得稅理論是維克里在1946年

首先提出的。維克里研究的根本問題是：如何使累進(jìn)個(gè)人所得稅的設(shè)置，既能促進(jìn)收入再分配目標(biāo)的實(shí)

現(xiàn)，又不至于影響個(gè)人工作的積極性。

第五節(jié)我國稅收體系的現(xiàn)狀及目標(biāo)模式的選擇

二、我國稅收體系的現(xiàn)狀

（-）新中國成立后稅制結(jié)構(gòu)的演進(jìn)

（二）我國稅制結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀及存在的問題

1、稅制結(jié)構(gòu)性失調(diào)，導(dǎo)致稅收調(diào)控作用的弱化

2、某些稅種的相互交叉或某些稅種本身存在亟待解決的突出問題。

3、社會(huì)經(jīng)濟(jì)開展對(duì)稅收制度提出新要求，一些急需開征的輔助稅種尚未開征。

4、中央稅與地方稅結(jié)構(gòu)存在問題。

5、稅費(fèi)改革在某些方面已取得進(jìn)展，但亂收費(fèi)現(xiàn)象依然存在

6、稅收征管制度改革取得明顯成效，但仍存在諸多的疏漏和薄弱環(huán)節(jié)。

三、我國稅收體系改革的目標(biāo)模式選擇

1一）改革方向：雙主體模式

（二）改革思路：簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管

〔三）改革標(biāo)準(zhǔn)：有利于組織財(cái)政收入、有利于開展經(jīng)濟(jì)、有利于公平稅負(fù)

第三章稅收原則

第一節(jié)稅收原則概述

一、稅收原則概念

所謂稅收原則，就是制定稅收政策、設(shè)計(jì)稅收制度所必需遵循的根本準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)。

稅收原則是政府在各種稅制設(shè)計(jì)和實(shí)施方面所應(yīng)遵循的根本指導(dǎo)思想，也是評(píng)價(jià)稅收制度優(yōu)劣以及考

核稅務(wù)行政管理狀況的根本標(biāo)準(zhǔn)。

第三節(jié)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下的稅收原則

*財(cái)政政策原則

一、概念：是一國稅收制度的建立和變革，都必須有利于保證國家的財(cái)政收入的需要。

二、財(cái)政原則是稅收的一個(gè)重要原則，要做到這一點(diǎn)，必須保證以下三個(gè)方面：

1、稅收收入要充分：財(cái)政收入額制約政府提供公共商品的財(cái)力，政府提供公共商品的財(cái)力又決定

財(cái)政收入額。

2、稅負(fù)總水平應(yīng)當(dāng)適度。上限：不會(huì)阻礙民間投資、不會(huì)阻礙簡單再生產(chǎn)、不會(huì)阻礙必要?jiǎng)趧?dòng)生

產(chǎn)；

下限：滿足國家財(cái)政收入

3、稅收收入應(yīng)有彈性

稅收彈性是指稅收收入增長率與經(jīng)濟(jì)增長率之間的比率。Et=Z\T/T/AY/Y

Et=O稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)增長沒反響

Et=l稅收與經(jīng)濟(jì)同步增長

Et>l富有彈性

Et<l缺乏彈性

4.財(cái)政原則的實(shí)施

稅收政策選擇：輕稅、嚴(yán)管、重罰

稅收制度選擇：寬稅基、低稅率、彈性稅制

*稅收公平原則

一、普遍納稅：指有財(cái)產(chǎn)、收入和經(jīng)營行為的企業(yè)、事業(yè)、部門、機(jī)關(guān)和個(gè)人，均應(yīng)按照稅法規(guī)定向國

家履行納稅義務(wù)。

二、量能負(fù)擔(dān)

（一）橫向公平：指經(jīng)濟(jì)情況相同、納稅能力相等的納稅人，應(yīng)當(dāng)享有相等的納稅待遇，繳納數(shù)量相同

的稅款。說明稅收不應(yīng)該是專斷和差異待遇的。

（-）縱向公平：指經(jīng)濟(jì)情況不同或納稅能力不等的納稅人，其繳納的稅收亦不應(yīng)相同。

（三）衡量標(biāo)準(zhǔn)

1、受益原則：主張不同納稅能力的納稅人應(yīng)當(dāng)根據(jù)他們從政府活動(dòng)中得到的利益大小交稅。

2、支付能力客觀說：主張以納稅人擁有財(cái)富的多少作為測(cè)度其納稅能力的標(biāo)準(zhǔn)，具體分財(cái)產(chǎn)、支出和

收入三種。

3、犧牲原則：也稱支付能力主觀說，以納稅人因納稅而感受的犧牲程度的大小作為測(cè)定其納稅能力

的尺度，而犧牲程度的測(cè)定，又以納稅人納稅前后從其財(cái)富得到的滿足［或效用）的差量為準(zhǔn)。

絕對(duì)均等犧牲［等量絕對(duì)犧牲）

比例均等犧牲（等量比例犧牲）

邊際均等犧牲（等量邊際犧牲）

*稅收效率原則

?、稅收不僅應(yīng)該是公平的，而且應(yīng)該是有效率的。包含行政效率和經(jīng)濟(jì)效率兩層含義。

（一）行政效率：即征稅過程本身的效率，它要求稅收在征收和繳納過程中消耗本錢最小，以較少的征

管費(fèi)用和執(zhí)行費(fèi)用換取較多的稅收收入。征管費(fèi)用和執(zhí)行費(fèi)用越小，稅收的行政效率越高，反之越低。

稅收本錢=稅收征收費(fèi)用/奉行納稅費(fèi)用

稅收行政效率（稅收本錢率）=行政本錢/稅收收入

提高行政效率應(yīng)做到：確實(shí)、便利、簡化、節(jié)省

*效率與公平的關(guān)系：

其一，根據(jù)公平原則，稅率結(jié)構(gòu)應(yīng)是稅率檔次多、邊際稅率高，但這與效率原則相背離,過高的邊

際稅率和過多的稅率檔次會(huì)增加稅制的復(fù)雜性，加大征納本錢，增加稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的扭曲作用。

