2025年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試復(fù)習(xí)講義：國(guó)際稅收

國(guó)際稅收本章考情分析

近三年考試中：“選擇題”每年涉及，“計(jì)算問(wèn)答題”在2019年（與其他章結(jié)合）、2025年有命題。第一節(jié)國(guó)際稅收協(xié)定

【知識(shí)點(diǎn)】國(guó)際稅收協(xié)定

【考情分析】一般考點(diǎn)

一、國(guó)際稅收協(xié)定及其范本

國(guó)際稅收協(xié)定是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的主權(quán)國(guó)家為了協(xié)調(diào)相互間在處理跨國(guó)納稅人征稅事務(wù)和其他有關(guān)方面的稅收關(guān)系，本著對(duì)等原則，經(jīng)由政府談判所簽訂的一種書(shū)面協(xié)議或條約。

國(guó)際稅收協(xié)定（以雙邊為例，甲國(guó)A公司在乙國(guó)設(shè)立子公司）

1.世界上最早的國(guó)際稅收協(xié)定：1843年比利時(shí)和法國(guó)｛比利時(shí)就在法國(guó)北邊｝

2.締結(jié)國(guó)際稅收協(xié)定高峰期：20世紀(jì)60、70年代

原因：跨國(guó)投資日益增多、所得和財(cái)產(chǎn)的國(guó)際重復(fù)征稅

3.兩個(gè)范本：

（1）1964年，經(jīng)合組織首次公布《關(guān)于對(duì)所得稅和財(cái)產(chǎn)避免雙重征稅的協(xié)定范本》——《經(jīng)合組織范本》（即《OECD范本》）

（2）1979年，聯(lián)合國(guó)通過(guò)《聯(lián)合國(guó)關(guān)于發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家間避免雙重征稅的協(xié)定范本》——《聯(lián)合國(guó)范本》（即《UN范本》）兩個(gè)范本比較相同之處總體結(jié)構(gòu)上基本一致重要差異①聯(lián)合國(guó)范本》較為注重?cái)U(kuò)大收入來(lái)源國(guó)的稅收管轄權(quán)，主要目的在于促進(jìn)發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家之間雙邊稅收協(xié)定的簽訂，同時(shí)也促進(jìn)發(fā)展中國(guó)家相互間雙邊稅收協(xié)定的簽訂；

②《經(jīng)合組織范本》雖然在某些特殊方面承認(rèn)收入來(lái)源國(guó)的優(yōu)先征稅權(quán)，但其主導(dǎo)思想所強(qiáng)調(diào)的是居民稅收管轄權(quán)原則，主要是為了促進(jìn)經(jīng)合發(fā)組織成員國(guó)之間雙邊稅收協(xié)定的簽訂。二、我國(guó)稅收協(xié)定（安排）的情況：

1.早期：20世紀(jì)60年代，與巴基斯坦關(guān)于互免海運(yùn)企業(yè)運(yùn)輸收入稅收協(xié)定；第一個(gè)全面稅收協(xié)定1983年、與日本。

2.目前：截止2017年10月底，我國(guó)對(duì)外正式簽署103個(gè)避免雙重征稅《稅收協(xié)定》＋2個(gè)《稅收安排》（港、澳）+1個(gè)《合作協(xié)議》（臺(tái)）。

3.人大常委會(huì)批準(zhǔn)的《多邊稅收征管互助公約》，2017年1月1日開(kāi)始執(zhí)行，旨在打擊跨國(guó)逃避稅行為，維護(hù)公平稅收秩序

三、國(guó)際稅收協(xié)定典型條款介紹

國(guó)際稅收協(xié)定的內(nèi)容主要包括：協(xié)定適用范圍、基本用語(yǔ)的定義、對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)的課稅、避免雙重征稅的辦法、特別規(guī)定以及協(xié)定生效或終止的時(shí)間等。

選取《中新協(xié)定》中的“稅收居民”、“勞務(wù)所得”條款為例（了解）?！疽c(diǎn)1】居民是應(yīng)在一國(guó)負(fù)有全面納稅義務(wù)的人（法人、自然人）。

【要點(diǎn)2】“納稅義務(wù)”并不等同于事實(shí)上的征稅，例如屬于該國(guó)稅法規(guī)定的納稅義務(wù)范圍，但免于征稅。

【要點(diǎn)3】在一國(guó)負(fù)有納稅義務(wù)的人未必都是該國(guó)居民。（一）稅收居民

1.“締約國(guó)一方居民”：是指按照該締約國(guó)法律，由于住所、居所、管理機(jī)構(gòu)所在地、總機(jī)構(gòu)所在地、注冊(cè)地或任何其他類(lèi)似標(biāo)準(zhǔn)，在該締約國(guó)負(fù)有納稅義務(wù)的人。

（1）我國(guó)對(duì)個(gè)人居民判定：住所、居住時(shí)間｛或的關(guān)系｝

（2）我國(guó)對(duì)企業(yè)居民判定：注冊(cè)地、實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地｛或的關(guān)系｝

2.雙重居民身份：最終居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)

（1）個(gè)人（4個(gè)）依次是：

永久性住所；重要利益中心；習(xí)慣性居處；國(guó)籍。｛中國(guó)不承認(rèn)雙重國(guó)籍｝

（2）公司和其他團(tuán)體：

同時(shí)為締約國(guó)雙方居民的人，應(yīng)認(rèn)定其是“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)”所在國(guó)的居民。

【特殊】無(wú)法判定或不能達(dá)成一致意見(jiàn)的，應(yīng)由締約國(guó)雙方主管當(dāng)局通過(guò)相互協(xié)商解決?！究碱}·單選題】（2017年）下列關(guān)于雙重居民身份下最終居民身份判定標(biāo)準(zhǔn)的順序中，正確的是（）。

A.永久性住所、重要利益中心、習(xí)慣性居處、國(guó)籍

B.國(guó)籍、永久性住所、重要利益、習(xí)慣性居處

C.重要利益中心、習(xí)慣性居處、永久性住所

D.習(xí)慣性居處、國(guó)籍、永久性住所、重要利益中心

『正確答案』A

『答案解析』先后順序?yàn)椋河谰眯宰∷?、重要利益中心、?xí)慣性居處、國(guó)籍（二）勞務(wù)所得:新增（了解）

1.獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)——一般情況下僅在該個(gè)人為其居民的國(guó)家征稅。

但符合下列條件之一的，來(lái)源國(guó)有征稅權(quán)：

（1）該居民個(gè)人在締約國(guó)另一方為從事上述活動(dòng)的目的設(shè)有經(jīng)常使用的固定基地。在這種情況下，該締約國(guó)另一方可以?xún)H對(duì)屬于該固定基地的所得征稅。

（2）該居民個(gè)人在任何12個(gè)月中在締約國(guó)另一方停留連續(xù)或累計(jì)達(dá)到或超過(guò)183天。

2.非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)。

同時(shí)滿(mǎn)足以下三個(gè)條件的——該個(gè)人為其居民的國(guó)家納稅；

（1）收款人在任何12個(gè)月中在該締約國(guó)另一方停留連續(xù)或累計(jì)不超過(guò)183天；

（2）該項(xiàng)報(bào)酬由并非該締約國(guó)另一方居民的雇主支付或代表該雇主支付；

（3）該項(xiàng)報(bào)酬不是由雇主設(shè)在該締約國(guó)另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地所負(fù)擔(dān)。

【說(shuō)明】只要有一個(gè)條件未符合——?jiǎng)趧?wù)發(fā)生國(guó)納稅。

3.對(duì)在經(jīng)營(yíng)國(guó)際運(yùn)輸?shù)拇盎蝻w機(jī)上從事受雇活動(dòng)的人員取得的報(bào)酬——在從事該項(xiàng)運(yùn)輸?shù)钠髽I(yè)為其居民的國(guó)家征稅。

舉例：中國(guó)航空公司機(jī)組人員（在締約國(guó)一方企業(yè)）執(zhí)行國(guó)內(nèi)——新加坡航班飛行，僅在中國(guó)納稅（該締約國(guó)征稅）。

四、國(guó)際稅收協(xié)定管理：新增（了解）

在申請(qǐng)享受我國(guó)對(duì)外簽署的稅收協(xié)定中對(duì)股息、利息和特許權(quán)使用費(fèi)等條款的稅收待遇時(shí)，締約國(guó)居民需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供資料，進(jìn)行受益所有人的認(rèn)定。

（一）受益所有人——“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則認(rèn)定：

即：“受益所有人”一般是從事實(shí)質(zhì)性的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，可以是個(gè)人、公司或其他任何團(tuán)體。

【關(guān)注1】代理人、導(dǎo)管公司等不屬于“受益所有人”

【關(guān)注2】安全港條款下的受益所有人可直接認(rèn)定——僅適用于股息所得的。

安全港規(guī)定：申請(qǐng)享受協(xié)定待遇的締約對(duì)方居民從中國(guó)取得的所得為股息的，如果其為在締約對(duì)方上市的公司，或者其被同樣為締約對(duì)方居民且在締約對(duì)方上市的公司100%直接或間接擁有，且該股息是來(lái)自上市公司所持有的股份的所得，可直接認(rèn)定申請(qǐng)人的受益所有人身份。（二）享受稅收協(xié)定待遇的稅務(wù)管理

1.非居民：可在納稅申報(bào)時(shí)，或通過(guò)扣繳義務(wù)人在扣繳申報(bào)時(shí)，自行享受稅收協(xié)定待遇，并且接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的后續(xù)管理。

2.居民：企業(yè)或個(gè)人向主管其所得稅的縣級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具《稅收居民證明》（構(gòu)成中國(guó)稅收居民的任一公歷年度申請(qǐng)開(kāi)具）。第二節(jié)非居民企業(yè)稅收管理

【知識(shí)點(diǎn)1】設(shè)立機(jī)構(gòu)的非居民企業(yè)稅收管理

【知識(shí)點(diǎn)2】未設(shè)機(jī)構(gòu)的非居民企業(yè)稅收管理

（股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得等）

【知識(shí)點(diǎn)3】境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人對(duì)外付匯的稅收管理

【知識(shí)點(diǎn)1】設(shè)立機(jī)構(gòu)的非居民企業(yè)稅收管理

【考情分析】重要考點(diǎn)

一、外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收管理：

1.稅務(wù)登記管理

（1）辦理稅務(wù)登記：領(lǐng)取工商登記證件（或有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)）之日起30日內(nèi)。

（2）稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化或者存在期屆滿(mǎn)、提前終止業(yè)務(wù)活動(dòng)：向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更登記或者注銷(xiāo)登記；

（3）注銷(xiāo)登記前，就其清算所得向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。2.企業(yè)所得稅計(jì)算（25%）

代表機(jī)構(gòu)應(yīng)在季度終了之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

對(duì)賬簿不健全，不能準(zhǔn)確核算收入或成本費(fèi)用，以及無(wú)法按照規(guī)定據(jù)實(shí)中報(bào)的代表機(jī)構(gòu)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采取以下兩種方式核定其應(yīng)納稅所得額：

