第6章+關(guān)稅（課件）《稅收基礎(chǔ)》

第六章關(guān)稅第一節(jié)關(guān)稅概述第二節(jié)關(guān)稅的內(nèi)容第一節(jié)關(guān)稅概述一、關(guān)稅的概念

1.關(guān)稅關(guān)稅是由海關(guān)代表國(guó)家，按國(guó)家制定的關(guān)稅政策和公布實(shí)施的海關(guān)進(jìn)出口稅則，對(duì)進(jìn)出國(guó)境或關(guān)境的貨物或物品征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

2.分類關(guān)稅一般分為進(jìn)口關(guān)稅、出口關(guān)稅和過(guò)境關(guān)稅。進(jìn)口關(guān)稅是對(duì)從國(guó)境外或關(guān)境外進(jìn)口的貨物、物品征收的關(guān)稅；出口關(guān)稅是對(duì)出口的貨物、物品征收的關(guān)稅，其主要目的是保護(hù)本國(guó)的自然資源或限制調(diào)控某些商品的出口；過(guò)境關(guān)稅是對(duì)過(guò)境貨物征收的關(guān)稅。下一頁(yè)返回第一節(jié)關(guān)稅概述我國(guó)目前對(duì)進(jìn)出境貨物征收的關(guān)稅分為進(jìn)口關(guān)稅和出口關(guān)稅。我國(guó)現(xiàn)行關(guān)稅的基本規(guī)范是2000年7月8日第九屆人民代表大會(huì)第二次會(huì)議通過(guò)的《中華人民共和國(guó)海關(guān)法》(以下簡(jiǎn)稱《海關(guān)法》)和2003年10月29日國(guó)務(wù)院通過(guò)的于2004年1月1日起正式實(shí)施的《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口關(guān)稅條例》<以下簡(jiǎn)稱<進(jìn)出口條例》>。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)關(guān)稅概述二、關(guān)稅的特點(diǎn)

1.對(duì)國(guó)際貿(mào)易有著重要影響關(guān)稅稅則的制定、稅目的分類、稅率的高低直接影響到國(guó)際貿(mào)易。關(guān)稅政策往往和經(jīng)濟(jì)政策、外交政策緊密相關(guān)。

2.以進(jìn)出國(guó)境或關(guān)境的貨物、物品為課稅對(duì)象屬于外貿(mào)進(jìn)出口的商品，稱作貨物。入境旅客攜帶的、個(gè)人郵遞的、運(yùn)輸工具上的服務(wù)人員攜帶的，及以其他方式進(jìn)口個(gè)人自用的非商品，稱為物品。關(guān)稅的征稅對(duì)象是進(jìn)出國(guó)境或關(guān)境的貨物或物品。是否經(jīng)過(guò)國(guó)境(關(guān)境)是課征關(guān)稅與否的前提條件。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)關(guān)稅概述

3.由海關(guān)機(jī)關(guān)統(tǒng)一征收管理與其他稅收不同，關(guān)稅是由主權(quán)國(guó)家設(shè)在國(guó)境或關(guān)境的海關(guān)機(jī)關(guān)，根據(jù)國(guó)家制訂的關(guān)稅稅法、稅則征收管理。其他任何單位和個(gè)人均無(wú)權(quán)征收關(guān)稅。

4.對(duì)進(jìn)出國(guó)境或關(guān)境的貨物或物品實(shí)行統(tǒng)一征稅進(jìn)出口貨物或物品，在統(tǒng)一的國(guó)境或關(guān)境內(nèi)，按照統(tǒng)一實(shí)施的關(guān)稅稅則征收一次關(guān)稅后，即可在整個(gè)國(guó)境或關(guān)境內(nèi)流通，不再征收關(guān)稅。在我國(guó)，關(guān)稅稅則由海關(guān)總署參與制訂；關(guān)稅稅則和稅率由海關(guān)總署擬定修改；關(guān)稅稅則解釋權(quán)也歸屬海關(guān)總署。上一頁(yè)返回第二節(jié)關(guān)稅的內(nèi)容一、關(guān)稅的征稅對(duì)象和納稅義務(wù)人

