XXXX注冊會計師-稅法(1-5)

/前言一、《稅法》考試的根本情況

二、《稅法》科目2015年教材結(jié)構(gòu)與變化

三、《稅法》科目命題特點

四、2015年《稅法》科目考試復(fù)習(xí)建議2015年CPA專業(yè)階段考試時間：

10月17日、18日（全部機考）

稅法考試時間：

2015年10月18日（周日）下午5：30-7：30

一、《稅法》考試的根本情況

（一）四種題型（題量與分值根本固定）：題型單項選擇題多項選擇題計算題綜合題合計客觀題與主觀

題分數(shù)比例題量和分值24題14題4題2題44題45：5524分21分24分

＋5分31分100分（二）備考資料：指定的教材及統(tǒng)一的考綱

《稅法考試大綱》中掌握程度的內(nèi)容：

1.掌握現(xiàn)行各稅種的納稅義務(wù)人、征稅對象、稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點和稅收優(yōu)惠等相關(guān)規(guī)定；

2.掌握不同企業(yè)從事各種生產(chǎn)經(jīng)營活動所涉及的稅種及應(yīng)納稅額計算；

3.掌握個人取得各種收入涉及的稅種、應(yīng)納稅額計算及相關(guān)納稅事項的有關(guān)規(guī)定；

4.掌握同一經(jīng)營活動涉及多稅種的相互關(guān)系和應(yīng)納稅額的計算方法。

二、《稅法》科目2015年教材結(jié)構(gòu)與變化

（一）教材特點：

1.全面性：表達注冊會計師執(zhí)業(yè)所需的稅法專業(yè)知識

內(nèi)容涵蓋：實體法（18個稅種）、程序法、稅務(wù)效勞、稅收原理、國際稅收

2.實用性：適用執(zhí)業(yè)要求

3.時效性：表達重要的最新政策，如營改增行業(yè)、小微企業(yè)優(yōu)惠、消費稅稅目調(diào)整等。適時刪除不適用政策（二）教材結(jié)構(gòu)

2015年《稅法》科目教材共分15章，可分為五大局部：教材結(jié)構(gòu)框架內(nèi)容章次第一局部稅法總論第1章第二局部稅收實體法：

（分為12章、三類、18個稅）流轉(zhuǎn)稅法（3章：增、消、營）第2-4章其他稅法（5章：13個稅）第5-9章所得稅法（2章：企業(yè)、個人）第10-11章第三局部國際稅收國際稅收第12章第四局部稅收征管法和行政法制（分為2章）稅收征管法第13-14章稅務(wù)行政法制第五局部稅務(wù)效勞業(yè)務(wù)稅務(wù)代理和稅務(wù)籌劃第15章（三）教材變化：

2015年《稅法》教材在結(jié)構(gòu)上有變化：

由14章增為15章，增加第12章“國際稅收〞、第1章第8節(jié)“國際稅收關(guān)系〞各章主要變化：

◆第二章增值稅法：

1.增加了電信業(yè)改征增值稅的相關(guān)內(nèi)容；

2.增加了農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除方法；

3.增加了簡并增值稅征收率相關(guān)內(nèi)容；

4.增加了融資租賃貨物出口退稅方法；

5.增加出口退稅中“實耗法〞“購進法〞有關(guān)內(nèi)容；

6.補充了2014年增值稅新的稅收優(yōu)惠?！舻谌孪M稅法：

1.消費稅稅目調(diào)整為15項：取消“輪胎〞、增加“涂料、電池〞、取消“酒〞中的酒精；

2.調(diào)整了外購或委托加工收回應(yīng)稅消費品連續(xù)加工生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的已納消費稅扣除范圍：由12項調(diào)整為9項?！舻谒恼聽I業(yè)稅法：

1.刪除了原營業(yè)稅中電信業(yè)的內(nèi)容；

2.增加了金融商品轉(zhuǎn)讓差價計稅的具體規(guī)定；

3.稅收優(yōu)惠有局部調(diào)整和變化，如：小微企業(yè)營業(yè)稅納稅人，月營業(yè)額不超過3萬元（含3萬元）的，免征營業(yè)稅?！舻谖逭?第九章：

1.第七章：2014年12月1日起，煤炭資源稅實行從價定率計征。調(diào)整原油、天然氣資源稅稅率；資源稅優(yōu)惠變化。

2.第八章：有新增的契稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠，如地下建筑用地減征50%城鎮(zhèn)土地使用稅。

3.第九章：新能源的車輛免征車船稅、征收管理有變化；參加滬港通業(yè)務(wù)的香港和內(nèi)地投資者繳納印花稅規(guī)定。◆第十章企業(yè)所得稅法：

1.應(yīng)稅收入中新增：從事滬港通、H股結(jié)算業(yè)務(wù)的內(nèi)地投資者投資收益處理；非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅的處理。

2.新增固定資產(chǎn)折舊的企業(yè)所得稅處理。

3.特殊性重組業(yè)務(wù)的條件有變化。

4.稅收優(yōu)惠中：調(diào)整小型微利企業(yè)減半征收限額；增加加速折舊的處理。

5.增加居民企業(yè)報告境外投資和所得信息的管理?！舻谑徽聜€人所得稅法:

1.修訂個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅計算。

2.修訂個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)應(yīng)納稅額的計算。

3.新增滬港股票市場、全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓股息紅利差異化個人所得稅規(guī)定?！舻谑聡H稅收協(xié)定

國際稅收協(xié)定、非居民企業(yè)稅收管理、境外所的稅收管理、國際避稅與反避稅、轉(zhuǎn)讓定價

◆第十三章稅收征收管理法

新增電子發(fā)票的推廣與應(yīng)用；刪除“納稅評估管理方法〞一節(jié)。

◆第十五章稅務(wù)代理和稅務(wù)籌劃

增加主要稅種的稅務(wù)籌劃要點。

三、《稅法》科目命題特點

（一）全面考核，重點突出

不管教材如何變化，每年考試試題都涵蓋了考試大綱及指定教材的所有章次，每章少則1分，多則將近15分，但主次清楚：分值章節(jié)題型10-15分增值稅法、企業(yè)所得稅法涉及各種題型，計算題、綜合題為主10分以內(nèi)消費稅法、營業(yè)稅法、土地增值稅法、個人所得稅法除單項選擇題、多項選擇題外，計算題為主1-5分其他根本是單項選擇題、多項選擇題（二）綜合運用的難度逐年上升——主要表達在各種題型的應(yīng)用操作問題上，以計算題、綜合題為例：題型2012年2013年2014年計算（共4題）1.消費稅、增值稅1.消費稅1.營業(yè)稅+消費稅+增值稅2.營業(yè)稅2.營業(yè)稅2.營業(yè)稅+增值稅3.土地增值稅3.土地增值稅3.增值稅+資源稅、房+地+印4.個人所得稅4.個人所得稅4.個人所得稅綜合（共2題）1.增值稅：計算與籌劃1.增值稅+消費稅+關(guān)稅（+資源稅）1.增值稅+消費稅2.企業(yè)所得稅2.企業(yè)所得稅2.企業(yè)所得稅（三）幾個特色之處：

1.每年有耳目一新的題目：

從負稅人角度的稅額計算、與稅收籌劃相結(jié)合、簡單會計處理、指出納稅人的錯誤處理并說明理由；

2.主觀題會涉及文字性、分析性內(nèi)容

3.新政策的命題點：

如營改增、增值稅簡并征收率、消費稅范圍調(diào)整、所得稅折舊處理、國際稅收等。

四、2015年《稅法》科目考試復(fù)習(xí)建議

（一）學(xué)習(xí)方案——5遍左右

1.全面學(xué)習(xí)階段：3個月（4、5、6月）

2.習(xí)題提高階段：2個月（7、8月）

3.沖刺模考階段:1個月（9月）

（二）學(xué)習(xí)內(nèi)容——全面、深入、靈活

（二）學(xué)習(xí)資料——綜合運用：

教材、講義、以前年度考題、《夢想成真》五冊通關(guān)系列叢書。（四）作答方式——機考系統(tǒng)，特別是答復(fù)計算題、綜合題。

第一章稅法總論◆本章內(nèi)容結(jié)構(gòu)：8節(jié)

第一節(jié)稅法的目標

第二節(jié)稅法在我國法律體系中的地位

第三節(jié)稅收法定原則

第四節(jié)稅法要素

第五節(jié)稅收立法與我國現(xiàn)行稅法體系

第六節(jié)稅收執(zhí)法

第七節(jié)依法納稅與稅法遵從

第八節(jié)國際稅收關(guān)系（新增）

◆本章考情分析

本章作為《稅法》課程的基礎(chǔ)知識，在歷年《考試大綱》中均為能力等級1級，考試中題型均為選擇題，分值在1－2.5分。◆本章內(nèi)容講解第一節(jié)稅法的目標

知識點：稅法及其目標

考情分析：近三年無考核一、稅收與稅法

（一）關(guān)于稅收：

1.含義：稅收是政府為了滿足社會公共需要，憑借政治權(quán)力，強制、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N形式。

