傳統(tǒng)文化對我國會計(jì)國際化影響分析

傳統(tǒng)文化對我國會計(jì)國際化影響分析〔作者:___________單位:___________:___________〕

按照新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)，價值觀念、倫理道德、風(fēng)俗習(xí)慣、意識形態(tài)等非正式制度可統(tǒng)稱為文化，它們對一個社會的經(jīng)濟(jì)開展會產(chǎn)生重大影響。在會計(jì)國際化問題上，我國傳統(tǒng)文化如何影響制度變遷方式的選擇？我國會計(jì)國際化如何引進(jìn)西方正式規(guī)那么進(jìn)行非正式制度安排？本文就此作些探討。

一、我國傳統(tǒng)文化是一種非正式制度

按照新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)，制度是約束人們行為及其相互關(guān)系的一套行為規(guī)那么，它包括正式制度和非正式制度。

正式制度是指人們有意識創(chuàng)造出來并通過相關(guān)組織正式確立的成文規(guī)那么，包括憲法、成文法、正式合約等。就會計(jì)來說，正式規(guī)那么包括會計(jì)法在內(nèi)的強(qiáng)制執(zhí)行的機(jī)制和規(guī)那么，以及標(biāo)準(zhǔn)會計(jì)信息生產(chǎn)的會計(jì)準(zhǔn)那么和相應(yīng)實(shí)施的審計(jì)制度，其中會計(jì)準(zhǔn)那么是核心。

非正式制度，或稱“非制度化規(guī)那么〞、“非正式約束〞、“社會潛網(wǎng)〞等，那么是指在人們長期的社會交往中逐步形成并得到社會認(rèn)可的一系列不成文的行為標(biāo)準(zhǔn)，包括價值觀念、倫理道德、風(fēng)俗習(xí)慣、意識形態(tài)等。其中，意識形態(tài)居于核心地位，它不僅在一定程度上包括其他非正式制度的內(nèi)容，而且可以構(gòu)成某種正式制度的理論根底或最高準(zhǔn)那么。而價值觀念、倫理道德、風(fēng)俗習(xí)慣等，那么表現(xiàn)為前人或多數(shù)人的典范行為模式，即那些在正式制度中無法給出定義的范圍內(nèi)起著標(biāo)準(zhǔn)人們行為作用的標(biāo)準(zhǔn)。

從歷史上看，在正式制度產(chǎn)生之前，人們之間的關(guān)系就是靠非正式制度安排來約束的。即使在現(xiàn)代社會，正式制度約束也只占整個社會約束的小局部，人們生活的大局部空間還是由非正式制度安排來約束的。非正式制度具有歷史延續(xù)性和相對穩(wěn)定性，常常成為正式制度安排的指導(dǎo)思想和承載物。諾斯指出：“非正規(guī)制約來自于價值的文化遺傳和用于解決具體交換問題的正規(guī)規(guī)那么的延拓與應(yīng)用，也來自于解決簡單協(xié)作問題的方案。總體來講，它們對于制度結(jié)構(gòu)具有普遍的影響。〞

新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的上述觀點(diǎn)，無疑為分析改革開放以來，我國傳統(tǒng)文化這種非正式制度安排對我國會計(jì)國際化的影響提供了必要的理論參照。

二、我國傳統(tǒng)文化與會計(jì)國際化的選擇

１．我國傳統(tǒng)文化中的包容會通精神與會計(jì)國際化中的借鑒、吸收思想。從我國會計(jì)準(zhǔn)那么制定的參考依據(jù)來看，主要借鑒和模仿英美模式會計(jì)準(zhǔn)那么和國際會計(jì)準(zhǔn)那么。通過比擬美國、加拿大、澳大利亞等國的會計(jì)準(zhǔn)那么以及國際會計(jì)準(zhǔn)那么，分析、歸納出它們共同的特點(diǎn)，然后結(jié)合我國的具體情況來確定各項(xiàng)準(zhǔn)那么的定義和確認(rèn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。我國于１９９２年頒發(fā)了?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么——根本準(zhǔn)那么?，在隨后的具體會計(jì)準(zhǔn)那么和會計(jì)制度的制定過程中，始終注意借鑒國際會計(jì)準(zhǔn)那么，盡量實(shí)現(xiàn)與國際會計(jì)準(zhǔn)那么的充分協(xié)調(diào)，不僅在選題上借鑒和吸收了現(xiàn)有各項(xiàng)國際會計(jì)準(zhǔn)那么、各項(xiàng)已發(fā)布的征求意見稿以及后來正式發(fā)布的具體準(zhǔn)那么的精髓，而且在行文、結(jié)構(gòu)、術(shù)語、定義方面也受到較大影響。目前，采用我國會計(jì)準(zhǔn)那么編制財(cái)務(wù)報(bào)告的企業(yè)，在境內(nèi)發(fā)行Ｂ股和到香港發(fā)行Ｈ股，按國際會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)所要做的調(diào)整已經(jīng)較少。

