2024年AFP考試增值稅個(gè)人稅務(wù)與遺產(chǎn)籌劃知識(shí)點(diǎn)

第一節(jié)增值稅的籌劃

1.1增值稅納稅人的籌劃

增值稅H勺納稅人身份分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人是按照增值額征收增值

稅的,在扣稅法下體現(xiàn)為銷項(xiàng)稅額扣減進(jìn)項(xiàng)稅額,納稅人選照差額繳納稅款;而小規(guī)模納稅人

是按照不含稅口勺俏售收入乘上征收率計(jì)算稅額納稅的。一般納稅人是指經(jīng)營規(guī)模抵達(dá)規(guī)定原

則、會(huì)計(jì)核算健全的納稅人，一般為年應(yīng)征增值稅的銷售額超過財(cái)政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人

原則的企業(yè)和企業(yè)性單位,

確定小規(guī)模納稅人口勺原則：

(1)從事貨品生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)口勺納稅人，以及從事貨品生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主并兼

營貨品批發(fā)或零售的I納稅人，年應(yīng)征增值稅的銷售額在100萬元如下；

(2)從事貨品批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬元如下；

(3)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人原則II勺個(gè)人、非企業(yè)性單位、不常常發(fā)生應(yīng)稅行為

的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人。

認(rèn)定一般納稅人與小規(guī)模納稅人的權(quán)限在縣級以上國家稅務(wù)局機(jī)關(guān)。

從兩種增值稅納稅人的計(jì)稅原理來看，?般納稅人的增值稅日勺計(jì)算是以增值額作為計(jì)稅

基礎(chǔ),而小規(guī)模納稅人日勺增值秋是以所有收入(不含稅)作為計(jì)稅基礎(chǔ)。在銷售價(jià)格相似口勺狀

況卜，稅負(fù)的高下重要取決于增值率的大小。一般來說，對于增值率高的企業(yè),適于作小規(guī)模

納稅人，稅負(fù)輕;反之，則選擇作一般納稅人稅負(fù)會(huì)較輕。在增值率抵達(dá)某一數(shù)值時(shí)，兩種

納稅人的稅負(fù)相等。這一數(shù)值我們稱之為無差異平衡點(diǎn)增值率。

一般納稅人應(yīng)納增值稅額

=銷項(xiàng)稅額一進(jìn)項(xiàng)稅額

二銷售額X增值稅稅率-銷售額x（l-增值率）X增值稅稅率

=銷售額X增值稅稅率X[1-（1一增值率）]

二銷售額X增值稅稅率又增值率

小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額

=銷售額X征收率（6%或4%）

當(dāng)兩者稅負(fù)相等時(shí)的增值率為無差異平衡點(diǎn)增值率。即：

銷售額X增值稅稅率X增值率=銷售額X征收率

解得：

增值率=征收率?增值稅稅率

例如，當(dāng)增值稅稅率為17%,征收率為6%時(shí)，增值率17%=35.29機(jī)

納稅人可以根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際購銷狀況計(jì)算出自己的增值率，公式為:增值率=（銷售收入

一法定扣除口勺外購項(xiàng)目金額）/銷售收入。然后將自己的增值稅與無差異平衡點(diǎn)的增值率相比

較。當(dāng)增值率恰好為35.29%時(shí),兩種納稅人的稅負(fù)相似：當(dāng)增值率低于35.2舞時(shí)，小規(guī)

模納稅人的I稅負(fù)重于一般納稅人，適于選擇作?般納稅人；當(dāng)增值率高于35.29%時(shí)，?般

納稅人的稅負(fù)高于小規(guī)模納稅人，適于選擇作小規(guī)模納稅人。多種狀況卜.無差異平衡點(diǎn)增值

率見卜.表：

無差異平衡點(diǎn)增值率

（合用于增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的選擇）

一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人征收率無差異平衡點(diǎn)增值率

17%6%35.29%_______________

17%4%23.53%

13%6%46.15%

13%___________4%__________________30.77%_____________

案例1：某生產(chǎn)性企業(yè)，年銷售收入（不含稅）為150萬元,會(huì)計(jì)核算制度健全，為增值

稅的一般納稅人，可抵扣購進(jìn)金額為90萬元。合用的增值稅稅率為17%,年應(yīng)納增值稅額

為10.2萬元。

該企業(yè)選擇哪種身份稅負(fù)較輕？

分析：由無差異平衡點(diǎn)增值率可知，企業(yè)II勺增值率為40機(jī)（150—90）:150],不不大于

無差異平衡點(diǎn)增值率35.29猊企業(yè)選擇作小規(guī)模納稅人稅負(fù)較輕。因此企業(yè)可通過將企業(yè)

