企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)-生物資產(chǎn)-企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資料文檔

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)一

生物資產(chǎn)

第一章總則

第一條為了規(guī)范與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的生物資產(chǎn)的確認(rèn)、

計(jì)量和相關(guān)信息的披露，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》,

制定本準(zhǔn)則。

第二條生物資產(chǎn)，是指有生命的動(dòng)物和植物。

第三條生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資

產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。

消耗性生物資產(chǎn)，是指為出售而持有的、或在將來(lái)收獲

為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)，包括生長(zhǎng)中的大田作物、蔬菜、用材

林以及存欄待售的牲畜等。

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租

等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役

畜等。

公益性生物資產(chǎn)，是指以防護(hù)、環(huán)境保護(hù)為主要目的的

生物資產(chǎn)，包括防風(fēng)固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林等。

第四條下列各項(xiàng)適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則:

（一）收獲后的農(nóng)產(chǎn)品，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)一

一存貨》。

（二）與生物資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)

則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》。

第二章確認(rèn)和初始計(jì)量

第五條生物資產(chǎn)同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，才能予以確認(rèn)：

（一）企業(yè)因過(guò)去的交易或者事項(xiàng)而擁有或者控制該生

物資產(chǎn)；

（二）與該生物資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)潛能很可能

流入企業(yè)；

（三）該生物資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。

第六條生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。

第七條外購(gòu)生物資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、

運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及可直接歸屬于購(gòu)買(mǎi)該資產(chǎn)的其他支出。

第八條自行栽培、營(yíng)造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)

的成本，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定：

（一）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，包括在收獲

前耗用的種子、肥料、農(nóng)藥等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟膯?wèn)

接費(fèi)用等必要支出。

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（二）自行營(yíng)造的林木類(lèi)消耗性生物資產(chǎn)的成本，包括

郁閉前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、

調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。

（三）自行繁殖的育肥畜的成本，包括出售前發(fā)生的飼

料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。

（四）水產(chǎn)養(yǎng)殖的動(dòng)物和植物的成本，包括在出售或入

庫(kù)前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分推的

間接費(fèi)用等必要支出。

第九條自行營(yíng)造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)

當(dāng)按照下列規(guī)定確定：

（一）自行營(yíng)造的林木類(lèi)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，包括

達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施

費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支

出。

（二）自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜的成本，包括達(dá)到預(yù)定生

產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的（成齡）前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g

接費(fèi)用等必要支出。

達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的，是指生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)入正常

生產(chǎn)期，可以多年連續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租。

第十條

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自行營(yíng)造的公益性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照郁閉前

發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、森林保護(hù)費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試

驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出確定。

第十一條應(yīng)計(jì)入生物資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用，按照《企業(yè)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》處理。消耗性林木類(lèi)生物資

產(chǎn)發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在郁閉時(shí)停止資本化。

第十二條投資者投入生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資

合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允

的除外。

第十三條天然起源的生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照名義

金額確定。

第十四條非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和企業(yè)合尹取

得的生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)

——非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)

重組》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》確定。

第十五條因擇伐、間伐或撫育更新性質(zhì)采伐而補(bǔ)植林

木類(lèi)生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入林木類(lèi)生物資產(chǎn)的

成本。

生物資產(chǎn)在郁閉或達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的后發(fā)生的管

護(hù)、飼養(yǎng)費(fèi)用等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

第三章后續(xù)計(jì)量

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第十六條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第十七條至第二十一條

的規(guī)定對(duì)生物資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，但本準(zhǔn)則第二十二條規(guī)定

的除外。

第十七條企業(yè)對(duì)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的的生產(chǎn)性生物

資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按期計(jì)提折舊，并根據(jù)用途分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的

成本或當(dāng)期損益。

第十八條企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)、使用

情況和有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理確定其使用壽命、

預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、

工作量法、產(chǎn)量法等。

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法一

經(jīng)確定，不得隨意變更。但是，符合本準(zhǔn)則第二十條規(guī)定的

除外。

第十九條企業(yè)確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命，應(yīng)當(dāng)