1.征稅對(duì)象

(1)定義關(guān)稅的征稅對(duì)象是指進(jìn)出我國(guó)國(guó)境或關(guān)境的貨物或物品。

(2)對(duì)象關(guān)稅的征稅對(duì)象，包括應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅物品兩類。貨物是指貿(mào)易性商品；物品包括人境旅客隨身攜帶的行李和物品、個(gè)人郵遞物品、各種運(yùn)輸工具上的服務(wù)人員攜帶進(jìn)口的自用物品、饋贈(zèng)物品以及以其他方式進(jìn)人我國(guó)國(guó)境或關(guān)境的個(gè)人物品。下一頁(yè)返回第二節(jié)關(guān)稅的內(nèi)容

2.納稅義務(wù)人進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人和進(jìn)出境物品的所有人是關(guān)稅的納稅義務(wù)人。具體包括：(1)貿(mào)易性商品(貨物)的納稅人

.外貿(mào)進(jìn)出口公司；.工賈或農(nóng)賈結(jié)合的進(jìn)出口公司；.其他經(jīng)批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)出口商品的企業(yè)。

(2)物品的納稅人

.入境旅客隨身攜帶的行李或物品的持有人；.進(jìn)口個(gè)人郵件的收件人；.饋贈(zèng)物品以及以其他方式入境的個(gè)人物品的持有人；.在各種運(yùn)輸工具上入境時(shí)攜帶的自用物品的持有人。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)關(guān)稅的內(nèi)容二、關(guān)稅的稅目和稅率

1.稅目關(guān)稅的稅目、稅率都由《中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出日稅則》(以下簡(jiǎn)稱《海關(guān)進(jìn)出口稅則》)規(guī)定?！逗ｊP(guān)進(jìn)出口稅則》是根據(jù)國(guó)際海關(guān)合作理事會(huì)的《商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度》而制定的，它主要包括三個(gè)部分：歸類總規(guī)則、進(jìn)口稅率表和出口稅率表。其中，歸類總規(guī)則是進(jìn)出口貨物分類的原則和方法。

《海關(guān)進(jìn)出口稅則》中的商品分類目錄，由類、章、項(xiàng)目、一級(jí)子目和二級(jí)子目五個(gè)等級(jí)、八位編碼組成。按照稅則歸類總規(guī)則及其歸類方法，每一種商品都能找到一個(gè)最合適的對(duì)應(yīng)稅目。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)關(guān)稅的內(nèi)容2.稅率關(guān)稅的稅率分為進(jìn)口關(guān)稅稅率和出口關(guān)稅稅率兩部分。

(1)進(jìn)口關(guān)稅稅率在我國(guó)加人WTO之后，為履行我國(guó)在加入WTO關(guān)稅減讓談判中承諾的有關(guān)義務(wù)，享有WTO成員應(yīng)有的權(quán)利，自2002年1月1日起，我國(guó)進(jìn)口稅則設(shè)有最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率五種稅率形式。

(2)出口關(guān)稅稅率出口關(guān)稅稅率是對(duì)出口貨物征收關(guān)稅而規(guī)定的稅率。出口稅率設(shè)有普通和優(yōu)惠之分，是一種差別比例稅率。目前，我國(guó)僅對(duì)少數(shù)資源性產(chǎn)品及易于竟相殺價(jià)、盲目進(jìn)口需要規(guī)范出口秩序的半制成品征收出口關(guān)稅。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)關(guān)稅的內(nèi)容三、關(guān)稅的計(jì)稅依據(jù)和計(jì)稅方法

1.計(jì)稅依據(jù)關(guān)稅以進(jìn)出口貨物的完稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。進(jìn)出口貨物的完稅價(jià)格，由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定。成交價(jià)格不能確定時(shí)，由海關(guān)依法估定。實(shí)際成交價(jià)格是一般貿(mào)易項(xiàng)下進(jìn)口或者出口貨物的買(mǎi)方為購(gòu)買(mǎi)該項(xiàng)貨物向賣(mài)方實(shí)際支付或者應(yīng)當(dāng)支付的價(jià)格。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)關(guān)稅的內(nèi)容