分設(shè)為兩個(gè)獨(dú)立核算的企業(yè)，使具銷售額分別為80萬元和（0萬元，各自符合小規(guī)模納稅人

的原則。分設(shè)后的I應(yīng)納稅額為9萬元（80X6%+70X6%）,可節(jié)省稅款1.2萬元（10.2

萬元-9萬元）。

假如從相對應(yīng)日勺角度看，用1減去無差異平衡點(diǎn)的增值率就是無差異平衡點(diǎn)抵扣率。對于

增值稅一般納稅人來說,與無差異平衡點(diǎn)抵扣率相比較，抵扣率越大,稅負(fù)越輕;而對于小規(guī)

模納稅人來說，抵扣率越小，稅負(fù)越輕。多種狀況下的無差異平衡點(diǎn)抵扣率如下表：

無差異平衡點(diǎn)抵扣率

無差異平衡點(diǎn)抵扣率

一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人稅率

（1-無差異平衡點(diǎn)增值率）

17%6%64.71%

17%4%76.47%

13%|6%53.85%

13%|4%69.2的

案例2：某商業(yè)批發(fā)企業(yè),年應(yīng)納增值稅銷售額為30C萬元（不含稅），會(huì)計(jì)核算制度健全,

符合作為一般納稅人條件，合用17%增值稅稅率，該企業(yè)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

占銷項(xiàng)稅額的比重為50%在這種狀況下，企業(yè)應(yīng)納增值稅為：

300X17%-300X17%X50%=25.5萬元

該企業(yè)H勺抵扣率為50%,不不不大于無差異平衡點(diǎn)的抵扣率76.47%,因此稅負(fù)較重。假如

將該企業(yè)分立為兩家企業(yè)、年銷售收入會(huì)分別低于180萬元,則每個(gè)企業(yè)分別按照4%的征

收率繳納增值稅，實(shí)際一年需要繳納稅款300X4%=12萬元。比分立前少繳稅13.5萬元。

案例3：甲乙兩企業(yè)均為小規(guī)模納稅人,批發(fā)機(jī)械配件。甲企業(yè)的年銷售額為12（）萬元（不

含稅），年可抵扣購進(jìn)金額為10（）萬元；乙企業(yè)的年銷售額為150萬元（不含稅），年可抵扣

購進(jìn)金額為130萬元。由于兩企業(yè)的年銷售額均達(dá)不到一般納稅人原則，稅務(wù)機(jī)關(guān)對甲、乙

兩企業(yè)均按簡易措施征稅，甲企業(yè)年應(yīng)納增值稅額為4.8萬元(120X4%),乙企業(yè)年應(yīng)納

增值稅額為6萬元(150X4%)。

甲企業(yè)的抵扣率為83.33%,乙企業(yè)的抵扣率為86.67%,均超過無差異平衡點(diǎn)的抵扣率

76.47%,作為小規(guī)模納稅人稅負(fù)重。假如兩家企業(yè)合并為一家企業(yè)，年銷售額超過180萬元,

就可以轉(zhuǎn)變?yōu)橐还杉{稅人，這樣,其增值稅為：

(120+150)X17%-(100+130)X17%=6.8萬元。

兩企業(yè)合并后可以比本來少繳稅6.8-(4.8+6)=4萬元。

納稅人在進(jìn)行一般納稅人還是小規(guī)模納稅人身份籌劃時(shí)，還要從多方面進(jìn)行綜合考慮。一

般狀況下，增值稅納稅人身份日勺籌劃應(yīng)注意如下問題：

第一，稅法對一般納稅人的認(rèn)定規(guī)定

根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)行細(xì)則》第三十條日勺規(guī)定，對符合一般納稅人條件、但不申請

辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的納稅人,應(yīng)按照銷售額根據(jù)增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣

進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。

第二，企業(yè)財(cái)務(wù)利益最大化

企業(yè)經(jīng)營H勺目H勺是追求企業(yè)利潤最大化,這就決定著企業(yè)必須擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，生產(chǎn)經(jīng)

營規(guī)模的擴(kuò)大必然帶來銷售規(guī)模的擴(kuò)大。在這種狀況下，限制了企業(yè)作為小規(guī)模納稅人口勺選

擇權(quán)。此外，一般納稅人要有健全的會(huì)計(jì)核算制度，需要培養(yǎng)和聘任會(huì)計(jì)人員，將增長會(huì)計(jì)

