2024年注會新制度《會計》考試試題及答案解析

2024年注會新制度《會計》考試試題及答案解析

2024-9-2013:55中華會計網(wǎng)校【大中小】【打印】【我要糾錯】

單選題多選題計算分析題綜合題

一、單項選擇題（本題型共20小題，每小題1.5分，共30分。每小題只有一個正確答案，

請從每小題的備選答案中選出一個你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相

應(yīng)的答案代碼.涉及計算的,如有小數(shù),保留兩位小數(shù)」兩位小數(shù)后四舍玉入。答案寫在試題

卷上無效。）

（-）20x8年10月12日，甲公司以每股10元的價格從二級市場購入乙公司股票10萬股，支

付價款100萬元，另支付相關(guān)交易費用2萬元。甲公司將購入的乙公司股票作為可供出售金融資

產(chǎn)核算。20x8年12月31日，乙公司股票市場價格為每股18元。

2（）x9年3月15日，甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利4萬元。20x9年4月4日，甲公司將所持

有乙公司股票以每股16元的價格全部出售，在支付相關(guān)交易費用2.5萬元后實際取得款項157.5

萬兀O

要求：依據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1題至第2題。

1.甲公司持有乙公司股票20x8年12月31日的賬面價值是（）。

A.100萬元

B.102萬元

C.180萬元

D.182萬元

【答案】C

【中華會計網(wǎng)校試題解析】甲公司所持乙公司股票20x8年12月31日的賬面價值=18x10=

180（萬元）

2.甲公司20x9年度因投資乙公司股票確認(rèn)的投資收益是（）°

A.55.5O萬元

B.58.00萬元

C.59.50萬元

D.62.00萬元

【答案】C

【中華會計網(wǎng)校試題解析】甲公司20x9年度因投資乙公司股票確認(rèn)的投資收益=4+

（157.5-102）=59.5（萬元）

【中華會計網(wǎng)校試題點評】本題目考核的是2024年注冊會計師考試《會計》教材第2章“可

供出售金融資產(chǎn)的核算''學(xué)問點，屬于比較基礎(chǔ)性的學(xué)問。郭建華老師語音溝通中強(qiáng)調(diào)了相關(guān)

學(xué)問點。中華會計網(wǎng)校（chinaacc）2024年注冊會計師全國統(tǒng)一考試《會計》?？键c

評班模擬試題一單項選擇題第16題，2024年注冊會計師全國統(tǒng)一考試《會計》?？键c評班模擬

試題二單項選擇題第4題，2024年“幻想成真”系列輔導(dǎo)叢書《應(yīng)試指南?會計（新）》第31頁單

項選擇題第6題，2024年“幻想成真”系列輔導(dǎo)叢書《經(jīng)典題解?會計（新）》第20頁隨堂演練

（四）單項選擇題第2題，2024年“幻想成真''系列輔導(dǎo)叢書《經(jīng)典題解?會計（新）》第25頁經(jīng)

典習(xí)題單項選擇題第4題等都是類似的題目。

（-）20x7年1月1日，甲公司從二級市場購入乙公司分期付息、到期還本的債券12萬張，

以銀行存款支付價款1050萬元，另支付相關(guān)交易費用12萬元。該債券系乙公司于20x6年1月1曰

發(fā)行，每張債券面值為10。元，期限為3年，票面年利率為5%,每年年末支付當(dāng)年度利息。甲

公司擬持有該債券至到期。

要求：依據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第3題至第4題。

3.甲公司購入乙公司債券的入賬價值是（）。

A.1050萬元

B.1062萬元

C.1200萬元

D.1212萬元

【答案】B

【中華會計網(wǎng)校試題解析】甲公司購入乙公司債券的入賬價值=1050+12=1062（萬元）

4.甲公司持有乙公司債券至到期累計應(yīng)確認(rèn)的投資收益是（）。

A.120萬元

B.258萬元

C270萬元

D.318萬元

【答案】B

【中華會計網(wǎng)校試題解析】甲公司持有乙公司債券至到期累計應(yīng)確認(rèn)的投資收益=

i2x|()0x5%x2+(12x100-1()62)=258(萬元)

留意：12x100-1062=138,為初始購入時計入利息調(diào)整的金額，依據(jù)期末計提利息的分

錄：

借：應(yīng)收利息

持有至到期投資--利息調(diào)整

貸：投資收益

可以得知，累計確認(rèn)的投資收益=兩年確認(rèn)的應(yīng)收利息金額+初始購入時確認(rèn)的利息調(diào)整

金額(持有至到期時利息調(diào)整的金額攤銷完畢)，故本題無需自己計算實際利率。

【中華會計網(wǎng)校試題點評】本題目考核的是2024年注冊會計師考試《會計》教材第2章“持

有至到期投資的核算“學(xué)問點，屬于比較基礎(chǔ)性的學(xué)問。郭建華老師語音溝通中強(qiáng)調(diào)了相關(guān)學(xué)

問點。中華會計網(wǎng)校(chinaacc)2024年注冊會計師全國統(tǒng)一考試《會計》?？键c評

班模擬試題三單項選擇題第3題，2024年注冊會計師全國統(tǒng)一考試《會計》考試中心模擬試題

三單項選擇題第4題和第12題，2024年“幻想成真”系列輔導(dǎo)叢書《應(yīng)試指南?會計(新)》第22

頁例題3、第31頁單項選擇題第3題，2024年“幻想成真”系列輔導(dǎo)叢書《經(jīng)典題解?會計(新)》

第18頁例題1,競賽試題(四)單項選擇題第13題都是對該學(xué)問點的考核。

(三)甲公司20x8年年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

(1)因出租房屋取得租金收入120萬元；

(2)因處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生凈收益30萬元；

(3)收到聯(lián)營企業(yè)分派的現(xiàn)金股利60萬元；

(4)因收發(fā)差錯造成存貨短缺凈損失10萬元；

(5)管理用機(jī)器設(shè)備發(fā)生日常維護(hù)支出40萬元；

(6)辦公樓所在地塊的土地運用權(quán)攤銷300萬元；

(7)持有的交易性金融資產(chǎn)公允價值上升60萬元；

(8)因存貨市價上升轉(zhuǎn)回上年計提的存貨跌價打算100萬元。

要求：依據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第5題至第6題。

5.甲公司20x8年度因上述交易或事項而確認(rèn)的管理費用金額是()。

A.240萬元

B.250萬元

C.340萬元

D.350萬元

【答案】D

【中華會計網(wǎng)校試題解析】管理費用=10+40+300=350（萬元）

6.上述交易或事項對甲公司20x8年度營業(yè)利潤的影響是（）。

A.-10萬元

B.-40萬元

C.-70萬元

D.20萬元

【答案】C

【中華會計網(wǎng)校試題解析】甲公司20x8年營業(yè)利潤的影響額=120-10-40-300+60+100=-70

（萬元）

【中華會計網(wǎng)校試題點評】本題目考核的是2024年注冊會計師考試《會計》教材第11章

“管理費用和營業(yè)利潤''學(xué)問點，屬于比較基礎(chǔ)性的學(xué)問。中華會計網(wǎng)校

（chinaacc）,2024年“幻想成真”系列輔導(dǎo)叢書《應(yīng)試指南?會計（新）》第166頁綜合

題第2題，2024年“幻想成真”系列輔導(dǎo)叢書《經(jīng)典題解?會計（新）》第42頁單選題第10題，試

驗班第十九章課后作業(yè)多項選擇題第2題，練習(xí)中心第十九章單項選擇題第17題都是特別類似

的題目。

（四）甲公司20x8年度會計處理與稅務(wù)處理存在差異的交易或事項如下：

（1）持有的交易性金融資產(chǎn)公允價值上升60萬元。依據(jù)稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有

