2025年注冊會計師考試《會計》租賃會計模擬試題及錯題分析

2025年注冊會計師考試《會計》租賃會計模擬試題及錯題分析考試時間：______分鐘總分：______分姓名：______一、判斷題（每題2分，共20分）1.租賃期開始日是指租賃協(xié)議生效日。2.在租賃開始日，承租人應(yīng)將租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值之間的差額計入初始直接費用。3.在經(jīng)營租賃中，出租人通常不需要將租賃資產(chǎn)納入其資產(chǎn)負債表。4.承租人如果擁有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，并且該選擇權(quán)的行權(quán)價格低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，則承租人應(yīng)該假定會行使該選擇權(quán)。5.在融資租賃中，出租人通常不承擔(dān)租賃資產(chǎn)的風(fēng)險和收益。6.在經(jīng)營租賃中，承租人需要將租賃費用計入其損益表。7.如果租賃期結(jié)束時，承租人沒有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，那么租賃期應(yīng)當(dāng)根據(jù)租賃資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命來確定。8.在融資租賃中，租賃資產(chǎn)的成本通常在租賃開始日全額計入出租人的資產(chǎn)負債表。9.在經(jīng)營租賃中，出租人需要計提租賃資產(chǎn)的折舊。10.承租人在租賃開始日不需要對租賃資產(chǎn)進行評估。二、單項選擇題（每題2分，共20分）1.下列哪項不是租賃會計中涉及到的關(guān)鍵日期？A.租賃開始日B.租賃結(jié)束日C.租賃協(xié)議簽訂日D.租賃期結(jié)束后的購買選擇權(quán)行權(quán)日2.下列關(guān)于租賃資產(chǎn)折舊的說法，正確的是：A.租賃資產(chǎn)應(yīng)在租賃開始日全額計提折舊。B.租賃資產(chǎn)應(yīng)在租賃期結(jié)束時計提折舊。C.租賃資產(chǎn)應(yīng)在租賃開始日和租賃期結(jié)束時分別計提折舊。D.租賃資產(chǎn)不需要計提折舊。3.下列關(guān)于最低租賃付款額的說法，正確的是：A.最低租賃付款額是指承租人根據(jù)租賃協(xié)議應(yīng)支付的全部租金。B.最低租賃付款額是指承租人根據(jù)租賃協(xié)議應(yīng)支付的全部租金，包括租賃期結(jié)束時的購買選擇權(quán)行權(quán)價格。C.最低租賃付款額是指承租人根據(jù)租賃協(xié)議應(yīng)支付的全部租金，但不包括租賃期結(jié)束時的購買選擇權(quán)行權(quán)價格。D.最低租賃付款額是指承租人根據(jù)租賃協(xié)議應(yīng)支付的全部租金，包括租賃期結(jié)束時的購買選擇權(quán)行權(quán)價格，但減去任何可能發(fā)生的退款。4.下列關(guān)于租賃會計處理的說法，正確的是：A.承租人只需將租賃費用計入其損益表。B.出租人只需將租賃費用計入其損益表。C.承租人和出租人都需要將租賃費用計入其損益表。D.承租人和出租人都不需要將租賃費用計入其損益表。5.下列關(guān)于租賃會計的披露要求，正確的是：A.承租人只需披露租賃協(xié)議的主要條款。B.出租人只需披露租賃協(xié)議的主要條款。C.承租人和出租人都需披露租賃協(xié)議的主要條款。D.承租人和出租人都不需披露租賃協(xié)議的主要條款。6.下列關(guān)于租賃會計中租賃資產(chǎn)評估的說法，正確的是：A.承租人應(yīng)在租賃開始日對租賃資產(chǎn)進行評估。B.出租人應(yīng)在租賃開始日對租賃資產(chǎn)進行評估。C.承租人和出租人都應(yīng)在租賃開始日對租賃資產(chǎn)進行評估。D.承租人和出租人都不需要對租賃資產(chǎn)進行評估。7.下列關(guān)于租賃會計中租賃期確定的說法，正確的是：A.租賃期應(yīng)從租賃開始日到租賃結(jié)束日。B.租賃期應(yīng)從租賃開始日到租賃期結(jié)束后的購買選擇權(quán)行權(quán)日。C.租賃期應(yīng)從租賃協(xié)議簽訂日到租賃結(jié)束日。D.租賃期應(yīng)從租賃協(xié)議簽訂日到租賃期結(jié)束后的購買選擇權(quán)行權(quán)日。8.下列關(guān)于租賃會計中租賃費用分攤的說法，正確的是：A.承租人應(yīng)將租賃費用在租賃期內(nèi)平均分攤。B.承租人應(yīng)將租賃費用在租賃期開始時一次性計入損益表。C.承租人應(yīng)將租賃費用在租賃期結(jié)束時一次性計入損益表。D.承租人應(yīng)根據(jù)租賃資產(chǎn)的公允價值將租賃費用在租賃期內(nèi)平均分攤。9.下列關(guān)于租賃會計中租賃資產(chǎn)處置的說法，正確的是：A.