從會計(jì)準(zhǔn)那么制定程序來看，曲曉輝認(rèn)為，我國與英美及國際會計(jì)準(zhǔn)那么委員會的做法也是非常接近的，只是在征詢意見的范圍、征詢意見的廣泛性、對征詢意見匯總和反應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)化、與已發(fā)布準(zhǔn)那么的銜接和定稿方式等方面還有改良的必要。目前，在會計(jì)國際化問題上，“借鑒〞、“協(xié)調(diào)〞、“一致〞的提法已經(jīng)成為我國會計(jì)界的主流意識形態(tài)。實(shí)際上，這種借鑒、吸收的思想根源于我國傳統(tǒng)文化中包容會通的精神，表達(dá)出中國人從不抱殘守缺、固步自封，而總是能以非凡的包容和會通精神來豐富和完善自己的優(yōu)秀品質(zhì)。正是這種包容會通精神，使得我國傳統(tǒng)文化具有了非凡的融合力。而這種文化融合力也就成為凝聚中華民族大家庭的一種親和力。我國傳統(tǒng)文化自古以來就有借鑒、吸收、為我所用、兼容并蓄等思想，表現(xiàn)出中華民族豪邁、自信的氣度與務(wù)實(shí)的精神。

我國會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國際化正是改革開放形勢下對外來文化的一個吸收過程。會計(jì)界提出的“積極借鑒國際會計(jì)慣例〞，就是通過吸收國際通行的規(guī)那么和文化，變遷我國的會計(jì)制度。在這個制度變遷過程中，我們始終堅(jiān)持“拿來主義〞，不是一味照搬照抄西方的會計(jì)制度，而是根據(jù)我國國情，建立既適合我們自己又充分與國際慣例協(xié)調(diào)一致的一整套規(guī)那么，這正是包容會通精神的新表達(dá)。

２．我國傳統(tǒng)價值觀念與政府主導(dǎo)型會計(jì)制度的變遷。支配行為變化的主要因素是價值系統(tǒng)的變化。價值系統(tǒng)有頑強(qiáng)的傳承性，如以人倫為本位的傳統(tǒng)價值系統(tǒng)至今還有著巨大的潛在作用。我國幾千年的歷史形成了儒家文化，已把社會秩序和倫理準(zhǔn)那么絕對化，其主旨之一就是勸解人們要遵守王法、禮儀，為此而逐步形成了一套標(biāo)準(zhǔn)和程式：系統(tǒng)化的三綱五常、制度化的宗法禮教。個人與集體關(guān)系的解決最終要靠權(quán)力來調(diào)節(jié)，形成以權(quán)威的施行與承受為主要精神的人際關(guān)系。這種權(quán)威性格滲透于社會結(jié)構(gòu)和人民生活的各個方面，與之相伴的是：由上而下的官僚機(jī)構(gòu)得到穩(wěn)固；形成唯上是尊、唯上是從的思想和習(xí)慣；權(quán)威被強(qiáng)調(diào)為偉大的、崇高的，而非權(quán)威那么是被教誨的對象，應(yīng)該服從權(quán)威的指導(dǎo)，聽從權(quán)威的命令。這種服從導(dǎo)致依賴性、因襲性的形成和個人主動性、創(chuàng)造性的喪失。

新中國成立后，仍然保持了中央集權(quán)型的政權(quán)體制。十一屆三中全會以來，在思想路線上進(jìn)行了撥亂反正、正本清源工作，形成了“以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心，堅(jiān)持四項(xiàng)根本原那么、堅(jiān)持改革開放〞的根本路線?！八捻?xiàng)根本原那么〞使我國在總體上保持著國家主流意識形態(tài)的一貫性和連續(xù)性。這種意識形態(tài)的一貫性與連續(xù)性，增加了公眾對中央權(quán)威和決策的認(rèn)同感，使上述非正式制度安排得到了延續(xù)。

在傳統(tǒng)文化的影響下，現(xiàn)行制度安排的變更或替代由個人或群體自發(fā)倡導(dǎo)、組織和實(shí)行的可能性很小。制度變遷只有在依靠外界壓力、由政府命令和法律引入時才會實(shí)現(xiàn)。也就是說，采取政府主導(dǎo)的強(qiáng)制性制度變遷更符合我國國情。表現(xiàn)在會計(jì)領(lǐng)域，由財(cái)政部等政府機(jī)構(gòu)牽頭推進(jìn)我國會計(jì)國際化進(jìn)程顯得更為適宜。因?yàn)闀?jì)人員長期以來習(xí)慣了遵從具體、細(xì)致的會計(jì)制度，由財(cái)政部制定會計(jì)準(zhǔn)那么并賦予其法律地位，符合廣闊會計(jì)人員的習(xí)慣，使會計(jì)準(zhǔn)那么容易獲得廣泛的認(rèn)同。

