《審計基礎(chǔ)》(第五版)+第七章+負(fù)債的審計+課件

第七章第一節(jié)流動負(fù)債的審計負(fù)債的審計流動負(fù)債是指將在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的各種債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費等。流動負(fù)債核算設(shè)置的主要賬戶有：短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利潤（股利）、其他應(yīng)付款等。流動負(fù)債審計的目標(biāo)是：1、了解并確定有關(guān)流動負(fù)債的內(nèi)部控制制度是否健全、有效。2、確定特定期間內(nèi)發(fā)生的流動負(fù)債相關(guān)記錄是否真實、完整。3、確定流動負(fù)債的計價、計算是否正確。4、確定各項流動負(fù)債余額在會計報表上的列示是否正確。第一節(jié)流動負(fù)債的審計第一節(jié)流動負(fù)債的審計一、流動負(fù)債審計的目標(biāo)一般而言，流動負(fù)債內(nèi)部控制制度的測評可以按照下列步驟進(jìn)行：

（一）了解和描述流動負(fù)債內(nèi)部控制制度狀況。

（二）抽驗流動負(fù)債記錄情況。

（三）審查流動負(fù)債金額的計算。

（四）評價流動負(fù)債內(nèi)部控制制度。第一節(jié)流動負(fù)債的審計二、流動負(fù)債內(nèi)部控制制度的測評短期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入，償還期在一年以內(nèi)（含一年）的借款。企業(yè)設(shè)置“短期借款”賬戶核算，并按貸款單位設(shè)置明細(xì)賬，按借款的種類及幣種設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。短期借款審查的一般方法如下：

（一）短期借款總分類賬與短期借款明細(xì)分類賬核對。

（二）審查短期借款明細(xì)分類賬。

（三）審查短期借款增減憑證。

（四）審查短期借款利息計算及賬務(wù)處理。第一節(jié)流動負(fù)債的審計三、短期借款的審計（五）短期借款余額詢證。（六）審查短期借款余額在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示是否正確。

第一節(jié)流動負(fù)債的審計應(yīng)付賬款是企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。企業(yè)設(shè)置“應(yīng)付賬款”賬戶進(jìn)行核算，并按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)分類賬，進(jìn)行明細(xì)核算。不單獨設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶的企業(yè)，預(yù)付的款項也可在“應(yīng)付賬款”賬戶核算。應(yīng)付賬款審計的一般方法如下：

（一）應(yīng)付賬款總分類賬與應(yīng)付賬款明細(xì)分類賬核對。四、應(yīng)付賬款的審計（二）審查應(yīng)付賬款明細(xì)分類賬。（三）抽查應(yīng)付賬款增減業(yè)務(wù)相關(guān)憑證。（四）向債權(quán)人詢證。（五）審查應(yīng)付賬款余額在資產(chǎn)負(fù)債表上列示是否正確。第一節(jié)流動負(fù)債的審計應(yīng)付票據(jù)是企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯票。包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。企業(yè)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”賬戶核算，并按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。同時設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”對應(yīng)付票據(jù)的情況進(jìn)行詳細(xì)登記。五、應(yīng)付票據(jù)的審計應(yīng)付票據(jù)審查的一般方法如下：

（一）應(yīng)付票據(jù)總分類賬與應(yīng)付票據(jù)明細(xì)賬核對。

（二）審查應(yīng)付票據(jù)明細(xì)賬。

（三）抽查應(yīng)付票據(jù)增減憑證。

（四）帶息應(yīng)付票據(jù)的審查。1、檢查帶息應(yīng)付票據(jù)是否按期計提應(yīng)付的利息。2、根據(jù)票據(jù)的票面金額、票面利率、期限復(fù)算票據(jù)的應(yīng)付利息，并與企業(yè)計算的應(yīng)付利息對比，檢查票據(jù)利息計算是否準(zhǔn)確。

應(yīng)付票據(jù)利息＝應(yīng)付票據(jù)票面金額×票面利率×期限3、審查企業(yè)帶息應(yīng)付票據(jù)計提利息的賬務(wù)處理是否正確。計提的利息是否計入當(dāng)期的財務(wù)費用，并增加了應(yīng)付票據(jù)的賬面價值。第一節(jié)流動負(fù)債的審計（五）函證應(yīng)付票據(jù)。（六）審查應(yīng)付票據(jù)余額在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示是否正確。第一節(jié)流動負(fù)債的審計應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而應(yīng)給予職工的各種形式的報酬以及相關(guān)支出。職工薪酬的主要內(nèi)容包括工資、福利費和社會保險。企業(yè)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”賬戶核算，并按照“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”等內(nèi)容設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。六、應(yīng)付職工薪酬的審計應(yīng)付職工薪酬審查的一般方法如下：（一）應(yīng)付職工薪酬總分類賬與應(yīng)付職工薪酬明細(xì)分類賬核對。（二）審查應(yīng)付職工薪酬明細(xì)賬。（三）審查相關(guān)業(yè)務(wù)憑證。包括工資的計算、分配、發(fā)放是否正確及會計記錄是否合法、合規(guī)和正確；職工福利、社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等的計提和使用及會計處理是否正確和符合有關(guān)規(guī)定。（四）審查應(yīng)付職工薪酬余額在資產(chǎn)負(fù)債表上列示是否正確。第一節(jié)流動負(fù)債的審計應(yīng)交稅費是指企業(yè)按照國家稅法等的規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費。包括增值稅、消費稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加等。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費”賬戶核算，并按應(yīng)交稅費的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。應(yīng)交稅費審查的基本程序和方法是：（1）取得或編制應(yīng)交稅費明細(xì)清單，并與應(yīng)交稅費明細(xì)分類賬核對一致，將其合計金額與應(yīng)交稅費總分類賬戶余額核對相符。