其二，根據(jù)公平原則，對(duì)低收入的納稅人給予了減免、扣除、抵免等稅收優(yōu)惠，這i方面增加了稅法

的復(fù)雜性，給各種避稅行為帶來可乘之機(jī)，另方面導(dǎo)致人們往注依照稅收待遇而非市場價(jià)格信號(hào)來進(jìn)行

選擇。

其三，根據(jù)公平原則，對(duì)高收入者征收更多的稅收。而高收入這是儲(chǔ)蓄和投資的主要來源，所以對(duì)富

人征較多的稅會(huì)降低儲(chǔ)蓄和投資，影響經(jīng)濟(jì)增長。

其四，根據(jù)公平原則，對(duì)高收入者實(shí)行較高累進(jìn)稅率，但高稅率會(huì)對(duì)勞動(dòng)產(chǎn)生抑制作用，使人們以閑

暇替代勞動(dòng)，導(dǎo)致資源不能反映市場要求，降低全社會(huì)效率水平。

（二）經(jīng)濟(jì)效率：征稅應(yīng)有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率的提高，或者對(duì)經(jīng)濟(jì)效率的不利影響最小。

1、帕累托最優(yōu)：生產(chǎn)要素組合所到達(dá)的產(chǎn)量能使消費(fèi)者得到最大程度的滿足，任何重新組合將使消費(fèi)

者的滿足程度減少，這就說明經(jīng)濟(jì)處于最有效的狀態(tài)，即帕累托最優(yōu)狀態(tài)。

2.額外負(fù)擔(dān)（超額負(fù)擔(dān)、無謂損失）

是指在市場機(jī)制正常運(yùn)行的前提下，征稅使納稅人在直接負(fù)擔(dān)稅款之外，還因納稅被迫改變自己原來有

效率的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，引起資源配置效率的下降，而帶給社會(huì)的額外損失。

它是稅收行政本錢以外的一種經(jīng)濟(jì)損失。相對(duì)稅收行政本錢，額外負(fù)擔(dān)又可稱為稅收經(jīng)濟(jì)本錢。

3、稅收中性：指稅收政策不應(yīng)必干預(yù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和資源配置，稅收對(duì)一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的影響應(yīng)當(dāng)是中性

的。

4、經(jīng)濟(jì)效率的另?層含義：是要求通過稅收分配來提高資源配置的效率。稅收不只是消極地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)，

由于市場存在缺陷和失靈，因此政府有必要進(jìn)行干預(yù)，稅收是政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的有效手段.

*法定主義原則

（一〕概念：指秋收的課征必須基于法律的依據(jù)才能進(jìn)行。也就是指政府征校，包拈稅制的建立、稅,收

政策的運(yùn)用和整個(gè)稅收管理，應(yīng)以法律為依據(jù)。

（二）主要內(nèi)容

政府征收權(quán)法定;納稅義務(wù)；課稅要素法定；征稅程序法定

解決稅收爭議與稅收處分法定

第五章稅收政策

第一節(jié)稅收政策的目標(biāo)和手段

稅收政策是指政府在一定的稅收理論指導(dǎo)下，為實(shí)現(xiàn)預(yù)定目標(biāo)，綜合運(yùn)用各種稅收手段調(diào)控經(jīng)

濟(jì)和社會(huì)運(yùn)行所形成的原則、目標(biāo)、手段、方式方法和效果評(píng)價(jià)體系。

一、稅收政策的目標(biāo)：通過稅,收政策的執(zhí)行或?qū)嵤┧竭_(dá)的目的或產(chǎn)生的效果。是稅收政策

的出發(fā)點(diǎn)和最終歸宿點(diǎn)，構(gòu)成稅收政策的核心內(nèi)容，是稅收政策中的主導(dǎo)方面。

二、稅收政策的手段：指為實(shí)現(xiàn)既定的稅收政策目標(biāo)所采取的各種措施。是稅收政策的重要組

成局部，是實(shí)現(xiàn)稅收政策目標(biāo)的重要保證。

（-）調(diào)整經(jīng)濟(jì)總量的稅收政策

（二）調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的稅收政策：產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、地區(qū)結(jié)構(gòu)、資本市場結(jié)構(gòu)

（三）調(diào)整收入分配結(jié)構(gòu)的稅收政策手段

1、調(diào)節(jié)企業(yè)收益水平c2、調(diào)節(jié)個(gè)人收入水平：

其一，累進(jìn)的個(gè)人所得稅以及對(duì)稅收政策的調(diào)整，實(shí)現(xiàn)對(duì)低收入者的照顧和對(duì)高收入階層的調(diào)節(jié)；其二，