（1）按收入總額核定應(yīng)納稅所得額：

應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額＝收入總額×核定利潤(rùn)率×所得稅稅率

【提示】代表機(jī)構(gòu)的核定利潤(rùn)率不應(yīng)低于15%

（2）按經(jīng)費(fèi)支出換算收入核定應(yīng)納稅所得額：

應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額＝經(jīng)費(fèi)支出總額÷（1－核定利潤(rùn)率）×核定利潤(rùn)率×所得稅稅率

【提示】經(jīng)費(fèi)支出額范圍：

在中國(guó)境內(nèi)、外支付給工作人員的工資薪金、獎(jiǎng)金、津貼、福利費(fèi)、物品采購(gòu)費(fèi)（包括汽車(chē)、辦公設(shè)備等固定資產(chǎn)）、通信費(fèi)、差旅費(fèi)、房租、設(shè)備租賃費(fèi)、交通費(fèi)、交際費(fèi)、其他費(fèi)用等。計(jì)入經(jīng)費(fèi)支出的具體事項(xiàng)：

①購(gòu)置固定資產(chǎn)所發(fā)生的支出，以及代表機(jī)構(gòu)設(shè)立時(shí)或者搬遷等原因發(fā)生的裝修費(fèi)支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)一次性作為經(jīng)費(fèi)支出額換算收入計(jì)稅；

②利息收入不得沖減經(jīng)費(fèi)支出額，發(fā)生的實(shí)際應(yīng)酬費(fèi)，以實(shí)際發(fā)生數(shù)額計(jì)入經(jīng)費(fèi)支出額；

③以貨幣形式用于我國(guó)境內(nèi)公益、救濟(jì)性質(zhì)的捐贈(zèng)，滯納金和罰款，以及為其總機(jī)構(gòu)墊付的不屬于其自身業(yè)務(wù)活動(dòng)的費(fèi)用，不作為經(jīng)費(fèi)支出；

④其他：為總機(jī)構(gòu)從中國(guó)境內(nèi)購(gòu)買(mǎi)樣品所支付的樣品費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)用；總機(jī)構(gòu)人員來(lái)華訪(fǎng)問(wèn)聘用翻譯的費(fèi)用等。

3.增值稅（按第二章）、城建稅計(jì)算

二、承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)

非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自項(xiàng)目合同或協(xié)議（以下簡(jiǎn)稱(chēng)合同）簽訂之日起30日內(nèi)，向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記手續(xù)。

1.增值稅及附加稅費(fèi)：

應(yīng)扣繳稅額＝接受方支付的價(jià)款÷（1＋稅率）×稅率

扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間：為納稅人納稅義務(wù)發(fā)生當(dāng)天。

2.企業(yè)所得稅：

【了解】①?gòu)氖鲁邪こ套鳂I(yè)、設(shè)計(jì)和咨詢(xún)勞務(wù)的，利潤(rùn)率為15%－30%；

②從事管理服務(wù)的，利潤(rùn)率為30%－50%；

③從事其他勞務(wù)或勞務(wù)以外經(jīng)管活動(dòng)的，利潤(rùn)率不低于15%。｛利潤(rùn)率是浮動(dòng)的，考到會(huì)告訴你｝核定應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得（1）按收入總額應(yīng)納稅所得額＝收入總額×核定利潤(rùn)率（2）按成本費(fèi)用應(yīng)納稅所得額＝成本費(fèi)用總額÷（1－核定利潤(rùn)率）×核定利潤(rùn)率（3）按經(jīng)費(fèi)支出換算收入應(yīng)納稅所得額＝經(jīng)費(fèi)支出總額÷（1－核定利潤(rùn)率）×核定利潤(rùn)率【考題·計(jì)算問(wèn)答題節(jié)選】（2015）外國(guó)甲公司2015年為中國(guó)乙公司提供內(nèi)部控制咨詢(xún)服務(wù)，為此在乙公司所在市區(qū)租賃一辦公場(chǎng)所，具體業(yè)務(wù)情況如下：

（1）1月5日，甲公司與乙公司簽訂服務(wù)合同，確定內(nèi)部控制咨詢(xún)服務(wù)具體內(nèi)容，合同約定服務(wù)期限為8個(gè)月，服務(wù)收費(fèi)為人民幣600萬(wàn)元（含增值稅）所涉及的稅費(fèi)由稅法確定的納稅人一方繳納。

（2）1月12日，甲公司從國(guó)外派業(yè)務(wù)人員抵達(dá)乙公司并開(kāi)始工作，服務(wù)全部發(fā)生在中國(guó)境內(nèi)。

（3）9月1日，乙公司對(duì)甲公司的工作成果進(jìn)行驗(yàn)收，通過(guò)后確認(rèn)項(xiàng)目完工。

要求（1）：甲公司應(yīng)繳納的增值稅

『正確答案』600÷（1＋6%）×6%＝33.96（萬(wàn)元）要求（2）：計(jì)算甲公司應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅（核定的利潤(rùn)率為15%）

『正確答案』600÷（1＋6%）×15%×25%＝21.23（萬(wàn)元）

【知識(shí)點(diǎn)2】未設(shè)機(jī)構(gòu)的非居民企業(yè)稅收管理（2018略有變化）

【考情分析】重要考點(diǎn)

企業(yè)所得稅法規(guī)定：

非居民企業(yè)取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付相關(guān)款項(xiàng)的單位或個(gè)人為扣繳義務(wù)人。

企業(yè)所得稅=應(yīng)納稅所得額×10%

一、稅務(wù)登記：

扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)首次簽訂與股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以及其他所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同或協(xié)議的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自合同簽訂之日起30日內(nèi)，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記。

二、企業(yè)所得稅稅額計(jì)算

扣繳企業(yè)所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×實(shí)際征收率（10%）應(yīng)納稅所得額適用項(xiàng)目收入全額計(jì)稅（不含增值稅）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金收入（經(jīng)營(yíng)租賃）、特許權(quán)使用費(fèi)所得、擔(dān)保費(fèi)差額計(jì)稅（1）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得：扣除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷(xiāo)、準(zhǔn)備金等后的余額。（2）融資租賃所得：扣除設(shè)備、物件價(jià)款后的余額（3）土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得：扣除計(jì)稅基礎(chǔ)后的余額（4）股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)簻p除股權(quán)凈值（該股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)）后的余額【解析：股權(quán)投資】

（1）計(jì)稅基礎(chǔ)：是股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時(shí)向中國(guó)居民企業(yè)實(shí)際支付的出資成本，或購(gòu)買(mǎi)該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)受讓成本。

（2）股權(quán)在持有期間發(fā)生減值或者增值，按規(guī)定可以確認(rèn)損益的，股權(quán)凈值應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。

（3）股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。多次投資或收購(gòu)的同項(xiàng)股權(quán)被部分轉(zhuǎn)讓的，從該項(xiàng)股權(quán)全部成本中按照轉(zhuǎn)讓比例計(jì)算確定被轉(zhuǎn)讓股權(quán)對(duì)應(yīng)的成本。

三、扣繳稅款要求：

1.扣繳義務(wù)時(shí)間：自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起7日；

了解：所得為股息、紅利等權(quán)益性投資收益的，相關(guān)稅款扣繳義務(wù)發(fā)生之日為股息、紅利等權(quán)益性投資收益實(shí)際支付之日。

2.扣繳稅款納稅地點(diǎn)：所得形式所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（1）不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得不動(dòng)產(chǎn)所在地（2）權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得被投資企業(yè)所在地（3）股息、紅利等權(quán)益性投資所得分配所得企業(yè)所在地（4）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得負(fù)擔(dān)、支付所得的單位或個(gè)人所在地

四、其他注意問(wèn)題：新增

2017年1月1日起，對(duì)境外投資者從中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)分配的利潤(rùn)，直接投資于鼓勵(lì)類(lèi)投資項(xiàng)目——遞延納稅，暫不征收預(yù)提所得稅。

境外投資者暫不征收預(yù)提所得稅須同時(shí)滿(mǎn)足以下條件：

1.境外投資者以分得利潤(rùn)進(jìn)行的直接投資，包括境外投資者以分得利潤(rùn)進(jìn)行的增資、新建、股權(quán)收購(gòu)等權(quán)益性投資行為，但不包括新增、轉(zhuǎn)增、收購(gòu)上市公司股份（符合條件的戰(zhàn)略投資除外）。

具體是指：

①增或轉(zhuǎn)增中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)實(shí)收資本或者資本公積；

②在中國(guó)境內(nèi)投資新建居民企業(yè)；

③從非關(guān)聯(lián)方收購(gòu)中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)股權(quán)；

④財(cái)政部、稅務(wù)總局規(guī)定的其他方式。2.境外投資者分得的利潤(rùn)屬于中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)向投資者實(shí)際分配已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的留存收益而形成的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

3.以現(xiàn)金形式支付的，相關(guān)款項(xiàng)從利潤(rùn)分配企業(yè)的賬戶(hù)直接轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方賬戶(hù)，在直接投資前不得在境內(nèi)外其他賬戶(hù)周轉(zhuǎn)；境外投資者用于直接投資的利潤(rùn)以實(shí)物、有價(jià)證券等非現(xiàn)金形式支付的，相關(guān)資產(chǎn)所有權(quán)直接從利潤(rùn)分配企業(yè)轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方，在直接投資前不得由其他企業(yè)、個(gè)人代為持有或臨時(shí)持有。

4.鼓勵(lì)類(lèi)投資項(xiàng)目:

（1）屬于《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》所列的鼓勵(lì)外商投資產(chǎn)業(yè)目錄；

（2）屬于《中西部地區(qū)外商投資優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)目錄》。

【知識(shí)點(diǎn)3】境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人對(duì)外付匯的稅收管理

【考情分析】重要考點(diǎn)

一、境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人向境外付匯需備案：

1.境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人向境外單筆支付等值5萬(wàn)美元以上的外匯資金（除無(wú)需備案以外）。

2.備案地點(diǎn)：所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)備案。

3.備案范圍：

（1）境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人從境內(nèi)獲得的包括運(yùn)輸、旅游、通信、建筑安裝及勞務(wù)承包、保險(xiǎn)服務(wù)、金融服務(wù)、計(jì)算機(jī)和信息服務(wù)、專(zhuān)有權(quán)利使用和特許、體育文化和娛樂(lè)服務(wù)、其他商業(yè)服務(wù)、政府服務(wù)等服務(wù)貿(mào)易收入。

（2）境外個(gè)人在境內(nèi)的工作報(bào)酬，境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人從境內(nèi)獲得的股息、紅利、利潤(rùn)、直接債務(wù)利息、擔(dān)保費(fèi)以及非資本轉(zhuǎn)移的捐贈(zèng)、賠償、稅收、偶然性所得等收益和經(jīng)常轉(zhuǎn)移收入。

（3）境外機(jī)構(gòu)和個(gè)人從境內(nèi)獲得融資租賃租金、不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得及外國(guó)投資者其他合法所得。

（4）外國(guó)投資者以境內(nèi)直接投資合法所得在境內(nèi)再投資單筆5萬(wàn)美元以上的，也應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)備案。

二、無(wú)需進(jìn)行稅務(wù)備案的情形：

例如：境內(nèi)機(jī)構(gòu)在境外發(fā)生的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、商品展銷(xiāo)費(fèi)用；