2.稅收在現(xiàn)代國家治理中發(fā)揮重大作用（了解）

3.特征：強制性、無償性、固定性（二）關(guān)于稅法

1.含義：稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律標準的總稱。

稅法內(nèi)容主要包括：各稅種的法律法規(guī)以及為了保證這些稅法得以實施的稅收征管制度和稅收管理體制。

2.特征：義務(wù)性法規(guī)；綜合性法規(guī)

3.核心：兼顧和平衡納稅人權(quán)利，在保障國家稅收收入穩(wěn)步增長的同時，也保證對納稅人權(quán)利的有效保護。

稅法與稅收關(guān)系：

稅收的本質(zhì)特征具體表達為稅收制度，而稅法則是稅收制度的法律表現(xiàn)形式。

有稅必有法，無法不成稅。二、稅法的目標

1.為國家組織財政收入的法律保障

2.為國家調(diào)控宏觀經(jīng)濟提供一種經(jīng)濟法律手段

3.維護和促進現(xiàn)代市場經(jīng)濟秩序

4.標準稅務(wù)機關(guān)合法征稅，有效保護納稅人的合法權(quán)益

5.為維護國家利益，促進國際經(jīng)濟交往提供可靠保證第二節(jié)稅法在我國法律體系中的地位

知識點：稅法在我國法律體系中的地位

考情分析：選擇題

一、稅法的地位

1.稅法屬于國家法律體系中一個重要部門法，它是調(diào)整國家與各個經(jīng)濟單位及公民個人分配關(guān)系的根本法律標準。

2.性質(zhì)上屬于公法。

3.稅法是我國法律體系的重要組成局部。二、稅法與其他法律的關(guān)系

1.稅法與《憲法》的關(guān)系

《憲法》第五十六條、第三十三條：“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)〞?！爸腥A人民共和國公民在法律面前一律平等〞。

2.稅法與民法的關(guān)系

區(qū)別：民法調(diào)整方法的主要特點是平等、等價和有償；稅法帶有明顯的國家意志和強制，調(diào)整方法主要采用命令和服從的方法。

聯(lián)系：當稅法的某些標準同民法的標準根本相同時，稅法一般援引民法條款。當涉及稅收征納關(guān)系時，一般應(yīng)以稅法的標準為準則。3.稅法與《刑法》的關(guān)系

本質(zhì)區(qū)別:《刑法》是關(guān)于犯罪、刑事責任與刑罰的法律標準的總和。稅法則是調(diào)整稅收征納關(guān)系的法律標準，其調(diào)整的范圍不同。

4.稅法與《行政法》的關(guān)系

聯(lián)系：稅法具有行政法的一般特性。

區(qū)別：稅法具有經(jīng)濟分配的性質(zhì)，并且經(jīng)濟利益由納稅人向國家無償單方面轉(zhuǎn)移，一般行政法不具備；行政法大多為授權(quán)性法規(guī)，而稅法是義務(wù)性法規(guī)?！究碱}·單項選擇題】以下法律中，明確規(guī)定“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)〞的是（）。

A.《中華人民共和國憲法》

B.《中華人民共和國民法通則》

C.《中華人民共和國個人所得稅法》

D.《中華人民共和國稅收征收管理法》

『正確答案』A第三節(jié)稅收法定原則

知識點：稅收法定原則

考情分析：單項選擇題、多項選擇題稅法的原則

稅法的原則反映稅收活動的根本屬性，是稅收法律制度建立的基礎(chǔ)。

稅法原則包括稅法根本原則和稅法適用原則。原則內(nèi)容要點根本原則核心根本原則1.稅收法定原則內(nèi)容包括稅收要件法定原則和稅務(wù)合法性原則其他根本原則

（3個）2.稅法公平原則稅收負擔必須根據(jù)納稅人的負擔能力分配，負擔能力相等，稅負相同3.稅收效率原則包括經(jīng)濟效率和行政效率4.實質(zhì)課稅原則應(yīng)根據(jù)客觀事實確定是否符合課稅要件，并根據(jù)納稅人的真實負擔能力決定納稅人的稅負，而不能僅考慮相關(guān)外觀和形式原則內(nèi)容要點稅法的適用原則

（6個）

1.法律優(yōu)位原則（1）含義：法律的效力高于行政立法的效力

（2）作用：主要表達在處理不同等級稅法的關(guān)系

（3）效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突，效力低的稅法即是無效的2.法律不溯及既往原則（1）含義：一部新法實施后，對新法實施之前人們的行為不得適用新法，而只能沿用舊法

（2）目的：維護稅法的穩(wěn)定性和可預(yù)測性3.新法優(yōu)于舊法原則（1）含義：新法、舊法對同一事項有不同規(guī)定時，新法的效力優(yōu)于舊法

（2）作用：防止因法律修訂帶來新法、舊法對同一事項有不同的規(guī)定而給法律適用帶來的混亂4.特別法優(yōu)于普通法原則（1）含義：對同一事項兩部法律分別訂有一般和特別規(guī)定時，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力

（2）應(yīng)用：居于特別法地位級別較低的稅法，其效力可以高于作為普通法的級別較高的稅法5.實體從舊、程序從新原則（1）實體稅法不具備溯及力

（2）程序性稅法在特定條件下具備一定的溯及力6.程序優(yōu)于實體原則（1）含義：在訴訟發(fā)生時，稅收程序法優(yōu)于稅收實體法適用

（2）目的：確保國家課稅權(quán)的實現(xiàn)，不因爭議的發(fā)生而影響稅款的及時、足額入庫【例題·單項選擇題】（2014年）以下各項稅法原則中，屬于稅法根本原則核心的是（）。

A.稅收公平原則

B.稅收效率原則

C.實質(zhì)課稅原則

D.稅收法定原則

『正確答案』D【考題·多項選擇題】（2010年）以下關(guān)于稅法原則的表述中，正確的有（）。

A.新法優(yōu)于舊法原則屬于稅法的適用原則

B.稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定，這表達了稅收法定原則

C.稅法的原則反映稅收活動的根本屬性，包括稅法根本原則和稅法適用原則

D.稅法適用原則中的法律優(yōu)位原則明確了稅收法律的效力高于稅收行政法規(guī)的效力

『正確答案』ABCD知識點：稅收法律關(guān)系

考情分析：單項選擇題、多項選擇題

一、稅收法律關(guān)系的構(gòu)成三方面內(nèi)容1.權(quán)利主體（1）雙主體：

對征稅方：稅務(wù)、海關(guān)、財政

對納稅方；采用屬地兼屬人原則

（2）權(quán)利主體雙方法律地位是平等的，但權(quán)利和義務(wù)不對等2.權(quán)利客體征稅對象3.關(guān)系的內(nèi)容征、納雙方各自享有的權(quán)利和承當?shù)牧x務(wù)二、稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅

稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅必須有能夠引起稅收法律關(guān)系產(chǎn)生、變更或消滅的客觀情況，也就是由稅收法律事實來決定。

三、稅收法律關(guān)系的保護

稅收法律關(guān)系的保護對權(quán)利主體雙方是平等的?！纠}·單項選擇題】以下關(guān)于稅收法律關(guān)系的表述中，正確的選項是（）。

A.稅法是引起法律關(guān)系的前提條件，稅法可以產(chǎn)生具體的稅收法律關(guān)系

B.稅收法律關(guān)系中權(quán)利主體雙方法律地位并不平等，雙方的權(quán)利義務(wù)也不對等

C.代表國家行使征稅職責的各級國家稅務(wù)機關(guān)是稅收法律關(guān)系中的權(quán)利主體之一

D.稅收法律關(guān)系總體上與其他法律關(guān)系一樣，都是由權(quán)利主體、權(quán)利客體兩方面構(gòu)成

『正確答案』C

『答案解析』選項A，稅法是引起稅收法律關(guān)系的前提條件，但稅法本身并不能產(chǎn)生具體的稅收法律關(guān)系；選項B，稅收法律關(guān)系中權(quán)利主體雙方法律地位平等；選項D，稅收法律關(guān)系在總體上與其他法律關(guān)系一樣，都是由權(quán)利主體、客體和法律關(guān)系內(nèi)容三方面構(gòu)成的。第四節(jié)稅法要素

知識點：稅法要素

考情分析：單項選擇題、多項選擇題

稅法的構(gòu)成要素一般包括總則、納稅義務(wù)人、征稅對象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減稅免稅、罰則、附則等工程。

重點有：一、納稅人

1.含義：是稅法規(guī)定的直接負有納稅義務(wù)的單位和個人

2.范圍：自然人、法人、其他組織；

居民納稅人和非居民納稅人；

納稅人與扣繳義務(wù)人

二、征稅對象：即納稅客體

1.含義：指稅法規(guī)定對什么征稅，是征納稅雙方權(quán)利義務(wù)共同指向的客體或標的物。

2.重要作用：是區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標志。是稅法最根本的要素，表達著征稅的最根本界限，決定著某一種稅的根本征稅范圍，同時，征稅對象也決定了各個不同稅種的名稱。3.與課稅對象相關(guān)的兩個概念：