期間公允價值的變動金額不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；

（2）計提與擔(dān)保事項相關(guān)的預(yù)料負(fù)債600萬元。依據(jù)稅法規(guī)定,與上述擔(dān)保事項相關(guān)的支

出不得稅前扣除；

（3）持有的可供出售金額資產(chǎn)公允價值上升200萬元。依據(jù)稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)

持有期間公允價值的變動金額不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；

（4）計提固定資產(chǎn)減值打算140萬元。依據(jù)稅法規(guī)定，計提的資產(chǎn)減值打算在未發(fā)生實質(zhì)

性損失前不允許稅前扣除。

甲公司適用的所得稅稅率為25%。假定期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的余額均為

零，甲公司將來年度能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣短暫性差異。

要求：依據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第7題至第8題。

7.下列各項關(guān)于甲公司上述交易或事項形成短暫性差異的表述中，正確的是（）。

A.預(yù)料負(fù)債產(chǎn)生應(yīng)納稅短暫性差異

B.交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生可抵扣短暫性差異

C.可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生可抵扣短暫性差異

D.固定資產(chǎn)減值打算產(chǎn)生可抵扣短暫性差異

【答案】D

【中華會計網(wǎng)校試題解析】因為擔(dān)保支出不得稅前扣除，因此預(yù)料負(fù)債不產(chǎn)生短暫性差

異，選項A不正確；交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升產(chǎn)生的是應(yīng)納稅短暫

性差異，選項BC不正確。

8.甲公司20x8年度遞延所得稅費用是（）。

A.-35萬元

B.-20萬元

C.15萬元

D.30萬元

【答案】B

【中華會計網(wǎng)校試題解析】遞延所得稅費用=（60-140）x25%=-20（萬元）。其中固定資

產(chǎn)減值確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)140x25%,交易性金融資產(chǎn)公允價值上升對應(yīng)遞延所得稅負(fù)債

60x24%,可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升對應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債對應(yīng)的是資本公積，不影響

遞延所得稅費用。

【中華會計網(wǎng)校試題點評】本題目考核的是2024年注冊會計師考試《會計》教材第19章

“短暫性差異及遞延所得稅”學(xué)問點。中華會計網(wǎng)校（chinaacc）2024年注冊會計師全

國統(tǒng)一考試《會計》?？键c評班模擬試題二單項選擇題第17題，試驗班考試中心模擬題一單選

題20和模擬題五單選題第9題，2024年“幻想成真”系列輔導(dǎo)叢書《應(yīng)試指南?會計（新）》第297

頁單選題第2題，299頁計算題第3題，會計競賽試題（二）單項選擇題第5題都是對此學(xué)問點的

考查。

（五）20x8年2月，甲公司以其持有的5000股丙公司股票交換乙公司生產(chǎn)的一臺辦公設(shè)

備，并將換入辦公設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算。

甲公司所持有丙公司股票的成本為18萬元，累計確認(rèn)公允價值變動收益為5萬元，在交換

日的公允價值為28萬元。甲公司另向乙公司支付銀行存款1.25萬元。

乙公司用于交換的辦公設(shè)備的賬面余額為20萬元，未計提跌價打算，在交換日的公允價值

為25萬元。乙公司換入丙公司股票后對丙公司不具有限制、共同限制或重大影響，擬隨時處置

丙公司股票以獲得差價。

甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司和乙公司不存

在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

要求：依據(jù)上述資料，不考慮其因素，回答下列第9題至第10題。

9.甲公司換入辦公設(shè)備的入賬價值是（）。

A.20.00萬元

B.24.25萬元

C.25.00萬元

D.29.25萬元

【答案】C

【中華會計網(wǎng)校試題解析】甲公司的核算如下

借：固定資產(chǎn)25

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）4.25

貸：交易性金融資產(chǎn)28

銀行存款1.25

10.下列各項關(guān)于乙公司上述交易會計處理的表述中，正確的是（）。

A.換出辦公設(shè)備作為銷售處理并計繳增值稅

B.換入丙公司股票確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)

C.換入丙公司股票換出辦公設(shè)備的賬面價值計量

D.換出辦公設(shè)備依據(jù)賬面價值確認(rèn)銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

【答案】A

【中華會計網(wǎng)校試題解析】持有股票的目的是獲得差價，應(yīng)當(dāng)作為交易性金融資產(chǎn)核算，

選項B不正確；具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，換入資產(chǎn)的價值應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允

價值為基礎(chǔ)確定，選項C不正確；換出設(shè)備須要依據(jù)公允價值確認(rèn)收入，按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成

本，選項D的說法不正確。

【中華會計網(wǎng)校試題點評】本題目考核的是2024年注冊會計師考試《會計》教材第14章

“非貨幣性資產(chǎn)交換”學(xué)問點,，通過這種方式考核了固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額可以抵扣的學(xué)問點。郭建

華老師語音溝通中強(qiáng)調(diào)了相關(guān)學(xué)問點。中華會計網(wǎng)校（chinaacc）2024年“幻想成真”

系列輔導(dǎo)叢書《應(yīng)試指南?會計（新）》第241頁計算題第2題有類似題目。

（六）20x6年12月20日，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，甲公司向100名高管人員每人授予2萬股一般股

（每股面值1元）。依據(jù)股扮支付協(xié)議的規(guī)定，這些高管人員自20x7年1月1日起在公司連續(xù)服

務(wù)滿3年，即可于20x9年12月31日無償獲得授予的一般股，甲公司一般股20x6年12月20日的市

場價格為每股12元，20x6年12月31曰的市場價格為每股15元。

20x7年2月8日，甲公司從二級市場以每股10元的價格回購本公司一般股200萬股，擬用于

高管人員股權(quán)激勵。

在等待期內(nèi)，甲公司沒有高管人員離開公司。20x9年12月31日，高管人員全部行權(quán)°當(dāng)

