生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程核算培訓(xùn)教材

生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程核算培訓(xùn)教材第三章生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程核算

——賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)3賬戶和借貸記賬法的具體應(yīng)用學(xué)完本章后，你將掌握：1.主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程核算和成本計(jì)算2.資金籌集業(yè)務(wù)的核算

3.采購(gòu)過(guò)程核算4.產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程的核算5.商品銷(xiāo)售過(guò)程及利潤(rùn)和利潤(rùn)分配的核算6.資金調(diào)整和退出的核算學(xué)習(xí)目標(biāo)第一節(jié)

主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程核算的意義和內(nèi)容一、意義通過(guò)成本計(jì)算，取得產(chǎn)品實(shí)際成本資料，據(jù)以確定實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異；分析成本升降原因，挖掘降低成本潛力，有效控制各項(xiàng)費(fèi)用支出，達(dá)到預(yù)定的成本目標(biāo)；并為成本預(yù)測(cè)、規(guī)劃下期成本目標(biāo)以及制定產(chǎn)品價(jià)格提供參考資料。

二、成本計(jì)算的意義三、成本計(jì)算的基本要求（一）按國(guó)家規(guī)定的成本開(kāi)支范圍確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量方法進(jìn)行核算，不得多列、虛列、不列或少列費(fèi)用成本。（二）分清支出、費(fèi)用與成本三者的界限。1.支出、費(fèi)用與成本的概念支出——支出范圍廣泛，是企業(yè)日?；顒?dòng)中發(fā)生的支出。費(fèi)用——是企業(yè)為銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)效益流出。成本——是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)。

凡與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)部分，并從當(dāng)期產(chǎn)品銷(xiāo)售收入中得到補(bǔ)償?shù)馁Y金耗費(fèi)是生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本；凡與產(chǎn)品生產(chǎn)無(wú)關(guān)，而不應(yīng)從產(chǎn)品銷(xiāo)售收入中得到補(bǔ)償?shù)钠渌鞣N支出，不能計(jì)入產(chǎn)品成本。2.費(fèi)用與成本的界限——費(fèi)用是按照一定會(huì)計(jì)期間匯集的資金耗費(fèi)，成本則是以產(chǎn)品為對(duì)象進(jìn)行歸集，兩者計(jì)算基礎(chǔ)不同，只是在費(fèi)用按產(chǎn)品對(duì)象歸集后，才能形成產(chǎn)品成本。

三、成本計(jì)算的基本要求：成本、費(fèi)用、支出支出：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的經(jīng)濟(jì)利益的流出。收益性支出：形成費(fèi)用資本性支出：形成資產(chǎn)——分期攤?cè)胭M(fèi)用費(fèi)用：是指企業(yè)為銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出.廣義的費(fèi)用包括生產(chǎn)成本（費(fèi)用）、期間費(fèi)用。狹義的費(fèi)用僅指期間費(fèi)用。成本：是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)。成本的一個(gè)重要特征是：耗費(fèi)以及支出能夠可靠的計(jì)算并歸集到具體產(chǎn)品品種上。不便于計(jì)算并歸集到產(chǎn)品品種的耗費(fèi)，屬于費(fèi)用。一般理解：支出費(fèi)用成本資本性支出期間費(fèi)用收益性支出與資本性支出

●凡支出的效益僅與本會(huì)計(jì)年度（或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期）有關(guān)的，應(yīng)作為收益性支出。●凡支出的效益與幾個(gè)會(huì)計(jì)年度（或幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期）有關(guān)的，應(yīng)作為資本性支出。目的：合理確定費(fèi)用的計(jì)入期間，準(zhǔn)確確認(rèn)各期利潤(rùn)及資產(chǎn)。（三）會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)：按權(quán)責(zé)發(fā)生制現(xiàn)金收付基礎(chǔ)——收付實(shí)現(xiàn)制（實(shí)收實(shí)付制）例如：公交IC卡的使用、家里水電費(fèi)的繳納為例，費(fèi)用的發(fā)生確認(rèn)和實(shí)際支付的不同。應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)——權(quán)責(zé)發(fā)生制（應(yīng)收應(yīng)付制）※問(wèn)題提出對(duì)象

——收入與費(fèi)用的確認(rèn)條件

——收入的取得和費(fèi)用的形成與其款項(xiàng)收付不在同一期間依據(jù)

——會(huì)計(jì)期間假設(shè)20××年6月12日銷(xiāo)售商品80萬(wàn)元，7月20日收到貨款。這是6月的收入還是7月的收入呢？20××年12月12日支付下一年的報(bào)刊雜志費(fèi)。這是20××年的費(fèi)用還是下一年的費(fèi)用呢？會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)1、現(xiàn)金收付基礎(chǔ)也稱收付實(shí)現(xiàn)制，它是按費(fèi)用和收入是否在本會(huì)計(jì)期間已經(jīng)支付、收入貨幣，而不管其應(yīng)否計(jì)入本期損益為標(biāo)準(zhǔn)，來(lái)處理有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)。特點(diǎn)：凡是本期實(shí)際以現(xiàn)金付出的費(fèi)用，不論其應(yīng)否在本期收入中取得補(bǔ)償，均應(yīng)作為本期的費(fèi)用處理；凡在本期實(shí)際收到現(xiàn)金的收入，不論其應(yīng)否歸屬于本期，均應(yīng)作為本期的收入處理。適應(yīng)范圍：非盈利行的機(jī)關(guān)、事業(yè)和團(tuán)體單位。會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)2、應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)也稱權(quán)責(zé)發(fā)生制，它是按本會(huì)計(jì)期間發(fā)生的費(fèi)用和收入是否應(yīng)計(jì)入本期損益為標(biāo)準(zhǔn)，來(lái)處理有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)。特點(diǎn)：凡在本期發(fā)生而且應(yīng)從本期收入中取得補(bǔ)償?shù)馁M(fèi)用，不論其是否已經(jīng)在本期實(shí)際付出貨幣資金，均應(yīng)作為本期的費(fèi)用處理。凡在本期發(fā)生而且應(yīng)歸屬于本期的收入，不論其是否已經(jīng)在本期實(shí)際收到貨幣資金，均應(yīng)作為本期的收入處理。按應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)處理有關(guān)收入與費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將使各有關(guān)會(huì)計(jì)期間損益的確定都更為合理。會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)3、兩種會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)運(yùn)用比較兩者核算原則，處理業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)不同。收付實(shí)現(xiàn)制強(qiáng)調(diào)貨幣資金的實(shí)收實(shí)付；權(quán)責(zé)發(fā)生制強(qiáng)調(diào)收益的發(fā)生和為了獲得收入而發(fā)生的費(fèi)用相配合。權(quán)責(zé)發(fā)生制（accrualbasis）（1）收入確認(rèn)——以收入取得的權(quán)利形成為標(biāo)志，而不論款項(xiàng)是否已經(jīng)收到（2）費(fèi)用確認(rèn)——以費(fèi)用承擔(dān)責(zé)任的發(fā)生為標(biāo)志，而不論款項(xiàng)是否已經(jīng)支付現(xiàn)金收付制（cashbasis）（1）收入確認(rèn)——以收到現(xiàn)金的時(shí)間為標(biāo)準(zhǔn)（2）費(fèi)用確認(rèn)——以支付現(xiàn)金的時(shí)間為標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)4、兩種會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)運(yùn)用比較★對(duì)收入和費(fèi)用的確認(rèn)，均以貨幣資金的實(shí)際收到或支付為標(biāo)準(zhǔn)。假定在5月實(shí)際收到貨款。全部計(jì)算為5月份的收入。3月實(shí)際付款。全部計(jì)算為3月份的費(fèi)用，其他月份不再分?jǐn)傎M(fèi)用舉例（1）收到某客戶上個(gè)年度所欠的貨款50000元，存入銀行；（2）以銀行存款支付本季度短期借款利息費(fèi)用9000元；（3）以現(xiàn)金預(yù)付下年度的報(bào)刊費(fèi)1200元；（4）賒銷(xiāo)貨物一批，價(jià)款10000元，約定3個(gè)月以后收訖；（5）根據(jù)銷(xiāo)貨合同，收到某客戶的購(gòu)貨定金20000元（系收到銀行存款）；（6）計(jì)算確定本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的設(shè)備租金為2000元；（7）計(jì)算確定本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的報(bào)刊費(fèi)100元。舉例交易序號(hào)現(xiàn)金收付制權(quán)責(zé)發(fā)生制收入費(fèi)用收入費(fèi)用(1)50000(2)90003000(3)1200(4)10000(5)20000(6)2000(7)100合計(jì)7000010200100005100利潤(rùn)598004900（四）一些成本概念會(huì)計(jì)計(jì)量屬性（measurementattributes）歷史成本重置成本可變現(xiàn)凈值現(xiàn)值公允價(jià)值歷史成本也稱“實(shí)際成本”，是指企業(yè)為了取得某項(xiàng)資產(chǎn)并使其達(dá)到可使用狀態(tài)所實(shí)際發(fā)生的全部支出。歷史成本是會(huì)計(jì)計(jì)量中最重要和最基本的計(jì)量屬性，其一直是國(guó)際和我國(guó)慣例中的基礎(chǔ)性計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。重置成本，是指在當(dāng)前生產(chǎn)條件和市場(chǎng)供求狀態(tài)下，重新購(gòu)置某項(xiàng)相同或類(lèi)似持有資產(chǎn)所需發(fā)生的全部支出?？勺儸F(xiàn)凈值也稱“預(yù)期脫手價(jià)值”，是指資產(chǎn)在企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可實(shí)現(xiàn)的未來(lái)現(xiàn)金流入扣除相應(yīng)現(xiàn)金流出后的凈額，也就是資產(chǎn)的銷(xiāo)售價(jià)格減去在銷(xiāo)售過(guò)程中支付的各種費(fèi)用后的金額?，F(xiàn)值是“未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值”的簡(jiǎn)稱，是指資產(chǎn)在企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可實(shí)現(xiàn)的未來(lái)現(xiàn)金流入量現(xiàn)值扣除相應(yīng)現(xiàn)金流出量現(xiàn)值后的凈額。公允價(jià)值，是指資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。（五）成本計(jì)算的內(nèi)容和程序1.確定成本計(jì)算對(duì)象。2.劃分成本計(jì)算期。3.確定成本項(xiàng)目。4.準(zhǔn)確歸集和分配各種生產(chǎn)費(fèi)用。5.健全成本計(jì)算原始記錄。三、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程核算的內(nèi)容原材料現(xiàn)金產(chǎn)成品采購(gòu)過(guò)程生產(chǎn)過(guò)程銷(xiāo)售過(guò)程投資活動(dòng)籌資活動(dòng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金（企業(yè)）原材料產(chǎn)成品采購(gòu)過(guò)程生產(chǎn)過(guò)程銷(xiāo)售過(guò)程償債、分紅等發(fā)行股票、債券等被投資者（資本市場(chǎng)）購(gòu)入股票、債券等轉(zhuǎn)讓股票、債券等投資者、債權(quán)人（資本市場(chǎng)）具體內(nèi)容：小笑話一則：小時(shí)侯把english讀為