（1）稅目：是在稅法中對征稅對象分類規(guī)定的具體的征稅工程，反映具體的征稅范圍，是對課稅對象質(zhì)的界定。

（2）稅基：計稅依據(jù)，是據(jù)以計算征稅對象應(yīng)納稅款的直接數(shù)量依據(jù)，它解決對征稅對象課稅的計算問題，是對課稅對象的量的規(guī)定。概念含義與課稅對象關(guān)系作用或形式（1）稅目稅法中對征稅對象分類規(guī)定的具體的征稅工程，反映具體的征稅范圍。對課稅對象質(zhì)的界定1.明確具體的征稅范圍，凡列入稅目的即為應(yīng)稅工程，未列入稅目的，則不屬于應(yīng)稅工程

2.貫徹國家稅收調(diào)節(jié)政策的需要（2）稅基（計稅依據(jù)）是據(jù)以計算征稅對象應(yīng)納稅款的直接數(shù)量依據(jù)，解決對征稅對象課稅的計算問題。對課稅對象的量的規(guī)定1.價值形態(tài)（從價計征）：即按征稅對象的貨幣價值計算，如增值稅2.物理形態(tài)（從量計征）：即直接按征稅對象的自然單位計算，如城鎮(zhèn)土地使用稅三、稅率

稅率是對征稅對象的征收比例或征收額度。稅率是計算稅額的尺度，也是衡量稅負輕重與否的重要標志。

我國現(xiàn)行的稅率主要有：稅率形式含義形式及應(yīng)用舉例（1）比例稅率即對同一征稅對象，不分數(shù)額大小，規(guī)定相同的征收比例。①單一比例稅率（如車輛購置稅）

②差異比例稅率（如城市維護建設(shè)稅）

③幅度比例稅率（如營業(yè)稅娛樂業(yè)稅率）（2）累進稅率征稅對象按數(shù)額（或相對率）大小分成若干等級，每一等級規(guī)定一個稅率，稅率依次提高；每一納稅人的征稅對象則依所屬等級同時適用幾個稅率分別計算，將計算結(jié)果相加后得出應(yīng)納稅額①超額累進稅率

（如個人所得稅中的工資薪金所得）

②超率累進稅率（如土地增值稅）稅率形式含義形式及應(yīng)用舉例（3）定額稅率按征稅對象確定的計算單位，直接規(guī)定一個固定的稅額。如城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等【考題·多項選擇題】以下各項中，采用比例稅率征收的有（）。

A.營業(yè)稅

B.消費稅

C.城鎮(zhèn)土地使用稅

D.城市維護建設(shè)稅

『正確答案』AD四、納稅期限：關(guān)于稅款繳納時間方面的限定。

相關(guān)的三個概念：

1.納稅義務(wù)發(fā)生時間：是指應(yīng)稅行為發(fā)生的時間。

2.納稅期限：每隔固定時間匯總一次納稅義務(wù)的時間。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

3.繳庫期限：稅法規(guī)定的納稅期滿后，納稅人將應(yīng)納稅款繳入國庫的期限。納稅期限：（3個）

例：銷售貨物（增值稅）

2015.3.20開具發(fā)票價款100萬稅款17萬【例題·多項選擇題】以下關(guān)于稅收實體法構(gòu)成要素的說法中，正確的有（）。

A.納稅人是稅法規(guī)定的直接負有納稅義務(wù)的單位和個人，是實際負擔稅款的單位和個人

B.征稅對象是稅法中規(guī)定的征稅的標的物，是國家征稅的依據(jù)

C.稅率是對征稅對象的征收比例或征收額度，是計算稅額的尺度

D.稅目是課稅對象的具體化，反映課稅對象質(zhì)的規(guī)定

『正確答案』BCD第五節(jié)稅收立法與我國現(xiàn)行稅法體系

知識點：稅收立法

考情分析：單項選擇題、多項選擇題

一、稅收管理體制的概念

是在各級國家機構(gòu)之間劃分稅權(quán)的制度。稅收管理權(quán)限按大類可劃分為稅收立法權(quán)和稅收執(zhí)法權(quán)。二、稅收立法原則

1.從實際出發(fā)的原則

2.公平原則

3.民主決策的原則

4.原則性與靈活性相結(jié)合的原則

5.法律的穩(wěn)定性、連續(xù)性與廢、改、立相結(jié)合的原則三、稅收立法權(quán)及其劃分

（一）稅收立法權(quán)劃分的種類

第一，可以按照稅種類型的不同來劃分。

第二，可以根據(jù)任何稅種的根本要素來劃分。

第三，可以根據(jù)稅收執(zhí)法的級次來劃分——我國的稅收立法權(quán)的劃分就是屬于此種類型。

（二）我國稅收立法權(quán)劃分的現(xiàn)狀

第一，中央稅、中央與地立共享稅以及全國統(tǒng)一實行的地方稅的立法權(quán)集中在中央，以保證中央政令統(tǒng)一，維護全國統(tǒng)一市場和企業(yè)平等競爭。

第二，依法賦予地方適當?shù)牡胤蕉愂樟⒎?quán)。

關(guān)注其中的4、6項四、稅收立法機關(guān)分類立法機關(guān)形式舉例稅收法律全國人大及其常委會正式立法法律《企業(yè)所得稅法》、《個人所得稅法》、《稅收征收管理法》全國人大及其常委會授權(quán)立法暫行條例《增值稅暫行條例》

《消費稅暫行條例》

《營業(yè)稅暫行條例》等稅收法規(guī)國務(wù)院——稅收行政法規(guī)條例、暫行條例、實施細則《稅收征收管理法實施細則》、《房產(chǎn)稅暫行條例》等地方人大（目前只有海南省、民族自治區(qū)）——稅收地方性法規(guī)——稅收規(guī)章財政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署——稅收部門規(guī)章方法、規(guī)則、規(guī)定《增值稅暫行條例實施細則》、《稅收代理試行方法》等省級地方政府——稅收地方規(guī)章《房產(chǎn)稅暫行條例實施細則》等【例題·單項選擇題】以下各項稅收法律法規(guī)中，屬于部門規(guī)章的是（）。

A.《中華人民共和國個人所得稅法》

B.《中華人民共和國消費稅暫行條例》

C.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實行條例》

D.《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》

『正確答案』D

『答案解析』選項A屬于全國人大及其常委會制定的稅收法律；選項B屬于全國人大或人大常委會授權(quán)立法；選項C屬于國務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)。五、稅收立法、修訂和廢止程序

稅收立法程序是指有權(quán)的機關(guān)，在制定、認可、修改、補充、廢止等稅收立法活動中，必須遵循的法定步驟和方法。

目前我國稅收立法程序主要包括以下幾個階段：

1.提議階段；2.審議階段；3.通過和公布階段。知識點：我國現(xiàn)行稅法體系

一、稅法分類

1.按照稅法的根本內(nèi)容和效力的不同，可分為稅收根本法和稅收普通法

2.按照稅法的職能作用的不同，可分為稅收實體法和稅收程序法

3.按照稅法征收對象的不同，可分為五種：商品和勞務(wù)稅稅法，所得稅稅法，財產(chǎn)、行為稅稅法，資源稅稅法、特定目的稅稅法。

4.按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為國內(nèi)稅法、國際稅法、外國稅法等。二、現(xiàn)行稅法體系

我國現(xiàn)行稅法體系由稅收實體法和稅收征收管理法律制度構(gòu)成。

1.稅收實體法體系

由18個稅收法律、法規(guī)組成，它們按性質(zhì)作用分五類。

【要點】我國目前稅制是以間接稅和直接稅為雙主體的稅制結(jié)構(gòu)。主體稅商品和勞務(wù)稅類

（間接稅）包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅所得稅類（直接稅）包括企業(yè)所得稅、個人所得稅非主體稅財產(chǎn)和行為稅類包括房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅資源稅類包括資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅特定目的稅類包括城市維護建設(shè)稅、車輛購置稅、耕地占用稅、煙葉稅、船舶噸稅2.稅收程序法體系

稅收征收管理法律制度，包括《稅收征收管理法》、《海關(guān)法》和《進出口關(guān)稅條例》等。

（1）由稅務(wù)機關(guān)負責征收的稅種的征收管理，按照全國人大常委會發(fā)布實施的《稅收征收管理法》執(zhí)行。

（2）由海關(guān)機關(guān)負責征收的稅種的征收管理，按照《海關(guān)法》及《進出口關(guān)稅條例》等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

【要點】稅收實體法和稅收征收管理的程序法的法律制度構(gòu)成了我國現(xiàn)行稅法體系。【例題·多項選擇題】以下各項中，屬于我國現(xiàn)行稅法的有（）。

A.稅收根本法

B.企業(yè)所得稅法

C.進出口關(guān)稅條例

D.中央與地方共享稅條例

『正確答案』BC

『答案解析』我國目前尚未制定稅收根本法，也沒有出臺中央與地方共享稅條例。第六節(jié)稅收執(zhí)法

知識點：我國現(xiàn)行稅收執(zhí)法

考情分析：單項選擇題、多項選擇題

一、稅收執(zhí)法權(quán)范圍

稅收執(zhí)法權(quán)包括稅款征收管理權(quán)、稅務(wù)檢查權(quán)、稅務(wù)稽查權(quán)、稅務(wù)行政復(fù)議裁決權(quán)及其他稅務(wù)管理權(quán)（稅務(wù)行政處分）。二、稅務(wù)機構(gòu)設(shè)置和稅收征管范圍劃分征收機關(guān)征收稅種國稅局系統(tǒng)增值稅、消費稅、車輛購置稅；企業(yè)所得稅；鐵路、銀行總行、保險總公司集中繳納的營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等地稅局系統(tǒng)營業(yè)稅（國稅局征的除外）、城建稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅等。海關(guān)系統(tǒng)關(guān)稅、船舶噸稅、進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅【提示】關(guān)于企業(yè)所得稅征收機關(guān)：