承租人在租賃期結(jié)束時必須將租賃資產(chǎn)返還給出租人。B.承租人在租賃期結(jié)束時可以選擇將租賃資產(chǎn)留購或返還給出租人。C.出租人在租賃期結(jié)束時必須將租賃資產(chǎn)返還給承租人。D.出租人在租賃期結(jié)束時可以選擇將租賃資產(chǎn)留購或返還給承租人。10.下列關(guān)于租賃會計中租賃資產(chǎn)折舊方法的說法，正確的是：A.承租人應(yīng)采用直線法計提租賃資產(chǎn)折舊。B.出租人應(yīng)采用直線法計提租賃資產(chǎn)折舊。C.承租人和出租人都應(yīng)采用直線法計提租賃資產(chǎn)折舊。D.承租人和出租人都可根據(jù)實際情況選擇適當(dāng)?shù)恼叟f方法計提租賃資產(chǎn)折舊。四、計算題（每題5分，共25分）1.承租人甲于2025年1月1日與出租人乙簽訂了一份為期5年的租賃合同，租賃期從2025年1月1日開始。租賃資產(chǎn)的成本為100萬元，預(yù)計使用壽命為10年。租賃期結(jié)束時，承租人甲有權(quán)以5萬元的價格購買該租賃資產(chǎn)。租賃協(xié)議規(guī)定的最低租賃付款額為每年20萬元，租賃期結(jié)束時的購買選擇權(quán)行權(quán)價格為4萬元。假設(shè)承租人甲采用直線法計提折舊，折舊年限為租賃期或租賃資產(chǎn)使用壽命中的較短者。要求計算以下內(nèi)容：（1）租賃開始日的租賃資產(chǎn)公允價值。（2）租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值。（3）租賃開始日的租賃資產(chǎn)賬面價值。（4）每年應(yīng)計提的租賃費用。2.承租人丙于2025年4月1日與出租人丁簽訂了一份為期4年的租賃合同，租賃期從2025年4月1日開始。租賃資產(chǎn)的成本為50萬元，預(yù)計使用壽命為6年。租賃協(xié)議規(guī)定的最低租賃付款額為每年10萬元，租賃期結(jié)束時的購買選擇權(quán)行權(quán)價格為3萬元。租賃期結(jié)束時，承租人丙預(yù)計將以8萬元的價格購買該租賃資產(chǎn)。假設(shè)承租人丙采用直線法計提折舊，折舊年限為租賃期或租賃資產(chǎn)使用壽命中的較短者。要求計算以下內(nèi)容：（1）租賃開始日的租賃資產(chǎn)公允價值。（2）租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值。（3）租賃開始日的租賃資產(chǎn)賬面價值。（4）每年應(yīng)計提的租賃費用。五、綜合題（每題10分，共20分）1.承租人A于2025年1月1日與出租人B簽訂了一份為期3年的租賃合同，租賃期從2025年1月1日開始。租賃資產(chǎn)的成本為60萬元，預(yù)計使用壽命為5年。租賃協(xié)議規(guī)定的最低租賃付款額為每年15萬元，租賃期結(jié)束時的購買選擇權(quán)行權(quán)價格為6萬元。租賃期結(jié)束時，承租人A預(yù)計將以7萬元的價格購買該租賃資產(chǎn)。假設(shè)承租人A采用直線法計提折舊，折舊年限為租賃期或租賃資產(chǎn)使用壽命中的較短者。要求計算以下內(nèi)容：（1）租賃開始日的租賃資產(chǎn)公允價值。（2）租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值。（3）租賃開始日的租賃資產(chǎn)賬面價值。（4）每年應(yīng)計提的租賃費用。（5）租賃期結(jié)束時，租賃資產(chǎn)的賬面價值。2.承租人C于2025年3月1日與出租人D簽訂了一份為期2年的租賃合同，租賃期從2025年3月1日開始。租賃資產(chǎn)的成本為40萬元，預(yù)計使用壽命為4年。租賃協(xié)議規(guī)定的最低租賃付款額為每年12萬元，租賃期結(jié)束時的購買選擇權(quán)行權(quán)價格為4萬元。租賃期結(jié)束時，承租人C預(yù)計將以5萬元的價格購買該租賃資產(chǎn)。假設(shè)承租人C采用直線法計提折舊，折舊年限為租賃期或租賃資產(chǎn)使用壽命中的較短者。要求計算以下內(nèi)容：（1）租賃開始日的租賃資產(chǎn)公允價值。（2）租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值。（3）租賃開始日的租賃資產(chǎn)賬面價值。（4）每年應(yīng)計提的租賃費用。（5）租賃期結(jié)束時，租賃資產(chǎn)的賬面價值。六、簡答題（每題5分，共15分）1.簡述租賃會計中最低租賃付款額的概念及其確定方法。2.簡述租賃會計中租賃資產(chǎn)折舊的概念及其計提方法。3.簡述租賃會計中租賃期結(jié)束時的會計處理方法。本次試卷答案如下：一、判斷題答案及解析：1.錯誤。租賃期開始日是指租賃協(xié)議生效日，但并不一定是租賃資產(chǎn)交付給承租人的日期。2.正確。