應(yīng)給利息的同學(xué)當(dāng)了行長(zhǎng)；

讀為硬改歷史的成了政治家；

讀為因果聯(lián)系的成了哲學(xué)家；

讀為陰溝里洗的成了菜販子；

而我不小心

讀成了應(yīng)該累死結(jié)果現(xiàn)在成了會(huì)計(jì)...會(huì)計(jì)小幽默：女兒出嫁了第二節(jié)

資金籌集的核算企業(yè)資金投資者債權(quán)人所有者權(quán)益負(fù)債資金來(lái)源第二節(jié)

資金籌集的核算一、接受投資的核算企業(yè)的資本按照投資主體的不同國(guó)家投入資本法人投入資本個(gè)人投入資本外商投入資本按照投入資本的不同物質(zhì)形態(tài)貨幣投資實(shí)物投資證券投資無(wú)形資產(chǎn)投資一、接受投資的核算賬戶的設(shè)置實(shí)收資本企業(yè)收到的所有者投資都應(yīng)該按實(shí)際投資數(shù)額入賬。以貨幣資金投資的，應(yīng)該按實(shí)際收到的款項(xiàng)作為投資者的投資入賬；以實(shí)物形式投資的，按雙方認(rèn)可的估價(jià)數(shù)額作為實(shí)際投資額入賬。需要指出的是，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所取得的收入和所發(fā)生的費(fèi)用和損失，不得直接增減投入資本。第二節(jié)

資金籌集的核算實(shí)收資本（股本）①性質(zhì)：所有者權(quán)益類(lèi)賬戶②用途：反映和監(jiān)督公司接受投資者投入的現(xiàn)金、銀行存款、房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、材料物資等實(shí)物或無(wú)形資產(chǎn)的的增減變化及結(jié)余情況。③結(jié)構(gòu)：（見(jiàn)下頁(yè)）④明細(xì)賬戶設(shè)置：按照投資者設(shè)置一般情況下，除企業(yè)將資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)作資本外，“實(shí)收資本”數(shù)額不能隨意變動(dòng)。一、接受投資的核算一、接受投資的核算借（-）實(shí)收資本（股本）貸（+）

本期減少額：投資者收回的資本期初余額：本期增加額：投資者投入的實(shí)物或無(wú)形資產(chǎn)本期借方發(fā)生額

本期貸方發(fā)生額期末余額：

投資者投入企業(yè)的資本（或股本）總額一、接受投資的核算【例】企業(yè)收到H公司投入的貨幣資金350000元，款項(xiàng)存入銀行。同時(shí)收到牡丹公司投入的新設(shè)備一臺(tái)，該項(xiàng)設(shè)備所確認(rèn)的價(jià)值為600000元。借：銀行存款350000固定資產(chǎn)-新設(shè)備600000貸：實(shí)收資本-H公司350000-牡丹公司600000第二節(jié)

資金籌集的核算固定資產(chǎn)①性質(zhì)：資產(chǎn)類(lèi)賬戶②用途：反映和監(jiān)督公司為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)的原始價(jià)值，如設(shè)備、器具、工具等的增減變化及結(jié)余情況。③結(jié)構(gòu)：（見(jiàn)下頁(yè)）④明細(xì)賬戶設(shè)置：按照固定資產(chǎn)類(lèi)別和項(xiàng)目設(shè)置

固定資產(chǎn)的核算固定資產(chǎn)的核算借（+）固定資產(chǎn)貸（-）期初余額：

本期增加額：固定資產(chǎn)增加的原始價(jià)值本期減少額：固定資產(chǎn)減少的原始價(jià)值本期借方發(fā)生額期末余額：結(jié)存的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值本期貸方發(fā)生額

二、短期借款的核算企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，為了彌補(bǔ)生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金的不足，經(jīng)常需要向銀行或其它金融機(jī)構(gòu)等債權(quán)人借入資金。期限在一年以下的各種借款為短期借款。期限在一年以上的各種借款，為長(zhǎng)期借款。企業(yè)借入的各種款項(xiàng)必須按照規(guī)定的用途使用，按期支付利息和按期歸還。短期借款屬于企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債，短期借款的核算包括取得借款、支付借款利息和歸還借款三項(xiàng)主要內(nèi)容。第二節(jié)

資金籌集的核算短（長(zhǎng)）期借款①性質(zhì)：負(fù)債類(lèi)賬戶②用途：反映和監(jiān)督公司向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的各種借款的增減變化及結(jié)余情況。③結(jié)構(gòu)：（見(jiàn)下頁(yè)）④明細(xì)賬戶設(shè)置：按照貸款人和貸款幣種設(shè)置

二、短（長(zhǎng)）期借款的核算二、短（長(zhǎng)）期借款的核算借（-）短（長(zhǎng)）期借款貸（+）

本期減少額：償還的各種短（長(zhǎng)）期借款期初余額：本期增加額：借入的各種短（長(zhǎng)）期借款本期借方發(fā)生額

本期貸方發(fā)生額期末余額：

尚未償還的各種各種短（長(zhǎng)）期借款二、短期借款的核算賬戶的設(shè)置短期借款借入短期借款的核算【例】企業(yè)8月1日從銀行取得借款60000元，期限為6個(gè)月，年利率為12%，利息每季結(jié)算一次，所得借款存入銀行。第二節(jié)

資金籌集的核算借：銀行存款60000貸：短期借款60000二、短期借款的核算賬戶的設(shè)置短期借款歸還短期借款的核算【例】用銀行存款歸還銀行臨時(shí)借款60000元。第二節(jié)

資金籌集的核算借：短期借款60000貸：銀行存款60000二、短期借款的核算賬戶的設(shè)置短期借款還短期借款的利息費(fèi)用的核算【例】企業(yè)以銀行存款支付應(yīng)由本期承擔(dān)的短期借款利息600元。第二節(jié)

資金籌集的核算借：財(cái)務(wù)費(fèi)用600貸：銀行存款600二、長(zhǎng)期借款的核算賬戶的設(shè)置長(zhǎng)期借款借款時(shí)的核算【例】因生產(chǎn)需要購(gòu)置機(jī)床一臺(tái)，向銀行借入35100元，貸款期為2年。根據(jù)發(fā)票入賬。第二節(jié)

資金籌集的核算

①借：銀行存款35100貸：長(zhǎng)期借款35100

②借：固定資產(chǎn)-生產(chǎn)設(shè)備35100貸：銀行存款35100二、長(zhǎng)期借款的核算賬戶的設(shè)置長(zhǎng)期借款【例】因進(jìn)行在建工程需要，購(gòu)置建筑材料120000元，向銀行借入長(zhǎng)期借款支付價(jià)款。第二節(jié)

資金籌集的核算

①借：銀行存款120000貸：長(zhǎng)期借款120000

②借：工程物資120000貸：銀行存款120000工程物資①性質(zhì)：資產(chǎn)類(lèi)賬戶②用途：反映和監(jiān)督公司為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的實(shí)際成本，包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具等增減變化及結(jié)余情況。③結(jié)構(gòu)：（見(jiàn)下頁(yè)）④明細(xì)賬戶設(shè)置：按照物資品種如“專(zhuān)用材料”、“專(zhuān)用設(shè)備”、“工器具”等設(shè)置

“工程物資→在建工程→固定資產(chǎn)”工程物資的核算工程物資的核算借（+）工程物資貸（-）期初余額：

本期增加額：購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的物資的實(shí)際成本本期減少額：工程領(lǐng)用的工程物資的實(shí)際成本本期借方發(fā)生額期末余額：為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的實(shí)際成本本期貸方發(fā)生額

第三節(jié)

采購(gòu)過(guò)程賬戶設(shè)置及其運(yùn)用企業(yè)供應(yīng)商倉(cāng)庫(kù)一、采購(gòu)過(guò)程核算的任務(wù)核算材料的買(mǎi)價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用，確定采購(gòu)成本，檢查材料采購(gòu)計(jì)劃執(zhí)行情況，核算儲(chǔ)備資金占用量，考核儲(chǔ)備資金使用情況。采購(gòu)過(guò)程的核算就是要運(yùn)用會(huì)計(jì)方法對(duì)用貨幣資金購(gòu)買(mǎi)材料，形成生產(chǎn)儲(chǔ)備資金，這一過(guò)程進(jìn)行反映和監(jiān)督。第三節(jié)