所得稅指數(shù)化，抵消通貨膨脹的影響。其三，稅式支出間接提上下收入者收入水平。其四，累進(jìn)財(cái)產(chǎn)稅

制對(duì)財(cái)富過度集中的調(diào)節(jié)。其五,消戲稅對(duì)高收入階層支付能力的調(diào)節(jié)，其六，社會(huì)保險(xiǎn)稅對(duì)轉(zhuǎn)移支付

制度的籌資作用。其七，負(fù)所得稅方案。T=t*（y-Y）

第三節(jié)稅收政策的作用機(jī)制

一、稅收政策的宏觀作用機(jī)制

（一）稅收政策的乘數(shù)效應(yīng)

稅收乘數(shù)：KT=-b/（1-bJ：用來反映稅收變動(dòng)與其引起的國民收入變動(dòng)的倍數(shù)關(guān)系。

是指因政府增加（或減少）稅收而引起的國民收入減少（或增加）的倍數(shù)。

［二）稅收政策收入調(diào)節(jié)效應(yīng)

1、經(jīng)濟(jì)增長中的“庫茲涅茨效應(yīng)”

2、市場經(jīng)濟(jì)中的效率與公平權(quán)衡；洛倫茨曲線和基尼系數(shù)

〔三）稅收調(diào)控經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定運(yùn)行的方式

1、稅收自動(dòng)穩(wěn)定機(jī)制：也稱“內(nèi)在穩(wěn)定器”，指稅收制度具有自動(dòng)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、緩和經(jīng)濟(jì)波動(dòng)，

從而穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的特性。即，當(dāng)經(jīng)濟(jì)處于高速增長期，稅收隨著訥稅人收入的增加而增加，從而減少納稅

人的可支配收入，縮減納稅人的投資與消費(fèi)能力，自動(dòng)地抑制社會(huì)總需求的過度擴(kuò)張；當(dāng)經(jīng)濟(jì)處于衰退

時(shí)期，稅收隨納稅人收入的減少而遞減，從而增加納稅人的可支配收入，推動(dòng)社會(huì)總需求的增加。

自動(dòng)穩(wěn)定器作用大小可通過內(nèi)在穩(wěn)定指數(shù)。來衡量：a=ct/l-c（l-t）

a的大小取決于邊際消費(fèi)傾向c和稅率to稅率越高穩(wěn)定機(jī)制的力度越大。

2、相機(jī)抉擇的稅收政策：獷張性稅收政策、緊縮性稅收政策

二、稅收政策的微觀作用機(jī)制

［一）收入效應(yīng)

收入效應(yīng)是指因?yàn)檎鞫惛淖內(nèi)藗兊目傮w收入水平，而對(duì)納稅人或負(fù)稅人的經(jīng)濟(jì)行為選擇所產(chǎn)生

的影響。換句話說，就是指稅收將納稅人的一局部收入轉(zhuǎn)移到政府手中，使納稅人的收入下降，從而降

低商品購置量和消費(fèi)水平。收入效應(yīng)的大小，取決于納稅人應(yīng)繳納的稅金占總收入的比例，即由平均稅

率水平?jīng)Q定。

I二）替代效應(yīng)

替代效應(yīng)是指政府實(shí)行選擇性征稅而對(duì)人們的經(jīng)濟(jì)行為所產(chǎn)生的影響。換句話說，是指稅收對(duì)納稅人在

商品購置方面的影響，表現(xiàn)為當(dāng)政府對(duì)不同的商品實(shí)行減稅或不征稅、重稅或輕稅的差異稅收待遇時(shí)，

會(huì)影響商品的相對(duì)價(jià)格，使納稅人減少征稅或重^商品的購置量，而增加尢稅,或輕稅商品的購置量，即

以無稅或輕稅商品替代征稅或重稅商品。

（二）稅收對(duì)勞動(dòng)力供給的影響

稅收對(duì)勞動(dòng)力供給的影響，是當(dāng)政府向個(gè)人的勞動(dòng)收入征稅時(shí).，會(huì)直接減少勞動(dòng)者勞動(dòng)投入獲得的收益,

就會(huì)對(duì)勞動(dòng)者在“勞動(dòng)”與“閑暇”兩種商品之間的選擇產(chǎn)生收入效應(yīng)和替代效應(yīng)。

（三）稅收對(duì)私人儲(chǔ)蓄的影響

稅收對(duì)居民儲(chǔ)蓄的影響，主要是通過個(gè)人所得稅、利息稅和間接稅影響居民儲(chǔ)蓄傾向及全社會(huì)的儲(chǔ)蓄率。

對(duì)個(gè)人所得是否征稅及征稅的多少，會(huì)影響個(gè)人實(shí)際可支配收入，并最終影響個(gè)人儲(chǔ)蓄率。在僅對(duì)個(gè)人

現(xiàn)實(shí)收入征稅、對(duì)儲(chǔ)蓄的利息所得不征稅的情況下，征收個(gè)人所得稅對(duì)居民儲(chǔ)蓄只有收入效應(yīng)。

對(duì)儲(chǔ)蓄利息（收益）征利息稅，會(huì)減少儲(chǔ)蓄人的收益，從而降低儲(chǔ)蓄報(bào)酬率，影響個(gè)人的儲(chǔ)蓄和消費(fèi)傾