自2009年1月1日起，新增企業(yè)所得稅納稅人中，應(yīng)繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國稅局管理；應(yīng)繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地稅局管理?！究碱}·單項選擇題】（2012年）以下關(guān)于我國現(xiàn)行稅收征收管理范圍劃分的表述中，正確的選項是（）。

A.車輛購置稅由地方稅務(wù)局系統(tǒng)負責征收和管理

B.各銀行總行繳納的印花稅由國家稅務(wù)局系統(tǒng)負責征收和管理

C.地方銀行繳納的企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局系統(tǒng)負責征收和管理

D.地方所屬企業(yè)與中央企業(yè)新組成的股份制企業(yè)繳納企業(yè)所得稅，由地方稅務(wù)局系統(tǒng)負責征收和管理

『正確答案』C

『答案解析』選項A，車輛購置稅由國稅系統(tǒng)負責征收和管理；選項B，印花稅統(tǒng)一由地方稅務(wù)系統(tǒng)負責征收和管理；選項D，自2009年1月1日起，新增企業(yè)所得稅納稅人中，應(yīng)繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國稅局管理；應(yīng)繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地稅局管理。但是，銀行，保險公司的企業(yè)所得稅由國稅局管理。三、稅收收入劃分

（1）中央政府固定收入包括：消費稅（含進口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的局部）、車輛購置稅、關(guān)稅、海關(guān)代征的進口環(huán)節(jié)增值稅等。

（2）地方政府固定收入包括：城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、契稅。

（3）中央政府與地方政府共享收入包括——4大稅3小稅：增值稅、營業(yè)稅和城市維護建設(shè)稅（各銀行總行、各保險總公司集中繳納的局部歸中央政府，其余局部歸地方政府）、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅（海洋石油企業(yè)繳納的局部歸中央政府，其余局部歸地方政府）、證券交易的印花稅。

【提示】營改增試點期間保持現(xiàn)行財政體制根本穩(wěn)定，原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)，稅款分別入庫?！纠}·多項選擇題】（2014年）某汽車制造企業(yè)繳納的以下稅種中，應(yīng)向國家稅務(wù)局系統(tǒng)申報繳納的有（）。

A.消費稅B.車輛購置稅

C.城鎮(zhèn)土地使用稅D.城市維護建設(shè)稅

『正確答案』AB

『答案解析』城鎮(zhèn)土地使用稅和城市維護建設(shè)稅，是由地稅系統(tǒng)負責征管的。四、其他稅收執(zhí)法權(quán)

關(guān)注稅務(wù)行政處分的種類：

應(yīng)當有警告（責令限期改正）、罰款、停止出口退稅權(quán)、沒收違法所得、收繳發(fā)票或者停止出售發(fā)票、提請撤消營業(yè)執(zhí)照、通知出境管理機關(guān)阻止出境等。第七節(jié)依法納稅與稅法遵從

知識點：依法納稅與稅法遵從

考情分析：以前年度無考點

一、稅務(wù)行政主體、稅務(wù)行政管理相對人的義務(wù)和權(quán)利征納雙方義務(wù)權(quán)利1.稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當廣泛宣傳稅收法律、行政法規(guī)，普及納稅知識，無償?shù)貫榧{稅人提供納稅咨詢效勞等負責稅收征收管理工作等2.納稅人、扣繳義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納稅款、代扣代繳、代收代繳稅款等納稅人依法享有申請減稅、免稅、退稅的權(quán)利等二、稅務(wù)代理等稅務(wù)效勞是稅法遵從的重要途徑

稅務(wù)代理是指稅務(wù)代理人在國家法律規(guī)定的代理范圍內(nèi)，以代理機構(gòu)的名義，接受納稅、扣繳義務(wù)人的委托，依據(jù)國家稅收法律和行政法規(guī)的規(guī)定，代其辦理涉稅事宜的各項民事法律行為的總稱。

稅務(wù)代理作為民事代理中的一種委托代理，特點表現(xiàn)為：公正性；自愿性；有償性；獨立性；確定性。三、稅務(wù)籌劃是納稅人的一項權(quán)利

1.稅收籌劃有利于提高納稅人的納稅意識，抑制偷、逃稅等違法行為

2.稅收籌劃有助于稅收法律法規(guī)的完善

3.稅收籌劃有助于實現(xiàn)納稅人利益最大化

4.稅收籌劃有助于企業(yè)經(jīng)營管理水平和會計管理水平的提高

5.稅收籌劃有助于稅務(wù)效勞行業(yè)的健康開展

6.從長遠和整體上看稅收籌劃有助于國家增加稅收第八節(jié)國際稅收關(guān)系

知識點：國際重復(fù)征稅

考情分析：2015年教材新增內(nèi)容

一、稅收管轄權(quán)

屬于國家主權(quán)在稅收領(lǐng)域中的表達，是一個國家在征稅方面的主權(quán)范圍。兩大原則三種類型含義屬地原則地域管轄權(quán)一個國家對發(fā)生于其領(lǐng)土范圍內(nèi)的一切應(yīng)稅活動和來源于或被認為是來源于其境內(nèi)的全部所得行使的征稅權(quán)力。屬人原則居民管轄權(quán)一個國家對但凡屬于本國的居民取得的來自世界范圍的全部所得行使的征稅權(quán)力。公民管轄權(quán)一個國家依據(jù)納稅人的國籍行使稅收管轄權(quán)，對但凡屬于本國的公民取得的來自世界范圍內(nèi)的全部所得行使的征稅權(quán)力。

【解析】居民、公民概念不僅包括個人，也包括法人、團體、企業(yè)或公司。二、國際稅收：

是指兩個或兩個以上的主權(quán)國家或地區(qū)，各自基于其課稅主權(quán)，在對跨國納稅人進行分別課稅而形成的征納關(guān)系中，所發(fā)生的國家或地區(qū)之間的稅收分配關(guān)系。

國際稅收不同于國家稅收，也不同于涉外稅收。三、國際重復(fù)征稅

（一）含義：是指兩個或兩個以上國家對同一征稅對象進行分別課稅所形成的交叉重疊征稅

（二）類型：3種

1.法律性國際重復(fù)征稅：不同一征稅主體，對同一納稅人的同一稅源重復(fù)征稅

2.經(jīng)濟性國際重復(fù)征稅：不同一征稅主體，對不同一納稅人的同一稅源重復(fù)征稅

3.稅制性國際重復(fù)征稅：各國普遍實行復(fù)合稅制度（三）成因與形式工程要點1.產(chǎn)生的前提條件納稅人所得或收益的國際化和各國所得稅制的普遍化2.產(chǎn)生的根本原因各國行使的稅收管轄權(quán)的重疊3.產(chǎn)生的形式:

不同稅收管轄權(quán)

重疊甲國乙國

（1）居民管轄權(quán)地域管轄權(quán)的重疊

（2）居民管轄權(quán)居民管轄權(quán)的重疊

（3）地域管轄權(quán)地域管轄權(quán)的重疊

（例如支付地與勞務(wù)發(fā)生地的差異）【例題·單項選擇題】不同的征稅主體（即不同國家）對不同納稅人的同一稅源進行的重復(fù)征稅，稱為（）。

A.經(jīng)濟性國際重復(fù)征稅

B.政治性國際重復(fù)征稅

C.稅制性國際重復(fù)征稅

D.法律性國際重復(fù)征稅

『正確答案』A

『答案解析』經(jīng)濟性國際重復(fù)征稅是指不同的征稅主體（即不同國家）對不同納稅人的同一稅源進行的重復(fù)征稅。知識點：國際稅收協(xié)定

考情分析：2015年教材新增內(nèi)容

一、國際稅收協(xié)定

國際稅收協(xié)定是指兩個或兩個以上主權(quán)國家，為了協(xié)調(diào)相互間在處理跨國納稅人征稅事務(wù)和其他有關(guān)方面的稅收關(guān)系，本著對等原則，經(jīng)由政府談判所簽訂的一種書面協(xié)議或條約。

二、國際稅收協(xié)定的劃分:

1.按照處理的稅種不同：所得稅的國際稅收協(xié)定、遺產(chǎn)與贈與稅的國際稅收協(xié)定

2.按照所涉及的締約國數(shù)量不同：雙邊國際稅收協(xié)定、單邊國際稅收協(xié)定

3.按照處理問題的廣度不同：綜合性國際稅收協(xié)定、單項國際稅收協(xié)定三、國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容：

1.協(xié)定適用范圍

2.根本用語的定義

3.對所得和財產(chǎn)的課稅

4.防止雙重征稅的方法

一般的方法有免稅法、抵免法等

5.稅收無差異待遇

6.防止國際偷、漏稅和國際避稅

四、國際反避稅與國際稅收合作◆本章內(nèi)容總結(jié)