日，甲公司一般股市場價格為每股13.5元。

要求：依據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第II題至第12題。

11.甲公司在確定與上述股份支付相關(guān)的費用時，應(yīng)當(dāng)采納的權(quán)益性工具的公允價值是

（）o

A.20x6年12月20日的公允價值

B.20X6年12月31曰的公允價值

C.20X7年2月8日的公允價值

D.20x9年12月31日的公允價值

【答案】A

【中華會計網(wǎng)校試題解析】權(quán)益結(jié)算的股份支付中，權(quán)益工具的公允價值應(yīng)當(dāng)依據(jù)授予日

的公允價值確定。

12.甲公司因高管人員行權(quán)增加的股本溢價金額是（）。

A.-2000萬元

B.0

C.400萬元

D.2400萬元

【答案】C

【中華會計網(wǎng)校試題解析】回購股票，

借：庫存股2000

貸：銀行存款2（X）0

三年中每年末，

借：管理費用800

貸：資本公積-其他資本公積80（）

行權(quán)時，

借：資本公積-其他資本公積2400

貸：庫存股2000

資本公積-股本溢價400

【中華會計網(wǎng)校試題點評】本題目考核的是2024年注冊會計師考試《會計》教材第18章

”權(quán)益結(jié)算的股份支付''學(xué)問點。中華會計網(wǎng)校（chinaacc）2024年注冊會計師全國統(tǒng)

一考試《會計》?？键c評班模擬試題三計算題第17題，?？键c評班模擬試題二單項選擇題第3

題，試驗班模擬題三計算題第3題，應(yīng)試指南P274計算題第2題與本題基本一樣、經(jīng)典題解

P274計算題第1題與本題基本一樣、練習(xí)中心第18章最終一題與本題基本一樣。郭建華強(qiáng)化班

課后作業(yè)中第十八章股份支付計算題I,全真模擬試題（三）單選題II,競賽試題（一）計算

題3也是對相關(guān)學(xué)問點的考核。

（七）20x7年2月5日，甲公司資產(chǎn)管理部門建議管理層將一閑置辦公樓用于出租。20x7年

2月10日，董事會批準(zhǔn)關(guān)于出租辦公樓的方案并明確出租辦公樓和意圖在短期內(nèi)不會發(fā)生改

變。當(dāng)日，辦公樓的成本為3200萬元，已計提折舊為2100萬元，未計提減值打算，公允價值為

2400萬元，甲公司采納公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量。

20x7年2月20日，甲公司承租方簽訂辦公樓租賃合同，租賃期為自20x7年3月1日起2年，年

租金為360萬元。

辦公樓20x7年12月31日的公允價值為2600萬元，20x8年12月31日的公允價值為2640萬元。

20x9年3月1日，甲公司收回租賃期屆滿的辦公樓并對外出售，取得價款2800萬元。

要求：依據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第13題至14題。

13.甲公司將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的時點是（）。

A.20X7年2月5日

B.20X7年2月1()日

C.20x7年2月2()日

D.20X7年3月1日

【答案】B

【中華會計網(wǎng)校試題解析】自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)的時點應(yīng)當(dāng)是董事會批準(zhǔn)相關(guān)的

議案時。

14.甲公司20x9年度因出售辦公樓而應(yīng)確認(rèn)的損益金額是()。

A.160萬元

B.400萬元

C.1460萬元

D.1700萬元

【答案】C

【中華會計網(wǎng)校試題解析】因出售辦公樓而應(yīng)確認(rèn)損益的金額=2800-2640+[24()0-(3200-

2100)>1460(萬元),詳細(xì)的核算如下：

自用轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時.

借：投資性房地產(chǎn)2400

貸：固定資產(chǎn)清理1100

資本公積-其他資本公積1300

對外出售時，

借：其他業(yè)務(wù)成本2640

貸：投資性房地產(chǎn)2640

借：銀行存款2800

貸：其他業(yè)務(wù)收入2800

借：資本公積-其他資本公積1300

貸：其他業(yè)務(wù)成本130()

借：公允價值變動損益240(2640-2400)

貸：其他業(yè)務(wù)成本240(此分錄屬于損益一增一咸，整體看不影響處置損益，因此不

須要考慮)

【中華會計網(wǎng)校試題點評】本題目考核的是2024年注冊會計師考試《會計》教材第7章“投

資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換處置''學(xué)問點。郭建華老師語音溝通中強(qiáng)調(diào)了相關(guān)學(xué)問點。中華會計網(wǎng)校

(chinaacc)2024年注冊會計師全國統(tǒng)一考試《會計》模考點評班模擬試題二單項選

擇題第14題，試驗班考試中心模擬試題二單項選擇題題第12題.試驗班模擬試題四單項選擇題

第2題，應(yīng)試指南第114頁、115頁單項選擇題第8、9和12題，經(jīng)典題解115頁綜合題有類似題

目。徐經(jīng)長基礎(chǔ)班課程講義中第七章投資性房地產(chǎn)例題7,徐經(jīng)長基礎(chǔ)班練習(xí)中心第七章投資

性房地產(chǎn)單選題13、計算題1,及競賽試題(三)單項選擇題第20題也是針對該學(xué)問點考核的

題目。

(A)甲公司采納出包方式交付承建商建設(shè)一條生產(chǎn)線，生產(chǎn)線建設(shè)工程于20x8年1月1日

開工，至20x8年12月31日尚未完工，特地為該生產(chǎn)線建設(shè)籌集資金的狀況如下：

(1)20x8年1月1日，接每張98元的價格折價發(fā)行分期付息、到期還本的公司債券30萬

張，該債券每張面值為10。元，期限為3年，票面年利率為5%。利息于每年末支付。在扣除手

續(xù)費20.25萬元后，發(fā)行債券所得資金2919.75萬元已存入銀行。20x8年度末未運用債券資金的

銀行存款利息收入為50萬元。

(2)20x8年7月1日，以每股5.2元的價格增發(fā)本公司一般股3000萬股，每股面值1元，在

扣除傭金600萬元后，增后股票所得資金15000萬元已存入強(qiáng)行。

已知：(P/A,6%,3)=26730；(P/S,6%,3)=0.8396。

要求：依據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第15題至第16題。

15.甲公司發(fā)生的下列有關(guān)支出中，不屬于借款費用的是()。

A.公司債券利息

B.發(fā)行股票的傭金

C.公司債券折價的攤銷

D.發(fā)行公司債券的手續(xù)費

【答案】B

【中華會計網(wǎng)校試題解析】借款費用核算的范圍包括借款利息、溢價或折價攤銷、外幣借

款匯兌差額和借款協(xié)助費用。發(fā)行股票的費用不屬于借款費用，選項B不正確。

16.甲公司20x8年應(yīng)予資本化的借款費用是()。

A.120.25萬元

B.125.19萬元

C.170.25萬元

D.175.19萬元

【答案】B

【中華會計網(wǎng)校試題解析】資本化的借款費用=2919.75X6%-50=125.19(萬元)