采購(gòu)過(guò)程賬戶設(shè)置及其運(yùn)用供應(yīng)方企業(yè)材料（或貨物）現(xiàn)金、銀行存款等二、采購(gòu)過(guò)程核算所需設(shè)置的賬戶材料采購(gòu)銀行存款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅原材料第三節(jié)

采購(gòu)過(guò)程賬戶設(shè)置及其運(yùn)用二、采購(gòu)過(guò)程核算所需設(shè)置的賬戶

1.材料采購(gòu)①性質(zhì)：資產(chǎn)類(lèi)賬戶②用途：反映和監(jiān)督公司采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算而購(gòu)進(jìn)的在途材料（采購(gòu)成本）的增減變化及結(jié)余情況。③結(jié)構(gòu)：（見(jiàn)下頁(yè)）④明細(xì)賬戶設(shè)置：按照材料的品質(zhì)種設(shè)置第三節(jié)

采購(gòu)過(guò)程賬戶設(shè)置及其運(yùn)用第三節(jié)

采購(gòu)過(guò)程賬戶設(shè)置及其運(yùn)用借（+）材料采購(gòu)（在途物資）貸（-）期初余額：在途材料的實(shí)有數(shù)本期增加額：實(shí)際支付的在途材料的買(mǎi)價(jià)以及支付的采購(gòu)費(fèi)用本期減少額：轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶的計(jì)劃成本本期借方發(fā)生額期末余額：在途材料的采購(gòu)成本本期貸方發(fā)生額二、采購(gòu)過(guò)程核算所需設(shè)置的賬戶2.應(yīng)付賬款①性質(zhì)：負(fù)債類(lèi)賬戶②用途：反映和監(jiān)督公司因購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。③結(jié)構(gòu)：（見(jiàn)下頁(yè)）④明細(xì)賬戶的設(shè)置：按照客戶單位名稱設(shè)置第三節(jié)

采購(gòu)過(guò)程賬戶設(shè)置及其運(yùn)用三節(jié)

采購(gòu)過(guò)程賬戶設(shè)置及其運(yùn)用借（-）應(yīng)付賬款貸（+）本期減少額：實(shí)際支付給供貨單位的貨款期初余額：前期的應(yīng)付賬款本期增加額：購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額：尚未支付的應(yīng)付賬款二、采購(gòu)過(guò)程核算所需設(shè)置的賬戶

3.應(yīng)付票據(jù)①性質(zhì)：負(fù)債類(lèi)賬戶②用途：反映和監(jiān)督公司因購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。③結(jié)構(gòu)：（見(jiàn)下頁(yè)）第三節(jié)

采購(gòu)過(guò)程賬戶設(shè)置及其運(yùn)用第三節(jié)

采購(gòu)過(guò)程賬戶設(shè)置及其運(yùn)用借（-）應(yīng)付票據(jù)貸（+）本期減少額：票據(jù)到期實(shí)際支付給供貨單位的貨款期初余額：前期的應(yīng)付票據(jù)本期增加額：購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開(kāi)出、承兌的匯票本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額：企業(yè)持有尚未到期的應(yīng)付票據(jù)本息二、采購(gòu)過(guò)程核算所需設(shè)置的賬戶

3.應(yīng)付票據(jù)④明細(xì)賬戶的設(shè)置：按供應(yīng)單位設(shè)置。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細(xì)登記每一應(yīng)付票據(jù)的種類(lèi)、號(hào)數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、票面利率、合同交易號(hào)、收款人姓名或單位名稱、付款日期和金額等資料。應(yīng)付票據(jù)到期結(jié)清時(shí)，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷(xiāo)。第三節(jié)

供采購(gòu)過(guò)程賬戶設(shè)置及其運(yùn)用二、采購(gòu)過(guò)程核算所需設(shè)置的賬戶4.應(yīng)交稅費(fèi)①性質(zhì)：負(fù)債類(lèi)科目②用途：用來(lái)核算企業(yè)應(yīng)交的各種稅費(fèi)。③結(jié)構(gòu)：④明細(xì)賬戶的設(shè)置：按照稅金費(fèi)的種類(lèi)第三節(jié)

采購(gòu)過(guò)程賬戶設(shè)置及其運(yùn)用——應(yīng)交增值稅二、采購(gòu)過(guò)程核算所需設(shè)置的賬戶4.應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值進(jìn)行征稅，實(shí)行稅款抵扣的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅是一種價(jià)外稅。增值稅的承擔(dān)者為最終的消費(fèi)者。由購(gòu)買(mǎi)者支付，銷(xiāo)售者代收代交。第三節(jié)

采購(gòu)過(guò)程賬戶設(shè)置及其運(yùn)用二、采購(gòu)過(guò)程核算所需設(shè)置的賬戶4.應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅第三節(jié)

采購(gòu)過(guò)程賬戶設(shè)置及其運(yùn)用供應(yīng)過(guò)程（進(jìn)貨）銷(xiāo)售過(guò)程（銷(xiāo)貨）……進(jìn)項(xiàng)稅額10000元15000元增值稅=（15000－10000）×17%=850增值稅=15000×17%－10000×17%=85010000×17%=170015000

×17%=2550銷(xiāo)項(xiàng)稅額第三節(jié)

采購(gòu)過(guò)程賬戶設(shè)置及其運(yùn)用借應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅貸①進(jìn)項(xiàng)稅額或②實(shí)際已繳納的增值稅③出口貨物退稅①銷(xiāo)項(xiàng)稅額，②轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅③進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出余額：多交或者尚未抵扣的增值稅余額：尚未繳納的增值稅增值稅納稅對(duì)象分為一般納稅人與小規(guī)模納稅人。一般納稅人的稅率為17％，小規(guī)模納稅人稅率為3％。增值稅屬于價(jià)外稅。5、“原材料”

用來(lái)核算材料收、發(fā)和結(jié)存情況的帳戶。它是資產(chǎn)類(lèi)帳戶。

“原材料”帳戶的結(jié)構(gòu)如下：借方原材料貸方購(gòu)入材料的實(shí)際成本發(fā)出材料的實(shí)際成本

余額：庫(kù)存材料的實(shí)際成本6、“預(yù)付帳款”

用來(lái)核算企業(yè)按照合同規(guī)定，在尚未收到所購(gòu)物品以前，預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款及其結(jié)算情況的帳戶。它是資產(chǎn)類(lèi)帳戶。帳戶的結(jié)構(gòu)如下：借方預(yù)付帳款貸方

應(yīng)付供應(yīng)單位的款項(xiàng)收到供應(yīng)單位發(fā)來(lái)的材料款項(xiàng)余額：尚未抵付的或尚未收回的預(yù)付款三、采購(gòu)過(guò)程基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算※供應(yīng)過(guò)程核算圖第三節(jié)

采購(gòu)過(guò)程賬戶設(shè)置及其運(yùn)用借銀行存款貸借材料采購(gòu)貸借應(yīng)付賬款貸借應(yīng)交稅費(fèi)貸借原材料貸①現(xiàn)購(gòu)②賒購(gòu)2③償還貨款④材料入庫(kù)413三、采購(gòu)過(guò)程基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算【例1】公司向北方工廠購(gòu)買(mǎi)甲材料，收到北方工廠開(kāi)來(lái)的專(zhuān)用發(fā)票，數(shù)量2000千克，單價(jià)1.90元，價(jià)款3800元，增值稅646元，價(jià)稅合計(jì)4446元，以銀行存款支付。借：材料采購(gòu)—甲材料3800應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）646貸：銀行存款4446第三節(jié)

采購(gòu)過(guò)程賬戶設(shè)置及其運(yùn)用①現(xiàn)購(gòu)三、采購(gòu)過(guò)程基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算【例2】公司向北方工廠購(gòu)買(mǎi)乙材料已到，供應(yīng)單位專(zhuān)用發(fā)票載明乙材料3000千克，每千克2.00元，價(jià)款6000元，增值稅1020元，價(jià)稅合計(jì)7020元，款項(xiàng)尚未支付。借：材料采購(gòu)—乙材料6000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1020貸：應(yīng)付賬款—北方工廠7020第三節(jié)

采購(gòu)過(guò)程賬戶設(shè)置及其運(yùn)用②賒購(gòu)三、采購(gòu)過(guò)程基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算【例3】企業(yè)以銀行存款7020元支付前欠北方工廠購(gòu)買(mǎi)乙材料貨款。借：應(yīng)付賬款—北方工廠7020貸：銀行存款7020第四節(jié)

采購(gòu)過(guò)程賬戶設(shè)置及其運(yùn)用③償還貨款知識(shí)點(diǎn)：材料采購(gòu)成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)材料采購(gòu)成本的組成材料采購(gòu)成本＝材料買(mǎi)價(jià)＋采購(gòu)費(fèi)用采購(gòu)成本的歸集在實(shí)際工作中，采購(gòu)成本的歸集是通過(guò)“材料采購(gòu)”明細(xì)賬進(jìn)行歸集。采購(gòu)成本的結(jié)轉(zhuǎn)就是材料采購(gòu)業(yè)務(wù)結(jié)束，材料已經(jīng)入庫(kù)，并已計(jì)算出材料采購(gòu)成本，會(huì)計(jì)上將在途材料轉(zhuǎn)入庫(kù)存材料。第三節(jié)

采購(gòu)過(guò)程賬戶設(shè)置及其運(yùn)用采購(gòu)人員的差旅費(fèi)、市內(nèi)采購(gòu)材料的運(yùn)雜費(fèi)、專(zhuān)設(shè)采購(gòu)機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)等不計(jì)入材料采購(gòu)成本管理費(fèi)用三、采購(gòu)過(guò)程基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算【例4】企業(yè)以銀行存款500元支付乙材料運(yùn)費(fèi)。借：材料采購(gòu)—乙材料

500貸：銀行存款500第三節(jié)