1.稅法原則

2.稅收法律關(guān)系主體

3.稅法構(gòu)成根本要素

4.稅收制定機關(guān)：稅收法律、稅收法規(guī)、稅收規(guī)章

5.現(xiàn)行稅法體系

6.我國稅收管理體制：含義、執(zhí)法權(quán)種類、征收管理劃分

7.國際稅收關(guān)系第二章增值稅法◆本章考情分析

本章是《稅法》考試的重點稅種之一，是本科目考試分值較高的一章，也是注冊會計師執(zhí)業(yè)中必須學(xué)習(xí)與掌握的一個稅種。考試中單項選擇題、多項選擇題、計算題、綜合題都會出現(xiàn)，一般在15分左右?！舯菊聝?nèi)容：12節(jié)

第一節(jié)征稅范圍及納稅義務(wù)人

第二節(jié)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認定及管理

第三節(jié)稅率與征收率

第四節(jié)增值稅的計稅方法

第五節(jié)一般計稅方法應(yīng)納稅額的計算

第六節(jié)簡易計稅方法應(yīng)納稅額的計算

第七節(jié)特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理

第八節(jié)進口貨物征稅

第九節(jié)出口貨物和效勞的退（免）稅

第十節(jié)稅收優(yōu)惠

第十一節(jié)征收管理

第十二節(jié)增值稅專用發(fā)票的使用及管理◆本章主要變化

1.增加了電信業(yè)改征增值稅的相關(guān)內(nèi)容

2.增加了農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除方法

3.增加了簡并增值稅征收率相關(guān)內(nèi)容

4.增加了融資租賃貨物出口退稅方法

5.補充了2014年增值稅新的稅收優(yōu)惠◆本章內(nèi)容講解

增值稅概述：

增值稅是以商品在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為征稅對象征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

從實際操作上看，是采用間接計算方法，即：從事貨物銷售、提供給稅勞務(wù)和應(yīng)稅效勞的納稅人，要根據(jù)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅效勞的銷售額和適用稅率計算稅款，然后從中扣除上一環(huán)節(jié)已納增值稅稅款，其余額為納稅人本環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅稅款。增值稅的特點：

（1）保持稅收中性

（2）普遍征收

（3）稅收負擔由商品的最終消費者承當

（4）實行稅款抵扣制度

（5）實行比例稅率

（6）實行價外稅制度我國增值稅特點：

1.消費型增值稅：2009年1月1日前生產(chǎn)型增值稅；

2.以票扣稅為主；

3.劃分兩類納稅人；

4.對勞務(wù)劃分應(yīng)稅與非應(yīng)稅。

其中：營改增分地區(qū)、分行業(yè)進行：

2013年8月1日起，營業(yè)稅改征增值稅在全國范圍實施，即交通運輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)營業(yè)稅改征增值稅;2014年1月1日起郵政業(yè)營業(yè)稅改征增值稅；2014年6月1日起電信業(yè)營業(yè)稅改征增值稅。第一節(jié)征稅范圍及納稅義務(wù)人征稅范圍項目一般規(guī)定1.銷售或進口的貨物（有形動產(chǎn)）

2.提供的加工、修理修配勞務(wù)

3.提供給稅效勞特殊規(guī)定1.特殊工程

2.特殊行為：

（1）視同銷售貨物行為

（2）混合銷售行為

（3）兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)行為

（4）混業(yè)經(jīng)營知識點：征稅范圍的一般規(guī)定本知識點的

考情分析：單項選擇題、多項選擇題、計算題、綜合題

一、銷售或進口的貨物

貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

二、提供的加工、修理修配勞務(wù)（應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)劃分）

加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù)；修理修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。三、提供給稅效勞試點行業(yè)應(yīng)稅效勞具體內(nèi)容

1.交通運輸業(yè)

（1）陸路運輸效勞包括鐵路運輸、公路運輸、纜車運輸、索道運輸及其他陸路運輸（2）水路運輸效勞遠洋運輸?shù)某套狻⑵谧鈽I(yè)務(wù)，屬于水路運輸效勞（3）航空運輸效勞航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運輸效勞（4）管道運輸效勞通過管道輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運輸效勞

2.郵政業(yè)

（1）郵政普遍效勞包括函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務(wù)活動（2）郵政特殊效勞包括義務(wù)兵平常信函、機要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務(wù)活動（3）其他郵政效勞包括郵冊等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務(wù)活動3.電信業(yè)基礎(chǔ)電信效勞固網(wǎng)、移動網(wǎng)、互聯(lián)網(wǎng)等增值電信效勞利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、互聯(lián)網(wǎng)等提供效勞4.局部現(xiàn)代效勞業(yè)（1）研發(fā)和技術(shù)效勞包括研發(fā)效勞、技術(shù)轉(zhuǎn)讓效勞、技術(shù)咨詢效勞、合同能源管理效勞、工程勘察勘探效勞（2）信息技術(shù)效勞包括軟件效勞、電路設(shè)計及測試效勞、信息系統(tǒng)效勞和業(yè)務(wù)流程管理效勞（3）文化創(chuàng)意效勞包括設(shè)計效勞、商標著作權(quán)轉(zhuǎn)讓效勞、知識產(chǎn)權(quán)效勞、廣告效勞和會議展覽效勞（4）物流輔助效勞包括航空效勞、港口碼頭效勞、貨運客運場站效勞、打撈救助效勞、貨物運輸代理效勞、代理報關(guān)效勞、倉儲效勞和裝卸搬運效勞（5）有形動產(chǎn)租賃效勞（1）含有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃

（2）遠洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃（6）鑒證咨詢效勞包括認證效勞、鑒證效勞和咨詢效勞（7）播送影視效勞包括播送影視節(jié)目（作品）的制作效勞、發(fā)行效勞和播映（含放映）效勞【解析1】非營業(yè)活動中提供的應(yīng)稅效勞不繳納增值稅。如：單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供給稅效勞。

【解析2】境內(nèi)提供給稅效勞，指提供方或接受方在境內(nèi)。但境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費的應(yīng)稅效勞，或出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)，不屬于境內(nèi)應(yīng)稅效勞。

【解析3】以公益活動為目的或以社會公眾為對象的無償提供交通運輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)效勞，不繳增值稅?！纠}·多項選擇題】以下效勞工程中，屬于營改增應(yīng)稅效勞的有（）。

A.代理記賬

B.互聯(lián)網(wǎng)接入

C.搬家效勞

D.場地租賃

『正確答案』ABC

『答案解析』不動產(chǎn)租賃不屬于營改增的應(yīng)稅效勞范圍?！纠}·多項選擇題】根據(jù)我國現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，納稅人提供以下勞務(wù)應(yīng)當繳納增值稅的有（）。

A.房屋維修

B.汽車修理

C.管道安裝

D.服裝加工

『正確答案』BD

『答案解析』房屋維修、管道安裝均不屬于增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)。知識點：征稅范圍的特殊工程和特殊行為

考情分析：特殊工程:單項選擇題、多項選擇題;特殊行為:各種題型

一、征稅范圍的特殊工程：22項

按行業(yè)劃分：

（一）金融業(yè)的增值稅工程：

1.貨物期貨:在期貨的實物交割環(huán)節(jié)征收增值稅納稅。

交割時采取由期貨交易所開具發(fā)票的，以期貨交易所為納稅人；交割時采取由供貨的會員單位直接將發(fā)票開給購貨會員單位的，以供貨會員單位為納稅人。

2.銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當征收增值稅。

3.典當業(yè)的死當物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅。（二）公用事業(yè)的增值稅：

1.電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費，應(yīng)當征收增值稅，不征收營業(yè)稅。

2.對從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關(guān)系的，不征收增值稅。

3.各燃油電廠從政府財政專戶取得的發(fā)電補貼不屬于增值稅規(guī)定的價外費用，不征收增值稅。

4.供電企業(yè)利用自身輸變電設(shè)備對并入電網(wǎng)的企業(yè)自備電廠生產(chǎn)的電力產(chǎn)品進行電壓調(diào)節(jié)，屬于提供加工勞務(wù)，應(yīng)當征收增值稅。（三）印刷、采掘行業(yè)：

1.企業(yè)接受出版單位委托，自行購置紙張，印刷有統(tǒng)一刊號（CN）以及采用國際標準書號編序的圖書、報紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。

2.納稅人提供的礦產(chǎn)資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務(wù)，應(yīng)當繳納增值稅。

3.油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油、天然氣、地質(zhì)普查、勘探開發(fā)到原油天然氣銷售，屬于增值稅范圍。（四）增值稅與營業(yè)稅的劃分：

1.資產(chǎn)處置：納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)的同時一并銷售的附著于土地或者不動產(chǎn)上的固定資產(chǎn):凡屬于增值稅應(yīng)稅貨物的，繳納增值稅；凡屬于不動產(chǎn)的，按“銷售不動產(chǎn)〞稅目計算繳納營業(yè)稅。

2.資產(chǎn)重組：納稅人通過合并、分立、出售、置換等方式資產(chǎn)重組，將全部或者局部實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。3.電梯銷售與維修：對企業(yè)銷售電梯（購進的）并負責安裝及保養(yǎng)、維修取得的收入，一并征收增值稅；對不從事電梯生產(chǎn)、銷售，只從事電梯保養(yǎng)和維修的專業(yè)公司對安裝運行后電梯進行的保養(yǎng)、維修收取的收入，征收營業(yè)稅。