向，具體來說，當(dāng)對(duì)儲(chǔ)蓄利息征稅時(shí)，使得當(dāng)前消費(fèi)與未來消費(fèi)的相對(duì)價(jià)格發(fā)生了變化，即未來消費(fèi)的

價(jià)格變得昂貴、當(dāng)前消費(fèi)價(jià)格相對(duì)下降，于是產(chǎn)生了收入效應(yīng)和替代效應(yīng)。

（四）稅收對(duì)消費(fèi)的影響

1、稅收對(duì)消費(fèi)總量的影響通常是通過所得稅的形式實(shí)現(xiàn)的。

2、稅收對(duì)消費(fèi)結(jié)構(gòu)的影響通常是通過商品稅的形式間接實(shí)現(xiàn)的。并且，在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，稅

收對(duì)消費(fèi)結(jié)構(gòu)的影響還受到商品需求彈性等因素的制約。

（五）稅收對(duì)私人投資的影響

稅收對(duì)投資的影響，主要是通過征收企業(yè)所得稅的稅率、稅前抵扣和稅收優(yōu)惠等措施影響納稅人的投資

收益和投資本錢。稅收對(duì)投資的影響，同樣是通過替代效應(yīng)和收入效應(yīng)來實(shí)現(xiàn)的。

第六章稅收負(fù)擔(dān)

一、稅收負(fù)擔(dān)的概念和意義

（一）概念：稅收負(fù)擔(dān)是指一定時(shí)期內(nèi)納稅人或負(fù)稅人因國家課稅而承受的福利損失或經(jīng)濟(jì)利益的犧牲“

反映了社會(huì)產(chǎn)品在國家與納稅人之間的稅收分配數(shù)量關(guān)系，簡稱“稅負(fù)工

稅收負(fù)擔(dān)率是指納稅人或征稅對(duì)象的實(shí)納稅額同課稅對(duì)象數(shù)量之比。假設(shè)其他因素不變，稅率的上下直

接決定稅收負(fù)擔(dān)的輕重。衡量納稅人負(fù)擔(dān)水平，不能只看名義稅率而應(yīng)當(dāng)看實(shí)際負(fù)擔(dān)率。（二）意義

二、稅收負(fù)擔(dān)的分類

1、按負(fù)擔(dān)的層次劃分

宏觀稅收負(fù)擔(dān)：指一個(gè)國家的總體稅收負(fù)擔(dān)水平，通常用國民生產(chǎn)總值、國內(nèi)生產(chǎn)總值和國民收入稅負(fù)

率來表示。

微觀稅收負(fù)擔(dān)：指微觀經(jīng)濟(jì)主體或某一征稅對(duì)象的稅負(fù)水平，可以用企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)率或商品勞務(wù)負(fù)擔(dān)

率、居民個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)率等來表示。

2、按負(fù)擔(dān)的內(nèi)容劃分

名義稅負(fù)：指由名義稅率決定的負(fù)擔(dān)；實(shí)際稅負(fù)：指繳納稅款實(shí)際承當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)

三、稅收負(fù)擔(dān)的測(cè)量（稅收負(fù)擔(dān)的量化指標(biāo)）

稅收負(fù)擔(dān)是質(zhì)和量的統(tǒng)?體，既要從質(zhì)的方面分析影響稅收負(fù)擔(dān)的各種因素，也要從量的方面界定合理

負(fù)擔(dān)的客觀數(shù)量。

（-）宏觀稅負(fù)衡量指標(biāo)：衡量宏觀稅收負(fù)擔(dān)是以一定時(shí)期內(nèi)稅收總量與同期國民經(jīng)濟(jì)的總量指標(biāo)相比

擬。

1、國民生產(chǎn)總值稅負(fù)率：T/GNPX100%

2、國內(nèi)生產(chǎn)總值稅負(fù)率：T/GDPX100%

3、國民收入稅負(fù)率：T/MX100%

I二）中觀稅負(fù)衡量指標(biāo)

中觀稅負(fù)是指某個(gè)地區(qū)、國民經(jīng)濟(jì)某個(gè)部門或某個(gè)稅種的稅收負(fù)擔(dān)。

某地區(qū)的稅收負(fù)擔(dān)率h該地區(qū)的稅收總額/該地區(qū)同期GDPX100%

某行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率=該行業(yè)的稅收總額/該行業(yè)同期GDPX103%

某稅種（稅類）稅收負(fù)擔(dān)率=某種稅收（稅類）實(shí)納稅款/該稅種（稅類）

計(jì)稅依據(jù)數(shù)量又100%

（三）微觀稅負(fù)衡量指標(biāo)

它反映的是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中各個(gè)微觀主體具體承受稅負(fù)的程度，具體是指納稅人個(gè)體，如單個(gè)企業(yè)、居民個(gè)

人的稅收負(fù)擔(dān)。

1、企業(yè)商品勞務(wù)稅負(fù)擔(dān)率=實(shí)納流轉(zhuǎn)稅稅額/同期銷售收入（或營業(yè)收入）X100%

=某種商品勞務(wù)稅總額/商品或勞務(wù)的盈利總額X100%

2、企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)率=企業(yè)實(shí)納所得稅稅額/同期利潤總額X100%

3、企業(yè)綜合稅收負(fù)擔(dān)率:企業(yè)實(shí)際繳納各稅稅額/企業(yè)收入總額X100%

4、個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)率=個(gè)人實(shí)際繳納的稅款/同期個(gè)人收入總額X100%