采購(gòu)過(guò)程賬戶設(shè)置及其運(yùn)用【例5】乙材料驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際成本，其中買(mǎi)價(jià)6000元，運(yùn)費(fèi)500元。④材料入庫(kù)借：原材料6500貸：材料采購(gòu)—乙材料6500材料采購(gòu)、入庫(kù)的基本賬務(wù)處理采購(gòu)結(jié)算貨款時(shí)：借：材料采購(gòu)—××材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（現(xiàn)購(gòu)業(yè)務(wù)）應(yīng)付賬款（賒購(gòu)業(yè)務(wù)）應(yīng)付票據(jù)（賒購(gòu)——商業(yè)匯票結(jié)算）貸方科目根據(jù)結(jié)算情況選擇材料入庫(kù)后，會(huì)計(jì)人員做賬：借：原材料—××材料貸：材料采購(gòu)—××材料如果購(gòu)入材料驗(yàn)收入庫(kù)，貨款未收，可不作會(huì)計(jì)分錄，至月終尚未付款，可按計(jì)劃價(jià)入賬記入“原材料”賬戶的借方及“應(yīng)付賬款”賬戶的貸方，下月初，再用紅字將原會(huì)計(jì)分錄沖回。

知識(shí)點(diǎn)：采購(gòu)費(fèi)用的分配

——一次購(gòu)入多種或多類(lèi)材料，發(fā)生一筆采購(gòu)費(fèi)用。分配的標(biāo)準(zhǔn)：材料的重量、體積、買(mǎi)價(jià)等分配的公式：第三節(jié)

采購(gòu)過(guò)程賬戶設(shè)置及其運(yùn)用采購(gòu)費(fèi)用分配率=應(yīng)分配的采購(gòu)費(fèi)用各種材料的分配標(biāo)準(zhǔn)合計(jì)某種材料應(yīng)分配的采購(gòu)費(fèi)用=該材料的分配標(biāo)準(zhǔn)×采購(gòu)費(fèi)用分配率知識(shí)點(diǎn)：采購(gòu)費(fèi)用的分配【例】上述購(gòu)入甲、乙材料共支付采購(gòu)費(fèi)用1000元，以銀行存款支付。其中甲、乙材料分別購(gòu)入2000千克和3000千克。第三節(jié)

采購(gòu)過(guò)程賬戶設(shè)置及其運(yùn)用采購(gòu)費(fèi)用分配率=1000=0.22000+3000

甲材料應(yīng)分配的采購(gòu)費(fèi)用=2000×0.2=400

乙材料應(yīng)分配的采購(gòu)費(fèi)用=3000×0.2=600

借：材料采購(gòu)—甲材料400—乙材料600貸：銀行存款1000練習(xí)題:（1）6日，向東方工廠購(gòu)進(jìn)下列原材料，未驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付。增值稅率17%。其中甲種材料1600千克，單價(jià)10元每千克，共計(jì)16000元；乙種材料800千克，單價(jià)16元每千克，共計(jì)12800元；合計(jì)28800元。（2）以現(xiàn)金支付上述材料運(yùn)費(fèi)480元，運(yùn)達(dá)倉(cāng)庫(kù)的裝卸費(fèi)240元。（3）驗(yàn)收后，材料按實(shí)際成本轉(zhuǎn)賬。（4）15日，以銀行存款歸還前欠東方工廠貨款。（5）17日，從外地光明工廠購(gòu)入材料11100元，其中甲種材料550千克，單價(jià)10元每千克；乙種材料350千克，單價(jià)16元每千克，貨款以銀行存款支付，材料未到（增值稅率17%）。（6）20日，上述材料運(yùn)到，以現(xiàn)金支付運(yùn)費(fèi)180元，以銀行存款支付裝卸搬運(yùn)費(fèi)540元。（7）上述材料按實(shí)際成本轉(zhuǎn)賬。第四節(jié)

采購(gòu)過(guò)程賬戶設(shè)置及其運(yùn)用第四節(jié)

生產(chǎn)過(guò)程賬戶的設(shè)置及其運(yùn)用勞動(dòng)對(duì)象：材料勞動(dòng)資料：固定資產(chǎn)等活勞動(dòng)：人工其他支出：如水電費(fèi)……第四節(jié)

生產(chǎn)過(guò)程賬戶的設(shè)置及其運(yùn)用加工車(chē)間原材料倉(cāng)庫(kù)產(chǎn)成品倉(cāng)庫(kù)第四節(jié)

生產(chǎn)過(guò)程賬戶的設(shè)置及其運(yùn)用一、生產(chǎn)過(guò)程核算的任務(wù)進(jìn)行生產(chǎn)費(fèi)用的核算有關(guān)勞動(dòng)資料耗費(fèi)，如固定資產(chǎn)折舊；有關(guān)勞動(dòng)對(duì)象耗費(fèi)的費(fèi)用，如各種原材料和輔助材料；有關(guān)活勞動(dòng)耗費(fèi)的費(fèi)用，如工資、工資附加費(fèi)；其他純貨幣支出，如水電費(fèi)；等等。第四節(jié)

生產(chǎn)過(guò)程賬戶的設(shè)置及其運(yùn)用一、生產(chǎn)過(guò)程核算的任務(wù)確定產(chǎn)品的制造成本——制造成本法下，產(chǎn)品制造成本項(xiàng)目主要包括：直接材料費(fèi)直接人工費(fèi)制造費(fèi)用第四節(jié)

生產(chǎn)過(guò)程賬戶的設(shè)置及其運(yùn)用一、生產(chǎn)過(guò)程核算的任務(wù)確定產(chǎn)品的制造成本直接投入的費(fèi)用直接材料費(fèi)直接人工費(fèi)生產(chǎn)成本—甲間接投入的費(fèi)用直接……制造費(fèi)用庫(kù)存商品—甲第四節(jié)

生產(chǎn)過(guò)程賬戶的設(shè)置及其運(yùn)用二、生產(chǎn)過(guò)程核算所需設(shè)置的賬戶設(shè)置反映生產(chǎn)過(guò)程進(jìn)行情況的賬戶“生產(chǎn)成本”賬戶“制造費(fèi)用”賬戶涉及的其他相關(guān)賬戶：“庫(kù)存商品”、“應(yīng)付職工薪酬”、“累計(jì)折舊”賬戶等。二、生產(chǎn)過(guò)程核算所需設(shè)置的賬戶1.生產(chǎn)成本①性質(zhì)：成本費(fèi)用類(lèi)賬戶②用途：用來(lái)核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)，包括各種產(chǎn)品、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。③結(jié)構(gòu)：④明細(xì)科目的設(shè)置：按生產(chǎn)的產(chǎn)品分類(lèi)

第四節(jié)

生產(chǎn)過(guò)程賬戶的設(shè)置及其運(yùn)用借（+）生產(chǎn)成本貸（-）期初余額：月初在產(chǎn)品實(shí)際成本本期增加額：為制造產(chǎn)品發(fā)生的：直接材料、直接人工、制造費(fèi)用本期減少額：已驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)品、自制半成品的實(shí)際成本本期借方發(fā)生額期末余額：尚未完成所有工序的各項(xiàng)在產(chǎn)品的成本本期貸方發(fā)生額第四節(jié)

生產(chǎn)過(guò)程賬戶的設(shè)置及其運(yùn)用二、生產(chǎn)過(guò)程核算所需設(shè)置的賬戶2.制造費(fèi)用①性質(zhì)：成本費(fèi)用類(lèi)賬戶②用途：用來(lái)核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。如：工資和福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等。③結(jié)構(gòu)：④明細(xì)科目的設(shè)置：按不同的車(chē)間、部門(mén)設(shè)置，并按費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目分欄。第四節(jié)

生產(chǎn)過(guò)程賬戶的設(shè)置及其運(yùn)用借（+）制造費(fèi)用貸（-）期初余額：一般無(wú)期初余額本期增加額：各項(xiàng)間接費(fèi)用的發(fā)生數(shù)：間接材料、間接人工其他間接費(fèi)用本期減少額：分配計(jì)入有關(guān)成本計(jì)算對(duì)象的間接費(fèi)用本期借方發(fā)生額期末余額：期末一般無(wú)余額本期貸方發(fā)生額第四節(jié)

生產(chǎn)過(guò)程賬戶的設(shè)置及其運(yùn)用二、生產(chǎn)過(guò)程核算所需設(shè)置的賬戶3.庫(kù)存商品

①性質(zhì)：資產(chǎn)類(lèi)賬戶②用途：用來(lái)核算企業(yè)庫(kù)存各種產(chǎn)成品成本增減變動(dòng)情況。③結(jié)構(gòu)：④明細(xì)科目的設(shè)置：按產(chǎn)成品的種類(lèi)、品名和規(guī)格設(shè)置。

第四節(jié)

生產(chǎn)過(guò)程賬戶的設(shè)置及其運(yùn)用借（+）庫(kù)存商品貸（-）期初余額：期初庫(kù)存產(chǎn)品生產(chǎn)成本本期增加額：已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)產(chǎn)成品生產(chǎn)成本本期減少額：發(fā)出產(chǎn)品的生產(chǎn)成本本期借方發(fā)生額期末余額：庫(kù)存產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本本期貸方發(fā)生額第四節(jié)

生產(chǎn)過(guò)程賬戶的設(shè)置及其運(yùn)用二、生產(chǎn)過(guò)程核算所需設(shè)置的賬戶4.應(yīng)付職工薪酬

①性質(zhì)：負(fù)債類(lèi)賬戶②用途：用來(lái)核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定，應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、福利費(fèi)等增減變動(dòng)情況。③結(jié)構(gòu)：④明細(xì)科目的設(shè)置：按“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等。

第四節(jié)