4.二手車經(jīng)銷:經(jīng)批準從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的納稅人，收購二手車時將其辦理過戶登記到自己名下，銷售時再將該二手車過戶登記到買家名下，屬于銷售貨物的行為。應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定征收增值稅。

除上述行為以外，納稅人受托代理銷售二手車，凡同時具備以下條件的，不征收增值

稅；不同時具備以下條件的，視同銷售征收增值稅。

①受托方不向委托方預(yù)付貨款；

②委托方將《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》直接開具給購置方；

③受托方按購置方實際支付的價款和增值稅額（如系代理進口銷售貨物則為海關(guān)代征

的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費。（五）罰沒物品征免增值稅問題

1.執(zhí)罰部門和單位查處的屬于一般商業(yè)部門經(jīng)營的商品，具備拍賣條件的，由執(zhí)罰部門或單位商同級財政部門同意后，公開拍賣。其拍賣收入作為罰沒收入由執(zhí)罰部門和單位如數(shù)上繳財政，不予征稅。

2.執(zhí)罰部門和單位查處的屬于一般商業(yè)部門經(jīng)營的商品，不具備拍賣條件的，由執(zhí)罰部門、財政部門、國家指定銷售單位會同有關(guān)部門按質(zhì)論價，交由國家指定銷售單位納入正常銷售渠道變價處理。

執(zhí)罰部門按商定價格所取得的變價收入作為罰沒收入如數(shù)上繳財政，不予征稅。國家指定銷售單位將罰沒物品納入正常銷售渠道銷售的，應(yīng)照章征收增值稅。

3.執(zhí)罰部門和單位查處的屬于專管機關(guān)管理或?qū)９芷髽I(yè)經(jīng)營的財物，應(yīng)交由專管機關(guān)或?qū)I企業(yè)收兌或收購。執(zhí)罰部門和單位按收兌或收購價所取得的收入作為罰沒收入如數(shù)上繳財政，不予征稅。（六）營改增企業(yè)：

1.交通運輸：

（1）航空運輸企業(yè)提供的旅客利用里程積分兌換的航空運輸效勞，不征收增值稅；

（2）根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運輸效勞、航空運輸效勞，屬于以公益活動為目的的效勞，不征收增值稅。2.郵電業(yè)：

郵政儲蓄業(yè)務(wù)按照金融保險業(yè)稅目征收營業(yè)稅。

3.電信業(yè)：

以積分兌換形式贈送的電信業(yè)效勞，不征收增值稅；

4.現(xiàn)代效勞業(yè)：

融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租方出售資產(chǎn)的行為不屬于增值稅的征稅范圍。

（七）其他：

1.對增值稅納稅人收取的會員費收入不征收增值稅。

2.納稅人取得的中央財政補貼，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅?！纠}·單項選擇題】以下各項業(yè)務(wù)中，屬于增值稅征收范圍的是（）。

A.郵局銷售報刊雜志

B.證券期貨

C.轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓

D.增值稅納稅人收取會員費收入

『正確答案』A

『答案解析』選項B，貨物期貨屬于增值稅征稅范圍，證券期貨屬于營業(yè)稅金融業(yè)范圍；選項C，納稅人通過合并、分立、出售、置換等方式資產(chǎn)重組，將全部或者局部實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅；選項D，對增值稅納稅人收取的會員費收入不征收增值稅。【例題·單項選擇題】某電梯銷售公司為增值稅一般納稅人，2014年7月購進5部電梯，取得的增值稅專用發(fā)票注明價款400萬元、稅額68萬元；當月銷售5部電梯并開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額526.5萬元、安裝費29.25萬元、保養(yǎng)費11.7萬元、維修費5.85萬元。該公司7月應(yīng)繳納的增值稅為（）萬元。

A.8.5B.12.75C.14.45D.15.3

『正確答案』D

『答案解析』該公司7月應(yīng)繳納的增值稅＝（526.5＋29.25＋11.7＋5.85）÷（1＋17%）×17%－68＝15.3（萬元）。二、特殊行為：

包括：視同銷售貨物行為、混合銷售、兼營非應(yīng)稅、混業(yè)經(jīng)營。

【要求】熟練掌握視同銷售貨物行為，考試中各種題型都會出現(xiàn)。

（一）將貨物交付他人代銷——代銷中的委托方：

【要點】納稅義務(wù)發(fā)生時間：收到代銷清單或代銷款二者之中的較早者。若均未收到，則于發(fā)貨后的180天繳納增值稅?！纠}·計算題】某汽車生產(chǎn)企業(yè)收到代銷公司代銷5輛小汽車的代銷清單及貨款163.8萬元（小汽車每輛本錢價20萬元，與代銷公司不含稅結(jié)算價28萬元）。企業(yè)會計處理為：

借：銀行存款——代銷汽車款1638000

貸：預(yù)收賬款——代銷汽車款1638000

『正確答案』

納稅人處理錯誤。

應(yīng)納增值稅＝28×5×17%＝23.8（萬元）

應(yīng)納消費稅＝28×5×9%＝12.6（萬元）

會計處理為：

借：銀行存款—代銷汽車款1638000

貸：主營業(yè)務(wù)收入1400000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅）238000（二）銷售代銷貨物——代銷中的受托方：

【要點】

①售出時發(fā)生增值稅納稅義務(wù)；

②按實際售價計算銷項稅；

③取得委托方增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進項稅額；

④受托方收取的代銷手續(xù)費，應(yīng)按“效勞業(yè)〞稅目5%的稅率征收營業(yè)稅?！纠}·計算題】某商業(yè)企業(yè)（一般納稅人）為甲公司代銷貨物，按零售價以5%收取手續(xù)費5000元，尚未收到甲公司開來的增值稅專用發(fā)票，該商業(yè)企業(yè)代銷業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅為：

『正確答案』

零售價＝5000÷5%＝100000（元）

增值稅銷項稅額＝100000÷（1＋17%）×17%＝14529.91（元）

應(yīng)納營業(yè)稅＝5000×5%＝250（元）（三）總分機構(gòu)（不在同一縣市）之間移送貨物用于銷售的，移送當天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。

（四）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅工程。

（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費。

（六）將自產(chǎn)、委托加工或購置的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者。

（七）將自產(chǎn)、委托加工或購置的貨物分配給股東或投資者。

（八）將自產(chǎn)、委托加工或購置的貨物無償贈送其他單位或者個人。

（九）視同應(yīng)稅效勞：單位和個體工商戶向其他單位或個人無償提供交通運輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)效勞，但以公益活動為目的或以社會公眾為對象的除外?！疽c1】上述（四）～（八）項視同銷售行為，對自產(chǎn)貨物處理是相同的，對購置的貨物用途不同，處理也不同。

◆購置的貨物：用于投資（六）、分配（七）、贈送（八），即向外部移送——視同銷售計算銷項稅；

◆購置的貨物：用于非增值稅應(yīng)稅工程（四）、集體福利和個人消費（五），即貨物進入最終消費——不得抵扣進項稅；已抵扣的，作進項稅轉(zhuǎn)出處理。

【例題·多項選擇題】根據(jù)增值稅規(guī)定，以下行為應(yīng)視同銷售貨物征收增值稅的有（）。

A.將外購的服裝作為春節(jié)福利發(fā)給企業(yè)員工

B.將委托加工收回的卷煙用于贈送客戶

C.將新研發(fā)的玩具交付某商場代為銷售

D.將外購的水泥用于本企業(yè)倉庫的修建

『正確答案』BC【例題·計算題】某市一家電生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，12月份將自產(chǎn)家電一批贈送兒童福利院，本錢價20萬元，市場銷售價格23萬元（不含稅）。企業(yè)核算時按本錢價格直接沖減了庫存商品。計算該業(yè)務(wù)增值稅銷項稅額。

『正確答案』應(yīng)確認銷項稅額＝23×17%＝3.91（萬元）【要點2】視同銷售不僅繳納增值稅，還會涉及繳納企業(yè)所得稅的情況。

知識點：納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人

考情分析：無考點

（一）增值稅納稅義務(wù)人：為銷售或進口貨物、提供給稅勞務(wù)和應(yīng)稅效勞的單位和個人。

（二）扣繳義務(wù)人

中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供給稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購置方為扣繳義務(wù)人。第二節(jié)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認定及管理

知識點：兩類納稅人的認定及管理

考情分析：單項選擇題、多項選擇題

一、劃分標準

（一）經(jīng)營規(guī)模——年應(yīng)稅銷售額：納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額。

（二）核算水平。劃分標準:納稅人小規(guī)模納稅人一般納稅人①從事貨物生產(chǎn)或者提供給稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供給稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下（含50萬元）年應(yīng)稅銷售額在50萬元以上②批發(fā)或零售貨物的納稅人年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下（含80萬元）年應(yīng)稅銷售額在80萬元以上③提供給稅效勞的納稅人年應(yīng)稅銷售額在500萬元以下（含500萬元）年應(yīng)稅銷售額在500萬元以上【提示1】試點納稅人試點實施前的應(yīng)稅效勞年銷售額按以下公式換算：