王、宏觀稅負(fù)水平問題

（-）研究宏觀稅負(fù)水平的意義

宏觀稅負(fù)水平的上下反映了政府在國民經(jīng)濟(jì)總量中集中程度的大小，反映了政府的社會(huì)經(jīng)濟(jì)熾能和財(cái)政

職能的強(qiáng)弱。因此，宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平確實(shí)定實(shí)質(zhì)上是一個(gè)財(cái)玫職能的實(shí)現(xiàn)問題。它既關(guān)系到資源配置

效率，同時(shí)也關(guān)系到社會(huì)公平和經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定與開展。

（二）宏觀稅負(fù)水平的計(jì)算口徑

在我國，根據(jù)政府取得的收入的口徑不同，有三個(gè)不同口徑的宏觀稅負(fù)衡量指標(biāo)。

1、狹義的宏觀稅負(fù)：稅收收入占GDP的比重，也稱為小口徑的宏觀稅負(fù)；

2、中間層次的宏觀稅負(fù)，財(cái)政收入占GDP的比重，也稱之為中口徑的宏觀稅負(fù)。

3、廣義的宏觀稅負(fù)，政府收入占GDP的比重，也稱為大口徑的宏觀稅負(fù)。

-這三個(gè)指標(biāo)中，大口徑指標(biāo)最為宜實(shí)、全面地反映政府集中財(cái)力的程度和整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的負(fù)擔(dān)水平.

I四）合理的宏觀稅負(fù)水平

1、拉弗曲線與經(jīng)濟(jì)增長

拉弗曲線的經(jīng)濟(jì)含義：

一、高稅率不一定取得高收入，而高收入也不一定要實(shí)行高稅率，兩者之間沒有必然的相關(guān)性。

二、取得同樣多的稅收收入可以采取兩種不同的稅率。

三、稅率、稅收收入和經(jīng)濟(jì)增長之間存在著相互依存、相互制約的關(guān)系，從理論上說應(yīng)當(dāng)存在一種兼顧

稅收收入和經(jīng)濟(jì)增長的最優(yōu)稅率，這為確定宏觀稅負(fù)的合理水平提供了理論依據(jù)。

總之，保持適度的宏觀稅負(fù)水平是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長的一個(gè)重要條件。

2、宏觀稅負(fù)水平合理與否的標(biāo)準(zhǔn)

稅收負(fù)擔(dān)是稅收制度的核心問題，判斷一種稅制合理與否重要標(biāo)準(zhǔn)，主要看一國總體稅負(fù)水平是否合理。

從純理論的角度分析，判斷一國宏觀稅負(fù)水平合理與否有兩個(gè)根本標(biāo)準(zhǔn)：

一是經(jīng)濟(jì)開展標(biāo)準(zhǔn)，即一國總體稅負(fù)水平的選擇首先要以有利于經(jīng)濟(jì)的增長與開展為前提；

二是政府職能標(biāo)準(zhǔn)，即一國總體稅負(fù)水平的上下要視政府職能范圍的大小

3、影響宏觀稅負(fù)水平的因素

?般而言，一個(gè)國家的宏觀稅負(fù)的上下要受到政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)各方面因素的制約。具體講主要有：

（一）經(jīng)濟(jì)開展水平（二）政府的職能范圍（三）稅制結(jié)構(gòu)

〔四）政府財(cái)政收支狀況（五）社會(huì)和軍事因素［六）政府的經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略

分析：中國宏觀稅收負(fù)擔(dān)存在結(jié)構(gòu)性缺陷

1、狹義的宏觀稅負(fù)大于廣義的宏觀稅負(fù)，政府所得到的收入與納稅人所感覺到的負(fù)擔(dān)之間存在差

距。

2、稅負(fù)結(jié)構(gòu)不平衡。會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)開展產(chǎn)生阻礙，一方面廣義宏觀稅負(fù)過高影響投資；另方面狹義宏

觀稅負(fù)偏低減少政府可支配收入，造成公共商品供給缺乏。

解決方法：優(yōu)化社會(huì)的財(cái)政稅收負(fù)擔(dān)結(jié)構(gòu)，必須加快推進(jìn)公共財(cái)政體制改革，制定適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)開展需

要的稅收負(fù)擔(dān)政策。

1.建立富有收入彈性的稅制體系2、調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)3、深化“費(fèi)改稅

第二節(jié)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿

一、相關(guān)概念

（-）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

指商品交換過程中，納稅人通過提高銷售價(jià)格或壓低購進(jìn)價(jià)格的方法，將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給購置者或供給者的

一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。

特征：1、納稅人是唯?的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁主體。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅人的一般行為傾向，是納稅人作為主體為實(shí)

現(xiàn)自身利益最大化的一種主動(dòng)的有意識(shí)行為；2、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與商品交易密不可分，納稅人只有在與他人

發(fā)生經(jīng)濟(jì)交易的情況下才可能通過價(jià)風(fēng)格整等手段將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁出去，所以商品交換是稅收轉(zhuǎn)嫁的前

提條件。3、價(jià)格變動(dòng)是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的主要途徑。4、自由定價(jià)體制的存在，是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的根本條件。5、

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是各經(jīng)濟(jì)主體之間稅負(fù)的再分配，納稅人與負(fù)稅人一定程度上別離是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的必然結(jié)果