生產(chǎn)過(guò)程賬戶的設(shè)置及其運(yùn)用

應(yīng)付職工薪酬實(shí)際支付的各種薪酬應(yīng)付職工各種薪酬余應(yīng)付未付各種薪酬三、生產(chǎn)過(guò)程基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算（一）生產(chǎn)過(guò)程核算圖生產(chǎn)過(guò)程費(fèi)用的核算有兩個(gè)內(nèi)容一是歸集和分配一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，如材料、工資、福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)等；二是按一定種類(lèi)的產(chǎn)品匯總各項(xiàng)費(fèi)用，最終計(jì)算出各種產(chǎn)品的制造成本。第四節(jié)

生產(chǎn)過(guò)程賬戶的設(shè)置及其運(yùn)用第四節(jié)

生產(chǎn)過(guò)程賬戶的設(shè)置及其運(yùn)用制造費(fèi)用原材料生產(chǎn)成本庫(kù)存商品銀行存款等應(yīng)付職工薪酬123直接費(fèi)用間接費(fèi)用費(fèi)用分配4三、生產(chǎn)過(guò)程基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算（二）生產(chǎn)過(guò)程費(fèi)用的歸集及分配1.材料費(fèi)用的歸集和分配注意材料費(fèi)用的歸集應(yīng)按材料耗用的地點(diǎn)和部門(mén)進(jìn)行歸集第四節(jié)

生產(chǎn)過(guò)程賬戶的設(shè)置及其運(yùn)用材料生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)車(chē)間一般耗用原材料減少材料使用地點(diǎn)、用途成本歸屬生產(chǎn)成本—×產(chǎn)品制造費(fèi)用1.材料費(fèi)用的歸集和分配材料用途與記入的相應(yīng)賬戶第四節(jié)

生產(chǎn)過(guò)程賬戶的設(shè)置及其運(yùn)用借：生產(chǎn)成本——××產(chǎn)品（生產(chǎn)產(chǎn)品耗用材料）制造費(fèi)用（車(chē)間一般耗用材料）管理費(fèi)用（管理部門(mén)耗用材料）貸：原材料——××材料1.材料費(fèi)用的歸集和分配【例1】企業(yè)根據(jù)當(dāng)月領(lǐng)料憑證，編制領(lǐng)料憑證匯總表。生產(chǎn)產(chǎn)品耗用：A產(chǎn)品耗用甲材料1000千克，單價(jià)2.00元；B產(chǎn)品耗用乙材料4000千克，單價(jià)1.10元；車(chē)間一般耗用乙材料600千克，單價(jià)1.10元。

借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品2000—B產(chǎn)品4400制造費(fèi)用660貸：原材料7060第四節(jié)

生產(chǎn)過(guò)程賬戶的設(shè)置及其運(yùn)用應(yīng)付職工薪酬生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)工人工資生產(chǎn)車(chē)間管理人員工資管理部門(mén)管理人員工資銷(xiāo)售部門(mén)銷(xiāo)售人員工資基建部門(mén)基建人員工資企業(yè)應(yīng)付工資工人工作地點(diǎn)、崗位成本歸屬2.職工工作崗位與工資費(fèi)用的歸屬第四節(jié)

生產(chǎn)過(guò)程賬戶的設(shè)置及其運(yùn)用生產(chǎn)成本—×產(chǎn)品制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用在建工程2.工人工作崗位與工資費(fèi)用的歸屬工資費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)：借：生產(chǎn)成本——×產(chǎn)品（車(chē)間生產(chǎn)工人工資）制造費(fèi)用（車(chē)間管理人員工資）管理費(fèi)用（企業(yè)管理人員工資）銷(xiāo)售費(fèi)用（企業(yè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)人員工資）在建工程（企業(yè)基建人員工資）貸：應(yīng)付職工薪酬第四節(jié)

生產(chǎn)過(guò)程賬戶的設(shè)置及其運(yùn)用2.工人工作崗位與工資費(fèi)用的歸屬【例2】企業(yè)本月應(yīng)付職工工資如下：制造A產(chǎn)品工人工資700元，B產(chǎn)品工人工資1000元，制造部門(mén)管理人員工資300元。借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品700—B產(chǎn)品1000制造費(fèi)用300貸：應(yīng)付職工薪酬-工資2000第四節(jié)

生產(chǎn)過(guò)程賬戶的設(shè)置及其運(yùn)用2.工人工作崗位與工資費(fèi)用的歸屬【例3】以銀行存款發(fā)放工資2000元。借：應(yīng)付職工薪酬-工資2000貸：銀行存款2000第四節(jié)

生產(chǎn)過(guò)程賬戶的設(shè)置及其運(yùn)用

借：生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品68－B產(chǎn)品140制造費(fèi)用42貸：應(yīng)付職工薪酬280【例4】按工資總額的14%提取職工福利費(fèi)。工資、福利費(fèi)核算說(shuō)明工資核算一般分2個(gè)部分：計(jì)算應(yīng)發(fā)放工資，并計(jì)入成本、費(fèi)用實(shí)際發(fā)放工資以上兩個(gè)部分各自獨(dú)立，前者是將“工”費(fèi)打入成本、費(fèi)用，后者是單純的以銀行存款或現(xiàn)金償付“應(yīng)付職工薪酬”（負(fù)債）福利費(fèi)和工資核算基本口徑一致，即：工資計(jì)入什么費(fèi)用，福利費(fèi)也相應(yīng)計(jì)入。福利費(fèi)不發(fā)放，使用的時(shí)候直接抵減。如：報(bào)銷(xiāo)職工醫(yī)藥費(fèi)600元：借：應(yīng)付職工薪酬600貸：庫(kù)存現(xiàn)金6003.固定資產(chǎn)的折舊固定資產(chǎn)概念是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理而持有的，且使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。如房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不包括投資性房地產(chǎn)以及作為存貨的有形資產(chǎn)。第四節(jié)

生產(chǎn)過(guò)程賬戶的設(shè)置及其運(yùn)用固定資產(chǎn)在生產(chǎn)過(guò)程中因使用而逐漸損耗的價(jià)值在會(huì)計(jì)上稱為固定資產(chǎn)折舊，它是產(chǎn)品成本的主要組成部分。會(huì)計(jì)上用“累計(jì)折舊”賬戶進(jìn)行反映和核算3.固定資產(chǎn)的折舊“累計(jì)折舊”賬戶它是“固定資產(chǎn)”的抵減賬戶，是專(zhuān)門(mén)用來(lái)反映固定資產(chǎn)已磨損的價(jià)值并調(diào)整固定資產(chǎn)原始價(jià)值的賬戶。第四節(jié)

生產(chǎn)過(guò)程賬戶的設(shè)置及其運(yùn)用累計(jì)折舊借貸本期減少額：固定資產(chǎn)折舊的沖銷(xiāo)數(shù)期初余額：前期已經(jīng)計(jì)提固定資產(chǎn)的損耗價(jià)值本期增加額：本期固定資產(chǎn)已損耗價(jià)值期末余額：已經(jīng)計(jì)提固定資產(chǎn)的損耗價(jià)值3.固定資產(chǎn)的折舊第四節(jié)

生產(chǎn)過(guò)程賬戶的設(shè)置及其運(yùn)用固定資產(chǎn)期初余額：××增加數(shù)（原始價(jià)值）減少數(shù)（原始價(jià)值）期末余額：××累計(jì)折舊結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)前期提取數(shù)（價(jià)值損耗）

▲生產(chǎn)產(chǎn)品用

▲管理部門(mén)用期末余額：××折舊提取數(shù)制造費(fèi)用

×××

×××管理費(fèi)用

×××

×××原始價(jià)值損耗價(jià)值★“累計(jì)折舊”賬戶屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶（反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容與資產(chǎn)有關(guān)）。

★兩個(gè)賬戶結(jié)構(gòu)相反，是為了便于比較，計(jì)算固定資凈值。

固定資產(chǎn)凈值=固定資產(chǎn)原值—固定資產(chǎn)折舊3.固定資產(chǎn)的折舊從“固定資產(chǎn)”賬戶的借方余額所反映的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值中，減去“累計(jì)折舊”賬戶的貸方余額所反映的固定資產(chǎn)已損耗價(jià)值的累計(jì)數(shù)，即可求得截止本期期末固定資產(chǎn)的凈值。從“固定資產(chǎn)”賬戶和“累計(jì)折舊”賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容來(lái)看，兩者是相同的，把固定資產(chǎn)因使用而損耗的價(jià)值記入“累計(jì)折舊”賬戶的貸方，同把它直接記入“固定資產(chǎn)”賬戶的貸方，并無(wú)本質(zhì)上的區(qū)別?！袄塾?jì)折舊”賬戶是資產(chǎn)性質(zhì)的第四節(jié)

生產(chǎn)過(guò)程賬戶的設(shè)置及其運(yùn)用固定資產(chǎn)與累計(jì)折舊固定資產(chǎn)賬戶：固定資產(chǎn)賬戶要求總是反映原始價(jià)值。購(gòu)進(jìn)、發(fā)出、結(jié)存固定資產(chǎn)，均必須核算其原始價(jià)值。一般物耗計(jì)入費(fèi)用的情形如右：固定資產(chǎn)計(jì)入費(fèi)用的情形如下：×原材料制造費(fèi)用10萬(wàn)1萬(wàn)1萬(wàn)固定資產(chǎn)制造費(fèi)用10萬(wàn)累計(jì)折舊1萬(wàn)1萬(wàn)即：固定資產(chǎn)專(zhuān)記原價(jià)，增加記借。累計(jì)折舊專(zhuān)記折耗，增加記貸。固定資產(chǎn)凈值＝固定資產(chǎn)原價(jià)－折舊累計(jì)折舊生產(chǎn)使用的機(jī)器設(shè)備非生產(chǎn)使用的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)折舊設(shè)備用途成本歸屬3.固定資產(chǎn)的折舊折舊費(fèi)的計(jì)提：折舊費(fèi)的計(jì)提依據(jù)是固定資產(chǎn)的各期的期初余額某期應(yīng)計(jì)提的折舊費(fèi)＝期初固定資產(chǎn)的原始價(jià)值×折舊率計(jì)提的核算第四節(jié)