(1)進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格一般貿(mào)易項(xiàng)下進(jìn)口的貨物以海關(guān)審定的成交價(jià)格為基礎(chǔ)的到岸價(jià)格作為完稅價(jià)格。成交價(jià)格是一般貿(mào)易項(xiàng)下進(jìn)口貨物的買(mǎi)方為購(gòu)買(mǎi)該項(xiàng)貨物向賣(mài)方實(shí)際支付或者應(yīng)當(dāng)支付的價(jià)格。到岸價(jià)格是包括貨價(jià)以及貨物運(yùn)抵我國(guó)關(guān)境內(nèi)輸人地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他勞務(wù)費(fèi)等構(gòu)成的一種價(jià)格，其中還包括為了在境內(nèi)生產(chǎn)、制造、使用或者出版、發(fā)行的目的而向境外支付的與該進(jìn)口貨物有關(guān)的專利、商標(biāo)、著作權(quán)，以及專有技術(shù)，計(jì)算機(jī)軟件和資料等費(fèi)用。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)關(guān)稅的內(nèi)容進(jìn)口貨物的到岸價(jià)格經(jīng)過(guò)海關(guān)審查未能確定的，海關(guān)可以以下列價(jià)格為基礎(chǔ)估定完稅價(jià)格：.從該項(xiàng)進(jìn)口貨物同一出口國(guó)或者地區(qū)購(gòu)進(jìn)的相同或者類似貨物的成交價(jià)格；.該項(xiàng)進(jìn)口貨物的相同或者類似貨物在國(guó)際市場(chǎng)上的成交價(jià)格；上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)關(guān)稅的內(nèi)容.該項(xiàng)進(jìn)口貨物的相同或者類似貨物在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)上的批發(fā)價(jià)格，減去進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)其他稅收和進(jìn)口后的運(yùn)輸、儲(chǔ)存、營(yíng)業(yè)費(fèi)用及利潤(rùn)后的價(jià)格；.海關(guān)用其他合理方法估定的價(jià)格。納稅義務(wù)人向海關(guān)申報(bào)的價(jià)格并不一定等于完稅價(jià)格，只有經(jīng)過(guò)海關(guān)審核并接受的申報(bào)價(jià)格才能作為完稅價(jià)格。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)關(guān)稅的內(nèi)容

(2)出口貨物的完稅價(jià)格出口貨物應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的貨物售與境外的離岸價(jià)格扣除關(guān)稅后作為完稅價(jià)格。其計(jì)算公式為：出口貨物完稅價(jià)格=離岸價(jià)格/(1+出口關(guān)稅稅率)

離岸價(jià)格應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)稅出口貨物運(yùn)離出境前的最后一個(gè)口岸的離岸價(jià)格計(jì)算，具體包括貨價(jià)、貨物運(yùn)至我國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)，不包含出口關(guān)稅稅額。當(dāng)離岸價(jià)格不能確定時(shí)，完稅價(jià)格由海關(guān)估定。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)關(guān)稅的內(nèi)容

2.計(jì)稅方法

(1)從量稅的計(jì)稅方法從量稅是以進(jìn)口商品的數(shù)量、體積、重量等計(jì)量單位為計(jì)稅基準(zhǔn)的一種計(jì)征關(guān)稅的方法。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)(出)口貨物數(shù)量x單位貨物稅額

[例6一1]某公司從德國(guó)進(jìn)口啤酒300萬(wàn)升，假設(shè)進(jìn)口關(guān)稅稅率是7.00元/升，則該公司的應(yīng)納關(guān)稅稅額為：

應(yīng)納關(guān)稅稅額=300x7.00=2100(萬(wàn)元)上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)關(guān)稅的內(nèi)容(2)從價(jià)稅的計(jì)稅方法從價(jià)稅是一種最常用的計(jì)征關(guān)稅的方法，它以進(jìn)(出)口貨物的完稅價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)(出)口貨物數(shù)量x單位完稅價(jià)格x適用稅率

[例6-2]某公司從日本進(jìn)口收音機(jī)一批，共計(jì)50000臺(tái)，其單位完稅價(jià)格是20元人民幣，假設(shè)關(guān)稅稅率為90%，則該批收音機(jī)的應(yīng)納關(guān)稅稅額為：

應(yīng)納關(guān)稅稅額：50000x20x90%=900000(元)上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)關(guān)稅的內(nèi)容(3)滑準(zhǔn)稅的計(jì)稅方法滑準(zhǔn)稅是指關(guān)稅的稅率隨著進(jìn)(出)口商品價(jià)格的變動(dòng)而反方向變動(dòng)的一種稅率形式，即價(jià)格越高稅率越低，是一種比例稅率。因此，實(shí)行滑準(zhǔn)稅率的進(jìn)(出)口商品應(yīng)納關(guān)稅稅額的計(jì)算方法仍同于從價(jià)稅的計(jì)算方法。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)(出)口貨物數(shù)量x單位完稅價(jià)格x滑準(zhǔn)稅率上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)關(guān)稅的內(nèi)容