二）稅收歸宿

稅收歸宿是稅收負(fù)擔(dān)的核心問題。稅收歸宿一般指處于轉(zhuǎn)嫁中的稅收負(fù)擔(dān)的最終落腳點(diǎn)。稅負(fù)歸宿的狀

況是由稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的狀況決定的，稅負(fù)歸宿是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的結(jié)果。

稅收歸宿可以分為法定歸宿和經(jīng)濟(jì)歸宿。法定歸宿是指法律上明確規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的人，而經(jīng)濟(jì)歸宿

是指稅收導(dǎo)致納稅人實(shí)際資源配置或收入分配的變化。稅收法定歸宿與經(jīng)濟(jì)歸宿之間的差異就是稅負(fù)轉(zhuǎn)

嫁的程度。

二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式主要有前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)、混轉(zhuǎn)、消轉(zhuǎn)和稅收資本化等。

（一）1、前轉(zhuǎn)（ForwardShifting）

亦稱“順轉(zhuǎn)”，即納稅人在經(jīng)濟(jì)交易過程中，通過提高其所提供的商品或生產(chǎn)要素價(jià)格的方法，將其所

班納的稅款向前轉(zhuǎn)移給商品或生產(chǎn)要素的購置者或最終消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的一種方式.

?般認(rèn)為，前轉(zhuǎn)是稅收轉(zhuǎn)嫁的最典型和最普遍的形式，通常表現(xiàn)為商品勞務(wù)課稅的轉(zhuǎn)嫁方面，

（二）后轉(zhuǎn)（H）混轉(zhuǎn)（四）消轉(zhuǎn)

亦稱“逆轉(zhuǎn)”，就是納稅人在經(jīng)濟(jì)交易過程中，將其所納稅款以壓低商品或生產(chǎn)要素進(jìn)價(jià)或壓低工資、

延長工時(shí)等方法，向后轉(zhuǎn)移給商品或生產(chǎn)要素提供者或生產(chǎn)者的一種形式。

稅收的轉(zhuǎn)嫁表現(xiàn)為后轉(zhuǎn)，一般是由于市場供求條件不允許納稅人以提高商品銷售價(jià)格的方法，向前轉(zhuǎn)移

稅收負(fù)擔(dān)。（稅收負(fù)擔(dān)向后轉(zhuǎn)嫁，在國內(nèi)市場上主要出現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)不景氣的時(shí)候，但它在國際貿(mào)易中卻比

擬常見，在貿(mào)易保護(hù)主義盛行的情況下尤盛。）

三、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的制約（影響）因素

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是有條件的，其程度受諸多因素的制約，如價(jià)格、供求彈性、稅種、課稅標(biāo)準(zhǔn)、課稅范圍以及

企業(yè)所處行業(yè)地位等。

1、價(jià)格對(duì)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響

價(jià)格降低：稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁，且納稅人除承受稅負(fù)外還承當(dāng)額外損失

價(jià)格不變：稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁，由賣方負(fù)擔(dān)

價(jià)格提高：提價(jià)額〈稅額，局部轉(zhuǎn)嫁，買賣方共同負(fù)擔(dān)

=稅額，全部轉(zhuǎn)嫁，買方負(fù)擔(dān)

＞稅額，全部轉(zhuǎn)嫁，買方負(fù)擔(dān)且賣方有超額利潤

2、供求彈性對(duì)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響

一般來說，需求彈性大一一前轉(zhuǎn)較困難

需求彈性小一一前轉(zhuǎn)較容易

供給彈性大一一前轉(zhuǎn)較容易

供給彈性小一一前轉(zhuǎn)較困難

如果把供給和需求結(jié)合考慮：某種產(chǎn)品需求彈性越大、供給彈性越小，那么稅收負(fù)擔(dān)越難以向前轉(zhuǎn)嫁給

買方；反之，需求彈性越小、供給彈性越大，那么稅收負(fù)擔(dān)越容易通過提高價(jià)格的方式向前轉(zhuǎn)嫁給買方。

——稅負(fù)向彈性小的方向轉(zhuǎn)嫁

*英求彈性對(duì)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響的一般規(guī)律是：

其一、商品或要素需求彈性大小與稅負(fù)向前轉(zhuǎn)嫁的程度成反比，與稅負(fù)向后轉(zhuǎn)嫁的程度成正比。其二、

商品或要素供給彈性大小與稅負(fù)向前轉(zhuǎn)嫁的程度成止比，與稅負(fù)向后轉(zhuǎn)嫁的程度成反比。其三、當(dāng)商品

或要素的需求彈性大于供給彈性時(shí)，那么稅負(fù)由需求方負(fù)擔(dān)的比例小于由供給方負(fù)擔(dān)的比例；當(dāng)商品或

要素的需求彈性小于供給彈性時(shí)，那么稅負(fù)由需求方負(fù)擔(dān)的比例大于由供給方負(fù)擔(dān)的比例。

3、征稅范圍對(duì)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響

課稅范圍不同，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的數(shù)量、難易程度不同。?般來說，課稅范圍越廣，越有利于實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁；

反之，課稅范圍越狹窄，越不利于實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。

這是因?yàn)?，商品或要素的購置者是否接受稅?fù)轉(zhuǎn)嫁引起的提價(jià)，一個(gè)重要制約因素是能否找到不提價(jià)的

同類替代品。

4、稅種屬性對(duì)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響

在實(shí)踐中，由于稅種的屬性不同，作為其課稅對(duì)象的商品或要素的供求彈性也不同，所以在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁中