本題的實際利率為6%,因為：

30(X)x5%x(P/A,6,3)+3(X)0x(P/S,6,3)=600x2.6730+3(X)0x0.8396=1919.75。

【中華會計網(wǎng)校試題點評】本題目考核的是2024年注冊會計師考試《會計》教材第17章

“借款費用”學(xué)問點。郭建華老師語音溝通中強(qiáng)調(diào)了相關(guān)學(xué)問點。中華會計網(wǎng)校

(chinaacc)?？键c評班模擬試題一單項選擇題第17題，試驗班考試中心模擬題一計

算題第3題、試驗班考試中心模擬題二單項選擇題第5題、試驗班考試中心模擬題五單項選擇題

第18題，應(yīng)試指南第268頁單項選擇題第4題，經(jīng)典題解第十七章借款費用多選題1,徐經(jīng)長基

礎(chǔ)班課程講義第十七章借款費用例題1,徐經(jīng)長基礎(chǔ)班課后作業(yè)第十七章借款費用單選題:都是

對相關(guān)學(xué)問點的考核。

(九)甲公司為增值稅一般納稅人。20x9年2月28日，甲公司購入一臺需安裝的設(shè)備以

銀行存款支付設(shè)備價款120萬元。增值稅進(jìn)項稅額20.4萬元。3月6日，甲公司以銀行存款支付

裝卸費0.6萬元。4月10日，設(shè)備起先安裝，在安裝過程中，甲公司發(fā)生安裝人員工資0.8萬元；

領(lǐng)用原材料一批，該批原材料的成本為6萬元，相應(yīng)的增值稅進(jìn)項稅額為L02萬元，市場價格

(不含增值稅)為6.3萬元。設(shè)備于20x9年6月20曰完成安裝，達(dá)到預(yù)定可運用狀態(tài)。

該設(shè)備預(yù)料運用1。年，預(yù)料凈殘值為零，甲公司采納年限平均法計提折舊。

要求：依據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第17題至第18題。

17.甲公司該設(shè)備的入賬價值是()。

A.127.40萬元

B.127.70萬元

C.128.42萬元

D.148.82萬元

【答案】A

【中華會計網(wǎng)校試題解析】設(shè)備的入賬價值=120+0.6+0.8+6=127.4(萬元)。

18.甲公司該設(shè)備20x9年應(yīng)計提的折舊是()。

A.6.37萬元

B.6.39萬元

C.6.42萬元

D.7.44萬元

【答案】A

【中華會計網(wǎng)校試題解析】20x9年應(yīng)計提折舊=127.4/10x6/12=6.37(萬元)。

【中華會計網(wǎng)校試題點評】本題目考核的是2024年注冊會計師考試《會計》教材第5章“固

定資產(chǎn)”學(xué)問點，考核了動產(chǎn)的增值稅不計入固定資產(chǎn)成本。中華會計網(wǎng)校

(chinaacc)2024年注冊會計師全國統(tǒng)一考試《會計》?？键c評班模擬試題四單項選

擇題第2題，?？键c評班模以題五單項選擇題第8題，試驗班模擬五計算第1題事項1及一般班模

擬五計算第2題事項1就是針對該業(yè)務(wù)的處理，求固定資產(chǎn)的入賬價值并計算折舊。試驗班考試

中心模擬試題二單項選擇題題第5題，應(yīng)試指南第88頁、89頁單選選擇題第2、11,經(jīng)典題解76

頁例題2、隨堂演練(一)單選題第1題、經(jīng)典習(xí)題第81頁單選題第1、2、4題，徐經(jīng)長基礎(chǔ)班

課程講義第五章固定資產(chǎn)例題1,徐經(jīng)長基礎(chǔ)班練習(xí)中心第五章固定資產(chǎn)單選21都是類似題

目。

19.甲公司20x8年12月31日應(yīng)收乙公司賬款2000萬元依據(jù)當(dāng)時估計已計提壞賬打算200

萬元。20x9年2月2()日，甲公司獲悉乙公司于2()x年2月18日向法院申請破產(chǎn)。甲公司估計應(yīng)收

乙公司賬款全部無法收回。甲公司依據(jù)凈利潤的10%提取法定盈余公積，20x8年度賬務(wù)報表于

20x9年4月20日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報出。不考慮其他因素。甲公司因該資產(chǎn)負(fù)債表日后事項削

減20x8年12月31日未安排利潤的金額是()。

A.180萬元

B.1620萬元

C.1800萬元

D.2000萬元

【答案】B

【中華會計網(wǎng)校試題解析】削減未安排利潤的金額=(2000-200)x(1-10%)=1620(萬

元)。

【中華會計網(wǎng)校試題點評】本題目考核的是2024年注冊會計師考試《會計》教材第23章

“資產(chǎn)負(fù)債表日后事項“學(xué)問點。中華會計網(wǎng)校(chinaacc)2024年注冊會計師全國統(tǒng)

一考試《會計》?？键c評班模擬試題二綜合題第2題，經(jīng)典題解中經(jīng)典習(xí)題第340頁計算題2和

綜合題I和綜合題2,郭建華強(qiáng)化班課程講義中其次十三章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項例題3為類似題

目。

20.下列各項關(guān)于現(xiàn)金折扣會計處理的表述中，正確的是()。

A.現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入財務(wù)費用

B.現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入銷售費用

C.現(xiàn)金折扣在確認(rèn)銷售收入時計入財務(wù)費用

D.現(xiàn)金折扣在確認(rèn)銷售收入時計入銷售費用

【答案】A

【中華會計網(wǎng)校試題解析】收入的金額不扣除現(xiàn)金折扣，實際發(fā)生時計入財務(wù)費用，因此

選項BCD的說法不正確。

【中華會計網(wǎng)校試題點評】本題目考核的是2024年注冊會計師考試《會計》教材第11章

“現(xiàn)金折扣''學(xué)問點。中華會計網(wǎng)校(chinaacc)?？键c評班模擬一題綜合題第1題，模

考點評班模擬題二綜合題第2題，試驗班模擬題五綜合題第2題，應(yīng)試指南第171頁例題2、第

183頁單項選擇題第15,經(jīng)典題解第155頁隨堂演練(一)單選題第1題、經(jīng)典習(xí)題第162頁單項

題第12題、多項選擇題第2題，徐經(jīng)長基礎(chǔ)班練習(xí)中心第十一章收入單選31為類似題目。

二、多項選擇題(本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個正確答案，請

從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)的位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的

答案代碼。每小題全部的答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分。涉及計算的，如

有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入，答案寫在:或題卷上無效)

(一)甲公司從事土地開發(fā)與建設(shè)業(yè)務(wù)，與土地運用根及地上建筑物相關(guān)的交易或事項如

下：

(1)20x5年1月10日，甲公司取得股東作為出資投入的一宗土地運用權(quán)及地上建筑物，取

得時，土地運用權(quán)的公允價值為5600萬元，地上建筑物的公允價值為3000萬元，上述土地運用

及地上建筑物供管理部門辦公運用，預(yù)料運用50年。

(2)20x7年I月20曰，以出讓方式取得一宗土地運用權(quán)，實際成本為900萬元，預(yù)料運用

50年。20x7年2月2日，甲公司在上述地塊上起先建立商業(yè)設(shè)施，建成后作為自營住宿、餐館的

場地。20x8年9月20日，商業(yè)設(shè)施達(dá)到預(yù)定可運用狀態(tài)，夫發(fā)生建立成本6000萬元。該商業(yè)設(shè)