成本;一般納稅人的增值稅征收管理制度復(fù)雜，需要投入的財(cái)力、物力和精力也多，會(huì)增長納

稅人的納稅成本等。

第三，企業(yè)產(chǎn)品的I性質(zhì)及客戶的類型

企業(yè)產(chǎn)品的性質(zhì)及客戶的規(guī)定決定著企業(yè)進(jìn)行納稅人籌劃空間的I大小。假如企業(yè)產(chǎn)品銷

售對象多為i般納稅人,決定著企業(yè)受到開具增值稅專用發(fā)票日勺制約，必須選擇i般納稅人，

才有助于產(chǎn)品口勺銷售。假如企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的產(chǎn)品為設(shè)備類產(chǎn)品（買方購入后作為固定資產(chǎn)

使用）或客戶多為小規(guī)模納稅人，不受發(fā)票類型的限制，籌劃的空間較大。

1.2增值稅計(jì)稅根據(jù)H勺籌劃

1.2.1結(jié)算方式R勺安排

根據(jù)增值稅暫行條例笫十九條的規(guī)定，增值稅納不兌義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：

⑴銷售貨品或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款或者獲得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)日。

⑵進(jìn)口貨品，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)FK

增值稅暫行條例實(shí)行細(xì)則第三十三條明確，條例第十九條第⑴項(xiàng)規(guī)定的銷售貨品或者應(yīng)稅

勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)聞按銷售結(jié)算方式H勺不同樣，詳細(xì)為：

①采用直接受款方式銷售貨品，不管貨品與否發(fā)出，均為收到銷售額或獲得索取銷售額

的J憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)日；

②采用托收承付和委托銀行收款方式銷售貨品，為發(fā)出貨品并辦妥托罷手續(xù)的當(dāng)日；

③采用賒銷和分期收款方式銷售貨品，為按協(xié)議約定的收款日期的當(dāng)日；

④采用預(yù)收貨款方式銷售貨品，為貨品發(fā)出的當(dāng)H;

⑤委托其他納稅人代銷貨品，為收到代銷單位銷售H勺代銷清單的當(dāng)日；

注：根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局有關(guān)增值稅若干政策的告知》（財(cái)稅[2023]165號）

的規(guī)定，納稅人以代銷方式俏售貨品，在收到代銷清單前已收到所有或部分貨款的，其納稅

義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到所有或部分貨款日勺當(dāng)日；對于發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清

單及貨款的），視同銷售實(shí)現(xiàn)，一-律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷商品滿18

。天的當(dāng)日。

?銷售應(yīng)稅勞務(wù),為提供勞務(wù)同步收訖銷售額或獲得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)日；

⑦納稅人發(fā)生視同銷售貨品行為，為貨品移交時(shí)當(dāng)日。

根據(jù)稅法的規(guī)定，納稅人所選擇的結(jié)算方式不同樣，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間也不同樣。納稅人

應(yīng)根據(jù)稅法有關(guān)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間H勺詳細(xì)規(guī)定，靈活地選擇結(jié)算方式，盡量推遲確認(rèn)收入遞

延納稅。例如，當(dāng)納稅人已經(jīng)獲悉購貨方不能立即支付貨款或目前沒有能力支付貨款的狀況

下,盡量不采用直接受款方式銷售貨品,轉(zhuǎn)而采川賒銷、分期收款或委托代銷等銷售方式；當(dāng)

直接受款銷貨時(shí)，在沒收到款項(xiàng)前，可推遲開具發(fā)票或交付提貨單；在委托代倘的狀況下，

可通過推遲收取代銷清單或?qū)⒋N款臨時(shí)留存在受托方H勺關(guān)聯(lián)企業(yè),延遲確認(rèn)收入;在關(guān)聯(lián)

企業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來時(shí)，上游產(chǎn)品應(yīng)減少對卜游企業(yè)日勺銷售價(jià)格，將增值稅往后遞延。

1.2.2進(jìn)項(xiàng)稅額日勺籌劃

在納稅人銷項(xiàng)稅額一定口勺狀況下，可以抵扣日勺進(jìn)項(xiàng)稅額越多越好。

案例4:B市牛奶企業(yè)重要生產(chǎn)流程如下：喂養(yǎng)奶牛生產(chǎn)牛奶，將產(chǎn)出的新鮮牛奶再進(jìn)