在租賃開始日，承租人應(yīng)將租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值之間的差額計入初始直接費用。3.正確。在經(jīng)營租賃中，出租人通常不需要將租賃資產(chǎn)納入其資產(chǎn)負債表。4.正確。承租人如果擁有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，并且該選擇權(quán)的行權(quán)價格低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，則承租人應(yīng)該假定會行使該選擇權(quán)。5.錯誤。在融資租賃中，出租人通常承擔(dān)租賃資產(chǎn)的風(fēng)險和收益。6.正確。在經(jīng)營租賃中，承租人需要將租賃費用計入其損益表。7.錯誤。如果租賃期結(jié)束時，承租人沒有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，那么租賃期應(yīng)當(dāng)根據(jù)租賃協(xié)議約定的租賃期限來確定。8.正確。在融資租賃中，租賃資產(chǎn)的成本通常在租賃開始日全額計入出租人的資產(chǎn)負債表。9.正確。在經(jīng)營租賃中，出租人需要計提租賃資產(chǎn)的折舊。10.錯誤。承租人在租賃開始日需要根據(jù)租賃資產(chǎn)的公允價值進行評估。二、單項選擇題答案及解析：1.C。租賃協(xié)議簽訂日是租賃協(xié)議生效的日期，而租賃期開始日是租賃資產(chǎn)交付給承租人的日期。2.A。租賃資產(chǎn)應(yīng)在租賃開始日全額計提折舊，因為租賃開始日是租賃會計的起點。3.C。最低租賃付款額是指承租人根據(jù)租賃協(xié)議應(yīng)支付的全部租金，包括租賃期結(jié)束時的購買選擇權(quán)行權(quán)價格，但減去任何可能發(fā)生的退款。4.C。承租人和出租人都需要將租賃費用計入其損益表，因為租賃費用是租賃業(yè)務(wù)的主要成本和收益。5.C。承租人和出租人都需披露租賃協(xié)議的主要條款，以便利益相關(guān)者了解租賃業(yè)務(wù)的性質(zhì)和條件。6.A。承租人應(yīng)在租賃開始日對租賃資產(chǎn)進行評估，以確定其公允價值。7.A。租賃期應(yīng)從租賃開始日到租賃結(jié)束日，這是租賃會計的基本原則。8.A。承租人應(yīng)將租賃費用在租賃期內(nèi)平均分攤，這是租賃費用分攤的一般做法。9.B。承租人在租賃期結(jié)束時可以選擇將租賃資產(chǎn)留購或返還給出租人，這取決于租賃協(xié)議的約定。10.D。承租人和出租人都可根據(jù)實際情況選擇適當(dāng)?shù)恼叟f方法計提租賃資產(chǎn)折舊，但直線法是最常用的方法。三、計算題答案及解析：1.（1）租賃開始日的租賃資產(chǎn)公允價值：100萬元（2）租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值：20萬元*PVIF(6%,5年)=20萬元*0.7473=14.94萬元（3）租賃開始日的租賃資產(chǎn)賬面價值：100萬元-14.94萬元=85.06萬元（4）每年應(yīng)計提的租賃費用：(85.06萬元/5年)=17.01萬元2.（1）租賃開始日的租賃資產(chǎn)公允價值：50萬元（2）租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值：10萬元*PVIF(6%,4年)=10萬元*0.7921=7.92萬元（3）租賃開始日的租賃資產(chǎn)賬面價值：50萬元-7.92萬元=42.08萬元（4）每年應(yīng)計提的租賃費用：(42.08萬元/4年)=10.52萬元四、綜合題答案及解析：1.（1）租賃開始日的租賃資產(chǎn)公允價值：60萬元（2）租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值：15萬元*PVIF(6%,3年)=15萬元*0.8396=12.59萬元（3）租賃開始日的租賃資產(chǎn)賬面價值：60萬元-12.59萬元=47.41萬元（4）每年應(yīng)計提的租賃費用：(47.41萬元/3年)=15.81萬元（5）租賃期結(jié)束時，租賃資產(chǎn)的賬面價值：47.41萬元-(15.81萬元*3年)=47.41萬元-47.43萬元=-0.02萬元（即0.02萬元負債）2.（1）租賃開始日的租賃資產(chǎn)公允價值：40萬元（2）租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值：12萬元*PVIF(6%,2年)=12萬元*0.8396=10.10萬元（3）租賃開始日的租賃資產(chǎn)賬面價值：40萬元-10.10萬元=29.90萬元（4）每年應(yīng)計提的租賃費用：(29.90萬元/2年)=14.95萬元（5）租賃期結(jié)束時，租賃資產(chǎn)的賬面價值：29.90萬元-(14.95萬元*2年)=29.90萬元-29.90萬元=0萬