第3章+增值稅01（課件）《稅收基礎(chǔ)》

第三章增值稅目錄第一節(jié)增值稅概述第二節(jié)一般納稅人應(yīng)納增值稅額的計(jì)算第三節(jié)小規(guī)模納稅人及特殊情況增值稅額計(jì)算第四節(jié)增值稅的征收與管理第一節(jié)增值稅概述一、增值稅的相關(guān)知識

1.增值稅與增值額

(1)增值稅增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的企業(yè)單位或個人，就其銷售貨物或提供勞務(wù)的增值額和貨物進(jìn)口金額為征稅對象所征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

(2)增值額增值額指新增價值，是指企業(yè)或者其他經(jīng)營者從事生產(chǎn)經(jīng)營或者提供勞務(wù)，在購入的商品或者取得勞務(wù)的價值基礎(chǔ)上新增加的價值額。增值額可以從兩種角度來理解：

下一頁返回第一節(jié)增值稅概述從某一生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)角度看，增值額是指某個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)在一定期間內(nèi)銷售商品和提供勞務(wù)所取得的鉆售收入大于購進(jìn)商品和勞務(wù)所支付金額的差額，即該納稅人在本期新創(chuàng)造的價值，即產(chǎn)品價值C+V+M中的V+M。從某一商品生產(chǎn)經(jīng)營過程看，增值額就是某種商品各個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的增值額之和，即該商品實(shí)現(xiàn)消費(fèi)時的最終銷售價。上一頁下一頁返回第一節(jié)增值稅概述假設(shè)一家企業(yè)生產(chǎn)某種產(chǎn)品，該產(chǎn)品銷售價格為1000元，其中700元為生產(chǎn)該產(chǎn)品所耗費(fèi)的原材料、燃料、動力等外購項(xiàng)目金額，其余300元為增值額。若對該企業(yè)征收傳統(tǒng)的流轉(zhuǎn)稅，計(jì)稅依據(jù)為該產(chǎn)品的銷售額1000元；若征收增值稅，則計(jì)稅依據(jù)為該產(chǎn)品的增值額300元。增值稅具有鏈條機(jī)制的特點(diǎn)，即上一環(huán)節(jié)銷售時向下一環(huán)節(jié)收取的稅金，是下一環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅額，下一環(huán)節(jié)計(jì)算增值稅時可以將進(jìn)項(xiàng)稅額從本環(huán)節(jié)所發(fā)生的銷項(xiàng)稅額中扣除。就如前面所述，這家企業(yè)該產(chǎn)品的不含稅售價1000元，購進(jìn)貨物原料等的不含稅進(jìn)價700元，假定適用稅率都為17%，那么該公司應(yīng)交的增值稅額等于1000元x17%-700元x17%=51元。上一頁下一頁返回第一節(jié)增值稅概述

2.增值稅的特點(diǎn)增值稅改變了傳統(tǒng)的流轉(zhuǎn)稅按照銷售收入全額征稅的做法，既保留了按流轉(zhuǎn)額征稅的長處，又避免了按流轉(zhuǎn)額全值征稅的弊端，可以避免重復(fù)征稅，有利于促進(jìn)專業(yè)化生產(chǎn)和分工、協(xié)作的發(fā)展，被公認(rèn)為是一種比較科學(xué)、合理的稅種。其特點(diǎn)是：上一頁下一頁返回第一節(jié)增值稅概述征稅范圍非常廣泛。涉及商品生產(chǎn)、批發(fā)、零售和各種服務(wù)業(yè)以及農(nóng)業(yè)等諸多領(lǐng)域，有利于國家普遍、及時、穩(wěn)定地取得財政收入。在按照銷售額征稅的同時，實(shí)行稅款抵扣制度。納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時，根據(jù)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，按規(guī)定的稅率計(jì)算稅款，然后從中扣除上一道環(huán)節(jié)已納增值稅款，其余額即為納稅人應(yīng)繳納的增值稅。有利于貫徹公平稅負(fù)原則，避免重復(fù)征稅。增值稅以增值額作為征稅對象，只對銷售額中本企業(yè)新創(chuàng)造的、尚未征過稅的新增價值額征稅，而對俏售額中由以前各環(huán)節(jié)創(chuàng)造、已征過稅的轉(zhuǎn)移價值額不再征稅。上一頁下一頁返回第一節(jié)增值稅概述

3.增值稅的類型依據(jù)實(shí)行增值稅的各個國家允許抵扣已納稅款的扣除項(xiàng)目范圍的大小，增值稅可分為三種類型：(1)生產(chǎn)型增值稅納稅人外購的貨物和應(yīng)稅勞務(wù)已納的稅金允許抵扣，而對外購固定資產(chǎn)所含的稅金不予扣除。其征稅對象相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值，故稱為生產(chǎn)型增值稅。對固定資產(chǎn)存在重復(fù)征稅，雖然不利于鼓勵投資，但卻可以保證財政收入。上一頁下一頁返回第一節(jié)增值稅概述