生產(chǎn)過(guò)程賬戶的設(shè)置及其運(yùn)用制造費(fèi)用管理費(fèi)用3.固定資產(chǎn)的折舊【例4】企業(yè)計(jì)提制造部門(mén)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)700元。第四節(jié)

生產(chǎn)過(guò)程賬戶的設(shè)置及其運(yùn)用借：制造費(fèi)用700貸：累計(jì)折舊7004.制造費(fèi)用的歸集和分配第四節(jié)

生產(chǎn)過(guò)程賬戶的設(shè)置及其運(yùn)用間接投入的費(fèi)用制造費(fèi)用生產(chǎn)成本—A生產(chǎn)成本—B生產(chǎn)成本—……4.制造費(fèi)用的歸集和分配制造費(fèi)用的歸集制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。它不是生產(chǎn)產(chǎn)品的直接費(fèi)用。制造部門(mén)管理人員的工資及福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性、修理期間的停工損失等。實(shí)際工作中，是通過(guò)“制造費(fèi)用”科目進(jìn)行歸集的。第四節(jié)

生產(chǎn)過(guò)程賬戶的設(shè)置及其運(yùn)用4.制造費(fèi)用的歸集和分配制造費(fèi)用的分配分配的標(biāo)準(zhǔn)：生產(chǎn)工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、生產(chǎn)工人工資等。分配的公式：第四節(jié)

生產(chǎn)過(guò)程賬戶的設(shè)置及其運(yùn)用制造費(fèi)用分配率=匯集的制造費(fèi)用總額各產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)合計(jì)某產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=該產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)×制造費(fèi)用分配率在實(shí)際工作中通過(guò)“制造費(fèi)用”明細(xì)賬資料匯總而來(lái)4.制造費(fèi)用的歸集和分配【例5】月末按照A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資比例分配制造費(fèi)用。制造費(fèi)用的歸集：材料費(fèi)用：660工資費(fèi)用：300計(jì)提折舊：1200其他費(fèi)用：辦公費(fèi)190，水電費(fèi)200合計(jì)：2550制造費(fèi)用的分配：分配標(biāo)準(zhǔn)：A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資700，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資1000第四節(jié)

生產(chǎn)過(guò)程賬戶的設(shè)置及其運(yùn)用借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品2000—B產(chǎn)品4400制造費(fèi)用660貸：原材料7060例1借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品700—B產(chǎn)品1000制造費(fèi)用300貸：應(yīng)付職工薪酬2000例2借：制造費(fèi)用1200貸：累計(jì)折舊1200例4借：制造費(fèi)用—辦公費(fèi)190—水電費(fèi)200貸：銀行存款3904.制造費(fèi)用的歸集和分配【例5】月末按照A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資比例分配制造費(fèi)用。第四節(jié)

生產(chǎn)過(guò)程賬戶的設(shè)置及其運(yùn)用制造費(fèi)用分配率=2550=1.5700+1000A產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=700×1.5=1050B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=1000×1.5=1500借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品1050—B產(chǎn)品1500貸：制造費(fèi)用2550第四節(jié)

生產(chǎn)過(guò)程賬戶的設(shè)置及其運(yùn)用5.生產(chǎn)成本的計(jì)算與產(chǎn)成品的結(jié)轉(zhuǎn)直接投入的費(fèi)用直接材料費(fèi)直接人工費(fèi)生產(chǎn)成本—甲間接投入的費(fèi)用直接……制造費(fèi)用生產(chǎn)成本=直接材料+直接人工+制造費(fèi)用5.生產(chǎn)成本的計(jì)算與產(chǎn)成品的結(jié)轉(zhuǎn)第四節(jié)

生產(chǎn)過(guò)程賬戶的設(shè)置及其運(yùn)用生產(chǎn)成本借（+）貸（-）期初余額：月初在產(chǎn)品實(shí)際成本本期增加額：為制造產(chǎn)品發(fā)生的：直接材料、直接人工、制造費(fèi)用本期減少額：已驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)品、自制半成品的實(shí)際成本期末余額：尚未完成所有工序的各項(xiàng)在產(chǎn)品的成本月初在產(chǎn)品成本+本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用=本期完工產(chǎn)品成本+月末在產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本=月初在產(chǎn)品成本+本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用—月末在產(chǎn)品成本5.生產(chǎn)成本的計(jì)算與產(chǎn)成品的結(jié)轉(zhuǎn)【例6】企業(yè)本月期初無(wú)在產(chǎn)品，全月投產(chǎn)A產(chǎn)品50件，已全部完工，并已驗(yàn)收入庫(kù)。第四節(jié)

生產(chǎn)過(guò)程賬戶的設(shè)置及其運(yùn)用生產(chǎn)成本—A借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品2000—B產(chǎn)品4400制造費(fèi)用660貸：原材料7060例1借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品700—B產(chǎn)品1000制造費(fèi)用300貸：應(yīng)付職工薪酬2000例2借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品1050—B產(chǎn)品1500貸：制造費(fèi)用2550例5材料①：2000直接人工②：700制造費(fèi)用⑩：1050借方發(fā)生額：3750A產(chǎn)品生產(chǎn)成本=直接材料2000+直接人工700+制造費(fèi)用1050=3750庫(kù)存商品—A借：庫(kù)存商品—A產(chǎn)品3750貸：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品37505.生產(chǎn)成本的計(jì)算與產(chǎn)成品的結(jié)轉(zhuǎn)【例6】企業(yè)本月期初無(wú)在產(chǎn)品，全月投產(chǎn)A產(chǎn)品50件，已全部完工，并已驗(yàn)收入庫(kù)。第四節(jié)

生產(chǎn)過(guò)程賬戶的設(shè)置及其運(yùn)用生產(chǎn)成本明細(xì)賬產(chǎn)品名稱：A產(chǎn)品完工產(chǎn)品：50件×年憑證摘要成本項(xiàng)目合計(jì)月日字號(hào)直接材料直接人工制造費(fèi)用月初在產(chǎn)品成本0000例1分配原材料20002000例2分配工資700700例5分配制造費(fèi)10501050例6結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本2000700105037505.生產(chǎn)成本的計(jì)算與產(chǎn)成品的結(jié)轉(zhuǎn)【例7】企業(yè)本月期初B產(chǎn)品在產(chǎn)品20件，成本1060元，月末完工B產(chǎn)品100件全部完工，并已驗(yàn)收入庫(kù)。第四節(jié)

生產(chǎn)過(guò)程賬戶的設(shè)置及其運(yùn)用生產(chǎn)成本—B1060借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品2000—B產(chǎn)品4400制造費(fèi)用660貸：原材料7060例1借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品700—B產(chǎn)品1000制造費(fèi)用300貸：應(yīng)付職工薪酬2000例2借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品1050—B產(chǎn)品1500貸：制造費(fèi)用2550例5材料①：4400直接人工②：1000制造費(fèi)用⑩：1500借方發(fā)生額：6900B產(chǎn)品生產(chǎn)成本=期初在產(chǎn)品1060+直接材料4400+直接人工1000+制造費(fèi)用1500=7960庫(kù)存商品—B借：庫(kù)存商品—B產(chǎn)品7960貸：生產(chǎn)成本—B產(chǎn)品79605.生產(chǎn)成本的計(jì)算與產(chǎn)成品的結(jié)轉(zhuǎn)【例7】企業(yè)本月期初B產(chǎn)品在產(chǎn)品20件，成本1060元，月末完工B產(chǎn)品100件，并已驗(yàn)收入庫(kù)。第四節(jié)

生產(chǎn)過(guò)程賬戶的設(shè)置及其運(yùn)用生產(chǎn)成本明細(xì)賬產(chǎn)品名稱：B產(chǎn)品完工產(chǎn)品：100件×年憑證摘要成本項(xiàng)目合計(jì)月日字號(hào)直接材料直接人工制造費(fèi)用月初在產(chǎn)品成本6003421181060例1分配原材料44004400例2分配工資10001000例5分配制造費(fèi)15001500例7結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本5000134216187960練習(xí)題:一、目的：練習(xí)制造費(fèi)用的歸集和分配。二、資料：新華工廠5月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):1.用現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)辦公用品450元，其中車(chē)間辦公用品200元，企業(yè)管理部門(mén)辦公用品250元。2．以銀行存款支付水電費(fèi)1000元，其中車(chē)間水電費(fèi)700元，企業(yè)管理部門(mén)水電費(fèi)300元。3.領(lǐng)用材料6000元，其中車(chē)間一般消耗5500元，企業(yè)管理部門(mén)消耗500元。4.分配管理人員薪酬4000元，其中車(chē)間管理人員薪酬2500元，企業(yè)管理部門(mén)人員工資1500元。第四節(jié)

生產(chǎn)過(guò)程賬戶的設(shè)置及其運(yùn)用練習(xí)題:5.開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票支付固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)4000元，其中車(chē)間設(shè)備的修理費(fèi)3000元，企業(yè)管理部門(mén)設(shè)備的修理費(fèi)為1000元。6.提取本月固定資產(chǎn)折舊12000元，其中車(chē)間使用固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊7000元，企業(yè)管理部門(mén)用固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊5000元。7.假定上述車(chē)間發(fā)生的間接費(fèi)用是為了管理和組織A、B兩種產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的。將本月發(fā)生的制造費(fèi)用按A、B兩種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)比例進(jìn)行分配，已知A、B兩種產(chǎn)品所耗工時(shí)分別是10000小時(shí)、5000小時(shí)。三、要求：根據(jù)資料編制會(huì)計(jì)分錄。第四節(jié)