表現(xiàn)出不同的特點(diǎn)?？傮w而言，商品課稅較容易轉(zhuǎn)嫁，所得課稅一般不易轉(zhuǎn)嫁。

5、商品性質(zhì)對(duì)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響

對(duì)壟斷性商品課征的稅容易轉(zhuǎn)嫁，對(duì)競爭性商品課征的稅較難轉(zhuǎn)嫁。因?yàn)閴艛嗌唐吩谳^大的市場范圍內(nèi)

具有獨(dú)占性，生產(chǎn)者和經(jīng)營者根本上掌握著價(jià)格的控制權(quán)，提價(jià)轉(zhuǎn)嫁稅收的能力強(qiáng)。競爭性產(chǎn)品要根據(jù)

市場供求狀況調(diào)整價(jià)格，提價(jià)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的能力較弱。

6、反響期間對(duì)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響

就需求方面說，課稅后的短期內(nèi)，由于消費(fèi)者難以變更消費(fèi)習(xí)慣，難以尋找到代用品和改變支出預(yù)算，

從而對(duì)課稅品的需求彈性較低，只好承當(dāng)大局部或全部稅負(fù)。

就供給方面說，時(shí)間因素的影響更大，課稅產(chǎn)品的轉(zhuǎn)產(chǎn)，會(huì)使機(jī)器設(shè)備與生產(chǎn)程序的改變短期內(nèi)難以做

到，所以生產(chǎn)者的稅負(fù)，有時(shí)不能在短期內(nèi)轉(zhuǎn)嫁。

第三節(jié)稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)

稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，主要表現(xiàn)在對(duì)市場價(jià)格的影響、對(duì)國民收入再分配的影響、調(diào)節(jié)供給與需

求及對(duì)資源配置的影響。

一、影響市場價(jià)格

二、實(shí)現(xiàn)國民收入再分配

一個(gè)稅種是否有利于實(shí)現(xiàn)公平取決于稅收歸宿，或者說取決于最終負(fù)擔(dān)稅收的人。

生活必需品需求彈性小征稅導(dǎo)致價(jià)格上升稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給普通消費(fèi)者損害低收入者的利益、不利于公平

奢侈品、非生活必需品需求彈性大征稅導(dǎo)致價(jià)格上升稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給高收入者有利于縮小收入差距，實(shí)現(xiàn)公

平

三、調(diào)節(jié)供給與需求

四、影響資源配置

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁對(duì)資源配置的影響有兩個(gè)方面：一是存在效率本錢（即稅收超額負(fù)擔(dān)），從而給社會(huì)帶來效率

凈損失。二是對(duì)某些具有外部效應(yīng)的商品或要素征稅會(huì)增進(jìn)效率。如果稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁對(duì)資源配置效率沒有影

響，那么稅收是中性的，即供給彈性或需求彈性為0時(shí)，稅收負(fù)擔(dān)不能轉(zhuǎn)嫁或完成能夠轉(zhuǎn)嫁，對(duì)資源配

置沒有影響，效率損失為0。

結(jié)論：（1）在需求或供給較有彈性時(shí)，對(duì)產(chǎn)品或要素征稅會(huì)對(duì)資源配置造成扭曲效應(yīng)；（2）在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

之間具有的替代性越高，征稅的效率本錢就越高；（3）為使征稅對(duì)資源配置的扭曲效應(yīng)減少到最低限度，

只應(yīng)對(duì)那些供給彈性或需求彈性為0或很小的產(chǎn)品或要素征稅。

第四節(jié)稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿的分析方法

一、局部均衡分析

局部均衡分析是在假定其他條件不變的情況下，分析某種商品或要素的供給與需求到達(dá)均衡時(shí)的稅負(fù)轉(zhuǎn)

嫁與歸宿及其對(duì)價(jià)格的影響。

（-）需求彈性對(duì)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響

〔二）供給彈性對(duì)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響

（三）供給和需求都有彈性但非完全彈性下的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

需求彈性賣方負(fù)擔(dān)份額

供給彈性=買方負(fù)擔(dān)份額

二、一般均衡分析

（-）稅負(fù)歸宿的一般均衡分析模型該模型指出的事實(shí)是：

對(duì)全部產(chǎn)品征收同樣比例的通稅，與對(duì)全部要素開征一種稅率的要素稅，與對(duì)某種要素不分部門征收通

稅，其經(jīng)濟(jì)效果是一樣的，都不會(huì)改變資源原有的配置狀況。

（二）商品課稅歸宿的一般均衡分析

1、從消費(fèi)者角度看

2.從生產(chǎn)者角度看

結(jié)論：整個(gè)社會(huì)的所有商品和所有生產(chǎn)要素的價(jià)格，幾乎都可能因?yàn)檎畬?duì)某一生產(chǎn)部門的某一產(chǎn)品的

課稅而發(fā)生變動(dòng)。包括消費(fèi)者、生產(chǎn)者和生產(chǎn)要素的提供者在內(nèi)的所有人，幾乎都可能成為某一生產(chǎn)部

門的某一產(chǎn)品稅收的直接或間接的歸宿（負(fù)擔(dān)者）。

I三）生產(chǎn)要素收入課稅歸宿的一般均衡分析

以制造業(yè)資本收入課稅為例，會(huì)產(chǎn)生收入效應(yīng)和替代效應(yīng)：

1、收入效應(yīng)