施預(yù)料運用20年。

因建立的商業(yè)設(shè)施部分具有公益性質(zhì)。甲公司于20x8年5月10日收到國家撥付的補(bǔ)助資金

30萬元。

(3)20x7年7月1日，甲公司以出讓方式取得一宗土地運用權(quán)，實際成本為1400萬元預(yù)

料運用70年。20x8年5月15日，甲公司在該地塊上起先建設(shè)一住宅小區(qū)，建成后對外出售,至

20x8年12月31日，住宅小區(qū)尚未完工，共發(fā)生開發(fā)成本12000萬元(不包括土地運用權(quán)成

本)。

(4)20x8年2月5日，以轉(zhuǎn)讓方式取得一宗土地運用權(quán)，實際成本不1200萬元，預(yù)料運用

50年，取得當(dāng)月，甲公司在該地塊上開工建立辦公樓。至20x8年12月31日，辦公樓尚未達(dá)到可

運用狀態(tài)，實際發(fā)生工程成本3000萬元。

20x8年12月31日，甲公司董事會確定辦公樓建成后對外出租，該日，上述土地運用權(quán)的公

允價值為1300萬元，在建辦公樓的公允價值為3200萬元。

甲公司對作為無形資產(chǎn)的土地運用權(quán)采納直線法攤銷，對作為固定資產(chǎn)的地上建筑物采納

年限平均法計提折舊，土地運用權(quán)及地上建筑物的預(yù)料凈殘值均為零，對投資性房地產(chǎn)采納成

本模式進(jìn)行后續(xù)計量。

要求：依據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1題至第3題。

1.下列各項關(guān)于甲公司土地運用權(quán)會計處表述中，正確的有（）。

A.股東作為出資投入的土地運用權(quán)限得時依據(jù)公允價值確認(rèn)為無形資產(chǎn)

B.商業(yè)設(shè)施所在地塊的土地運用權(quán)取得時依據(jù)實際成本確認(rèn)為無形資產(chǎn)

C.住宅小區(qū)所在地塊的土地運用權(quán)取得時依據(jù)實際成本確認(rèn)為無形資產(chǎn)

D.在建辦公樓所在地塊的土地運用權(quán)取得時依據(jù)實際成本確認(rèn)為無形資產(chǎn)

E.在建辦公樓所在地塊的土地運用權(quán)在董事會確定對外出租時依據(jù)賬面價值轉(zhuǎn)為投資性

房地產(chǎn)

【答案】ABD

【中華會計網(wǎng)校試題解析】選項C,住宅小區(qū)所在地塊的土地運用權(quán)取得時，即使過了好

幾個月再對土地進(jìn)行開發(fā)，土地運用權(quán)的價值也應(yīng)計入開發(fā)成本；選項E,因辦公樓尚未達(dá)到

預(yù)定可運用狀態(tài)，故不能在出租時轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。

【中華會計網(wǎng)校試題點評】本題考核土地運用權(quán)的處理。鏈接：中華會計網(wǎng)校

（chinaacc）考前模擬題多選題5,基礎(chǔ)班練習(xí)中心單選題第2題，2024年“幻想成真”

系列輔導(dǎo)叢書《經(jīng)典題解?會計》第99頁單項選擇題第6題，2024年“幻想成真”系列輔導(dǎo)叢書

《經(jīng)典題解?會計》第100頁多項選擇題第3題，競賽試題（一）單項選擇題第6題。

2.下列各項關(guān)于甲公司地上建筑物會計處理的表述中，正確的有（）。

A.股東作為出資投入的地上建筑物確認(rèn)為固定資產(chǎn)

B.股東作為出資投入的地上建筑物20x8年計提折舊60萬元

C.住宅小區(qū)20x8年12月3日作為存貨列示，并依據(jù)12000萬元計量

D.商業(yè)設(shè)施20x8年12月31日作為固定資產(chǎn)列示，并依據(jù)5925萬元計量

E.在建辦公樓20x8年12月31日作為投資性房地產(chǎn)列示，并依據(jù)3000萬元計量

【答案】ABD

【中華會計網(wǎng)校試題解析】選項C,存貨的計量金額還應(yīng)包括土地運用權(quán)的價值；選項

E,因辦公樓尚未達(dá)到預(yù)定可運用狀態(tài)，尚未轉(zhuǎn)入投資性房地產(chǎn)，故期末不存在投資性房地產(chǎn)

的列示問題。

【中華會計網(wǎng)校試題點評】本題考核地上建筑物的處理。鏈接：中華會計網(wǎng)校

(chinaacc)基礎(chǔ)班練習(xí)中心第7章單選第11題。

3.下列各項關(guān)于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的有()。

A.政府補(bǔ)助收到時確認(rèn)為遞延收益

B.收到的政府補(bǔ)助于20x8年9月20日起先攤銷并計入損益

C.在建辦公樓所在地塊的土地運用權(quán)20x8年12月31日依據(jù)1200萬元計量

D.住宅小區(qū)所在地塊的土地運用權(quán)地建設(shè)期間的攤銷金額不計入住宅小區(qū)開發(fā)成本

E.商業(yè)設(shè)施所在地塊的土地運用權(quán)在建設(shè)期間攤銷金額計入商業(yè)設(shè)施的建立成本

【答案】AB

【中華會計網(wǎng)校試題解析】選項C,在20x8年末董事會做出決議之前，應(yīng)當(dāng)作為無形資產(chǎn)

攤銷，因此20x8年末土地運用權(quán)不應(yīng)依據(jù)12(H)萬元計量；選項D,住宅小區(qū)起先建立時，土地

運用權(quán)的價值應(yīng)轉(zhuǎn)入開發(fā)成本，不再攤銷；選項E,商業(yè)設(shè)施所在地塊土地運用權(quán)的攤銷額不

計入商加設(shè)施的建寺成本。

【中華會計網(wǎng)校試題點評】本題考核土地運用權(quán)與地上建筑物的處理。鏈接：中華會計網(wǎng)

校(chinaacc)基礎(chǔ)班練習(xí)中心第16章單選第8題。

(-)甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司20x8年度發(fā)生的部

分交易或事項如下：

(1)10月5日，購入A原材料一批，支付價款702萬元(含增值稅)，另支付運輸費、保

險費20萬元。A原材料特地用于為乙公司制造B產(chǎn)品，無法以其他原材料替代。

(2)12月I日，起先為乙公司特地制造一臺B產(chǎn)品，至12月31日，B產(chǎn)品尚未制造完成，

共計發(fā)生干脆人工82萬元；領(lǐng)用所購A原材料的60%和其他材料60萬元；發(fā)生制造費用120萬

元。在B產(chǎn)品制造過程中，發(fā)生其他材料非正常損耗20萬元。

甲公司采納品種法計算B產(chǎn)品的實際成本，并于發(fā)出B產(chǎn)品時確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入。