生產(chǎn)過(guò)程賬戶的設(shè)置及其運(yùn)用第五節(jié)

銷(xiāo)售過(guò)程與財(cái)務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運(yùn)用一、銷(xiāo)售過(guò)程核算的任務(wù)銷(xiāo)售過(guò)程原材料現(xiàn)金產(chǎn)成品供應(yīng)過(guò)程生產(chǎn)過(guò)程銷(xiāo)售過(guò)程第五節(jié)

銷(xiāo)售過(guò)程與財(cái)務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運(yùn)用一、銷(xiāo)售過(guò)程核算的任務(wù)銷(xiāo)售過(guò)程是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最后階段。制造企業(yè)通過(guò)產(chǎn)品銷(xiāo)售，收回貨幣資金，以保證企業(yè)再生產(chǎn)的進(jìn)行。銷(xiāo)售階段既是資金收回階段也是資金耗費(fèi)階段。銷(xiāo)售階段的主要任務(wù)是：考核銷(xiāo)售計(jì)劃的執(zhí)行情況，監(jiān)督銷(xiāo)售稅金的及時(shí)繳納，確定企業(yè)的銷(xiāo)售收入、銷(xiāo)售成本和銷(xiāo)售利潤(rùn)或虧損。第五節(jié)

銷(xiāo)售過(guò)程與財(cái)務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運(yùn)用二、銷(xiāo)售過(guò)程的會(huì)計(jì)核算購(gòu)買(mǎi)方企業(yè)產(chǎn)品現(xiàn)金、票據(jù)等兩個(gè)需要考慮的方面：第一是資金的收回，即銷(xiāo)售收入。第二是與銷(xiāo)售收入配比的銷(xiāo)售成本、銷(xiāo)售稅金以及銷(xiāo)售費(fèi)用等資金的耗費(fèi)。一、核算的內(nèi)容獲得收入、庫(kù)存減少、發(fā)生追加耗費(fèi)、應(yīng)交納有關(guān)稅金等1.核算產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入，結(jié)算銷(xiāo)貨款；2.支付銷(xiāo)售費(fèi)用3.計(jì)算銷(xiāo)售成本、稅金和利潤(rùn)；4.核算財(cái)務(wù)成果的形成及利潤(rùn)的分配二、設(shè)置的有關(guān)賬戶12.本年利潤(rùn)1.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入本期實(shí)現(xiàn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入銷(xiāo)貨退回等期末轉(zhuǎn)入差額2.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品的制造成本期末轉(zhuǎn)入3.營(yíng)業(yè)稅金及附加按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)由主營(yíng)業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的稅金及附加期末轉(zhuǎn)入4.其他業(yè)務(wù)收入確認(rèn)的其他業(yè)務(wù)收入期末轉(zhuǎn)入12.本年利潤(rùn)5.其他業(yè)務(wù)支出本期發(fā)生的其他業(yè)務(wù)支出6.銷(xiāo)售費(fèi)用本期發(fā)生7.管理費(fèi)用本期發(fā)生8.財(cái)務(wù)費(fèi)用本期發(fā)生期末轉(zhuǎn)入9.投資收益取得的投資收益10.營(yíng)業(yè)外收入本期取得11.營(yíng)業(yè)外支出本期發(fā)生期末轉(zhuǎn)入13.所得稅費(fèi)用應(yīng)負(fù)擔(dān)的所得稅費(fèi)用期末轉(zhuǎn)入12.本年利潤(rùn)16.利潤(rùn)分配余額利潤(rùn)總額可供分配利潤(rùn)年終轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)總額余額未分配利潤(rùn)按規(guī)定計(jì)算提取的盈余公積，應(yīng)付給投資者的利潤(rùn)余額未彌補(bǔ)虧損實(shí)際支付的股利或利潤(rùn)應(yīng)支付的股利或利潤(rùn)余：應(yīng)付而未付的股利或利潤(rùn)應(yīng)付股利－投資者用以彌補(bǔ)企業(yè)虧損或轉(zhuǎn)增資本數(shù)提取的盈余公積數(shù)余：盈余公積結(jié)余數(shù)盈余公積核算財(cái)務(wù)成果的形成及利潤(rùn)的分配財(cái)務(wù)成果形成：借：本年利潤(rùn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本管理費(fèi)用其他業(yè)務(wù)支出營(yíng)業(yè)稅金及附加（等等）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入（等等）貸：本年利潤(rùn)利潤(rùn)分配：借：本年利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配貸：盈余公積應(yīng)付利潤(rùn)（等）第五節(jié)

銷(xiāo)售過(guò)程與財(cái)務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運(yùn)用二、銷(xiāo)售過(guò)程的會(huì)計(jì)核算※所需賬戶的設(shè)置主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本第五節(jié)

銷(xiāo)售過(guò)程與財(cái)務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運(yùn)用二、銷(xiāo)售過(guò)程的會(huì)計(jì)核算※所需賬戶的設(shè)置1.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（1）性質(zhì)：損益類(lèi)賬戶（2）用途：用來(lái)核算和監(jiān)督企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品和提供勞務(wù)所取得的收入。（3）賬戶結(jié)構(gòu)（4）明細(xì)賬戶的設(shè)置：按照產(chǎn)品類(lèi)別設(shè)置明細(xì)賬。第五節(jié)

銷(xiāo)售過(guò)程與財(cái)務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運(yùn)用主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借（-）貸（+）本期減少額：期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入本期增加額：本期取得的產(chǎn)品銷(xiāo)售或提供勞務(wù)的收入本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額第五節(jié)

銷(xiāo)售過(guò)程與財(cái)務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運(yùn)用二、銷(xiāo)售過(guò)程的會(huì)計(jì)核算※所需賬戶的設(shè)置2.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（1）性質(zhì)：費(fèi)用類(lèi)賬戶（2）用途：用來(lái)核算和監(jiān)督企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品和提供勞務(wù)所發(fā)生的實(shí)際成本。（3）賬戶結(jié)構(gòu)（4）明細(xì)賬戶的設(shè)置：按照產(chǎn)品類(lèi)別設(shè)置明細(xì)賬。第五節(jié)

銷(xiāo)售過(guò)程與財(cái)務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運(yùn)用主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借（+）貸（-）本期增加額：本期發(fā)生的產(chǎn)品銷(xiāo)售或提供勞務(wù)的實(shí)際成本本期減少額：

期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額銷(xiāo)售成本的確認(rèn)銷(xiāo)售收入的確認(rèn)第五節(jié)

銷(xiāo)售過(guò)程與財(cái)務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運(yùn)用二、銷(xiāo)售過(guò)程的會(huì)計(jì)核算※銷(xiāo)售過(guò)程核算圖主營(yíng)業(yè)務(wù)收入期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)實(shí)現(xiàn)數(shù)實(shí)現(xiàn)數(shù)應(yīng)交稅費(fèi)-增（銷(xiāo)）交納數(shù)應(yīng)交數(shù)應(yīng)交數(shù)銀行存款××××××應(yīng)收賬款應(yīng)收數(shù)回收數(shù)庫(kù)存商品××××××主營(yíng)業(yè)務(wù)成本銷(xiāo)售成本期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)第五節(jié)

銷(xiāo)售過(guò)程與財(cái)務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運(yùn)用二、銷(xiāo)售過(guò)程的會(huì)計(jì)核算【例1】企業(yè)銷(xiāo)售A產(chǎn)品20件，每件售價(jià)300元，按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅1020元，價(jià)稅合計(jì)7020元，已收到存入銀行。借：銀行存款7020貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1020【例2】結(jié)轉(zhuǎn)A產(chǎn)品成本，企業(yè)采用全月一次加權(quán)平均成本法計(jì)算A產(chǎn)品的單位平均成本為230元。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4600貸：庫(kù)存商品—A4600第五節(jié)銷(xiāo)售過(guò)程與財(cái)務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運(yùn)用二、銷(xiāo)售過(guò)程的會(huì)計(jì)核算【例3】企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式銷(xiāo)售B產(chǎn)品40件，每件售價(jià)250元，按照規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅1700元，產(chǎn)品已發(fā)出，企業(yè)已向銀行辦妥托收手續(xù)。借：應(yīng)收賬款11700貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1700【例4】結(jié)轉(zhuǎn)B產(chǎn)品成本，企業(yè)采用全月一次加權(quán)平均成本法計(jì)算B產(chǎn)品的單位平均成本為200元。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8000貸：庫(kù)存商品—B8000第五節(jié)

銷(xiāo)售過(guò)程與財(cái)務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運(yùn)用二、銷(xiāo)售過(guò)程的會(huì)計(jì)核算【例5】企業(yè)收回銷(xiāo)售B產(chǎn)品的貨款11700元。借：銀行存款11700貸：應(yīng)收賬款11700第五節(jié)

銷(xiāo)售過(guò)程與財(cái)務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運(yùn)用二、銷(xiāo)售過(guò)程的會(huì)計(jì)核算【例6】企業(yè)銷(xiāo)售A產(chǎn)品30件，每件售價(jià)300元，按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅1530元，產(chǎn)品已發(fā)出并收到購(gòu)貨單位開(kāi)出并承兌的商業(yè)匯票一張。借：應(yīng)收票據(jù)10530貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入9000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1530【例7】結(jié)轉(zhuǎn)A產(chǎn)品成本，企業(yè)采用全月一次加權(quán)平均成本法計(jì)算A產(chǎn)品的單位平均成本為230元。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本6900貸：庫(kù)存商品—A6900第五節(jié)

銷(xiāo)售過(guò)程與財(cái)務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運(yùn)用二、銷(xiāo)售過(guò)程的會(huì)計(jì)核算【例8】60天后，企業(yè)到銀行兌現(xiàn)銷(xiāo)售A產(chǎn)品收到的商業(yè)匯票10530元。借：銀行存款10530貸：應(yīng)收票據(jù)10530第五節(jié)