2、替代效應(yīng)

3、結(jié)論：政府對(duì)某一生產(chǎn)部門的某一種生產(chǎn)要素收入的課稅，其影響亦會(huì)涉及到整個(gè)經(jīng)濟(jì)。不

僅該生產(chǎn)部門的資本所有者要承當(dāng)稅負(fù)，其他生產(chǎn)部門的資本所有者也要承當(dāng)稅負(fù)。整個(gè)社

會(huì)資本的所有者不但要承當(dāng)相當(dāng)于政府所征稅收的負(fù)擔(dān)，還有可能承當(dāng)政府所征稅收為多的

額外負(fù)擔(dān)。

*通過哈伯格提出的一般均衡模型,對(duì)一種產(chǎn)品征稅及對(duì)一個(gè)部門的一種要素收入征稅的效應(yīng)總結(jié)如下:

對(duì)?種產(chǎn)品征稅的直接效應(yīng)是該產(chǎn)品的買賣雙方將承當(dāng)稅負(fù)，這又會(huì)引發(fā)進(jìn)?步的影響：在消費(fèi)方面，

課稅后購置力轉(zhuǎn)向非課稅產(chǎn)品，引起非課稅產(chǎn)品價(jià)格的提高，稅負(fù)就擴(kuò)展到非課稅產(chǎn)品的消費(fèi)者身上。

在生產(chǎn)方面，被課稅的產(chǎn)品生產(chǎn)中使用較多的生產(chǎn)要素的收益將下降，下降的程度取決于征稅產(chǎn)品的需

求彈性、部門間生產(chǎn)要素比例的差異、非征稅部門的要素替代彈性等因素。

對(duì)一個(gè)部門的一種要素收入征稅的直接效應(yīng)是該要素的價(jià)格上升，供求雙方都承受稅收負(fù)擔(dān)，而進(jìn)一步

的效應(yīng)是：在產(chǎn)品市場上，要素價(jià)格的上升引起產(chǎn)品價(jià)格的上升，稅收負(fù)擔(dān)擴(kuò)散到此類產(chǎn)品的消費(fèi)者以

致更為廣泛的消費(fèi)者人群中；在要素市場上，由于對(duì)所課稅要素需求的減少和要素在部門間的流動(dòng)，所

有部門的該要素所有者都承當(dāng)稅負(fù)。

-因此，總體上說，選擇性稅收的影響不僅限于某一局部市場的供需雙方而是廣泛蔓延于其它市場的

參與者之中

第八章稅式支出

第一節(jié)什么是稅式支出

一、利用稅式支出制度來促進(jìn)實(shí)施社會(huì)和經(jīng)濟(jì)政策，是各國政府制定稅收政策重要內(nèi)容之一。

二、稅式支出的涵義和特征

（-）根本內(nèi)涵

1、稅式支出是通過稅收制度的安排實(shí)現(xiàn)的財(cái)政援助支出。

（1）稅式支出只減少財(cái)政收入，并不列為支出，是一種隱蔽的財(cái)政補(bǔ)貼支出。

（2）稅式支出是在財(cái)政收入形成之前就己經(jīng)發(fā)生的支出。

（3）稅式支出會(huì)使國家所掌握的財(cái)力減少，同時(shí)受益者因減免稅使得實(shí)際的收入增加，即政府將納稅

人的一局部收入無償轉(zhuǎn)移給補(bǔ)貼領(lǐng)受者，馬一般財(cái)政補(bǔ)貼一致。（4）一般財(cái)政補(bǔ)貼下納稅人與補(bǔ)貼領(lǐng)受

者不一定一致，而稅式支出下補(bǔ)貼領(lǐng)受者就是納稅人。

2、稅式支出是以某種稅法中的標(biāo)準(zhǔn)條款為基準(zhǔn)，再根據(jù)稅法中偏離標(biāo)準(zhǔn)條款的特殊條款（優(yōu)惠或減免

規(guī)定）作為支出的依據(jù)。

3、稅式支出必須有明確的社會(huì)經(jīng)濟(jì)政策的目的，通過減少國家稅收收入及減輕納稅人的納稅義務(wù)到達(dá)

政府的預(yù)期目標(biāo)。

田定義：指政府為實(shí)現(xiàn)特定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)政策，以特殊的法律條款規(guī)定，對(duì)某些負(fù)有納稅義務(wù)的組織和個(gè)

人明給予的少納稅或小納稅的優(yōu)惠待遇而形成的政府收入放棄。它是以減少稅收收入形式進(jìn)行的政府財(cái)

政支出，是政府的一種間接性支出。

（二）根本特征：

1、具有靈活性（相對(duì)預(yù)算支出）

2、具有及時(shí)性和直接性

3、行政費(fèi)用低

4、本質(zhì)上造成J'國民收入的再分配，但其影響面一般只涉及一局部納稅者

5、受益者承當(dāng)著較普遍納稅人低的稅負(fù)，甚至不承當(dāng)稅負(fù)。

注意：

（1）稅式支出是一種虛擬性支出，財(cái)政支出伴隨實(shí)實(shí)在在的資金流動(dòng)過程，而稅式支出是效果等

同并非會(huì)計(jì)概念；（2）稅式支出總是與特定的稅制結(jié)構(gòu)相聯(lián)系；（3）稅式支出是一種特定性