境外代表機(jī)構(gòu)的辦公經(jīng)費(fèi)；

進(jìn)出口貿(mào)易傭金、保險(xiǎn)費(fèi)、賠償款；

境內(nèi)個(gè)人境外留學(xué)、旅游、探親等因私用匯。第三節(jié)境外所得稅收管理

【提示】本節(jié)規(guī)則多、難度大，主要掌握基本原理、基本概念、基本步驟；2處內(nèi)容有變化。

【講課思路】劃分3個(gè)知識(shí)點(diǎn)：

【知識(shí)點(diǎn)1】境外所得已納稅額抵免范圍及抵免方法

【知識(shí)點(diǎn)2】境外所得已納稅額抵免計(jì)算

【知識(shí)點(diǎn)3】稅收饒讓與簡(jiǎn)易計(jì)算

【知識(shí)點(diǎn)1】境外所得已納稅額抵免范圍及抵免方法

【考情分析】重要考點(diǎn)

一、境外所得已納稅額抵免范圍

1.居民企業(yè)（包括按境外法律設(shè)立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)，被判定為中國(guó)稅收居民的企業(yè)）：

（1）來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得，包括取得的境外所得。

直接繳納和間接負(fù)擔(dān)的境外企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額進(jìn)行抵免。

（2）區(qū)分“境外所得（含稅）”、“分回所得（不含稅）”｛分回的意思是境外都已經(jīng)繳完了，所以到手的所得肯定已經(jīng)扣完稅了，不含稅｝”。

境外所得（含稅）＝分回所得（不含稅）＋境外已納稅額【例如】境外股息、紅利所得：境外股息、紅利稅后凈所得＋就該項(xiàng)所得直接繳納和間接負(fù)擔(dān)的稅額之和。

【解析】在此一層間接抵免例題中：

（1）直接繳納乙國(guó)稅額（T2預(yù)提所得稅）＝（2000－400）×24%×10%＝38.4（萬(wàn)元）

（2）間接負(fù)擔(dān)乙國(guó)稅額（T1公司所得稅）＝2000×20%×24%＝96（萬(wàn)元）

（3）甲公司從乙公司實(shí)際獲得＝384－38.4＝345.6（萬(wàn)元）

（4）甲公司分回股息所負(fù)擔(dān)的外國(guó)乙公司稅額＝38.4＋96＝134.4（萬(wàn)元）2.非居民企業(yè)（在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所）

（1）境外所得，特指與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得直接繳納的境外所得稅性質(zhì)的稅額。

（2）境外稅額抵免僅涉及直接抵免。

【例如】外國(guó)A銀行在中國(guó)境內(nèi)分行以其可支配的資金向中國(guó)境外貸款，境外借款人就該筆貸款向其支付的利息，即屬于A銀行的中國(guó)境內(nèi)分行（非居民企業(yè)）發(fā)生在境外與該分行有實(shí)際聯(lián)系的所得。

二、境外所得已納稅額抵免方法

——直接抵免和間接抵免

（一）直接抵免：

1.含義：企業(yè)直接作為納稅人就其境外所得在境外繳納的所得稅額在我國(guó)應(yīng)納稅額中抵免。

2.適用范圍：

（1）來(lái)源于境外的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)所得在境外繳納的企業(yè)所得稅——適用于境內(nèi)總公司、境外分公司之間。

【解析】居民企業(yè)在境外設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，不具有獨(dú)立納稅地位，不具有分配利潤(rùn)職能。

（2）來(lái)源于或發(fā)生于境外的股息、紅利等權(quán)益性投資所得、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得在境外被源泉扣繳的預(yù)提所得稅——適用于境內(nèi)母公司、境外子公司之間股息、利息等所得已納稅額。

3.計(jì)算應(yīng)用：第四章“企業(yè)所得稅法”已講。

【要點(diǎn)1】重要變化：自2017年7月1日起，企業(yè)可選擇兩種方法之一可抵免境外所得稅稅額和計(jì)算抵免限額：“分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)”或“不分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)”

【要點(diǎn)2】抵免限額與境外已納稅額，孰低原則抵扣?！纠}·計(jì)算題】某企業(yè)2017年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為100萬(wàn)元。另在A國(guó)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為50萬(wàn)元，A國(guó)稅率為20%，實(shí)納稅額10萬(wàn)元。

要求：計(jì)算該企業(yè)在我國(guó)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。

『正確答案』

（1）境內(nèi)、境外所得的應(yīng)納稅額＝（100＋50）×25%＝37.5（萬(wàn)元）

（2）A國(guó)分支機(jī)構(gòu)抵免扣除限額＝50×25%＝12.5（萬(wàn)元）>實(shí)納稅額10萬(wàn)元

（3）匯總在我國(guó)應(yīng)納所得稅＝37.5－10＝27.5（萬(wàn)元）（二）間接抵免

1.含義：境外企業(yè)就分配股息前的利潤(rùn)繳納的外國(guó)所得稅額（T1）中由我國(guó)居民企業(yè)就該項(xiàng)分得的股息性質(zhì)的所得間接負(fù)擔(dān)的部分，在我國(guó)的應(yīng)納稅額中抵免。

2.適用范圍：

居民企業(yè)從其符合“持股條件”｛符合比例和層級(jí)的條件，其中層級(jí)只認(rèn)三層｝的境外子公司取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益所得————境內(nèi)母公司、境外子公司、境外孫公司……之間

3.計(jì)算應(yīng)用——以一層間接抵免為例

我國(guó)居民企業(yè)（母公司）的境外子公司在所在國(guó)繳納企業(yè)所得稅后，將稅后利潤(rùn)的一部分作為股息、紅利分配給該母公司，子公司在境外就其應(yīng)稅所得實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅稅額中按母公司所得股息占全部稅后利潤(rùn)之比的部分,即屬于該母公司間接負(fù)擔(dān)的境外企業(yè)所得稅稅額。

【解析】在此一層間接抵免例題中：

（1）直接繳納乙國(guó)稅額（T2預(yù)提所得稅）

＝（2000－400）×24%×10%＝38.4（萬(wàn)元）

（2）間接負(fù)擔(dān)乙國(guó)稅額（T1公司所得稅）

＝2000×20%×24%＝96（萬(wàn)元）

（3）甲公司從乙公司實(shí)際獲得＝384－38.4

＝345.6（萬(wàn)元）

（4）甲公司分回股息所負(fù)擔(dān)的外國(guó)乙公司稅額

＝38.4＋96＝134.4（萬(wàn)元）【知識(shí)點(diǎn)2】境外所得已納稅額抵免計(jì)算

【考情分析】重要考點(diǎn)

計(jì)算中的幾個(gè)項(xiàng)目：項(xiàng)目?jī)?nèi)容一、境外應(yīng)納稅所得額直接抵免：還原為境外稅前所得間接抵免：境外股息、紅利稅后凈所得與該項(xiàng)所得直接繳納和間接負(fù)擔(dān)的稅額之和二、境外所得已納稅額對(duì)應(yīng)我國(guó)納稅年度最后一日的人民幣匯率中間價(jià)換算三、境外所得已納稅額的抵免限額簡(jiǎn)化公式：抵免限額＝來(lái)源于某國(guó)（或綜合）的應(yīng)納稅所得額（境外稅前所得額）×25%四、準(zhǔn)予抵免的境外所得稅額境外的所得依中國(guó)稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款

一、境外應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

【區(qū)分】

1.境外凈所得（稅后會(huì)計(jì)收益）

2.境外納稅前所得（計(jì)稅依據(jù)）

3.境外分回的境外股息、紅利，要還原為稅前所得

【所得額特征】所得額要含所得稅額；所得額為凈收益——所得額的雙重調(diào)整確定。1.適用境外稅額直接抵免：直接還原（以境外股息、紅利所得為例）

境外所得＝分回收益＋已納稅額＝分回收益÷（1－預(yù)提所得稅稅率）

2.適用境外稅額間接抵免（以境外股息、紅利所得為例）：

境外所得＝分回境外股息、紅利稅后凈所得＋就該項(xiàng)所得直接繳納稅額＋間接負(fù)擔(dān)稅額

3.上述稅額還原后的境外稅前所得，應(yīng)再就計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得總額時(shí)已按稅法規(guī)定扣除的有關(guān)成本費(fèi)用中與境外所得有關(guān)的部分進(jìn)行對(duì)應(yīng)調(diào)整扣除后，計(jì)算為境外應(yīng)納稅所得額。（一）居民企業(yè)在境外設(shè)立分支機(jī)構(gòu)取得的各項(xiàng)境外所得——不具有獨(dú)立納稅地位

1.來(lái)源于境外的所得＝境外收入總額－與取得境外收入有關(guān)的各項(xiàng)合理支出

【解釋】合理支出范圍通常包括境外分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的人員工資、資產(chǎn)折舊、利息、相關(guān)稅費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟目倷C(jī)構(gòu)用于管理分支機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)用等。

2.境外設(shè)立分支機(jī)構(gòu)取得的各項(xiàng)境外所得，無(wú)論是否匯回中國(guó)境內(nèi)，均應(yīng)計(jì)入該企業(yè)所屬納稅年度的境外應(yīng)納稅所得額。

（二）居民企業(yè)應(yīng)就其來(lái)源于境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，以及利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)等收入

1.從境外收到的股息、紅利、利息等境外投資性所得一般表現(xiàn)為毛所得，應(yīng)對(duì)在計(jì)算居民企業(yè)總所得額時(shí)已做統(tǒng)一扣除的成本費(fèi)用中與境外所得有關(guān)的部分，在該境外所得中對(duì)應(yīng)調(diào)整扣除后，才能作為計(jì)算境外稅額抵免限額的境外應(yīng)納稅所得額。2.扣除項(xiàng)目與收入確認(rèn)境外所得扣除項(xiàng)目收入確認(rèn)1.股息、紅利與境外投資業(yè)務(wù)有關(guān)的項(xiàng)目研究、融資成本和管理費(fèi)用被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期2.利息相應(yīng)的融資成本和相關(guān)費(fèi)用合同約定應(yīng)付交易對(duì)價(jià)款的日期3.租金融資租賃業(yè)務(wù)：扣除融資成本經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)：租賃物相應(yīng)的折舊或折耗4.特許權(quán)使用費(fèi)提供特許使用的資產(chǎn)的研發(fā)、攤銷(xiāo)等費(fèi)用5.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓扣除被轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的成本凈值和相關(guān)費(fèi)用【例題·計(jì)算題】《企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南》

示例：來(lái)源于境外利息收入的應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

中國(guó)A銀行向甲國(guó)某企業(yè)貸出500萬(wàn)元，合同約定的利率為5%?！聊闍銀行收到甲國(guó)企業(yè)就應(yīng)付利息25萬(wàn)元扣除已在甲國(guó)扣繳的預(yù)提所得稅2.5萬(wàn)元（預(yù)提所得稅稅率為10%）后的22.5萬(wàn)元稅后利息。A銀行應(yīng)納稅所得總額為1000萬(wàn)元，已在應(yīng)納稅所得總額中扣除的該筆境外貸款的融資成本為本金的4%。