(3)【2月12日，接受丙公司的來料加工業(yè)務(wù)，來料加工原材料的公允價值為400萬元。至

12月31日，來料加工業(yè)務(wù)尚未完成，共計領(lǐng)用來料加工原材料的40%,實際發(fā)生加工成本340

萬兀。

假定甲公司在完成來料加工業(yè)務(wù)時確認(rèn)加工收入并結(jié)轉(zhuǎn)加工成本。

(4)12月15日，采納芻行提貨的方式向丁公司銷售C產(chǎn)品一批，銷售價格(不含增值

稅，下同)為200萬元，成本為160萬元。同日，甲公司開具增值稅專用發(fā)票，并向丁公司收取

貨款。至12月31日，丁公司尚未提貨。

(5)12月20曰，發(fā)出D產(chǎn)品一批，托付戊公司以收取手續(xù)費方式代銷，該批產(chǎn)品的成本

為600萬元。戊公司依據(jù)D產(chǎn)品銷售價格的5%收取代銷手續(xù)費，并在應(yīng)付甲公司的款項中扣

除。

12月31曰，收到戊公司的代銷清單，代銷清單載明戊公司已銷售上述托付代銷D產(chǎn)品的

20%,銷售價格為250萬元,甲公司尚未收到上述款項。

要求：依據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第4題至第6題。

4.下列各項中，作為甲公司20x8年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表存貨項目列示的有()。

A.尚未領(lǐng)用的A原材料

B.尚未制造完成的B在產(chǎn)品

C.尚未提貨的已銷售C產(chǎn)品

D.尚未領(lǐng)用的來料加工原材料

E.已發(fā)出但尚未銷售的托付代銷D產(chǎn)品

【答案】ABE

【中華會計網(wǎng)校試題解析】C選項，與全部權(quán)有關(guān)的風(fēng)險與酬勞已轉(zhuǎn)移，C產(chǎn)品不再屬于

甲公司的資產(chǎn)；D選項，不是甲公司的資產(chǎn)，甲公司只需備查登記。

【中華會計網(wǎng)校試題點評】本題考核存貨項目包括的內(nèi)容。鏈接：中華會計網(wǎng)校

(chinaacc)徐經(jīng)長習(xí)題班課件多選第1題，徐經(jīng)長基礎(chǔ)班課程講義第三章存貨例題

2,郭建華強(qiáng)化班課程講義第三章存貨例題5,與本題考察學(xué)問點特別類似。

5.下列各項關(guān)于甲公司存貨確認(rèn)和計量的表述中，正確的有()。

A.A原材料取得時依據(jù)實際成本計算

B.領(lǐng)用的A原材料成本依據(jù)個別計價法確定

C.發(fā)生的其他材料非正常損耗計入B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本

D.來料加工業(yè)務(wù)所領(lǐng)用本公司原材料的成本計入加工成本

E.為制造B產(chǎn)品而發(fā)生的制造費用計入B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本

【答案】ABDE

【中華會計網(wǎng)校試題解析】選項B正確，A材料是不行替代運用的存貨，應(yīng)當(dāng)用個別計價

法；C選項不正確，生產(chǎn)過程中非正常消耗的干脆材料、干脆人工及制造費用，應(yīng)計入當(dāng)期損

益，不得計入存貨成本。

【中華會計網(wǎng)校試題點評】本題考核存貨的確認(rèn)與計量。鏈接：中華會計網(wǎng)校

(Chinaacc)徐經(jīng)長習(xí)題班練習(xí)中心單選第5題.徐經(jīng)長基礎(chǔ)班練習(xí)中心第三章存貨單

選題1。

6.下列各項關(guān)于甲公司20x8年12月31日資產(chǎn)賬面價值的表述中，正確的有()°

A.B在產(chǎn)品的賬面價值為634萬元

B.A原材料的賬面價值為240萬元

C.托付代銷D產(chǎn)品的賬面價值為480萬元

D.應(yīng)收戊公司賬款的賬面價值為280萬元

E.來料加工業(yè)務(wù)形成存貨的賬面價值為500萬元

【答案】CD

【中華會計網(wǎng)校試題解析】B在產(chǎn)品的賬面價值=620x60%+82+60+120-20=614(萬元)，

A選項不TF確；

A材料的賬面價值=620x40%=248萬元，B選項不正誦；

E選項，領(lǐng)用的來料加工原材料160萬元(400x40%)不計入甲公司的存貨成本。

選項C,托付代銷D產(chǎn)品的賬面價值=600x80%=480萬元，正確；選項D,應(yīng)收戊公司

賬款的賬面價值=250x1.17-250x5%=280萬元，正確。

【中華會計網(wǎng)校試題點評】本題考核資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)項目的列示金額。鏈接：中華會計

網(wǎng)校(chinaacc)考前模擬題三單選14,徐經(jīng)長基礎(chǔ)班練習(xí)中心第三章存貨多選題5。

(三)20x7年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項建立合同。合同約定：甲公司為乙公司建

設(shè)一條高速馬路，合同總價款80(X)0萬元；工期為2年。與上述建立合同相關(guān)的資料如下：

(I)20x7年I月10日開工建設(shè)，預(yù)料總成本68000萬元。至20x7年12月31日，工程實際發(fā)

生成本45000萬元，由于材料價格上漲等因素預(yù)料還將發(fā)生工程成本45000萬元；工程結(jié)算合

同價款40000萬元，實際收到價款36000萬元。

(2)20x7年1()月6曰，經(jīng)協(xié)商，乙公司書面同意追加合同價款2000萬元。

(3)20x8年9月6日，T程完丁并交付乙公司運用。至T程完丁時.累計實際發(fā)生成本89

000萬元；累計工程結(jié)算合同價款82000萬元，累計實際收到價款80000萬元。

(4)20x8年11月12日，收到乙公司支付的合同嘉獎款400萬元。同日，出售剩余物資產(chǎn)生

收益250萬元。

假定建立合同的結(jié)果能夠牢靠估計，甲公司按累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)料總成本

的比例確定其完工進(jìn)度。

要求：依據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第7題至第8題。

7.下列各項關(guān)于甲公司上述建立合同會計處理的表述中，正確的有()。

A.追加的合同價款計入合同收入

B.收到的合同嘉獎款計入合同收入

C.出售剩余物資產(chǎn)生的收益沖減合同成本

D.工程施工大于工程結(jié)算的金額作為存貨項目列示

E.預(yù)料總成本超過總收入部分減去已確認(rèn)合同損失后的金額確認(rèn)為當(dāng)期合同損失

【答案】ABCDE

【中華會計網(wǎng)校試題點評】本題考核建立合同的會計處理。鏈接：中華會計網(wǎng)校

(chinaacc)考試中心一般班模擬題五多選題5及武驗班模擬五多選題3；基礎(chǔ)班煉習(xí)