３．我國傳統(tǒng)哲學(xué)與會計(jì)制度的漸進(jìn)式變遷。我國會計(jì)改革大體經(jīng)歷了三個階段。第一階段，為適應(yīng)對外開放的需要，財(cái)政部頒發(fā)了?中外合資企業(yè)會計(jì)制度?以及?外商投資企業(yè)會計(jì)制度?；第二階段，為適應(yīng)深化企業(yè)改革的需要，財(cái)政部和國家體制改革委員會聯(lián)合頒發(fā)了?股份制試點(diǎn)企業(yè)會計(jì)制度?；第三階段，為適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)的需要，財(cái)政部頒發(fā)了?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么?。所有這些制度性內(nèi)容的變化都說明我國會計(jì)制度改革屬于漸進(jìn)式變遷，其主要特點(diǎn)是逐步推行、分步到位，先解決急需后解決一般。

在我國會計(jì)改革漸進(jìn)式選擇中，以意識形態(tài)為主導(dǎo)的非正式制度安排確實(shí)起了很大的作用，主要表現(xiàn)為兩個方面。

首先，漸進(jìn)式的會計(jì)制度變遷與我國傳統(tǒng)文化觀念相協(xié)調(diào)?！爸杏龚暿俏覈鴤鹘y(tǒng)文化的主導(dǎo)思想?！奥芬徊揭徊降刈撸乱患患刈雳?，成為中國人的一種大智慧?！百F和〞也是我國傳統(tǒng)文化的核心價值觀念之一?！昂蜑橘F〞、“和那么相生〞等思想觀念深入人心，注重和諧與協(xié)調(diào)成為中國人根本的行為準(zhǔn)那么之一。但這些傳統(tǒng)文化和心理習(xí)性，使得中國人不喜歡大起大落、風(fēng)險太大的變革方式，而較容易接受漸進(jìn)的、穩(wěn)健的行為方式。可以說，我國會計(jì)國際化采取漸進(jìn)的變遷方式較明顯地反映出這種民族文化傳統(tǒng)，順應(yīng)了公眾的心理行為習(xí)性，因而也大大地增強(qiáng)了會計(jì)人員的認(rèn)同感，減少了制度變遷的阻力和本錢，使改革得以順利進(jìn)行。

其次，漸進(jìn)式的會計(jì)制度變遷與我國傳統(tǒng)理性的認(rèn)知方式相一致。我國傳統(tǒng)理性是一種實(shí)踐理性或經(jīng)驗(yàn)理性，它不像西方的理性認(rèn)知方式那樣，先提出一個假說、構(gòu)造一個先驗(yàn)?zāi)Ｊ?，然后將這一模式全面推行到實(shí)踐中去修正完善，而是從實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)出發(fā)，獲得一定的認(rèn)知，再運(yùn)用這些認(rèn)知去指導(dǎo)實(shí)踐，又通過實(shí)踐來升華認(rèn)知，如此循環(huán)往復(fù)，一步一步逼進(jìn)真理和趨于完善。這正是我國認(rèn)識論史上具有重要意義的“知行相需〞與“并進(jìn)互發(fā)〞的觀點(diǎn)。在我國會計(jì)國際化進(jìn)程中，這種經(jīng)驗(yàn)理性傳統(tǒng)的認(rèn)知方式表現(xiàn)出強(qiáng)大的生命力，成為改革的指導(dǎo)思想。我們適時地根據(jù)國內(nèi)經(jīng)濟(jì)和社會開展的狀況，制定、修訂各項(xiàng)會計(jì)法規(guī)和制度，采取“摸著石頭過河〞的態(tài)度，邊改革、邊總結(jié)、邊提高，逐步明確改革的方向和內(nèi)容。

三、促進(jìn)會計(jì)國際化進(jìn)程中非正式制度與正式制度的協(xié)調(diào)

在引進(jìn)西方正式制度的問題上，一些東亞國家和地區(qū)的例子或許對我國的會計(jì)國際化建設(shè)有所啟示。它們成功地引進(jìn)了西方的正式制度，而在道德標(biāo)準(zhǔn)和精神方面仍保持了原有的文化〔或許做了某些變革和修正〕。事實(shí)上，這些國家或地區(qū)，根本上都有著很深的儒學(xué)傳統(tǒng)背景。這說明，社會正式制度與非正式制度之間，也可以成功地匹配。上述事實(shí)告訴我們，以外鄉(xiāng)的傳統(tǒng)文化與外來的正式制度匹配，要優(yōu)于全盤西化。西方的正式制度與我國儒學(xué)傳統(tǒng)的非正式制度構(gòu)成的制度結(jié)構(gòu)，有可能使外來的正式制度更容易在外鄉(xiāng)“生根〞；而由于有了“根〞，這一正式制度更能有效地運(yùn)轉(zhuǎn)。

通過上述分析可見，非正式制度與正式制度的同步協(xié)調(diào)開展不僅是可能