要求：分析并計(jì)算該銀行應(yīng)納稅所得總額中境外利息收入的應(yīng)納稅所得額。

【解析】來(lái)源于境外利息收入的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)為已繳納境外預(yù)提所得稅前的就合同約定的利息收入總額，再對(duì)應(yīng)調(diào)整扣除相關(guān)籌資成本費(fèi)用等。

（1）境外利息收入總額＝稅后利息22.5＋已扣除稅額2.5＝25（萬(wàn)元）

（2）對(duì)應(yīng)調(diào)整扣除相關(guān)成本費(fèi)用后的應(yīng)納稅所得額＝25－500×4%＝5（萬(wàn)元）

（3）該境外利息收入用于計(jì)算境外稅額抵免限額的應(yīng)納稅所得額為5萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得總額仍為1000萬(wàn)元不變。

【延續(xù)】

（4）境外利息已納稅額的抵免限額＝應(yīng)納稅所得額5×25%＝1.25（萬(wàn)元）

在境外甲國(guó)扣繳的預(yù)提所得稅2.5萬(wàn)元，境內(nèi)不需補(bǔ)稅。（三）企業(yè)為取得境內(nèi)、外所得而在境內(nèi)、境外發(fā)生的共同支出——分?jǐn)偪鄢?/p>

1.共同支出：是指與取得境外所得有關(guān)但未直接計(jì)入境外所得應(yīng)納稅所得額的成本費(fèi)用支出，通常包括未直接計(jì)入境外所得的營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等支出。

2.分?jǐn)偙壤涸诰硟?nèi)、境外應(yīng)稅所得之間，按照下列一種或幾種合理比例進(jìn)行分?jǐn)偤罂鄢?/p>

資產(chǎn)比例、收入比例、員工工資支出比例、其他。

【鏈接】境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)分機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪钊蛩亍＃ㄋ模┢髽I(yè)的境外分支機(jī)構(gòu)虧損處理——內(nèi)盈外虧

“雙不得”：不得抵減境內(nèi)應(yīng)稅所得、不得跨國(guó)家彌補(bǔ)。

1.規(guī)定：不得抵減其境內(nèi)或他國(guó)的應(yīng)納稅所得額，但可以用同一國(guó)家（地區(qū)）其他項(xiàng)目或以后年度的所得按規(guī)定彌補(bǔ)。

2.虧損彌補(bǔ)期限：

實(shí)際虧損（境內(nèi)＋境外<0）——境外虧損5年內(nèi)彌補(bǔ)；

非實(shí)際虧損（境內(nèi)＋境外≧0）——境外虧損無(wú)限期彌補(bǔ)。

3.兩種情況處理：（1）如果企業(yè)當(dāng)期境內(nèi)外所得盈利額與虧損額加總后和為零或正數(shù)，則其當(dāng)年度境外分支機(jī)構(gòu)的非實(shí)際虧損額可無(wú)限期向后結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

應(yīng)納稅總額＝境內(nèi)所得500×稅率25%

（2）如果企業(yè)當(dāng)期境內(nèi)外所得盈利額與虧損額加總后和為負(fù)數(shù)，則以境外分支機(jī)構(gòu)的虧損額超過(guò)企業(yè)盈利額部分的實(shí)際虧損額，后轉(zhuǎn)5年進(jìn)行虧損彌補(bǔ)，未超過(guò)企業(yè)盈利額部分的非實(shí)際虧損額仍可無(wú)限期向后結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

應(yīng)納稅總額＝境內(nèi)所得120×稅率25%

【例題計(jì)算題】《企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南》

示例：境外分支機(jī)構(gòu)虧損的彌補(bǔ)

中國(guó)居民A企業(yè)×年度境內(nèi)外凈所得為160萬(wàn)元。其中，境內(nèi)所得的應(yīng)納稅所得額為300萬(wàn)元；設(shè)在甲國(guó)的分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額為100萬(wàn)元；設(shè)在乙國(guó)的分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額為-300萬(wàn)元；A企業(yè)當(dāng)年度從乙國(guó)取得利息所得的應(yīng)納稅所得額為60萬(wàn)元。

要求：調(diào)整計(jì)算該企業(yè)當(dāng)年度境內(nèi)、外所得的應(yīng)納稅所得額。

【解析】（1）A企業(yè)當(dāng)年度境內(nèi)外凈所得為160萬(wàn)元，但依據(jù)境外虧損不得在境內(nèi)或他國(guó)盈利中抵減的規(guī)定，其發(fā)生在乙國(guó)分支機(jī)構(gòu)的當(dāng)年度虧損額300萬(wàn)元，僅可以用從該國(guó)取得的利息60萬(wàn)元彌補(bǔ)，未能彌補(bǔ)的非實(shí)際虧損額240萬(wàn)元，不得從當(dāng)年度企業(yè)其它盈利中彌補(bǔ)。所得來(lái)源應(yīng)納稅所得額境內(nèi)300萬(wàn)元境外甲國(guó)100萬(wàn)元乙國(guó)分支機(jī)構(gòu)-300，利息60，非實(shí)際虧損額-240萬(wàn)元A企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)納稅所得總額＝400萬(wàn)元【解析】

（2）A企業(yè)當(dāng)年度境外乙國(guó)未彌補(bǔ)的非實(shí)際虧損共240萬(wàn)元，允許A企業(yè)以其來(lái)自乙國(guó)以后年度的所得無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)?！炬溄印科髽I(yè)所得稅已講——內(nèi)虧外盈

如果企業(yè)境內(nèi)為虧損，境外盈利分別來(lái)自多個(gè)國(guó)家，則彌補(bǔ)境內(nèi)虧損時(shí)，企業(yè)可以自行選擇彌補(bǔ)境內(nèi)虧損的境外所得來(lái)源國(guó)家（地區(qū)）順序。【例題計(jì)算題】《企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南》

示例：境外盈利彌補(bǔ)境內(nèi)虧損時(shí)，境外已繳稅額的處理

相關(guān)資料如下：項(xiàng)目境內(nèi)企業(yè)境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)境外已納稅額抵免限額結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵免余額稅率25%30%———第一年利潤(rùn)-10010030030第二年利潤(rùn)100100302535【解析】

第一年：應(yīng)納稅所得額＝-100＋100＝0，抵免限額為0，境外已繳稅額結(jié)轉(zhuǎn)下一年度抵補(bǔ)余額為30萬(wàn)元。

第二年：應(yīng)納稅所得額＝100＋100＝200（萬(wàn)元）

當(dāng)年境外所得稅稅額＝30（萬(wàn)元）

抵免限額＝200×25%×[100÷200]=25（萬(wàn)元）（﹤30萬(wàn)元）

實(shí)際抵免境外所得稅額＝25萬(wàn)元

留待以后結(jié)轉(zhuǎn)抵免稅額＝30－25＋30＝35（萬(wàn)元）二、可予抵免境外所得稅額的確認(rèn)

可抵免境外所得稅稅額，是指企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得依照中國(guó)境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。

1.可抵免境外所得稅款的基本條件

（1）源于境外所得且依境外稅法計(jì)算繳納的稅額。

（2）繳納的屬于企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額，而不拘泥于名稱(chēng)。

（3）限于企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納且已實(shí)際繳納的稅額。

（4）無(wú)法判定是否屬于對(duì)企業(yè)征收的所得稅稅額的，應(yīng)層報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局裁定。2.不應(yīng)作為可抵免境外所得稅稅額的情形：

（1）按照境外所得稅法律及相關(guān)規(guī)定屬于錯(cuò)繳或錯(cuò)征的境外所得稅稅款；

（2）按照稅收協(xié)定規(guī)定不應(yīng)征收的境外所得稅稅款；

（3）因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款。

（4）境外所得稅納稅人或者其利害關(guān)系人從境外征稅主體得到實(shí)際返還或補(bǔ)償?shù)木惩馑枚惗惪睿?/p>

（5）按照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規(guī)定已經(jīng)從企業(yè)境外應(yīng)納稅所得額中扣除的境外所得稅稅款。

三、境外所得間接負(fù)擔(dān)稅額的計(jì)算

1.間接負(fù)擔(dān)稅額：居民企業(yè)境外所得間接負(fù)擔(dān)的稅額進(jìn)行稅收抵免時(shí)，其取得的境外投資收益實(shí)際間接負(fù)擔(dān)的稅額，是指根據(jù)直接或者間接持股方式合計(jì)持股20%以上（含20%）的規(guī)定層級(jí)｛三層｝的外國(guó)企業(yè)股份，由此應(yīng)分得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益中，從最低一層外國(guó)企業(yè)起逐層計(jì)算的屬于由上一層企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額。

【提示】自下層向上層的計(jì)算2.計(jì)算公式：

本層企業(yè)所納稅額屬于由一家上一層企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額＝

【解析】例如“子”為本層，上層為“母”，上層“母”負(fù)擔(dān)的稅額是：”子A”就利潤(rùn)和投資收益所實(shí)際繳納的甲國(guó)稅額+符合規(guī)定的由”子A”間接負(fù)擔(dān)的從“孫A1”、“孫A2”分回股息繳納的乙國(guó)企業(yè)所得稅稅額，再考慮“母公司”占“子A”權(quán)益。

四、適用間接抵免的外國(guó)企業(yè)持股比例的計(jì)算

企業(yè)在境外取得的股息所得，在按規(guī)定計(jì)算該企業(yè)境外股息所得的可抵免所得稅額和抵免限額時(shí)，需符合規(guī)定的“持股條件”：由居民企業(yè)直接或者間接持有20%以上股份的外國(guó)企業(yè)，限于符合持股方式的五層外國(guó)企業(yè)——持股20%+且最多五層

【解析1】層級(jí)原來(lái)三層，自2017年1月1日起調(diào)為五層。

【解析2】教材例題未變化。各層級(jí)“持股條件”：以前三級(jí)為例

第一層：?jiǎn)我痪用衿髽I(yè)直接持有20%以上股份的外國(guó)企業(yè)

——直接持有20%+；

第二層：?jiǎn)我坏谝粚油鈬?guó)企業(yè)直接持有20%以上股份，且由單一居民企業(yè)直接持有或通過(guò)一個(gè)或多個(gè)符合本條規(guī)定持股條件的外國(guó)企業(yè)間接持有總和達(dá)到20%以上股份的外國(guó)企業(yè)

——直接持有20%+且間接持有20%+；

第三層：?jiǎn)我坏诙油鈬?guó)企業(yè)直接持有20%以上股份，且由單一居民企業(yè)直接持有或通過(guò)一個(gè)或多個(gè)符合本條規(guī)定持股條件的外國(guó)企業(yè)間接持有總和達(dá)到20%以上股份的外國(guó)企業(yè)

——直接持有20%+且間接持有20%+?！窘滩睦}】中國(guó)居民企業(yè)A分別控股了四家公司：甲國(guó)B1.甲國(guó)B2.乙國(guó)B3.乙國(guó)B4，持股比例見(jiàn)下圖（依舊按三層考慮）。