應(yīng)稅效勞年銷售額＝連續(xù)不超過12個月應(yīng)稅效勞營業(yè)額合計÷（1+3%）

【提示2】納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅效勞的，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅效勞銷售額分別計算，分別適用增值稅一般納稅人資格認定標準。

【提示3】按照營改增有關(guān)規(guī)定，在確定銷售額時可以差額扣除的試點納稅人，其應(yīng)稅效勞年銷售額按未扣除之前的銷售額計算?！纠}·單項選擇題】按照現(xiàn)行規(guī)定，以下各項中必須被認定為小規(guī)模納稅人的是（）。

A.年不含稅銷售額260萬元的快遞公司

B.年不含稅銷售額90萬元的建材批發(fā)公司

C.年不含稅銷售額60萬元的汽車修理廠

D.年不含稅銷售額50萬元，會計核算制度不健全的超市

『正確答案』D二、一般納稅人申請和小規(guī)模納稅人的申請和管理

（一）申請一般納稅人資格的條件

年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定稅人標準以及新開業(yè)的納稅人，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定。對提出申請并且同時符合以下條件的納稅人，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當為其辦理一般納稅人資格認定：

（1）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；

（2）能按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務(wù)資料。（二）以下納稅人無需辦理一般納稅人資格認定：

（1）個體工商戶以外的其他個人；

（2）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。

如旅店業(yè)和飲食業(yè)銷售非現(xiàn)場消費的食品，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

（3）達標但不經(jīng)常提供提供給稅效勞的單位和個體戶，可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。（三）一般納稅人資格認定的所在地和權(quán)限

納稅人應(yīng)當向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定。

一般納稅人資格認定的權(quán)限，在縣（市、區(qū)）國家稅務(wù)局或者同級別的稅務(wù)分局。

（四）除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人以后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。（五）兩類納稅人增值稅計稅方法：

小規(guī)模：簡易征收法——銷售時第三節(jié)稅率與征收率

知識點：增值稅的稅率

考情分析：單項選擇題、計算題、綜合題計算稅額中應(yīng)用

一、稅率

限于一般納稅人使用

共4檔：17%、13%、11%、6%一般納稅人增值稅稅率表稅率適用范圍17%銷售或進口貨物；提供給稅勞務(wù)；

提供有形動產(chǎn)租賃效勞；13%銷售或進口稅法列舉的五類貨物11%提供交通運輸效勞、郵政效勞、基礎(chǔ)電信效勞6%提供現(xiàn)代效勞業(yè)效勞（有形動產(chǎn)租賃效勞之外）、增值電信效勞零稅率納稅人出口貨物；列舉的應(yīng)稅效勞3%征收率一般納稅人采用簡易方法征稅適用需要注意的是：

（一）適用13%低稅率的列舉貨物是：

1.糧食、食用植物油、鮮奶（滅菌乳為13%；調(diào)制乳為17%）；

2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；

3.圖書、報紙、雜志；

4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；

5.國務(wù)院及其有關(guān)部門規(guī)定的其他貨物。

（初級）農(nóng)產(chǎn)品；音像制品；電子出版物；二甲醚；頻振式殺蟲燈；農(nóng)用挖掘機、動物骨粒等。（二）零稅率

1.境內(nèi)單位和個人提供的國際運輸效勞、向境外單位提供的研發(fā)效勞和設(shè)計效勞。

2.境內(nèi)的單位和個人提供的往返港澳臺的交通運輸效勞以及在港澳臺提供的交通運輸效勞。

3.境內(nèi)單位和個人提供程租效勞，租賃的交通工具用于國際運輸和港澳臺運輸效勞。

4.出口貨物?！窘馕?】國際運輸效勞是指：在境內(nèi)載運旅客或者貨物出境；在境外載運旅客或者貨物入境；在境外載運旅客或者貨物。

航天運輸效勞參照國際運輸效勞。

【解析2】從境內(nèi)載運旅客或貨物至境內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域或場所，以及向境內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域或場所提供研發(fā)和設(shè)計效勞，不適用零稅率。

【解析3】零稅率不等同于免稅?！纠}·多項選擇題】根據(jù)現(xiàn)行政策，以下工程適用13%稅率的有（）。

A.電信公司提供的座機通話效勞

B.煤礦銷售的原煤

C.報社銷售的報刊

D.果品公司批發(fā)水果

『正確答案』CD

『答案解析』選項A屬于電信基礎(chǔ)效勞，適用11%稅率；選項B，根據(jù)現(xiàn)行政策，礦產(chǎn)品適用17%稅率?！纠}·計算題】某市一民營客運公司組織優(yōu)秀員工50人赴深港五日游，公司用自有客車將他們送至深圳某口岸，然后委托可從事跨境業(yè)務(wù)的深圳甲旅游公司承接后面的行程，按每人8000元共支付給甲旅游公司旅游費40萬元。向深圳乙車行租賃了兩輛擁有深港兩地運營牌照的大巴用于在香港的運輸，均由乙車行配備司機，共支付10萬元。

『正確答案』

（1）客運公司不交增值稅。因為本單位員工為本單位提供勞務(wù)為非營業(yè)活動，不征增值稅。

（2）乙車行提供跨境運輸，適用增值稅零稅率。知識點：增值稅的征收率

考情分析：單項選擇題、計算題計算稅額中應(yīng)用

一、小規(guī)模納稅人適用：3%、2%

（1）3%：銷售貨物、提供加工修理修配、提供給稅效勞。（2）2%：銷售自己使用過的物品。小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)減按2%征收率征收增值稅增值稅＝售價÷

（1＋3%）×2%銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品按3%的征收率征收增值稅增值稅＝售價÷

（1＋3%）×3%【例題·計算題】某企業(yè)（小規(guī)模納稅人）2014年12月將已使用四年的小轎車以18萬元價格售出。

要求：請計算其應(yīng)納增值稅。

『正確答案』應(yīng)納增值稅＝180000÷（1＋3%）×2%＝3495.15（元）二、一般納稅人適用：采用簡易方法征收增值稅

《關(guān)于簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第36號），自2014年7月1日起：

1.簡并和統(tǒng)一增值稅征收率，將6%和4%的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)整為3%。

2.納稅人適用按照簡易方法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，銷售額=含稅銷售額/（1+3%）

一般納稅人銷售自己使用過的貨物，政策如下：銷售情形稅務(wù)處理計稅公式銷售自己使用過2008-12-31前購進或者自制的固定資產(chǎn)（未抵扣進項稅額）按簡易方法：在2014-7-1前：

依4%征收率減半征收增值稅增值稅＝售價

÷（1＋4%）×4%÷2按簡易方法：在2014-7-1后：

依3%征收率減按2%征收增值稅增值稅＝售價

÷（1＋3%）×2%銷售自己使用過的2009-1-1-以后購進或者自制的固定資產(chǎn)按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅

【提示】該固定資產(chǎn)的進項稅額

在購進當期已抵扣增值稅＝售價

÷（1＋17%）×17%銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品【例題·計算題】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人：

（1）2014年2月銷售購于2008年2月份的設(shè)備一臺，取得收入9000元；

『正確答案』應(yīng)納增值稅＝9000÷（1＋4%）×4%×50%（2）2014年12月銷售購于2008年12月份的設(shè)備一臺，取得收入59000元；；

『正確答案』應(yīng)納增值稅＝59000÷（1＋3%）×2%（3）2015年2月銷售購于2012年2月份的設(shè)備一臺，取得收入49000元；

『正確答案』應(yīng)納增值稅＝49000÷（1＋17%）×17%3.一般納稅人銷售舊貨，按照簡易方法依照3%征收率減按2%征收增值稅。

4.一般納稅人銷售自產(chǎn)的列舉貨物，可選擇按照簡易方法依照3%征收率計算繳納增值稅。

列舉貨物，如自來水、商品混凝土建筑用砂土石料等。

提示：一般納稅人選用簡易方法計算繳納增值稅后，36個月內(nèi)不得改變?！纠}·多項選擇題】增值稅一般納稅人銷售自產(chǎn)的以下貨物，可選擇按照簡易方法依照3%征收率計算繳納增值稅的有（）。

A.用購置的石料生產(chǎn)的石灰

B.用動物毒素制成的生物制品

C.以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土

D.縣級以下小型水力發(fā)電站生產(chǎn)的電力

『正確答案』BCD

『答案解析』A選項按17%的稅率計征增值稅。第四節(jié)增值稅的計稅方法

知識點：增值稅的計稅方法

一、一般納稅人適用的計稅方法：當期購進扣稅法

當期應(yīng)納增值稅稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額

二、小規(guī)模納稅人適用的計稅方法：簡易計稅方法

當期應(yīng)納增值稅額＝當期銷售額×征收率

三、扣繳義務(wù)人適用的計稅方法：代扣代繳稅額

應(yīng)扣繳稅額＝接受方支付的價款÷（1＋稅率）×稅率第五節(jié)一般計稅方法應(yīng)納稅額的計算（全面掌握）

一般納稅人計算本月應(yīng)納增值稅額采用當期購進扣稅法：

應(yīng)納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額

圍繞兩個關(guān)鍵環(huán)節(jié)：一是銷項稅額如何計算；二是進項稅額如何抵扣。知識點：銷項稅額的計算

一、銷項稅額

銷項稅額是納稅人銷售貨物或提供給稅勞務(wù)和應(yīng)稅效勞，按照銷售額或提供給稅勞務(wù)和應(yīng)稅效勞收入與規(guī)定稅率計算并向購置方收取的增值稅稅額，其計算方法為：

