內(nèi)控體系(Sarbanes-OxleyAct介紹)

內(nèi)部控制和薩賓斯法案一、根本概念闡述二、內(nèi)控系統(tǒng)整體架構(gòu)三、內(nèi)部控制的實施走進(jìn)內(nèi)部控制

-主要內(nèi)容內(nèi)部控制-被定義為一個過程，這個過程受企業(yè)的董事會、管理層及其他人員影響。設(shè)計這個過程是為達(dá)成以下目標(biāo)提供合理的保證：營運的效果和效率財務(wù)報表的可靠性相關(guān)法令的遵循內(nèi)部控制的定義COSO

管理風(fēng)險管理風(fēng)險習(xí)慣上分為以下五類：風(fēng)險的后果？競爭失敗經(jīng)營中斷法律訴訟商業(yè)欺詐無益開支資產(chǎn)損失決策失誤風(fēng)險如何最小化？

風(fēng)險最小化加強(qiáng)系統(tǒng)的內(nèi)部控制對可能的損失投保當(dāng)可能的風(fēng)險較大時，尋求較大的回報內(nèi)部控制如何降低風(fēng)險？

暴露的金額發(fā)生的可能性風(fēng)險的大小內(nèi)部控制降低成功內(nèi)部控制的重要性有效的內(nèi)部控制風(fēng)險與經(jīng)營回報的良好平衡內(nèi)部控制的重要性〔續(xù)〕COSO報告?內(nèi)部控制－整體架構(gòu)?AICPA?審計準(zhǔn)那么公告第78?號?會計法?〔第四章第27條〕財政部?內(nèi)部會計控制標(biāo)準(zhǔn)? 證監(jiān)會?證券公司內(nèi)部控制指引?證監(jiān)會?商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引?征求意見稿…….內(nèi)控系統(tǒng)的整體架構(gòu)控制環(huán)境是任何企業(yè)的核心，是企業(yè)的人以及它所處的環(huán)境是推動企業(yè)的引擎，也是其他要素的根底控制環(huán)境－管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格審計署對23家企業(yè)的調(diào)查結(jié)果％金額（億元）資產(chǎn)不實10.39%負(fù)債不實7.89%利潤不實38.87

其中：虛報94.98%36.92

隱瞞52.89%20.53

潛虧92.77%36.06風(fēng)險評估企業(yè)必須了解它所面臨的風(fēng)險，并加以控制。即設(shè)立可辨識、分析和管理相關(guān)風(fēng)險的機(jī)制風(fēng)險評估就是分析和辨識為實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)所可能發(fā)生的風(fēng)險。目標(biāo)風(fēng)險控制行為控制活動環(huán)境變化后的管理評估和更新如何有效地進(jìn)行風(fēng)險管理各行業(yè)的前10種最主要的風(fēng)險因素次序銀行/保險業(yè)/證券制造業(yè)其他1內(nèi)部控制的質(zhì)量內(nèi)部控制的質(zhì)量內(nèi)部控制的質(zhì)量2管理人員的能力管理人員的能力管理人員的能力3管理人員的正直程度管理人員的正直程度管理人員的正直程度4會計系統(tǒng)的近期變動單位的規(guī)模會計系統(tǒng)的近期變動5單位的規(guī)模經(jīng)濟(jì)環(huán)境惡化業(yè)務(wù)的復(fù)雜性6資產(chǎn)的流動性業(yè)務(wù)的復(fù)雜性資產(chǎn)的流動性7重要人員的變動重要人員的變動單位的規(guī)模8業(yè)務(wù)的復(fù)雜性會計系統(tǒng)的近期變動經(jīng)濟(jì)環(huán)境惡化9快速的增長快速的增長重要人員的變動10政府法規(guī)管理人員對完成目標(biāo)的壓力快速的增長控制活動現(xiàn)金管理資本性采購采購和付款人事和薪金營銷和銷售存貨管理控制活動的類型1 預(yù)防性控制2 檢查性控制3 糾正性控制4 補(bǔ)償性控制事前 事中 事后一些重要的內(nèi)控方法不相容職務(wù)相互別離控制－例如工作職責(zé)存在的風(fēng)險同時負(fù)責(zé)現(xiàn)金的收取和應(yīng)收賬款的會計記錄可能會通過注銷應(yīng)收賬款和截留應(yīng)收賬款等調(diào)節(jié)賬簿的方法來私自挪用現(xiàn)金同時負(fù)責(zé)購貨訂單的審批和貨物的收取可能以組織的名義為個人購入貨物，在收取貨物時利用職務(wù)之便將貨物占為己有，同時不向會計部門遞交原始憑證或者在原始憑證上反映虛假信息同時負(fù)責(zé)付款的審批和購貨訂單簽發(fā)與審核可能會偽造購貨業(yè)務(wù)并支付貨款，從而貪污現(xiàn)金授權(quán)批準(zhǔn)控制在開展任何業(yè)務(wù)之前都應(yīng)進(jìn)行授權(quán)授權(quán)以后，為了防止濫用權(quán)力，還要經(jīng)常對業(yè)務(wù)流程進(jìn)行審查按性質(zhì)的不同分為綜合授權(quán)和特別授權(quán)要對授權(quán)做好記錄，并提供證明文件防止兩個極端：“層層審批〞和“一支筆〞內(nèi)部報告控制完善內(nèi)部管理報告系統(tǒng)內(nèi)部報告上報時間及報告路線內(nèi)部報告的分發(fā)控制內(nèi)部報告的分析和跟進(jìn)信息系統(tǒng)控制－目標(biāo)提高資源使用效率有效達(dá)到企業(yè)目標(biāo)保持?jǐn)?shù)據(jù)完整維護(hù)資產(chǎn)安全信息系統(tǒng)控制目標(biāo)一般信息系統(tǒng)控制