(2)收入型增值稅除納稅人外購的貨物和應(yīng)稅勞務(wù)已納的稅金允許抵扣外，對外購固定資產(chǎn)所含的稅金允許按當(dāng)期折舊費(fèi)分期扣除。其征稅對象相當(dāng)于國民收入，故稱為收入型增值稅。這種制度下外購固定資產(chǎn)稅金按折舊費(fèi)分期扣除，計(jì)算復(fù)雜，所以運(yùn)用較少。

(3)消費(fèi)型增值稅當(dāng)期購入的包括固定資產(chǎn)在內(nèi)的全部貨物和應(yīng)稅勞務(wù)所含稅金都予以抵扣。其征稅對象相當(dāng)于消費(fèi)資料，故稱為消費(fèi)型增值稅。這種類型的增值稅在購進(jìn)固定資產(chǎn)的當(dāng)期因扣除額大大增加會減少財政收入，但操作簡便，易于管理。我國目前實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家(地區(qū))實(shí)行的大都是消費(fèi)型增值稅。上一頁下一頁返回第一節(jié)增值稅概述二、增值稅的征收范圍在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物等都屬于增值稅的征收范圍。具體內(nèi)容如下：上一頁下一頁返回第一節(jié)增值稅概述1.銷售及進(jìn)口貨物

(1)銷售及進(jìn)口貨物銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。有償，包括從購買方取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電方熱方氣體在內(nèi)，但不包括無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。

(2)進(jìn)口貨物指申報進(jìn)入我國海關(guān)境內(nèi)的貨物。只要是報關(guān)進(jìn)口的應(yīng)稅貨物，不論是國外產(chǎn)制還是我國己出口又轉(zhuǎn)銷國內(nèi)的貨物，是進(jìn)口者自行采購還是國外捐贈的貨物，是進(jìn)口者自用還是作為貿(mào)易或其他用途，均屬于增值稅征稅范圍，在進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納增值稅。上一頁下一頁返回第一節(jié)增值稅概述

2.混合銷售行為一項(xiàng)銷售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。所謂非應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。如某歌舞廳在從事娛樂業(yè)經(jīng)營的過程中，同時取得酒水、飲料的銷售收入。這項(xiàng)業(yè)務(wù)活動中，歌舞廳銷售酒水、飲料是銷售貨物的活動，從事娛樂業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)屬增值稅非應(yīng)稅勞務(wù)，這就是一種混合銷售行為。上一頁下一頁返回第一節(jié)增值稅概述

3.加工、修理修配勞務(wù)加工和修理修配勞務(wù)都屬于勞務(wù)服務(wù)性業(yè)務(wù)。“加工”是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。“修理修配”是指受托對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。提供加工和修理修配勞務(wù)都是指有償提供加工和修理修配勞務(wù)。但單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù)不包括在內(nèi)。上一頁下一頁返回第一節(jié)增值稅概述

4.視同銷售貨物視同銷售貨物是相對于銷售貨物而言的，是指那些提供貨物的行為，不符合增值稅政策中銷售貨物所定義的“有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)”條件，但在征稅時要視同銷售貨物的行為。以下行為視同銷售貨物：.將貨物交付他人代銷；.銷售代銷貨物；.設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外；上一頁下一頁返回第一節(jié)增值稅概述.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)祝項(xiàng)目；·將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)；.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。上一頁下一頁返回第一節(jié)增值稅概述納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。比如，某電視機(jī)廠向外地某商場批發(fā)200臺彩色電視機(jī)，為了保證及時供貨，兩方議定由該廠動用自己卡車向商場運(yùn)去這200臺彩電，電視機(jī)廠除收取彩電貨款外還收取運(yùn)輸費(fèi)。電視機(jī)廠在這筆彩電銷售活動中，就發(fā)生了銷售貨物和不屬于增值稅規(guī)定的勞務(wù)(屬于營業(yè)稅規(guī)定的運(yùn)輸業(yè)務(wù))的混合銷售行為。電視機(jī)廠屬于貨物生產(chǎn)企業(yè)，其做出的混合銷售行為，都視為銷售貨物，取得的貨款和運(yùn)輸費(fèi)一并作為貨物銷售額，按彩電適用的17%稅率征收增值稅，對取得的運(yùn)輸收入不再單獨(dú)征收營業(yè)稅。上一頁下一頁返回第一節(jié)增值稅概述5.兼營非應(yīng)稅勞務(wù)兼營非應(yīng)稅勞務(wù)是指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)(即營業(yè)稅規(guī)定的各項(xiàng)勞務(wù))，且從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與某一項(xiàng)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。例如，某建筑裝飾材料商店，一方面批發(fā)、零售貨物；另一方面又對外承攬屬于應(yīng)納營業(yè)稅的安裝、裝飾業(yè)務(wù)。上一頁下一頁返回第一節(jié)增值稅概述