考慮下列因素：

（一）該資產(chǎn)的預(yù)計(jì)產(chǎn)出能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；

（二）該資產(chǎn)的預(yù)計(jì)有形損耗，如產(chǎn)畜和役畜衰老、經(jīng)

濟(jì)林老化等；

（三）該資產(chǎn)的預(yù)計(jì)無(wú)形損耗，如因新品種的出現(xiàn)而使

現(xiàn)有的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的產(chǎn)出能力和產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品的質(zhì)量等

方面相對(duì)下降、市場(chǎng)需求的變化使生產(chǎn)性生物資產(chǎn)產(chǎn)出的農(nóng)

產(chǎn)品相對(duì)過(guò)時(shí)等。

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第二十條企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了對(duì)生產(chǎn)性生物

資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。

使用壽命或預(yù)計(jì)凈殘值的預(yù)期數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異

的，或者有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)作

為會(huì)計(jì)估計(jì)變更：按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、

會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》處理，調(diào)整生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使

用壽命或預(yù)計(jì)凈殘值或者改變折舊方法。

第二十一條企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了對(duì)消耗性生

物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)行檢查，有確鑿證據(jù)表明由于遭

受自然災(zāi)害、病蟲(chóng)害、動(dòng)物疫病侵襲或市場(chǎng)需求變化等原因，

使消耗性生物資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的可收

回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值或可收回金

額低于賬面價(jià)值的差額，計(jì)提生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備,

并計(jì)入當(dāng)期損益。上述可變現(xiàn)凈值和可收回金額，應(yīng)當(dāng)分別

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第

8號(hào)——資產(chǎn)減值》確定。

消耗性生物資產(chǎn)減值的影響因素已經(jīng)消失的，減記金額

應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，提回

的金額計(jì)入當(dāng)期損益。

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回。

公益性生物資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備。

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第二十二條有確鑿證據(jù)表明生物資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠

持續(xù)可靠取得的：應(yīng)當(dāng)對(duì)生物資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量。

采用公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿(mǎn)足下列條件：

（一）生物資產(chǎn)有活躍的交易市場(chǎng)；

（二）能夠從交易市場(chǎng)上取得同類(lèi)或類(lèi)似生物資產(chǎn)的市

場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)生物資產(chǎn)的公允價(jià)值作出合

理估計(jì)。

第四章收獲與處置

第二十三條對(duì)于消耗性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在收獲或出售

時(shí)，按照其賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本。結(jié)轉(zhuǎn)成本的方法包括加權(quán)平

均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、蓄積量比例法、輪伐期年限法等。

第二十四條生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品成本，按照

產(chǎn)出或采收過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)

用等必要支出計(jì)算確定，并采用加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、

蓄積量比例法、死伐期年限法等方法，將其賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)為

農(nóng)產(chǎn)品成本。

收獲之后的農(nóng)產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)一

一存貨》處理。

第二十五條生物資產(chǎn)改變用途后的成本，應(yīng)當(dāng)按照改

變用途時(shí)的賬面價(jià)值確定。

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第二十六條生物資產(chǎn)出售、盤(pán)虧或死亡、毀損時(shí)，應(yīng)當(dāng)

將處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的余額計(jì)入當(dāng)期

損益。

第五章披露

第二十七條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與生物資產(chǎn)有關(guān)的

下列信息：

（一）生物資產(chǎn)的類(lèi)別以及各類(lèi)生物資產(chǎn)的實(shí)物數(shù)量和

賬面價(jià)值。

（二）各類(lèi)消耗性生物資產(chǎn)的跌價(jià)準(zhǔn)備累計(jì)金額，以及

各類(lèi)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法、

累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。

（三）天然起源生物資產(chǎn)的類(lèi)別、取得方式和實(shí)物數(shù)量。

（四）用于祖保的生物資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

（五）與生物資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)情況與管理措施。

第二十八條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露