（2）審查應(yīng)交稅費各明細(xì)賬。

（3）根據(jù)明細(xì)賬審查情況抽查相關(guān)的憑證。第一節(jié)流動負(fù)債的審計七、應(yīng)交稅費的審計（4）審查應(yīng)交稅費余額在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示是否正確。第一節(jié)流動負(fù)債的審計2011年以前增值稅和營業(yè)稅是我國兩大主體稅種。2011年，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改增值稅試點方案，進(jìn)行營業(yè)稅改增值稅，至2016年5月1日起，我國全面推開“營改增”試點，營業(yè)稅退出歷史舞臺。根據(jù)稅法規(guī)定，凡在我國境內(nèi)銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，均應(yīng)按期交納增值稅。同時，根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》，在中華人民共和國境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的單位和個人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。下面主要就增值稅的審查方法作具體的闡述。

增值稅的納稅人按照經(jīng)營規(guī)模及會計核算的健全程度，分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類。下面介紹對一般納稅人增值稅的審查。一般納稅人應(yīng)納稅額計算公式：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進(jìn)項稅額

當(dāng)期銷項稅額＝當(dāng)期銷售額×稅率（一）當(dāng)期銷售額的審查根據(jù)規(guī)定，納稅人銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，應(yīng)按照銷售額和規(guī)定稅率計算并向購買方收取增值稅額。因而應(yīng)稅貨物或勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的銷售額是增值稅的計稅基礎(chǔ)。

第一節(jié)流動負(fù)債的審計對當(dāng)期銷售額進(jìn)行審查時要注意以下方面：（1）企業(yè)對外銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)、銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)銷售額的審查。（2）企業(yè)發(fā)生視同銷售貨物行為的審查。（二）審查增值稅適用稅率根據(jù)稅法和《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》，增值稅稅率在現(xiàn)行17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，新增設(shè)11%和6%兩檔稅率。審計人員應(yīng)審查在計算增值稅銷項稅額時所用的稅率是否符合相關(guān)規(guī)定。（三）審查增值稅進(jìn)項稅額根據(jù)規(guī)定，進(jìn)項稅額是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。第一節(jié)流動負(fù)債的審計審計人員可從以下幾方面進(jìn)行審查：（1）審查從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額是否為銷售方所開具的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額或從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。（2）審查抵扣的進(jìn)項稅額項目是否符合稅法規(guī)定的范圍。（3）審查購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額計算是否正確，扣除率的確定是否合規(guī)。注意：不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額項目：

教材P128第一節(jié)流動負(fù)債的審計（四）審查增值稅應(yīng)納稅額根據(jù)稅法及相關(guān)規(guī)定，一般納稅人增值稅的應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項稅額減當(dāng)期進(jìn)項稅額的余額。（五）審查增值稅的減稅免稅審計人員應(yīng)審查企業(yè)納稅是否按國家批準(zhǔn)的減免稅執(zhí)行，減免稅是否取得相關(guān)依據(jù)。有無混淆應(yīng)稅產(chǎn)品與免稅產(chǎn)品的界限和自行擴大減免稅范圍的情形。（六）審查增值稅的賬務(wù)處理第一節(jié)流動負(fù)債的審計為進(jìn)一步規(guī)范增值稅會計處理，促進(jìn)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的貫徹落實，財政部2016年12月3日印發(fā)了《增值稅會計處理規(guī)定》的通知【財會[2016]22號】，并自發(fā)布之日起施行。審計人員首先應(yīng)審查增值稅一般納稅人企業(yè)是否按規(guī)定設(shè)置會計核算賬戶，其次審查相關(guān)業(yè)務(wù)憑證確定其核算是否合規(guī)、正確。第一節(jié)流動負(fù)債的審計預(yù)收賬款是指企業(yè)按照交易合同規(guī)定，在提供商品或勞務(wù)之前向購貨單位預(yù)先收取的款項。企業(yè)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶核算，并按購貨單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。預(yù)收賬款審查的一般方法如下：（一）預(yù)收賬款總分類賬與預(yù)收賬款明細(xì)分類賬核對。（二）審查預(yù)收賬款明細(xì)分類賬及相關(guān)會計憑證。（三）調(diào)查詢證有關(guān)單位。（四）審查預(yù)收賬款余額在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示是否正確。第一節(jié)流動負(fù)債的審計八、預(yù)收賬款的審計其他應(yīng)付款是指與企業(yè)商品購銷、勞務(wù)供應(yīng)沒有直接聯(lián)系的應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金等。企業(yè)設(shè)置“其他應(yīng)付款”賬戶進(jìn)行核算，并按應(yīng)付、暫收款項的項目和對方單位（或個人）設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。其他應(yīng)付款審查的一般方法如下：