行加工制成奶制品，再將奶制品銷售給各大商業(yè)企業(yè),或直接通過銷售網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)銷給B市及其

他地區(qū)的居民。由于奶制品的增值稅稅率合用17%,進(jìn)項(xiàng)矛兌額重要有兩部分構(gòu)成：一是司農(nóng)

民個(gè)人收購口勺草料部分可以抵扣13%的進(jìn)項(xiàng)稅額;二是企業(yè)水費(fèi)、電費(fèi)和修理用配件等按規(guī)

定可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。與銷項(xiàng)稅額相比，這兩部分進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù)額較小，致使企業(yè)的增值稅稅

負(fù)較高。

企業(yè)將整個(gè)生產(chǎn)流程提成喂養(yǎng)場和牛奶制品加工兩部分，喂養(yǎng)場和奶制品加工廠均實(shí)行

獨(dú)立核算。將企業(yè)實(shí)行籌劃方案前后有關(guān)數(shù)據(jù)對例如下：

籌劃方案實(shí)行前:假定2023年度從農(nóng)民生產(chǎn)者手中購入日勺草料金額為100萬元,容許抵扣

的進(jìn)項(xiàng)稅額為13萬元，其他水電費(fèi)、修理用配件等進(jìn)項(xiàng)稅額為8萬元,整年奶制品銷售收

入為500萬元?jiǎng)t：

應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額

=500X17%-（13+8）

=64（萬元）

稅負(fù)率：64?500X10C%=13%

（注：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售內(nèi)自產(chǎn)初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅；自2023年1月1日起，增值稅一

般納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的）農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購置口勺農(nóng)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按買價(jià)

和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除。）

籌劃方案實(shí)行后:假定喂養(yǎng)場銷售給奶制品廠臥J鮮奶售價(jià)為350萬元,其他資料不變。

則：應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額

=500X17%-（350X13%+8）=31.5（萬元）

稅負(fù)率：31.54-500X100%=6%

方案實(shí)行后比實(shí)行前節(jié)省增值稅額：

64-31.5=32.5（萬元）

1.2.3俏售方式的選擇

案例5：某商場商品銷售利潤率為40%,即銷售10C元商品，其成本為60元，商場是增

值稅一般納稅人，購貨均能獲得增值稅專用發(fā)票，為促銷欲采用三種方式：

(1)將商品以7折銷售；

(2)但凡購物滿100元者，均可獲贈(zèng)價(jià)值30元的商品(成本為18元)；

(3)但凡購物滿10()元者，將獲返還現(xiàn)金30元。

(以上價(jià)格均為含稅價(jià)格)

假定消費(fèi)者同樣是購置一件價(jià)值10()元”勺商品，則對該商場來說以上三種方式的應(yīng)納稅

狀況及利潤狀況如下(由于都市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加對成果影響較小，因此計(jì)算時(shí)未考

慮)：

(1)7折銷售，價(jià)值1。)元的商品日勺售價(jià)為70元。

增值稅：

70+(1+17%)XI7%—604-(1+17%)X17%=1.45(元)

企業(yè)所得稅：

利潤額=70+(1+17%)-604-(1+17%)=8.55(元)

應(yīng)繳企業(yè)所得稅：8.55X25%=2.14(元)

稅后凈利潤:8.55-2.14=6.41元

(2)購物滿100元,贈(zèng)送價(jià)值30元的商品(成本18元)

增值稅：

銷售100元商品應(yīng)納增值稅：

1004-(1+17%)X17%-60-r(1+17%)X17%=5.81元;

贈(zèng)送30元商品視同銷售，應(yīng)納增值稅：

304-(1+17%)X17%-184-(1+17%)X17%=1.74元；

合計(jì)應(yīng)納增值稅：5.81+1.74=7.55元

個(gè)人所得稅：

根據(jù)國稅函[2023]57號文獻(xiàn)規(guī)定，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物等應(yīng)按

規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅，稅款由支付單位代扣代繳。為保證讓利顧客3()元，商場贈(zèng)送的

價(jià)值30元的商品應(yīng)不含個(gè)人所得稅額，該稅應(yīng)由商場承擔(dān),因此贈(zèng)送該商品時(shí)商場需代繳顧

客偶爾所得個(gè)人所得稅為：

304-(1-20%)X20%=7.50(元)

企業(yè)所得稅：

利潤額=100+(1+17$)-60+(1+17%)-18+(1+17%)-304-(1+17%)XI7%-7.50=6.9

4元；

(注：會(huì)計(jì)上，企業(yè)將對顧