信息系統(tǒng)的組織和管理信息系統(tǒng)操作外包廠商管理數(shù)據(jù)平安危機(jī)處理與業(yè)務(wù)持續(xù)方案應(yīng)用系統(tǒng)安裝與維護(hù)數(shù)據(jù)庫安裝與支持網(wǎng)絡(luò)支持系統(tǒng)軟件支持硬件支持提高企業(yè)信息系統(tǒng)的整體可信賴程度的控制信息與溝通貫穿在風(fēng)險評估和控制活動過程中這些系統(tǒng)使企業(yè)內(nèi)的人員能取得他們在執(zhí)行、管理和控制企業(yè)營運時必須的資訊，并交換這些資訊信息系統(tǒng)：內(nèi)部、外部溝通：使員工知悉其在業(yè)務(wù)經(jīng)營、財務(wù)報告及法律遵循方面的責(zé)任監(jiān)督整個內(nèi)部控制的執(zhí)行過程必須被監(jiān)督確保內(nèi)部控制制度隨情況的改變而作出動態(tài)的反響應(yīng)建立檢查和報告體制監(jiān)督是誰的職責(zé)?管理層應(yīng)對內(nèi)控執(zhí)行情況進(jìn)行持續(xù)監(jiān)督內(nèi)部審計部門應(yīng)進(jìn)行定期、不定期的個別評估內(nèi)部控制的主體:管理層〔承擔(dān)的職責(zé)是方案、組織、領(lǐng)導(dǎo)其組織的活動，即對組織的內(nèi)部控制負(fù)責(zé)〕內(nèi)部審計對管理層組織的內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督，以協(xié)助管理層有效地履行他們的職責(zé)。管理層在內(nèi)部控制中的地位和作用實施內(nèi)部控制制度最有效的辦法業(yè)績考核實施控制時的本錢效益原那么實施內(nèi)控時常出現(xiàn)的誤區(qū)

管理層在實施內(nèi)控中未承擔(dān)應(yīng)有職責(zé)過分強(qiáng)調(diào)控制本錢片面強(qiáng)調(diào)人員素質(zhì)認(rèn)為內(nèi)控包治百病

調(diào)查結(jié)果－總會計師職責(zé)分布實施內(nèi)控時常出現(xiàn)的誤區(qū)

管理層在實施內(nèi)控中未承擔(dān)應(yīng)有職責(zé)過分強(qiáng)調(diào)控制本錢片面強(qiáng)調(diào)人員素質(zhì)認(rèn)為內(nèi)控包治百病

實施內(nèi)控時常出現(xiàn)的誤區(qū)

管理層在實施內(nèi)控中未承擔(dān)應(yīng)有職責(zé)過分強(qiáng)調(diào)控制本錢片面強(qiáng)調(diào)人員素質(zhì)認(rèn)為內(nèi)控包治百病

實施內(nèi)控時常出現(xiàn)的誤區(qū)

管理層在實施內(nèi)控中未承擔(dān)應(yīng)有職責(zé)過分強(qiáng)調(diào)控制本錢片面強(qiáng)調(diào)人員素質(zhì)認(rèn)為內(nèi)控包治百病

包治百??？－內(nèi)控的固有局限性

人為因素使內(nèi)控失效對控制責(zé)任的誤解執(zhí)行時的大意疲勞舞弊時間推移使控制措施逐漸失效

其它影響內(nèi)控實施效果的因素

管理層違規(guī)形式主義利益的沖突法律法規(guī)的意外變化競爭對手的行動經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化等

薩班斯－奧克斯利法案概述

美國的薩賓斯法案〔Sarbanes-OxleyAct)所有在美國上市的公司均需遵行強(qiáng)調(diào)外部會計師的獨立性關(guān)注公司內(nèi)部治理及對外信息透明、完整與正確性以強(qiáng)化內(nèi)部控制為核心的要求薩班斯－奧克斯利法案概述