某年A公司申報(bào)的境內(nèi)、境外所得總額15796.25萬(wàn)元，其中取得境外股息所得5250萬(wàn)元（已還原向境外直接繳納10%的預(yù)提所得稅525萬(wàn)元），但未含應(yīng)還原計(jì)算的境外間接負(fù)擔(dān)稅額。

A公司控股情況

多層持股條件的綜合判定結(jié)果：

屬于A公司可予抵免間接負(fù)擔(dān)稅額的外國(guó)企業(yè)：

D→C2→B2→A：

D公司被C2控股達(dá)到40%，但被A通過(guò)符合條件的B2.C2間接持股僅10%（50%×50%×40%），未達(dá)到20%，不能由此判定D是否符合間接抵免條件。

D→C3→B3→A：D公司被C3控股達(dá)到25%，且由A通過(guò)符合條件的B3.C3間接控股達(dá)12.5%（100%×50%×25%），加上A通過(guò)B2.C2的間接控股10%，間接控股總和達(dá)到22.5%。D公司符合間接抵免條件，其所納稅額中屬于向C2和C3公司分配的65%股息所負(fù)擔(dān)的部分，可進(jìn)入A公司的間接抵免范疇。

【考題—計(jì)算問(wèn)答題】（2016年）我國(guó)居民企業(yè)甲在境外進(jìn)行了投資，相關(guān)投資結(jié)構(gòu)及持股比例如下圖：

2015年經(jīng)營(yíng)及分配狀況（略）

要求：根據(jù)以上材料，按照下列序號(hào)計(jì)算回答問(wèn)題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

（1）簡(jiǎn)述居民企業(yè)可適用境外所得稅收抵免的稅額范圍。

『正確答案』

（1）居民企業(yè)可以就其取得的境外所得直接繳納和間接負(fù)擔(dān)的境外企業(yè)所得性質(zhì)的稅額進(jìn)行抵免。（2）判斷企業(yè)丙分回企業(yè)甲的投資收益能否適用間接抵免優(yōu)惠政策并說(shuō)明理由。

『正確答案』企業(yè)丙不能適用間接抵免優(yōu)惠政策。由于企業(yè)甲對(duì)于企業(yè)丙的持股比例為15%（50%×30%），未達(dá)到20%的要求。（3）判斷企業(yè)乙分回企業(yè)甲的投資收益能否適用間接抵免優(yōu)惠政策并說(shuō)明理由。

『正確答案』企業(yè)乙可以適用間接抵免優(yōu)惠政策。由于企業(yè)甲對(duì)企業(yè)乙的持股比例為50%，達(dá)到了20%的要求。本層企業(yè)所納稅額屬于由一家上一層企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額＝

【教材例題】持股公司所得稅相關(guān)資料：國(guó)別、企業(yè)所得稅率所得額所得稅稅后凈利分配方案甲國(guó)B130%1000210＋30760全部B230%50001140＋1203740全部乙國(guó)B330%2000463.5＋36.51500全部B430%2000462.5＋37.51500全部丙國(guó)C110%300全部C225%2000360＋401600一半丁國(guó)C330%1000245＋25730全部C425%1000235＋15750全部戊國(guó)D20%12502501000全部（提示：表中標(biāo)顏色為計(jì)算數(shù)，其他為教材告知數(shù)）【提示】以下境外所得間接負(fù)擔(dān)稅額的計(jì)算，國(guó)別和層次較多，考生復(fù)習(xí)掌握一條線(xiàn)索即可，如D—C3—B3—A。

B1→A：

B1所納稅額由A負(fù)擔(dān)的稅額＝（210＋30＋0）×380÷760＝120（萬(wàn)元）

即A公司就從B1公司分得股息直接繳納的可在我國(guó)應(yīng)納稅額中抵免的稅額為120萬(wàn)元。

D→C2→B2→A：

①D公司已納稅額屬于可由C2公司就分得股息間接負(fù)擔(dān)的稅額＝（250＋0＋0）×（400÷1000）＝100（萬(wàn)元）②C2公司已納稅額屬于可由B2公司分得股息間接負(fù)擔(dān)的稅額：

本年度利潤(rùn)分配股息間接負(fù)擔(dān)的稅額＝（360＋40＋100）×（400÷1600）＝125（萬(wàn)元）

上年度利潤(rùn)分配股息間接負(fù)擔(dān)的稅額＝（400＋0＋0）×（800÷1600）＝200（萬(wàn)元）【教材P465】

C2公司已納稅額屬于可由B2公司分得股息間接負(fù)擔(dān)的稅額＝125＋200＝325（萬(wàn)元）

③A公司就從B2公司分得股息間接負(fù)擔(dān)的可在我國(guó)應(yīng)納稅額中抵免的稅額＝（1140＋120＋325）×（1870÷3740）＝792.5（萬(wàn)元）D→C3→B3→A：

①D公司已納稅額屬于可由C3公司就分得股息間接負(fù)擔(dān)的稅額＝（250＋0＋0）×（250÷1000）＝62.50（萬(wàn)元）

②C3公司已納稅額屬于可由B3公司分得股息間接負(fù)擔(dān)的稅額＝（245＋25＋62.5）×（730×50%÷730）＝166.25（萬(wàn)元）

③A公司就從B3公司分得股息間接負(fù)擔(dān)的可在我國(guó)應(yīng)納稅額中抵免的稅額＝（463.5＋36.5＋166.25）×（1500÷1500）＝666.25（萬(wàn)元）

C4→B4→A：

C4公司已納稅額屬于可由B4公司分得股息間接負(fù)擔(dān)的稅額＝（235＋15＋0）×（750×50%÷750）＝125（萬(wàn)元）

B4公司已納稅額屬于可由A公司分得股息間接負(fù)擔(dān)的稅額＝（462.5＋37.5＋125）×（1500%÷1500）＝625（萬(wàn)元）五、適用間接抵免的境外所得抵免限額與準(zhǔn)予抵免稅額

1.抵免限額（簡(jiǎn)化形式）：

抵免限額（分國(guó)不分項(xiàng)）＝來(lái)源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額×稅率

或者：

抵免限額（不分國(guó)不分項(xiàng)）＝來(lái)源于各國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額×稅率

2.準(zhǔn)予抵免稅額（前面四所講）

3.比較確定實(shí)際抵免稅額——孰低的原則（1和2中的較小者）?！窘由侠靠蛇m用間接抵免的境外所得已納稅額抵免（萬(wàn)元）項(xiàng)目甲國(guó)乙國(guó)B1B2B3B4適用間接抵免的境外所得（前表計(jì)算所得）380187015001500合計(jì)2250合計(jì)3000適用間接抵免的境外所得負(fù)擔(dān)境外已納稅額（前面計(jì)算）120792.5666.25625合計(jì)912.5合計(jì)1291.25適用直接抵免的境外所得稅（預(yù)提稅10%）225300可抵免稅額225＋912.5＝1137.5300＋1291.25＝1591.25來(lái)源于境外股息所得扣除支付境外管理費(fèi)后的所得額2250＋912.5－184.5（告知）＝29783000＋1291.25－249.25（告知）＝4042在我國(guó)抵免限額2978×25%＝744.54042×25%＝1010.5結(jié)論：

按照“孰低原則”，境外所得在我國(guó)實(shí)際抵免稅額＝744.5＋1010.5＝1755（萬(wàn)元）

教材P469:假設(shè)A公司申報(bào)的境內(nèi)外所得總額為15796.25萬(wàn)元，其中取得境外股息所得為5250萬(wàn)元，但未含應(yīng)還原計(jì)算的境外間接稅額。則：

境內(nèi)、境外所得在我國(guó)應(yīng)納稅額＝【境內(nèi)外所得總額15796.25已知＋間接負(fù)擔(dān)的境外已納稅額（912.5＋1291.25）前面計(jì)算】×25%－1755＝18000×25%－1755＝2745（萬(wàn)元）【考題—計(jì)算問(wèn)答題】（2016年）我國(guó)居民企業(yè)甲在境外進(jìn)行了投資，相關(guān)投資結(jié)構(gòu)及持股比例如下圖：

2015年經(jīng)營(yíng)及分配狀況：

（1）B國(guó)企業(yè)所得稅稅率為30%，預(yù)提所得稅稅率為12%，丙企業(yè)應(yīng)納稅所得總額800萬(wàn)元，丙企業(yè)將部分稅后利潤(rùn)按持股比例進(jìn)行了分配。

（2）A國(guó)企業(yè)所得稅稅率為20%，預(yù)提所得稅稅率為10%。乙企業(yè)應(yīng)納稅所得總額（該應(yīng)納稅所得總額已包含投資收益還原計(jì)算的間接稅款）1000萬(wàn)元，其中來(lái)自丙企業(yè)的投資收益100萬(wàn)元，按照12%的稅率繳納B國(guó)預(yù)提所得稅12萬(wàn)元；乙企業(yè)在A國(guó)享受稅收抵免后實(shí)際繳納的稅款180萬(wàn)元，乙企業(yè)將全部稅后利潤(rùn)按持股比例進(jìn)行了分配。

（3）居民企業(yè)甲適用的企業(yè)所得稅稅率25%，其來(lái)自境內(nèi)的應(yīng)納稅所得額為2400萬(wàn)元。要求：回答問(wèn)題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。（1）計(jì)算企業(yè)乙所納稅額屬于由企業(yè)甲負(fù)擔(dān)的稅額。

『正確答案』

由企業(yè)甲負(fù)擔(dān)的稅額＝[乙企業(yè)就利潤(rùn)和投資收益所實(shí)際繳納的稅額（180＋12）＋乙企業(yè)間接負(fù)擔(dān)的稅額0]×乙向一家上一層企業(yè)分配的股息404（808×50%）÷本層企業(yè)所得稅后利潤(rùn)額808（1000-180-12）＝96（萬(wàn)元）（2）計(jì)算企業(yè)甲取得來(lái)源于企業(yè)乙投資收益的抵免限額。

『正確答案』抵免限額＝（404＋96）×25%＝125（萬(wàn)元）（3）計(jì)算企業(yè)甲取得來(lái)源于企業(yè)乙投資收益的實(shí)際抵免限額。

『正確答案』可抵免境外稅額

＝（1000－180－12）×50%×10%（直接繳納）＋96（間接負(fù)擔(dān)）＝136.4（萬(wàn)元）

136.4＞125，實(shí)際抵免額為125萬(wàn)元。

【知識(shí)點(diǎn)3】稅收饒讓與簡(jiǎn)易計(jì)算

【考情分析】一般考點(diǎn)

一、稅收饒讓抵免的應(yīng)納稅額

居民企業(yè)從與我國(guó)政府訂立稅收協(xié)定（或安排）的國(guó)家（地區(qū)）取得的所得，按照該國(guó)（地區(qū)）稅收法律享受了免稅或減稅待遇，且該免稅或減稅的數(shù)額按照稅收協(xié)定規(guī)定應(yīng)視同已繳稅額在中國(guó)的應(yīng)納稅額中抵免的，該免稅或減稅數(shù)額可作為企業(yè)實(shí)際繳納的境外所得稅額用于辦理稅收抵免。｛在外國(guó)沒(méi)交的減免稅額相當(dāng)于已經(jīng)交了，也不需要回來(lái)補(bǔ)稅了｝【例題計(jì)算題】《企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南》