.根據(jù)規(guī)定，納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，對貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的鉆售額按各自適用的稅率征收增值稅，對非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額(即營業(yè)額)按適用的稅率征收營業(yè)稅。由上述可見，“混合銷售”與“兼營非應(yīng)稅勞務(wù)”的主要區(qū)別在于，前者是納稅人的一項(xiàng)銷售行為涉及兩種稅，而后者是納稅人的經(jīng)營范圍涉及兩種稅。上一頁下一頁返回第一節(jié)增值稅概述

.根據(jù)規(guī)定，納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算兩種業(yè)務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅的，其銷售額為貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計(jì)，該非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額應(yīng)視同含稅銷售額處理；其兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)所用購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，凡符合《增值稅暫行條例》第8條規(guī)定的(即從銷售方取得的增值枕專用發(fā)票上注明的稅額、從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額、購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額、運(yùn)費(fèi)以及收購廢舊物資準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額)，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。上一頁下一頁返回第一節(jié)增值稅概述

6.其他關(guān)于增值稅征稅范圍的特殊規(guī)定

.貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

.銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

·經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)從事融資租賃的單位，無論租賃貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均不征收增值稅。其他單位從事融資租賃業(yè)務(wù)，租賃貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅；所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營業(yè)稅。上一頁下一頁返回第一節(jié)增值稅概述

.郵政部門、集郵公司銷售集郵商品，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅，不征增值稅。郵政部門發(fā)行報刊，征收營業(yè)稅；其他單位發(fā)行報刊，征收增值稅。

.因轉(zhuǎn)讓著作所有權(quán)而發(fā)生的銷售電影母片、錄像帶母帶、錄音磁帶母帶的業(yè)務(wù)，不征收增值稅。

·典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅。上一頁下一頁返回第一節(jié)增值稅概述

.供應(yīng)或開采未經(jīng)加工的天然水(如水庫供應(yīng)農(nóng)業(yè)灌溉用水，工廠自采地下水用于生產(chǎn))，不征收增值稅。

.基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)在移送使用時征收增值稅。但對其在建筑現(xiàn)場制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。

.縫紉，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。上一頁下一頁返回第一節(jié)增值稅概述三、增值稅納稅人

1.增值稅納稅人的基本規(guī)定在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物，提供加工修理、修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務(wù)人。這里的單位，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。個人，是指個體經(jīng)營者及其他個人。企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承包人或承租人為納稅人。境外的單位或個人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以購買者為扣繳義務(wù)人。上一頁下一頁返回第一節(jié)增值稅概述

2.一般納稅人與小規(guī)模納稅人

(1)小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。凡符合下列條件的視為小規(guī)模納稅人：.以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，在其全部銷售額中，批發(fā)或零售的銷售額不到50%，年應(yīng)稅銷售額在100萬元以下的。上一頁下一頁返回第一節(jié)增值稅概述

·從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在150萬元以下的。

.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。上一頁下一頁返回第一節(jié)增值稅概述另外有兩點(diǎn)特殊規(guī)定：·小規(guī)模企業(yè)(商業(yè)企業(yè)除外)有會計(jì)、有賬冊，能夠正確計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，并能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料，并且年應(yīng)稅銷售額不低于30萬元的可以認(rèn)定為增值稅一般納稅人。

.從1998年7月1日起，凡年應(yīng)銳銷售額在180萬元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)、企業(yè)性單位，以及以從事貨物批發(fā)或零售為主，并兼營貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位，無論財務(wù)核算是否健全，一律不得認(rèn)定為增值稅一般納稅人。上一頁下一頁返回第一節(jié)增值稅概述

(2)一般納稅人一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。根據(jù)規(guī)定，下列納稅人可認(rèn)定為一般納稅人：.凡年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位，均為一般納稅人。

.非企業(yè)性單位如果經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，并且符合一般納稅人條件的，可以認(rèn)定為一般納稅人。

·年應(yīng)稅銷售額未超過標(biāo)準(zhǔn)的，從事貨物生產(chǎn)或提供勞務(wù)的小規(guī)模企業(yè)和企業(yè)性單位，賬薄健全、能準(zhǔn)確核算并提供銷項(xiàng)稅額