中心單選第4題；習(xí)題班練習(xí)中心多選13。郭建華考前語音溝通重點提到了。

8.下列各項關(guān)于甲公司20x7年度和20x8年度利潤表列示的表述中，正確的有()。

A.20X7年度營業(yè)收入41000萬元

B.20x7年度營業(yè)成本45000萬元

C.20X8年度營業(yè)收入41400萬元

D.20X8年度營業(yè)成本43750萬元

E.20X7年度資產(chǎn)減值損失4000萬元

【答案】ABCE

【中華會計網(wǎng)校試題解析】20x7年的完工進(jìn)度=45000/(45000+45000)=50%

20x7年應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)收入=82000*50%=41000(萬元j

20x7年應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)成本=90000*50%=45000(萬元

20x7年應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失=(90000-82000)*50%=4(X)()(萬元)

20x8年應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)收入=82400-41000=41400(萬元)

20x8年應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)成本;(89000-250)x100%-45000-4000=39750(萬元)

【中華會計網(wǎng)校試題點評】本題考核建立合同收入、成本確認(rèn)等對報表項目的影響。鏈

接：中華會計網(wǎng)校(chinaacc)考試中心一般班模擬題五多選題5及試驗班模擬五多選

題3；考前模擬題一單選6、單選7；基礎(chǔ)班練習(xí)中心單選第5、6題；郭建華考前語音溝通重點

提到了，2024年“幻想成真”系列輔導(dǎo)書《應(yīng)試指南.會計》(新考生版)>>第184頁>>第17

題。

9.20x7年I月I日，甲公司與租賃公司簽訂一項經(jīng)營租賃合同，向租賃公司租入一臺設(shè)備。

租賃合同約定：租賃期為3年，租賃期起先日為合同簽訂當(dāng)日；月租金為6萬元，每年末支付當(dāng)

年度租金；前3個月免交租金；假如市場平均月租金水平較上月上漲的幅度超過10%,自次月

起每月增加租金0.5萬元。甲公司為簽訂上述經(jīng)營租賃合同于20x7年1月5日支付律師費3萬元。

書籍租賃起先日租賃設(shè)備的公允價值為980萬元。下列各項關(guān)于甲公司經(jīng)營租賃會計處理的表

述中，正確的有（）。

A.或有租金在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益

B.為簽訂租賃合同發(fā)生的律師費用計入當(dāng)期損益

C.經(jīng)營租賃設(shè)備依據(jù)租賃起先日的公允價值確認(rèn)為固定資產(chǎn)

D.經(jīng)營租賃設(shè)備依據(jù)與自有固定資產(chǎn)相同的折舊方法計提折舊

E.免租期內(nèi)依據(jù)租金總額在整個租賃期內(nèi)采納合理方法分?jǐn)偟慕痤~確認(rèn)租金費用

【答案】ABE

【中華會計網(wǎng)校試題點評】本題考核承租人經(jīng)營租賃的處理。鏈接：中華會計網(wǎng)校

（chinaacc）考前模擬題三單選15,競賽試題（三）單項選擇題第9題；徐經(jīng)長考前語

音溝通提到了。

10.下列各項中，應(yīng)作為職工薪酬計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益的有（）。

A.為職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險

B.因解除職工勞動合同支付的補(bǔ)償款

C.為職工進(jìn)行健康檢查而支付的體檢費

D.因向管理人員供應(yīng)住房而支付的租金

E.依據(jù)工資總額肯定比例計提的職工教化經(jīng)費

【答案】ABCDE

【中華會計網(wǎng)校試題點評】本題考核職工薪酬的內(nèi)容。鏈接：中華會計網(wǎng)校

（chinaacc）徐經(jīng)長考前語音溝通提到了，2024年幻想成真”系列輔導(dǎo)叢書《經(jīng)典題

解?會計》（新）132頁隨堂演練（一）第2題，第9章習(xí)題班練習(xí)中心多選4,第9章基礎(chǔ)班練習(xí)

中心多選3。

三、計算分析題（本題型共4小題,其中第1小題可以優(yōu)用中文或英文解答，如運用中文解

答，最高得分為9分；如運用英文解答，該小題須全部運用英文，最高得分為M分。第2小題至

第4小題每小題9分。本題型最高得分為41分，要求計算的，應(yīng)列出計算過程。答案中的金額單

位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題

卷上無效。）

1.甲公司為一家電生產(chǎn)企業(yè)，主要生產(chǎn)A、B、C三種家電產(chǎn)品。甲公司20x8年度有關(guān)事

項如下：

(I)甲公司管理層于20x8年11月制定了一項業(yè)務(wù)重組安排。該業(yè)務(wù)重組安排的主要為容

如下：從20x9年1月1日起關(guān)閉C產(chǎn)品生產(chǎn)線；從事C產(chǎn)品生產(chǎn)的員工共計250人，除部門主管

及技術(shù)骨干等50人留用轉(zhuǎn)入其他部門外，其他200人都將被辭退。依據(jù)被辭退員工的職位、工

作年限等因素，甲公司將一次性賜予被辭退員工不同標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)償，補(bǔ)償支出共計800萬元；C

產(chǎn)品生產(chǎn)線關(guān)閉之日，租用的廠房將被騰空，撤銷租賃合同并將其移交給出租方，用于C產(chǎn)

品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等將轉(zhuǎn)移至甲公司自己的倉庫。上述業(yè)務(wù)重組安排已于20x8年12月2日經(jīng)甲

公司董事會批準(zhǔn)，并于12月3日對外公告。

20x8年12月31日，上述業(yè)務(wù)重組安排尚未實際實施，員工補(bǔ)償及相關(guān)支出尚未支付。為了

實施上述業(yè)務(wù)重組安排，甲公司預(yù)料發(fā)生以下支出或損失：因辭退員工將支付補(bǔ)償款800萬

元；因撤銷廠房租賃合同將支付違約金25萬元；因?qū)⒂糜贑產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)移至倉

庫將發(fā)生運輸費3萬元；因?qū)α粲脝T工進(jìn)行培訓(xùn)將發(fā)生支出1萬元；因推廣新款B產(chǎn)品將發(fā)生

廣告費用25(X)萬元；因處置用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)將發(fā)生減值損失150萬元。

(2)20x8年12月15曰，消費者因運用C產(chǎn)品造成財產(chǎn)損失向法院提起訴訟，要求甲公司

賠償損失560萬元；12月31三，法院尚未對該案作出判決。在詢問法律顧問后，甲公司認(rèn)為該

案很可能敗訴。依據(jù)專業(yè)人士的測算，甲公司的賠償金額可能在450萬元至550萬元之間，而且

上述區(qū)間內(nèi)每個金額的可能性相同。

(3)2()x8年12月25曰，丙公司(為甲公司的子公司)向銀行借款3200萬元，期限為3

年。經(jīng)董事會批準(zhǔn)，甲公司為丙公司的上述銀行借款供應(yīng)全額擔(dān)保。12月31日，丙公司經(jīng)營狀

況良好，預(yù)料不存在還款困難.