示例六：稅收饒讓抵免的計(jì)算

中國(guó)居民企業(yè)A公司，在甲國(guó)投資設(shè)立了B公司，甲國(guó)政府為鼓勵(lì)境外投資，對(duì)B公司第一個(gè)獲利年度實(shí)施了企業(yè)所得稅免稅（所得稅稅率為20%）。A公司獲得了B公司免稅年度分得的利潤(rùn)2000萬(wàn)元。根據(jù)中國(guó)和甲國(guó)政府簽訂稅收協(xié)定規(guī)定，中國(guó)居民從甲國(guó)取得的所得，按照協(xié)定規(guī)定在甲國(guó)繳納的稅額可以在對(duì)居民征收的中國(guó)稅收中抵免。要求：計(jì)算由A公司抵免的間接負(fù)擔(dān)的境外稅額。

『答案解析』

A公司抵免的間接負(fù)擔(dān)的境外稅額=B公司的免稅額＝2000×20%＝400（萬(wàn)元）。

A公司境外所得在我國(guó)應(yīng)納稅額=2000×25%-400＝100（萬(wàn)元）。

如果沒(méi)有上述稅收繞讓?zhuān)珹公司境外所得在我國(guó)應(yīng)納稅額=2000×25%-0＝500（萬(wàn)元）。

二、簡(jiǎn)易辦法計(jì)算抵免

1.適用所得：境外取得營(yíng)業(yè)利潤(rùn)所得、符合境外稅額間接抵免條件的股息所得

2.條件：雖有所得來(lái)源國(guó)（地區(qū)）政府機(jī)關(guān)核發(fā)的具有納稅性質(zhì)的憑證或證明，但因客觀(guān)原因無(wú)法真實(shí)、準(zhǔn)確地確認(rèn)應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實(shí)際繳納的境外所得稅稅額

3.簡(jiǎn)易辦法的抵免限額=境外應(yīng)納稅所得額×12.5%

4.對(duì)所得來(lái)源國(guó)的要求：

所得來(lái)源國(guó)的實(shí)際有效稅率低于我國(guó)規(guī)定稅率50%（即12.5%）除外——即實(shí)際有效稅率高于12.5%。

【知識(shí)性了解】法定稅率明顯高于我國(guó)的境外所得來(lái)源國(guó)（地區(qū)）名單如下：美國(guó)、阿根廷、古巴、法國(guó)、日本、巴基斯坦、科威特、孟加拉國(guó)、敘利亞、約旦、老撾等。

5.境外所得采用簡(jiǎn)易辦法計(jì)算抵免額的，不適用饒讓抵免。

三、境外分支機(jī)構(gòu)與我國(guó)對(duì)應(yīng)納稅年度的確定

企業(yè)在境外的分支機(jī)構(gòu)，其計(jì)算生產(chǎn)、經(jīng)管所得的納稅年度與我國(guó)規(guī)定的納稅年度不一致的：與我國(guó)納稅年度當(dāng)年度相對(duì)應(yīng)的境外納稅年度，應(yīng)為在我國(guó)有關(guān)納稅年度中任何一日結(jié)束的境外納稅年度?！纠}—問(wèn)答題】境外分支機(jī)構(gòu)納稅年度的判定

A居民企業(yè)在美國(guó)的分公司，按美國(guó)法律規(guī)定，計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)年度為每年10月1日至次年9月30日。要求：確定美國(guó)分公司在2016/2017財(cái)年在我國(guó)稅收抵免的年度。

『答案解析』該分公司按美國(guó)規(guī)定計(jì)算2016年10月1日至2017年9月30日期間的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)及其已納稅額，應(yīng)在我國(guó)2017年度計(jì)算納稅及境外稅額抵免。第四節(jié)國(guó)際避稅與反避稅

【知識(shí)點(diǎn)】BEPS計(jì)劃、一般反避稅、特別納稅調(diào)整

【考情分析】一般考點(diǎn)

一、稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移項(xiàng)目：

《稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移項(xiàng)目行動(dòng)計(jì)劃》（簡(jiǎn)稱(chēng)BEPS行動(dòng)計(jì)劃）是二十國(guó)集團(tuán)（簡(jiǎn)稱(chēng)G20）領(lǐng)導(dǎo)人背書(shū)、并委托經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（簡(jiǎn)稱(chēng)OECD）推進(jìn)的國(guó)際稅改項(xiàng)目，是各國(guó)攜手打擊國(guó)際逃避稅，共同建立有利于全球經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的國(guó)際稅收規(guī)則體系和行政合作機(jī)制制的重要舉措。

【提示】考試關(guān)注分類(lèi)和影響（一）BEPS行動(dòng)計(jì)劃的分類(lèi)：五類(lèi)15項(xiàng)。類(lèi)別（五類(lèi)）行動(dòng)計(jì)劃（15項(xiàng)）應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的挑戰(zhàn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)各國(guó)企業(yè)所得稅稅制混合錯(cuò)配、受控外國(guó)公司規(guī)則、利息扣除、有害稅收實(shí)踐、重塑現(xiàn)行稅收協(xié)定和轉(zhuǎn)讓定價(jià)國(guó)際規(guī)則稅收協(xié)定濫用、常設(shè)機(jī)構(gòu)、無(wú)形資產(chǎn)、風(fēng)險(xiǎn)和資本、其他高風(fēng)險(xiǎn)交易提高稅收透明度和確定性數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析、強(qiáng)制披露原則、轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料、爭(zhēng)端解決開(kāi)發(fā)多邊工具促進(jìn)行動(dòng)計(jì)劃實(shí)施多邊工具【典型例題】（2015年多選題）以下各項(xiàng)中，屬于稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移項(xiàng)目（BEPS）行動(dòng)計(jì)劃的有（）。

A.數(shù)字經(jīng)濟(jì)

B.有害稅收實(shí)踐

C.數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析

D.實(shí)際管理機(jī)構(gòu)規(guī)則

『正確答案』ABC

『答案解析』BEPS15項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃的分類(lèi)中，沒(méi)有實(shí)際管理機(jī)構(gòu)規(guī)則，只有常設(shè)機(jī)構(gòu)規(guī)則。（二）稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移項(xiàng)目的影響

1.此項(xiàng)工作的重點(diǎn)是：消除雙重不征稅。

2.將產(chǎn)生三個(gè)層次的規(guī)則協(xié)調(diào)：

（1）對(duì)各國(guó)國(guó)內(nèi)稅收立法的建議——涉及立法主權(quán)；

（2）修訂所得稅領(lǐng)域的國(guó)際規(guī)則，主要是OECD稅收協(xié)定范本及注釋、OECD轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南——涉及雙邊談判權(quán)；

（3）形成多邊法律工具，進(jìn)行多邊稅收協(xié)調(diào)——要求參與國(guó)讓渡各自的立法主權(quán)和雙邊談判權(quán)。

【要點(diǎn)】三個(gè)層次均主要涉及國(guó)際交易的所得稅政策協(xié)調(diào)，與資本、技術(shù)和人員等生產(chǎn)要素的跨境配置直接相關(guān)。

二、一般反避稅

（一）一般反避稅：

法律依據(jù)：《企業(yè)所得稅法》第六章特別納稅調(diào)整規(guī)定了六項(xiàng)｛5+1｝調(diào)整措施：轉(zhuǎn)讓定價(jià)、預(yù)約定價(jià)安排、成本分?jǐn)倕f(xié)議、資本弱化、受控外國(guó)企業(yè)｛前面五個(gè)是一般納稅調(diào)整｝和一般反避稅｛作為前五項(xiàng)的兜底條款｝。一般反避稅可以看作是對(duì)前五項(xiàng)特別反避稅措施的一個(gè)兜底措施，也是我國(guó)國(guó)際稅收管理的最后一道“屏障”。

直接依據(jù)：國(guó)家稅務(wù)總局制定《一般反避稅管理辦法（試行）》（國(guó)家稅務(wù)總局令第32號(hào)，2015-2-1起）。

基本精神：稅務(wù)機(jī)關(guān)按照企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)實(shí)施的不具有合理商業(yè)目的而獲取稅收利益的避稅安排，實(shí)施的特別納稅調(diào)整。

1.適用范圍——跨境交易或支付：

下列情況不適用《辦法》：

（1）與跨境交易或者支付無(wú)關(guān)的安排（如境內(nèi)）；

（2）涉嫌逃避繳納稅款、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅以及虛開(kāi)發(fā)票等稅收違法行為。｛針對(duì)避稅可以用這個(gè)《辦法》，但是已經(jīng)違法了，就不適用了｝2.避稅安排具有以下特征：

（1）以獲取稅收利益為唯一目的或者主要目的；

（2）以形式符合稅法規(guī)定、但與其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)不符的方式獲取稅收利益。

『解析』稅收利益是指減少、免除或者推遲繳納企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額——不具有合理商業(yè)目的。

3.稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)以具有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的類(lèi)似安排為基準(zhǔn)，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則實(shí)施特別納稅調(diào)整。調(diào)整方法包括：

（1）對(duì)安排的全部或者部分交易重新定性；

（2）在稅收上否定交易方的存在，或者將該交易方與其他交易方視為同一實(shí)體；

（3）對(duì)相關(guān)所得、扣除、稅收優(yōu)惠、境外稅收抵免等重新定性或者在交易各方間重新分配；

（4）其他合理方法。4.企業(yè)的安排屬于轉(zhuǎn)讓定價(jià)、成本分?jǐn)?、受控外?guó)企業(yè)、資本弱化等其他特別納稅調(diào)整范圍的，應(yīng)當(dāng)首先適用其他特別納稅調(diào)整相關(guān)規(guī)定。

『解析』先考慮特別反避稅措施，再考慮一般反避稅措施，它是我國(guó)國(guó)際稅收管理的最后一道“屏障”。

5.一般反避稅調(diào)查

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施一般反避稅調(diào)查，應(yīng)當(dāng)向被調(diào)查企業(yè)送達(dá)《稅務(wù)檢查通知書(shū)》；被調(diào)查企業(yè)認(rèn)為其安排不屬于避稅安排的，應(yīng)當(dāng)自收到《稅務(wù)檢查通知書(shū)》之日起60日內(nèi)提供資料。（二）間接轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)（了解）

依據(jù)：國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（總局公告2015年第7號(hào)）

1.核心內(nèi)容：非居民企業(yè)通過(guò)實(shí)施不具有合理商業(yè)目的的安排，間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)等財(cái)產(chǎn)，規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，重新定性該間接轉(zhuǎn)讓交易，確認(rèn)為直接轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)等財(cái)產(chǎn)。

即：中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)——遵從企業(yè)所得稅法

間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)——確認(rèn)為直接轉(zhuǎn)讓的，同樣遵從企業(yè)所得稅法。2.《公告》適用范圍：

（1）不具有合理商業(yè)目的、規(guī)避中國(guó)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易；

（2）被轉(zhuǎn)讓的境外企業(yè)在華擁有特定應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的情況。（在華設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所、在華擁有不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)公司、在華擁有權(quán)益性投資資產(chǎn)）