（一）其他應(yīng)付款總分類賬與其他應(yīng)付款明細(xì)分類賬核對。（二）審查其他應(yīng)付款明細(xì)分類賬及相關(guān)會計憑證。（三）向有關(guān)單位或個人調(diào)查詢證，查證相關(guān)負(fù)債是否存在。（四）審查其他應(yīng)付款余額在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示是否正確。第一節(jié)流動負(fù)債的審計九、其他應(yīng)付款的審計第七章第二節(jié)長期負(fù)債的審計負(fù)債的審計長期負(fù)債是指償還期在一年或超過一年的一個營業(yè)周期以上的負(fù)債。主要包括：長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款。長期負(fù)債核算設(shè)置的主要賬戶有：長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款。長期負(fù)債審計的目標(biāo)，主要包括：（1）審查長期負(fù)債內(nèi)部控制制度是否健全有效。（2）審查長期負(fù)債利息計算是否真實正確。（3）審查長期負(fù)債業(yè)務(wù)記錄是否完整準(zhǔn)確。（4）審查長期負(fù)債余額在報表中的列示是否恰當(dāng)。第二節(jié)長期負(fù)債的審計第二節(jié)長期負(fù)債的審計一、長期負(fù)債審計的目標(biāo)（一）了解和描述長期負(fù)債內(nèi)部控制制度。（二）抽查長期負(fù)債業(yè)務(wù)憑證。（三）評價長期負(fù)債內(nèi)部控制制度。第二節(jié)長期負(fù)債的審計二、長期負(fù)債內(nèi)部控制制度的測評長期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以上（不含一年）的各項借款。企業(yè)設(shè)置“長期借款”賬戶核算，并按貸款單位和貸款種類進(jìn)行明細(xì)核算。長期借款審計的一般方法是：（一）長期借款總分類賬與長期借款明細(xì)分類賬核對。（二）審查長期借款明細(xì)分類賬。三、長期借款的審計（三）審查長期借款增減憑證。審計人員應(yīng)抽查長期借款增加、減少的相關(guān)憑證，如借款計劃、借款合同、借款到賬的憑單、還款憑證等。（四）審查長期借款利息計算及賬務(wù)處理。（五）詢證長期借款。（六）審查長期借款余額在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示是否正確。第二節(jié)長期負(fù)債的審計應(yīng)付債券一般是指企業(yè)依照法定程序發(fā)行，約定在一定日期償付本金和利息的一種有價證券。企業(yè)發(fā)行一年期以上的債券，構(gòu)成企業(yè)的長期負(fù)債，作為應(yīng)付債券核算。企業(yè)發(fā)行一年期及一年期以下的債券，作為企業(yè)的流動負(fù)債，在“交易性金融負(fù)債”賬戶核算。企業(yè)發(fā)行長期債券形成的長期負(fù)債，設(shè)置“應(yīng)付債券”賬戶核算，并按照應(yīng)付債券的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。應(yīng)付債券審計的一般方法是：（一）應(yīng)付債券總分類賬與應(yīng)付債券明細(xì)分類賬核對。（二）審查應(yīng)付債券明細(xì)分類賬和相關(guān)憑證、資料。審查時應(yīng)注意以下內(nèi)容：

1、審查應(yīng)付債券的發(fā)行情況。第二節(jié)長期負(fù)債的審計四、應(yīng)付債券的審計主要是審查債券的發(fā)行方式和發(fā)行條件是否合理合法。一是審查發(fā)行債券籌資的投資項目合規(guī)劃，發(fā)行的依據(jù)是否充分，有無可行性分析報告；查明是否有中介組織的資產(chǎn)評估證明，是否有發(fā)行代理協(xié)議書及批準(zhǔn)發(fā)行的文件；二是審查發(fā)行債券的規(guī)模和數(shù)額；三是審查債券的發(fā)行價格是否合理；四是審查債券的發(fā)行期限是否與資金周轉(zhuǎn)期相適應(yīng)，發(fā)行方式是否恰當(dāng)，發(fā)行費用是否節(jié)約。第二節(jié)長期負(fù)債的審計2、審查應(yīng)付債券和利息的償還與核算情況。

（三）