銷項稅額＝銷售額×稅率

二、銷售額確實定：

（一）一般銷售方式下的銷售額

銷售額：是納稅人銷售貨物或提供給稅勞務(wù)和應(yīng)稅效勞向購置方收取的全部價款和價外費用（即價外收入，如違約金、滯納金、賠償金、延期付款利息、包裝費、包裝物租金、運輸裝卸費等）。

1.銷售額中包括：價款和價外收入

【特別提示】價外收入視為含增值稅的收入，必須換算為不含稅收入再并入銷售額。2.銷售額中不包括：

（1）受托加工應(yīng)稅消費品所代收代繳的消費稅；

（2）同時符合以下條件的代墊運費：①承運者的運費發(fā)票開具給購貨方的；②納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的；

（3）同時符合條件的代收政府性基金或者行政事業(yè)性收費；

（4）銷售貨物的同時代辦保險費，代收車輛購置稅、車輛牌照費。（二）特殊銷售方式下銷售額確實定：

1.折扣折讓方式銷售：三種折扣折讓稅務(wù)處理說明折扣銷售（商業(yè)折扣）折扣額可以從銷售額中扣減（同一張發(fā)票“金額欄〞上注明）①目的：促銷

②實物折扣：按視同銷售中“無償贈送〞處理，實物款額不能從原銷售額中減除銷售折扣（現(xiàn)金折扣）折扣額不得從銷售額中減除目的：發(fā)生在銷貨之后，屬于一種融資行為銷售折讓折讓額可以從銷售額中減除目的：保證商業(yè)信譽，對已售產(chǎn)品出現(xiàn)品種、質(zhì)量問題而給予購置方的補償【例題·計算題】某設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)，設(shè)備不含稅價款300萬元，考慮到與購置方長期合作，給予5%價格優(yōu)惠（開一張發(fā)票）；由于購貨方及時付款，給予2%的銷售折扣，實收279.3萬元。

『正確答案』銷項稅額＝300×（1-5%）×17%＝48.45（萬元）2.以舊換新銷售：按新貨同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨收購價格（金銀首飾除外）?！纠}·計算題】位于某市區(qū)的一家百貨商場為增值稅一般納稅人。2014年3月份零售金銀首飾取得含稅銷售額10.53萬元，其中包括以舊換新首飾的含稅銷售額5.85萬元。在以舊換新業(yè)務(wù)中，舊首飾作價的含稅金額為3.51萬元，百貨商場實際收取的含稅金額為2.34萬元。

『正確答案』

百貨商場3月份零售金銀首飾的增值稅銷項稅額＝（10.53－5.85）÷（1＋17%）×17%

＋2.34÷（1＋17%）×17%＝1.02（萬元）

百貨商場3月份零售金銀首飾應(yīng)繳納的消費稅＝（10.53－5.85）÷（1＋17%）×5%

＋2.34÷（1＋17%）×5%＝0.3（萬元）3.還本銷售：銷售額就是貨物銷售價格，不得扣減還本支出。

4.以物易物銷售：雙方均作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。5.包裝物押金處理：

（1）銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨記賬核算，時間在1年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅。

（2）因逾期（1年為限）未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額征稅。

征稅時注意兩點：一是逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價再并入銷售額；二是征稅稅率為所包裝貨物適用稅率。（3）酒類產(chǎn)品：

啤酒、黃酒：按是否逾期處理；

啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品：收取的押金，無論是否逾期一律并入銷售額征稅?！纠}·計算題】某酒廠為一般納稅人。本月向一小規(guī)模納稅人銷售白酒，并開具普通發(fā)票上注明金額93600元；同時收取單獨核算的包裝物押金2000元（尚未逾期），計算此業(yè)務(wù)酒廠應(yīng)確認的銷項稅額。

『正確答案』銷項稅＝（93600＋2000）÷（1＋17%）×17%＝13890.60（元）【考題·綜合題節(jié)選】某商場為增值稅一般納稅人，6個月前收取一餐廳啤酒包裝物押金10000元，月初到期，餐廳未返還包裝物，按照銷售時的約定，這局部押金即收歸商場所有，商場的賬務(wù)處理為：

借：其他應(yīng)付款——押金10000

貸：其他業(yè)務(wù)收入10000

要求：針對上述業(yè)務(wù)判斷商場賬務(wù)處理和相關(guān)稅務(wù)處理是否正確。如果不正確，列出正確的處理方式。

『正確答案』

商場的賬務(wù)處理和稅務(wù)處理不正確，啤酒逾期的包裝物押金應(yīng)繳納增值稅。

增值稅的銷項稅額＝10000÷1.17×17%＝1452.99（元）

商場賬務(wù)處理不正確，更正如下：

沖銷錯賬：

借：其他業(yè)務(wù)收入10000

貸：其他應(yīng)付款——押金10000

重做正確處理：

借：其他應(yīng)付款－押金10000

貸：其他業(yè)務(wù)收入8547.01

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅）1452.996.一般納稅人銷售已使用過的固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理：銷售情形稅務(wù)處理計稅公式（1）2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)（未抵扣進項稅額）按簡易方法：依3%征收率減按2%征收增值稅增值稅＝售價÷（1＋3%）×2%（2）銷售自己使用過的2009年以后購進或者自制的固定資產(chǎn)按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅【提示】該固定資產(chǎn)的進項稅額在購進當期已抵扣增值稅＝售價÷（1＋17%）×17%（3）銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品（4）發(fā)生固定資產(chǎn)視同銷售行為無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額增值稅＝凈值×17%（5）營改增納稅人銷售已使用的未抵扣進項稅的固定資產(chǎn)依3%減按2%征收銷售已使用的已抵扣進項稅的固定資產(chǎn)按適用稅率征收【例題·計算題】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2014年10月把資產(chǎn)盤點過程中不需要用的局部資產(chǎn)進行處理：（1）銷售已經(jīng)使用6年的機器設(shè)備，取得收入9200元；（2）銷售2010年2月購入的設(shè)備一臺（已抵扣進項稅額），開具普通發(fā)票價款為90000元；（3）將2013年12月份購入并投入使用的設(shè)備一臺對外投資，購入時取得專用發(fā)票上注明價款200000元、稅款34000元，10年使用期，投資時無法確定銷售額。

『正確答案』

應(yīng)納增值稅＝9200÷（1＋3%）×2%＋90000÷（1＋17%）×17%＋

（200000－200000÷10÷12×10）×17%＝44422.23（元）7.直銷企業(yè)增值稅處理：

銷售額確定：

①直銷企業(yè)——直銷員——消費者：銷售額為向直銷員收取的全部價款和價外費用

②直銷企業(yè)（直銷員）——消費者：銷售額為向消費者收取的全部價款和價外費用特殊銷售總結(jié)：銷售情況稅務(wù)處理1.折扣折讓銷售2.以舊換新銷售3.還本銷售4.以物易物銷售5.包裝物押金處理6.舊固定資產(chǎn)銷售7.直銷企業(yè)銷售【考題·綜合題】某百貨商場最近正在籌劃開展局部商品的促銷活動。目前有三種方案可以選擇：

方案一，商品八折銷售；

方案二，購物滿1000元者贈送價值200元的商品（購進價為150元）；

方案三，購物滿1000元者返還現(xiàn)金200元。假定：以上銷售價格及購進價格均為增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計數(shù)；銷售利潤率為25%，即銷售1000元的商品，其購進價為750元。

要求：以消費者同樣購置一件價值1000元的商品為例，就上述三種方案，分別計算百貨商場應(yīng)納增值稅額及毛利率；并從毛利率角度，指出百貨商場可以選擇的最好方案，并簡要說明理由。

『正確答案』

方案一（8折）：

應(yīng)納增值稅＝1000×80%÷1.17×17%－750÷1.17×17%＝7.27（元）

銷售毛利額＝1000×80%/1.17－750÷1.17＝42.74（元）

銷售毛利率＝銷售毛利/銷售收入＝42.74/（1000×80%/1.17）×100%＝6.25%

方案二（滿1000元贈送價值200元的商品）：

應(yīng)納增值稅＝1000/1.17×17%＋200/1.17×17%－750/1.17×17%－150/1.17×17%＝43.59（元）

銷售毛利額＝1000/1.17－750/1.17－150/1.17－200/1.17×17%＝56.41（元）

銷售毛利率＝56.41/（1000/1.17）×100%＝6.6%

方案三（滿1000元者返還現(xiàn)金200元）：

應(yīng)納增值稅＝1000/1.17×17%－750/1.17×17%＝36.32（元）

銷售毛利額＝1000/1.17－750/1.17－200＝13.68（元）

銷售毛利率＝13.68/（1000/1.17）×100%＝1.60%

結(jié)論：方案二的毛利額、毛利率最高，百貨商場應(yīng)選用第二方案。（三）營改增納稅人銷售額的特殊規(guī)定

1.融資租賃：經(jīng)中國人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)會批準從事融資租賃業(yè)務(wù)的