三、特別納稅調(diào)整

依據(jù)：

《企業(yè)所得稅法》第六章特別納稅調(diào)整

《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》國(guó)稅發(fā)〔2009〕2號(hào)，適用于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)、預(yù)約定價(jià)安排、成本分?jǐn)倕f(xié)議、受控外國(guó)企業(yè)、資本弱化以及一般反避稅等特別納稅調(diào)整事項(xiàng)的管理。

（一）轉(zhuǎn)讓定價(jià)：

轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅法規(guī)定，對(duì)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)是否符合獨(dú)立交易原則進(jìn)行審核評(píng)估和調(diào)查調(diào)整等工作的總稱(chēng)。｛符合獨(dú)立交易原則的按照正常交易處理，不按轉(zhuǎn)讓定價(jià)處理｝

轉(zhuǎn)讓定價(jià)也稱(chēng)劃撥定價(jià)，即交易各方之間確定的交易價(jià)格，它通常是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間內(nèi)部轉(zhuǎn)讓交易所確定的價(jià)格，這種內(nèi)部交易價(jià)格通常不同于一般市場(chǎng)價(jià)格。（詳見(jiàn)第五節(jié)）（二）成本分?jǐn)倕f(xié)議

企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議，共同開(kāi)發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)，應(yīng)符合該規(guī)定。

1.成本分?jǐn)倕f(xié)議的參與方對(duì)開(kāi)發(fā)、受讓的無(wú)形資產(chǎn)或參與的勞務(wù)活動(dòng)享有受益權(quán)，并承擔(dān)相應(yīng)的活動(dòng)成本。關(guān)聯(lián)方承擔(dān)的成本應(yīng)與非關(guān)聯(lián)方在可比條件下為獲得上述受益權(quán)而支付的成本相一致。

參與方使用成本分?jǐn)倕f(xié)議所開(kāi)發(fā)或受讓的無(wú)形資產(chǎn)不需另支付特許權(quán)使用費(fèi)。｛因?yàn)樵诔杀鹃_(kāi)發(fā)過(guò)程已經(jīng)分?jǐn)偭顺杀荆越窈笥惺褂玫氖找鏅?quán)，不需要支付特許權(quán)使用費(fèi)｝

2.涉及勞務(wù)的成本分?jǐn)倕f(xié)議一般適用于集團(tuán)采購(gòu)和集團(tuán)營(yíng)銷(xiāo)策劃。

3.企業(yè)應(yīng)自成本分?jǐn)倕f(xié)議達(dá)成之日起30日內(nèi)，層報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。稅務(wù)機(jī)關(guān)判定成本分?jǐn)倕f(xié)議是否符合獨(dú)立交易原則須層報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局審核。4.企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議，有下列情形之一的，其自行分?jǐn)偟某杀静坏枚惽翱鄢ㄗ⒁舛噙x題）：

（1）不具有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。

（2）不符合獨(dú)立交易原則。

（3）沒(méi)有遵循成本與收益配比原則。

（4）未按本辦法有關(guān)規(guī)定備案或準(zhǔn)備、保存和提供有關(guān)成本分?jǐn)倕f(xié)議的同期資料。

（5）自簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議之日起經(jīng)營(yíng)期限少于20年?！镜湫屠}】（2016年多選題）甲企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署了成本分?jǐn)倕f(xié)議，共同開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)，并約定退出補(bǔ)償時(shí)協(xié)議成果轉(zhuǎn)讓給關(guān)聯(lián)方；該成本分?jǐn)倕f(xié)議符合獨(dú)立交易原則。下列關(guān)于甲企業(yè)成本分?jǐn)偟亩悇?wù)處理中，正確的有（）。

A.退出協(xié)議時(shí)，該無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)按資產(chǎn)處置的稅務(wù)規(guī)定處理

B.協(xié)議終止時(shí)，盈余關(guān)聯(lián)方對(duì)已有協(xié)議成果作出合理分配

C.按照協(xié)議分?jǐn)偟某杀荆瑧?yīng)在協(xié)議規(guī)定的各年度稅前扣除

D.涉及補(bǔ)償調(diào)整的，應(yīng)調(diào)整成本發(fā)生年度的應(yīng)納稅所得額

『正確答案』ABC

『答案解析』對(duì)于符合獨(dú)立交易原則的成本分?jǐn)倕f(xié)議，有關(guān)稅務(wù)處理如下：（1）企業(yè)按照協(xié)議分?jǐn)偟某杀荆瑧?yīng)在協(xié)議規(guī)定的各年度稅前扣除。（2）涉及補(bǔ)償調(diào)整的，應(yīng)在補(bǔ)償調(diào)整的年度計(jì)人應(yīng)納稅所得額。（3）涉及無(wú)形資產(chǎn)的成本分?jǐn)倕f(xié)議，加入支付、退出補(bǔ)償或終止協(xié)議時(shí)對(duì)協(xié)議成果分配的，應(yīng)按資產(chǎn)購(gòu)置或處置有關(guān)規(guī)定處理。（三）受控外國(guó)企業(yè)

1.受控外國(guó)企業(yè)：由居民企業(yè)、或由居民企業(yè)和居民個(gè)人控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)低于25%的企業(yè)所得稅稅率水平50%的國(guó)家或地區(qū)（低于12.5%），并非出于合理經(jīng)營(yíng)需要對(duì)利潤(rùn)不作分配或減少分配的外國(guó)企業(yè)。

2.管理要求：中國(guó)居民企業(yè)股東應(yīng)在年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)提供對(duì)外投資信息，附送《對(duì)外投資情況表》，計(jì)算中國(guó)居民企業(yè)股東當(dāng)期的視同受控外國(guó)企業(yè)股息分配的所得——視同股息分配納稅。

【鏈接】計(jì)入中國(guó)居民企業(yè)股東當(dāng)期所得已在境外繳納的企業(yè)所得稅稅款，可按照所得稅法或稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定抵免。3.計(jì)入中國(guó)居民企業(yè)股東當(dāng)期的視同受控外國(guó)企業(yè)股息分配的所得計(jì)算：

中國(guó)居民企業(yè)股東當(dāng)期所得＝視同股息分配額×股東持股比例×實(shí)際持股天數(shù)÷受控外國(guó)企業(yè)納稅年度天數(shù)

中國(guó)居民股東多層間接持有股份的，股東持股比例按各層持股比例相乘計(jì)算。

4.中國(guó)居民企業(yè)股東能夠提供資料證明其控制的外國(guó)企業(yè)滿(mǎn)足以下條件之一的，可免于將外國(guó)企業(yè)不作分配或減少分配的利潤(rùn)視同股息分配額，計(jì)入中國(guó)居民企業(yè)股東的當(dāng)期所得（注意多選題）：

（1）設(shè)立在國(guó)家稅務(wù)總局指定的非低稅率國(guó)家（地區(qū)）。

【課外小常識(shí)】包括英、美、德、日、加、澳、挪等11國(guó)。

（2）主要取得積極經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所得。

（3）年度利潤(rùn)總額低于500萬(wàn)元人民幣。（四）資本弱化——利息扣除的本金限制

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

【鏈接】與第4章“企業(yè)所得稅法”基本要求一致；更加細(xì)致，但僅涉及利息計(jì)算的本金限制。

1.關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與權(quán)益性投資比例（簡(jiǎn)稱(chēng)債資比）：

金融企業(yè)為5：1其他企業(yè)為2：1。

關(guān)聯(lián)債資比例的具體計(jì)算方法如下：

（1）關(guān)聯(lián)債資比例=年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和÷年度各月平均權(quán)益投資之和

（2）各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資=（關(guān)聯(lián)債權(quán)投資月初賬面余額+月末賬面余額）÷2

（3）各月平均權(quán)益投資=（權(quán)益投資月初賬面余額+月末賬面余額）÷22.不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息支出應(yīng)按以下公式計(jì)算：

不得扣除利息支出＝年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×（1－標(biāo)準(zhǔn)比例÷關(guān)聯(lián)債資比例）

3.利息支出包括直接或間接關(guān)聯(lián)債權(quán)投資實(shí)際支付的利息、擔(dān)保費(fèi)、抵押費(fèi)和其他具有利息性質(zhì)的費(fèi)用。【典型例題】（計(jì)算題）某企業(yè)因向母公司借款2000萬(wàn)元按年利率9%（金融機(jī)構(gòu)同期同類(lèi)貸款利率為6%）支付利息180萬(wàn)元，該企業(yè)不能證明此筆交易符合獨(dú)立交易原則。母公司適用15%的企業(yè)所得稅稅率且在該企業(yè)的權(quán)益性投資金額為800萬(wàn)元。

『正確答案』

（1）本金制約：

關(guān)聯(lián)債資比例＝2000÷800＝2.5

不得扣除利息支出＝180×（1－2÷2.5）＝36（萬(wàn)元）

（2）利率制約：

不得扣除利息支出＝2000×（9%-6%）＝60（萬(wàn)元）

（3）不得扣除利息支出合計(jì)＝36＋60＝96（萬(wàn)元）（納稅調(diào)增額）第五節(jié)轉(zhuǎn)讓定價(jià)

【本節(jié)4個(gè)知識(shí)點(diǎn)】關(guān)聯(lián)方、同期資料管理、轉(zhuǎn)讓定價(jià)納稅調(diào)整方法、預(yù)約定價(jià)安排

依據(jù)：國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第42號(hào)

轉(zhuǎn)讓定價(jià)，通常是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間內(nèi)部轉(zhuǎn)讓交易所確定的價(jià)格，這種內(nèi)部交易價(jià)格通常不同于一般市場(chǎng)價(jià)格。

對(duì)于不符合獨(dú)立交易原則而減少應(yīng)稅收入或所得額的關(guān)聯(lián)交易，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)選擇合理方法實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)納稅調(diào)整。

【知識(shí)點(diǎn)1】關(guān)聯(lián)方

【考情分析】一般考點(diǎn)

一、關(guān)聯(lián)關(guān)系基本判定：

關(guān)聯(lián)方是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人，具體指：在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷(xiāo)等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；直接或者間接地同為第三者控制；在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系（如撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關(guān)系、親屬關(guān)系、實(shí)質(zhì)上具有其他共同利益）。

注意一些比例，如：

1.股權(quán)控制比例25%：一方直接或者間接持有另一方的股份總和達(dá)到25%以上；雙方直接或者間接同為第三方所持有的股份達(dá)到25%以上。

兩個(gè)以上具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關(guān)系的自然人共同持股同一企業(yè)，在判定關(guān)聯(lián)關(guān)系時(shí)持股比例合并計(jì)算。2.借貸資金控制比例50%：一方與另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）之間借貸資金占一方實(shí)收資本50%以上，或者一方借貸資金總額的10%以上是由另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）擔(dān)保。

3.管理層控制比例：一方50%以上的高級(jí)管理人員（包括上市公司董事會(huì)秘書(shū)、經(jīng)理、副經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和公司章程規(guī)定的其他人員）或至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員是由另一方委派等。

4.具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關(guān)系的兩個(gè)自然人分別與待判定是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系的雙方因持股關(guān)系、資金借貸關(guān)系、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需依賴(lài)特定特許權(quán)交易、控制關(guān)系以及董事或高級(jí)管理人員的任職構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系的，待判定的雙方也構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。