薩班斯－奧克斯利法案概述(續(xù))薩班斯－奧克斯利法案概述(續(xù))薩班斯－奧克斯利法案概述(續(xù))在美國上市的公司，不管規(guī)模，均需遵守薩班斯－奧克斯利法案的有關(guān)規(guī)定。即使上一年注冊會計師出具的是無保存意見的審計報告，也不表示公司現(xiàn)有的內(nèi)控系統(tǒng)已經(jīng)符合法案的規(guī)定。根據(jù)法案的規(guī)定，獨立審計人員還需另外證明客戶公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)是有效的。美國國會清楚地規(guī)定，公司對其財務(wù)報告和信息披露的公允性、充分性和正確性負(fù)有責(zé)任。法案規(guī)定獨立審計人員的主要職責(zé)為：證明管理層對公司財務(wù)報告系統(tǒng)的內(nèi)部控制程序是否有效的評估是合理的。換句話說，管理層必須獨立地評估，執(zhí)行和監(jiān)控內(nèi)部控制程序〔但是可以聘請獨立審計人員以外的咨詢?nèi)藛T協(xié)助就緒及評估工作〕。獨立審計人員那么可以在一個限定的范圍內(nèi)對公司已有的內(nèi)部控制程序提出優(yōu)化建議和協(xié)助。法案對上市公司的規(guī)定和影響主要表達(dá)在公司治理、管理層責(zé)任方面的規(guī)定。法案對于在美國上市公司的規(guī)定與影響董事會成員的責(zé)任風(fēng)險管理和控制職業(yè)操守和公司守法透明度和信息披露法案對于在美國上市公司的規(guī)定與影響

公司治理職業(yè)操守和公司守法董事會成員的責(zé)任透明度和信息披露公司財務(wù)報告系統(tǒng)內(nèi)部控制報告書的規(guī)定必須陳述以下情況以評估公司內(nèi)部控制程序：管理層成認(rèn)對公司內(nèi)部控制有效性負(fù)有責(zé)任公司必須使用適當(dāng)?shù)目刂茦?biāo)準(zhǔn)〔例如COSO)來評估內(nèi)部控制的有效性公司必須提供充分的證據(jù)來支持其評估結(jié)果公司必須書面記錄與提交其對內(nèi)部控制有效性的評估結(jié)論需要提供以下證據(jù)和文件來支持評估結(jié)論：評估需包括分支機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)單元的認(rèn)定重要內(nèi)部控制的認(rèn)定重要內(nèi)部控制程序的設(shè)計控制實施的有效性內(nèi)控之重大失敗和/或重大缺陷的認(rèn)定評估結(jié)果管理層責(zé)任——評估財務(wù)報告系統(tǒng)內(nèi)部控制的有效性在判定控制的重要性時必須考慮以下因素：控制失敗將導(dǎo)致財務(wù)報告失真的可能性用其他控制手段到達(dá)相同控制目的的程度重要的控制包括:會計系統(tǒng)初始化、帳務(wù)處理、重要帳戶余額記錄、交易類別和披露方面的控制反舞弊控制跨部門的共同控制，缺少它，其他重要控制程序不能獨立發(fā)生作用同時使用才能到達(dá)一定控制目標(biāo)的重要控制程序?qū)χ卮蟮姆浅Ｒ?guī)和非系統(tǒng)的交易監(jiān)控的程序?qū)ζ谀┴攧?wù)報告步驟實施監(jiān)控的程序管理層責(zé)任——評估財務(wù)報告系統(tǒng)內(nèi)部控制的有效性測試內(nèi)部控制實施效果的方法：內(nèi)部審計人員對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行測試在管理層的領(lǐng)導(dǎo)下由其他人對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行測試使用外部效勞機(jī)構(gòu)的評估自我評估步驟測試需考慮的因素測試手段不能僅限于問詢的方式需測試的控制程序和測試的時間可能會受到公司風(fēng)險評估和監(jiān)控步驟的影響所有重要的分支機(jī)構(gòu)和重要的控制程序都要進(jìn)行評估公司不可以使用獨立審計人員對內(nèi)部控制程序的測試結(jié)果來支持其作出的內(nèi)部控制程序有效的結(jié)論管理層責(zé)任——評估財務(wù)報告系統(tǒng)內(nèi)部控制的有效性文檔記錄的重要性文檔記錄可以為控制程序確實定和控制的監(jiān)管提供證據(jù)內(nèi)部控制設(shè)計假設(shè)缺乏文檔記錄將可能導(dǎo)致內(nèi)部控制的重大失效或重大缺陷缺乏足夠的證據(jù)來支持公司的評估結(jié)果會在外部簽證報告中列為質(zhì)量的重大缺陷，并簽發(fā)反對意見報告管理層聲明完成評估后，公司必須向它的審計師提供一份關(guān)于內(nèi)部控制有效性的書面聲明管理層聲明必須作為一個獨立的報告包括在管理當(dāng)局說明書中(*)對于拒絕出具書面的管理層聲明的公司，外部審計人員必須拒絕對其內(nèi)部控制系統(tǒng)發(fā)表意見*公司CE