[例6-3]某進(jìn)出口公司從美國(guó)進(jìn)口貨物一批，關(guān)稅完稅價(jià)格是2000萬(wàn)元，假設(shè)該貨物適用的關(guān)稅稅率是35%，增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為10%,請(qǐng)分別計(jì)算該公司應(yīng)納關(guān)稅額、應(yīng)納消費(fèi)稅額和增值稅額。應(yīng)納關(guān)稅稅額：2000x35%=700(萬(wàn)元)

應(yīng)納消費(fèi)稅額：(2000+700)=(1-10%)x10%-300(萬(wàn)元)

應(yīng)納增值稅額：(2000+700+300)x17%=510(萬(wàn)元)上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)關(guān)稅的內(nèi)容(4)復(fù)合稅的計(jì)稅方法復(fù)合稅是對(duì)某種進(jìn)(出)口貨物同時(shí)使用從價(jià)和從量計(jì)征的一種關(guān)稅計(jì)征方法。我國(guó)目前實(shí)行的復(fù)合稅都是先計(jì)征從量稅，再計(jì)征從價(jià)稅。其計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)(出)口貨物數(shù)量x單位貨物數(shù)額+應(yīng)稅進(jìn)口(出)貨物數(shù)量x單位完稅價(jià)格x適用稅率上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)關(guān)稅的內(nèi)容四、關(guān)稅的減免

1.臨時(shí)減免臨時(shí)減免是指法定減免和特定減免范圍以外的、由海關(guān)審批的減免稅。

2.法定減免法定減免是指《中華人民共和國(guó)海關(guān)法》《中華人民共和國(guó)進(jìn)出日關(guān)稅條例》《中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口稅則》中明確規(guī)定的減免稅。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)關(guān)稅的內(nèi)容

(1)法定性免征關(guān)稅

.因故退還的境外出口貨物，可予免征出口關(guān)稅，但已征收的進(jìn)口關(guān)稅不予退還；.外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償贈(zèng)送的物資；·無(wú)商業(yè)價(jià)值的廣告品和貨樣；.因敵退還的中國(guó)出口貨物，可予免征進(jìn)口關(guān)稅，但已征收的出口關(guān)稅不予退還；·進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品；.關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)關(guān)稅的內(nèi)容

(2)法定酌情減征或免征關(guān)稅

·海關(guān)查驗(yàn)時(shí)已經(jīng)破漏、損壞或者腐爛，經(jīng)證明不是保管不慎造成的；.起卻后海關(guān)放行前，因不可抗力遭受損壞或者損失的；

.在境外運(yùn)輸途中或者在起卻時(shí)，遭受損壞或者損失的。進(jìn)出口貨物屬于法定減免稅的，進(jìn)出口人或其代理人無(wú)須事先向海關(guān)提出申請(qǐng)，海關(guān)征稅人員可憑有關(guān)證明文件和報(bào)關(guān)單證按規(guī)定準(zhǔn)予減免稅，海關(guān)對(duì)法定減免稅貨物一般不進(jìn)行后續(xù)管理，也不作減免稅統(tǒng)計(jì)。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)關(guān)稅的內(nèi)容

3.特定減免特定減免是根據(jù)國(guó)務(wù)院制定的特定減免稅辦法給予減征或免征關(guān)稅優(yōu)惠的。

.經(jīng)濟(jì)特區(qū)、對(duì)外開(kāi)放區(qū)、中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)、外資企業(yè)等特定地區(qū)和特定企業(yè)進(jìn)出口的貨物，按國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定減免稅；上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)關(guān)稅的內(nèi)容.其他進(jìn)出口貨品，按國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定減免稅。如為了促進(jìn)科教事業(yè)的發(fā)展，大專院校和專門(mén)從事科學(xué)研究的機(jī)構(gòu)向外國(guó)訂購(gòu)的科教用品，屬于規(guī)定范圍以內(nèi)的，經(jīng)中央或地方主管部門(mén)批準(zhǔn)，海關(guān)審核，免征進(jìn)口關(guān)稅。收發(fā)貨人及其代理人，要求對(duì)其進(jìn)出口貨物臨時(shí)減征或者免征進(jìn)出口關(guān)稅的，應(yīng)當(dāng)在貨物進(jìn)出口前書(shū)面說(shuō)明理由，并附必要的證明和資料，向所在地海關(guān)申請(qǐng)。所在地海關(guān)審查屬實(shí)后，轉(zhuǎn)報(bào)海關(guān)總署，由海關(guān)總署或者海關(guān)總署會(huì)同財(cái)政