【舉例】丈夫與A公司構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系，妻子與B公司構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系，則A公司和B公司構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。

二、關(guān)聯(lián)交易類(lèi)型類(lèi)型舉例有形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓商品、產(chǎn)品、房屋建筑物等金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓?zhuān)ㄐ拢?yīng)收債權(quán)、股權(quán)投資、債權(quán)投資、衍生金融工具等無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓銷(xiāo)售渠道、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、政府許可等資金融通長(zhǎng)短期借貸資金（含集團(tuán)資金池）、擔(dān)保費(fèi)、各類(lèi)應(yīng)計(jì)息預(yù)付款和延期收付款等勞務(wù)交易市場(chǎng)調(diào)查、營(yíng)銷(xiāo)策劃、代理、法律服務(wù)、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)、招聘、培訓(xùn)、集中采購(gòu)等

三、國(guó)別報(bào)告——總局公告2016（42號(hào)）。

國(guó)別報(bào)告是BEPS第13項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃《轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔和國(guó)別報(bào)告》中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，是BEPS行動(dòng)計(jì)劃在中國(guó)落地的最為直接的表現(xiàn)。

1.內(nèi)容：國(guó)別報(bào)告主要披露最終控股企業(yè)所屬跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)所有成員實(shí)體的全球所得、稅收和業(yè)務(wù)活動(dòng)的國(guó)別分布情況。

2.報(bào)送主體——我國(guó)居民企業(yè)。

居民企業(yè)存在下列情形之一，應(yīng)當(dāng)在報(bào)送《年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表》時(shí)，填報(bào)國(guó)別報(bào)告：

（1）該居民企業(yè)為跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)的最終控股企業(yè)，且其上一會(huì)計(jì)年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的各類(lèi)收入金額合計(jì)超過(guò)55億元。

（2）該居民企業(yè)被跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)指定為國(guó)別報(bào)告的報(bào)送企業(yè)。

3.符合下列條件之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求在實(shí)施特別納稅調(diào)查時(shí)企業(yè)提供國(guó)別報(bào)告：

（1）跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)未向任何國(guó)家提供國(guó)別報(bào)告。

（2）雖然跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)已向其他國(guó)家提供國(guó)別報(bào)告，但我國(guó)與該國(guó)尚未建立國(guó)別報(bào)告信息交換機(jī)制。

（3）雖然跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)已向其他國(guó)家提供國(guó)別報(bào)告，且我國(guó)與該國(guó)已建立國(guó)別報(bào)告信息交換機(jī)制，但國(guó)別報(bào)告實(shí)際未成功交換至我國(guó)。

【知識(shí)點(diǎn)】同期資料管理

【考情分析】同期資料種類(lèi)為重要考點(diǎn)

一、同期資料種類(lèi)

同期資料分為三種：主體文檔、本地文檔、特殊事項(xiàng)文檔。

【提示】重點(diǎn)關(guān)注各自適用范圍

（一）主體文檔

1.提供主體文檔條件：

（1）年度發(fā)生跨境關(guān)聯(lián)交易，且合并該企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的最終控股企業(yè)所屬企業(yè)集團(tuán)已準(zhǔn)備主體文檔。

（2）年度關(guān)聯(lián)交易總額超過(guò)10億元。

2.主體文檔主要內(nèi)容：披露最終控股企業(yè)所屬企業(yè)集團(tuán)的全球業(yè)務(wù)整體情況，包括：組織架構(gòu)、、企業(yè)集團(tuán)業(yè)務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、融資活動(dòng)、財(cái)務(wù)與稅務(wù)狀況（如企業(yè)集團(tuán)最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度的合并財(cái)務(wù)報(bào)表等）——全面性、準(zhǔn)確性和完整性。（二）應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備本地文檔的企業(yè)：

1.年度關(guān)聯(lián)交易金額符合下列條件之一的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備本地文檔：

（1）有形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓金額（來(lái)料加工業(yè)務(wù)按照年度進(jìn)出口報(bào)關(guān)價(jià)格計(jì)算）超過(guò)2億元。

（2）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓金額超過(guò)1億元。

（3）無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓金額超過(guò)1億元。

（4）其他關(guān)聯(lián)交易金額合計(jì)超過(guò)4000萬(wàn)元。

2.本地文檔主要內(nèi)容

披露企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的詳細(xì)信息，包括：企業(yè)概況、關(guān)聯(lián)關(guān)系、關(guān)聯(lián)交易（包括關(guān)聯(lián)交易概況、價(jià)值鏈分析、對(duì)外投資、關(guān)聯(lián)股權(quán)轉(zhuǎn)讓、其他稅收裁定）、可比性分析、轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇和使用。（三）特殊事項(xiàng)文檔

包括2個(gè)：

1.企業(yè)簽訂或者執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議的，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備成本分?jǐn)倕f(xié)議特殊事項(xiàng)文檔。

2.企業(yè)關(guān)聯(lián)債資比例超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)比例需要說(shuō)明符合獨(dú)立交易原則的，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備資本弱化特殊事項(xiàng)文檔。

二、同期資料豁免情形及其他：

（一）豁免情形：

1.企業(yè)僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的，可以不準(zhǔn)備主體文檔、本地文檔和特殊事項(xiàng)文檔。｛因?yàn)闇?zhǔn)備同期資料的都是針對(duì)境外的交易｝

2.企業(yè)執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排的，可以不準(zhǔn)備預(yù)約定價(jià)安排涉及關(guān)聯(lián)交易的本地文檔和特殊事項(xiàng)文檔。｛因?yàn)轭A(yù)約定價(jià)安排已經(jīng)有本地文檔和特殊事項(xiàng)文檔了｝

（二）時(shí)限要求：

主體文檔應(yīng)當(dāng)在企業(yè)集團(tuán)最終控股企業(yè)會(huì)計(jì)年度終了之日起12個(gè)月內(nèi)準(zhǔn)備完畢；本地文檔和特殊事項(xiàng)文檔應(yīng)當(dāng)在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度次年6月30日之前準(zhǔn)備完畢。同期資料應(yīng)當(dāng)自稅務(wù)機(jī)關(guān)要求之日起30日內(nèi)提供。

自稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的準(zhǔn)備完畢之日起保存10年。

（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施特別納稅調(diào)查補(bǔ)征稅款時(shí)，可按稅款所屬納稅年度中國(guó)人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加收利息（無(wú)滯納金）?！局R(shí)點(diǎn)3】轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理

【考情分析】轉(zhuǎn)讓定價(jià)納稅調(diào)整方法為重要考點(diǎn)

法律依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法包括可比非受控價(jià)格法、再銷(xiāo)售價(jià)格法、成本加成法、交易凈利潤(rùn)法、利潤(rùn)分割法和其他符合獨(dú)立交易原則的方法。

企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易以及稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、評(píng)估關(guān)聯(lián)交易均應(yīng)遵循獨(dú)立交易原則，選用合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)納稅調(diào)整方法

5種方法及適用范圍：可比非受控價(jià)格法、再銷(xiāo)售價(jià)格法、成本加成法、交易凈利潤(rùn)法、利潤(rùn)分割法：

1.可比非受控價(jià)格法：

按照沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或類(lèi)似業(yè)務(wù)往來(lái)的價(jià)格進(jìn)行定價(jià)。

【適用范圍】一般適用于所有類(lèi)型的關(guān)聯(lián)交易。2.再銷(xiāo)售價(jià)格法：

按照從關(guān)聯(lián)方購(gòu)進(jìn)商品再銷(xiāo)售給非關(guān)聯(lián)交易方的價(jià)格，減除相同或者類(lèi)似業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售毛利進(jìn)行定價(jià)的方法。

公平成交價(jià)格＝再銷(xiāo)售給非關(guān)聯(lián)方的價(jià)格×（1－可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率）

【適用范圍】通常適用于未對(duì)商品進(jìn)行改變外型、性能、結(jié)構(gòu)或更換商標(biāo)等實(shí)質(zhì)性增值加工的簡(jiǎn)單加工或單純購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)。3.成本加成法：

公平成交價(jià)格=關(guān)聯(lián)交易的合理成本×（1+可比非關(guān)聯(lián)交易成本加成率）

【適用范圍】通常適用于有形資產(chǎn)的購(gòu)銷(xiāo)、轉(zhuǎn)讓和使用，勞務(wù)提供或資金融通的關(guān)聯(lián)交易4.交易凈利潤(rùn)法：

以可比非關(guān)聯(lián)交易的利潤(rùn)率指標(biāo)確定關(guān)聯(lián)交易的凈利潤(rùn)。

【適用范圍】通常適用于有形資產(chǎn)的購(gòu)銷(xiāo)、轉(zhuǎn)讓和使用，無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用以及勞務(wù)提供等關(guān)聯(lián)交易

5.利潤(rùn)分割法：

根據(jù)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方對(duì)關(guān)聯(lián)交易合并利潤(rùn)的貢獻(xiàn)計(jì)算各自應(yīng)該分配的利潤(rùn)額。

【適用范圍】通常適用于各參與方關(guān)聯(lián)交易高度整合且難以單獨(dú)評(píng)估各方交易結(jié)果的情況二、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查及調(diào)整

（程序性?xún)?nèi)容，了解為主）

1.程序：轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查（現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查人員須2名以上）——轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整——跟蹤管理

2.重點(diǎn)調(diào)查企業(yè)

（1）關(guān)聯(lián)交易數(shù)額較大或類(lèi)型較多的企業(yè)；

（2）長(zhǎng)期虧損、微利或跳躍性盈利的企業(yè)；

（3）低于同行業(yè)利潤(rùn)水平的企業(yè)；

（4）利潤(rùn)水平與其所承擔(dān)的功能風(fēng)險(xiǎn)明顯不相匹配的企業(yè)；

（5）與避稅港關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)的企業(yè)；

（6）未按規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)或準(zhǔn)備同期資料的企業(yè)；

（7）其他明顯違背獨(dú)立交易原則的企業(yè)。3.跟蹤管理期

（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)納稅調(diào)整后，應(yīng)自企業(yè)被調(diào)整的最后年度的下一年度起5年內(nèi)實(shí)施跟蹤管理。

（2）在跟蹤管理期內(nèi)，企業(yè)應(yīng)在跟蹤年度的次年6月20日之前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供跟蹤年度的同期資料。

三、向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理

依據(jù)：關(guān)于《企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的公告》總局公告2015年（16號(hào)）：

1.賦予特別納稅調(diào)整權(quán)：企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)符合獨(dú)立交易原則，未按照獨(dú)立交易原則向境外關(guān)聯(lián)方支付的費(fèi)用，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以進(jìn)行調(diào)整。2.在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)規(guī)定不得扣除項(xiàng)目：

（1）企業(yè)向未履行功能、承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的境外關(guān)聯(lián)方支付的費(fèi)用。

（2）企業(yè)因接受境外關(guān)聯(lián)方提供勞務(wù)而向境外支付的費(fèi)用，該勞務(wù)不能使企業(yè)獲得直接或間接的經(jīng)濟(jì)利