要求：

(1)依據(jù)資料(I),推斷哪些是與甲公司業(yè)務(wù)重組有關(guān)的干脆支出，并計算因重組義務(wù)

應(yīng)確認(rèn)的預(yù)料負(fù)債金額。

(2)依據(jù)資料(1),計算甲公司因業(yè)務(wù)重組安排而削減20x8年度利潤總額的金額.并編

制相關(guān)會計分錄。

(3)依據(jù)資料(2)和(3),推斷甲公司是否應(yīng)當(dāng)將與這些或有事項相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為

預(yù)料負(fù)債，如確認(rèn)，計算預(yù)料負(fù)債的最佳估計數(shù)，并編制相關(guān)會計分錄；如不確認(rèn)，說明理

由O

【答案】

(1)甲公司有關(guān)的干脆支出有：

①因辭退員工將支付補(bǔ)償款800萬元；

②因撤銷廠房租賃合同將支付違約金25萬元；

因重組義務(wù)確認(rèn)的預(yù)料負(fù)債=25(萬元)。

【依據(jù)】2024年教材P331表13-1與重組有關(guān)支出的推斷表。

本題目中發(fā)生的因?qū)⒂糜贑產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)移至倉庫將發(fā)生運輸費3萬元、因?qū)?/p>

留用員工進(jìn)行培訓(xùn)將發(fā)生支出1萬元、因推廣新款B產(chǎn)品將發(fā)生的廣告費2500萬元、因處置用

于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)將發(fā)生減值損失150萬元均不包括在重組有關(guān)的支出中。

(2)因重組安排而削減的20x8年度利潤總額的金額=25+800+150=975(萬元)

與重組義務(wù)有關(guān)的干脆支出：

借：營業(yè)外支出25

貸：預(yù)料負(fù)債25

借：管理費用800

貸：應(yīng)付職工薪酬800

預(yù)料將發(fā)生減值損失15()萬元：

借：資產(chǎn)減值損失150

貸：固定資產(chǎn)減值打算150

(3)資料(2)須要確認(rèn)預(yù)料負(fù)債，預(yù)料負(fù)債的最佳估計數(shù)=(450+550)/2=500(萬元)

借：營業(yè)外支出500

貸：預(yù)料負(fù)債500

資料(3)不須要確認(rèn)預(yù)料負(fù)債，因其不符合預(yù)料負(fù)債確認(rèn)條件，在被擔(dān)保方無法履行合

同的狀況下須要擔(dān)當(dāng)連帶責(zé)任，但本題目中的被擔(dān)保對象丙公司并未出現(xiàn)無法履行合同的狀

況，因此擔(dān)保企業(yè)未因擔(dān)保義務(wù)擔(dān)當(dāng)潛在風(fēng)險，所以不須要做確認(rèn)預(yù)料負(fù)債的賬務(wù)處理。

【提示】若本題目條件改為丙公司無法償還債務(wù)的狀況下，甲公司須要估計風(fēng)險的可能

性，依據(jù)狀況來推斷確認(rèn)預(yù)料負(fù)債的金額。

【中華會計網(wǎng)校試題點評】本題考核的主要是2024年注冊會計師考試《會計》教材第13章

或有事項中重組義務(wù)的相關(guān)計量問題，難度不大，須要駕馭教材P331表13-1。與中華會計網(wǎng)校

(chinaacc)2024年習(xí)題班練習(xí)中心多項選擇題第6題、第9題、2024年''幻想成真”系

列輔導(dǎo)叢書《應(yīng)試指南?會計》第228頁單項選擇題第4題，全真模擬試卷(一)多項選擇題第3

題考核了相同的學(xué)問點。

2.甲公司為一物流企業(yè)，經(jīng)營國內(nèi)，國際貨物運輸業(yè)務(wù)。由于擁有的貨輪出現(xiàn)了減值跡

象。甲公司于20x8年12月31日對其進(jìn)行減值測試，相關(guān)資料如下：

(I)甲公司以人民幣為記賬本位幣，國內(nèi)貨物運輸采納人民幣結(jié)算，國際貨物運輸采納

美元結(jié)算。

(2)貨輪采納年限平均法計算折舊，預(yù)料運用20年，預(yù)料凈殘值為5%。20x8年12月31

日，貨輪的賬面原價為人民幣38000萬元，已計提折舊為人民幣27075萬元，賬面價值為人民

幣10925萬元，貨輪已運用15年，尚可運用5年，甲公司擬接著經(jīng)營運用貨輪直至報廢。

(3)甲公司將貨輪特地用于國際貨物運輸。由于國際貨物運輸業(yè)務(wù)受宏觀經(jīng)濟(jì)形勢的影

響較大，甲公司預(yù)料貨輪將來5年產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量(假定運用壽命結(jié)束時處置貨輪產(chǎn)生的凈

現(xiàn)金流量為零，有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生在年末)如下表所示。

年業(yè)務(wù)好時(20%的可能業(yè)務(wù)一般時(60%的可能

業(yè)務(wù)差時(20%的可能性)

份性)性)

第

1500400200

年

第

2480360150

年

第

3450350120

年

第

4480380150

年

第

5480400180

年

(4)由于不存在活躍市場，甲公司無法牢靠估計貨輪的公允價值減去處置費用后的凈

額。

(5)在考慮了貨幣時間價值和貨輪特定風(fēng)險后，甲公司確定10%為人民幣適用的折現(xiàn)

率，確定12%為美元的折現(xiàn)率，相關(guān)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：

(P/S,10%,I)=0.9091；(P/S,12%,1)=0.8929

(P/S,10%,2)=0.8264；(P/S,12%,2)=0.7972

(P/S,10%,3)=0.7513；(P/S,12%,3)=0.7118

(P/S,10%,4)=0.6830；(P/S,12%,4)=0.6355

(P/S,10%,5)=0.6209；(P/S,12%,5)=0.5674

(6)20x8年12月31日的匯率為I美元=6.85元人民幣。甲公司預(yù)料以后各年末的美元匯率

如下：第1年末為1美元=6.80元人民幣；第2年末為1美元=6.75元人民幣；第3年末為1美元=

6.70元人民幣；第4年末為I美元=6.65元人民幣；第5年末為1美元;6.60元人民幣。

要求：

(I)運用期望現(xiàn)金流量法計算貨輪將來5年每年的現(xiàn)金流量。

(2)計算貨輪依據(jù)記賬本位幣表示的將來5年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，并確定其可收回金額。

(3)計算貨輪應(yīng)計提的減值打算,并編制相關(guān)會計分錄。

(4)計算貨輪20x9年應(yīng)計提的折舊，并編制相關(guān)會i一分錄。

【答案】

(1)運用期望現(xiàn)金流量法計算貨輪將來5年每年的現(xiàn)金流量。

第一年的現(xiàn)金流量=500x20%+400x60%+200x20%=380(萬美元)

其次年的現(xiàn)金流量=480x20%+360x60%+150x20%=342(萬美元)

第三年的現(xiàn)金流量:450x20%+350x60%+120x20%=324(萬美元)