銷(xiāo)售過(guò)程與財(cái)務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運(yùn)用二、銷(xiāo)售過(guò)程的會(huì)計(jì)核算※銷(xiāo)售過(guò)程賬務(wù)處理借方科目根據(jù)結(jié)算情況選擇銷(xiāo)售的賬務(wù)處理：借：銀行存款（現(xiàn)銷(xiāo)業(yè)務(wù)）應(yīng)收賬款（普通賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)）應(yīng)收票據(jù)（賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)—商業(yè)匯票結(jié)算）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）成本結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品第五節(jié)

銷(xiāo)售過(guò)程與財(cái)務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運(yùn)用二、銷(xiāo)售過(guò)程的會(huì)計(jì)核算※預(yù)收銷(xiāo)售訂金的銷(xiāo)售過(guò)程的核算主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-增（銷(xiāo)）銀行存款預(yù)收賬款12第五節(jié)

銷(xiāo)售過(guò)程與財(cái)務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運(yùn)用借：銀行存款5850貸：預(yù)收賬款—南方公司5850二、銷(xiāo)售過(guò)程的會(huì)計(jì)核算【例9】根據(jù)合同規(guī)定，預(yù)收南方公司購(gòu)買(mǎi)B產(chǎn)品價(jià)稅款5850元存入銀行。第五節(jié)

銷(xiāo)售過(guò)程與財(cái)務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運(yùn)用二、銷(xiāo)售過(guò)程的會(huì)計(jì)核算【例10】企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定，向南方公司發(fā)出B產(chǎn)品10件，每件售價(jià)250元，按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅425元，價(jià)稅合計(jì)2925元。借：預(yù)收賬款—南方公司2925貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2500應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）425【例11】結(jié)轉(zhuǎn)B產(chǎn)品成本，企業(yè)采用全月一次加權(quán)平均成本法計(jì)算B產(chǎn)品的單位平均成本為200元。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2000貸：庫(kù)存商品—B2000第五節(jié)

銷(xiāo)售過(guò)程與財(cái)務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運(yùn)用二、銷(xiāo)售過(guò)程的會(huì)計(jì)核算※營(yíng)業(yè)稅金及附加含義及內(nèi)容企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加費(fèi)。包括消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等。計(jì)算方法(1)消費(fèi)稅額＝應(yīng)稅銷(xiāo)售額×消費(fèi)稅率(2)城建稅額＝(當(dāng)期營(yíng)業(yè)稅＋消費(fèi)稅＋增值稅應(yīng)交額）×城建稅稅率(3)教育費(fèi)附加＝(當(dāng)期營(yíng)業(yè)稅＋消費(fèi)稅＋增值稅應(yīng)交額）×教育費(fèi)附加稅率第五節(jié)

銷(xiāo)售過(guò)程與財(cái)務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運(yùn)用二、銷(xiāo)售過(guò)程的會(huì)計(jì)核算※營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加▲消費(fèi)稅、城建稅等▲教育費(fèi)附加期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)應(yīng)交稅費(fèi)交納數(shù)應(yīng)交數(shù)

營(yíng)業(yè)稅金及附加賬戶性質(zhì)：費(fèi)用類(lèi)。賬戶結(jié)構(gòu)：借方記增加數(shù)；貸方記減少數(shù)；期末一般無(wú)余額。第五節(jié)

銷(xiāo)售過(guò)程與財(cái)務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運(yùn)用二、銷(xiāo)售過(guò)程的會(huì)計(jì)核算※營(yíng)業(yè)稅金及附加【例12】按稅法規(guī)定計(jì)提本月應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅620元，教育費(fèi)附加費(fèi)180元。借：營(yíng)業(yè)稅金及附加稅800貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅620—應(yīng)交教育費(fèi)附加180練習(xí)題:（1）4日，向甲工廠出售A產(chǎn)品500件，每件售價(jià)60元，增值稅率17%。貨款已收到，存入銀行。（2）7日，向乙公司出售B產(chǎn)品300件，每件售價(jià)150元，增值稅率17%。貨款尚未收到。（3）15日，收到乙公司支付的B產(chǎn)品的貨款和增值稅款，存入銀行。（4）30日，按出售的兩種產(chǎn)品的實(shí)際銷(xiāo)售成本轉(zhuǎn)賬（A產(chǎn)品每件40元，B產(chǎn)品每件115元）。（5）30日，按本月流轉(zhuǎn)稅的一定比例計(jì)提應(yīng)交城建稅為1,050元，應(yīng)交教育費(fèi)附加460元。第五節(jié)

銷(xiāo)售過(guò)程與財(cái)務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運(yùn)用第五節(jié)

銷(xiāo)售過(guò)程與財(cái)務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運(yùn)用※財(cái)務(wù)成果核算的任務(wù)企業(yè)的財(cái)務(wù)成果是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或凈虧損，是衡量企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的主要綜合性指標(biāo)。企業(yè)在銷(xiāo)售過(guò)程中所實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是工業(yè)企業(yè)的銷(xiāo)售成果，還不是企業(yè)全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最終財(cái)務(wù)成果。因?yàn)樵谄髽I(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中，往往還會(huì)發(fā)生企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以外的一些收入和支出，如投資收益、罰款支出等。第五節(jié)

銷(xiāo)售過(guò)程與財(cái)務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運(yùn)用企業(yè)最終財(cái)務(wù)成果用公式表示如下：利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收支凈額營(yíng)業(yè)外收支凈額=營(yíng)業(yè)外收入—營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入—營(yíng)業(yè)成本—營(yíng)業(yè)稅金及附加—銷(xiāo)售費(fèi)用—管理費(fèi)用—財(cái)務(wù)費(fèi)用—資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益（—公允價(jià)值變動(dòng)損失）+投資收益（—投資損失）三、其他業(yè)務(wù)收支的核算其他業(yè)務(wù)收入指除主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以外的其他銷(xiāo)售或其他業(yè)務(wù)的收入，包括材料銷(xiāo)售、無(wú)形資產(chǎn)出租、包裝物出租等收入。賬戶設(shè)置（收入類(lèi)賬戶）第五節(jié)

銷(xiāo)售過(guò)程與財(cái)務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運(yùn)用其他業(yè)務(wù)收入借（-）貸（+）本期減少額：期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的其他業(yè)務(wù)收入本期增加額：本期發(fā)生的各項(xiàng)其他業(yè)務(wù)收入本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額三、其他業(yè)務(wù)收支的核算其他業(yè)務(wù)成本指除主營(yíng)業(yè)務(wù)成本以外的其他銷(xiāo)售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出，包括材料銷(xiāo)售、提供勞務(wù)等而發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用及相關(guān)的稅金和附加。賬戶設(shè)置（費(fèi)用類(lèi)賬戶）第五節(jié)

銷(xiāo)售過(guò)程與財(cái)務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運(yùn)用其他業(yè)務(wù)成本借（+）貸（-）本期增加額：本期發(fā)生的各項(xiàng)其他業(yè)務(wù)成本本期減少額：期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的其他業(yè)務(wù)成本本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額三、其他業(yè)務(wù)收支的核算

——出售多余材料核算圖第五節(jié)

銷(xiāo)售過(guò)程與財(cái)務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運(yùn)用結(jié)轉(zhuǎn)材料銷(xiāo)售成本發(fā)生材料銷(xiāo)售其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-增（銷(xiāo)）銀行存款應(yīng)收賬款原材料其他業(yè)務(wù)成本第五節(jié)

銷(xiāo)售過(guò)程與財(cái)務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運(yùn)用三、其他業(yè)務(wù)收支的核算【例13】企業(yè)對(duì)外向新華公司銷(xiāo)售一批甲材料1000千克，每千克售價(jià)15元，計(jì)15000元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額2550元，貨款收到存入銀行。結(jié)轉(zhuǎn)該批材料的銷(xiāo)售成本，甲材料單位成本為11元。結(jié)轉(zhuǎn)材料銷(xiāo)售成本時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)成本11000貸：原材料—甲材料11000收到材料的銷(xiāo)售貨款時(shí)：借：銀行存款17550貸：其他業(yè)務(wù)收入15000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）2550三、其他業(yè)務(wù)收支的核算

——出售多余材料核算發(fā)生材料銷(xiāo)售時(shí)：借：銀行存款（應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等）貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）結(jié)轉(zhuǎn)材料銷(xiāo)售成本時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料—××材料第五節(jié)

銷(xiāo)售過(guò)程與財(cái)務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運(yùn)用第五節(jié)

銷(xiāo)售過(guò)程與財(cái)務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運(yùn)用利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收支凈額營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入—營(yíng)業(yè)成本—營(yíng)業(yè)稅金及附加—銷(xiāo)售費(fèi)用—管理費(fèi)用—財(cái)務(wù)費(fèi)用—資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益（—公允價(jià)值變動(dòng)損失）+投資收益（—投資損失）期間費(fèi)用第五節(jié)

銷(xiāo)售過(guò)程與財(cái)務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運(yùn)用四、期間費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算（一）概念期間費(fèi)用是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沒(méi)有直接關(guān)系和關(guān)系不密切的直接計(jì)入當(dāng)期損益的各項(xiàng)費(fèi)用，主要包括銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。（二）賬戶的設(shè)置管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用第五節(jié)

銷(xiāo)售過(guò)程與財(cái)務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運(yùn)用四、期間費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算※管理費(fèi)用（1）性質(zhì)：費(fèi)用類(lèi)賬戶（2）用途：用來(lái)核算和監(jiān)督企業(yè)行政管理部門(mén)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用。如管理人員工資和福利費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、勞保及待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)等。第五節(jié)

銷(xiāo)售過(guò)程與財(cái)務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運(yùn)用四、期間費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算※管理費(fèi)用管理部門(mén)耗用的材料管理人員工資及福利費(fèi)