管理會計和成本會計教學(xué)融合探析

摘要：文章基于成本會計與管理會計內(nèi)容存在交叉、重復(fù)的現(xiàn)象，分析其產(chǎn)生原因，并探討了將兩門課程融合成一門“成本管理會計”的必要性。關(guān)鍵詞：成本會計管理會計融合成本管理會計成本會計學(xué)和管理會計學(xué)是會計專業(yè)和財務(wù)管理專業(yè)兩門不同的獨立學(xué)科，是培養(yǎng)財務(wù)會計管理專業(yè)人才的核心課程，有著各自獨立研究、發(fā)展的學(xué)科歷史。但在成本會計學(xué)與管理會計學(xué)研究內(nèi)容和學(xué)科知識上的交叉在教學(xué)內(nèi)容上有大量的重疊，目前仍然將成本會計學(xué)和管理會計學(xué)作為獨立的學(xué)科平行開課，這種現(xiàn)狀既浪費教學(xué)資源，又不利于學(xué)生知識結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和專業(yè)能力的培養(yǎng)，浪費了學(xué)生的學(xué)習(xí)精力。因此，應(yīng)將兩門課程整合為一門課程開展教學(xué)能更好、也更能適應(yīng)當(dāng)今會計人才培養(yǎng)方向的需要。本文結(jié)合成本會計與管理會計的學(xué)科發(fā)展、當(dāng)前國內(nèi)主流教材內(nèi)容體系與交叉重復(fù)現(xiàn)狀、國外主流相關(guān)教材體系安排、專業(yè)能力培養(yǎng)等方面，分析成本會計學(xué)與管理會計學(xué)的合并以及教學(xué)方法的變革。一、成本會計學(xué)與管理會計學(xué)內(nèi)容交叉的現(xiàn)狀與原因（一）成本會計學(xué)與管理會計學(xué)內(nèi)容重合的現(xiàn)狀目前，國內(nèi)使用的成本會計學(xué)與管理會計學(xué)教材中，單獨設(shè)置的成本會計課程與管理會計課程的教學(xué)內(nèi)容存在許多重疊。在管理會計課程教材中，如成本預(yù)測分析、成本決策分析、成本費用預(yù)算，以及責(zé)任成本預(yù)算與控制等都與成本會計教學(xué)內(nèi)容一致。此外，標(biāo)準(zhǔn)成本法和變動成本法不僅是管理會計課程的重要內(nèi)容，同時也是成本會計課程的教學(xué)重點。成本會計課程中也包含了部分管理會計的內(nèi)容。（二）成本會計學(xué)與管理會計學(xué)內(nèi)容交叉的原因1.相同的歷史背景和理論基礎(chǔ)。19世紀(jì)中葉后期至20世紀(jì)20年代，隨著英國產(chǎn)業(yè)革命的完成，機器代替了手工勞動，工廠代替了手工作坊，為了滿足企業(yè)管理上的需要，初期用簡單的會計賬薄記錄經(jīng)濟事項，用簡單的統(tǒng)計方法計算產(chǎn)品成本，成本會計出現(xiàn)了萌芽。從成本核算的方式上看，初期的成本會計，計算成本的方法主要是分批法或分步法;從成本核算的目的上看，計算產(chǎn)品成本是為了確定存貨成本及產(chǎn)品銷售成本，即為了確定產(chǎn)品價格和測算收益。隨著現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)大量應(yīng)用于生產(chǎn)，特別是信息技術(shù)的應(yīng)用，智能化水平的提高，使生產(chǎn)力獲得極大提高。市場分工協(xié)作擴展到全世界范圍，跨國公司大量涌現(xiàn)，資本流動跨越國界，企業(yè)與生產(chǎn)規(guī)模不斷擴大，生產(chǎn)經(jīng)營日趨復(fù)雜，市場競爭日益加劇。為了跟上和適應(yīng)社會經(jīng)濟的發(fā)展，特別是信息和智能技術(shù)的飛速發(fā)展，大數(shù)據(jù)、智能化模型在管理中的運用，管理會計增加了分析預(yù)測、戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營決策、全過程控制、考核評價等方面的內(nèi)容，成本會計則提出了目標(biāo)成本、質(zhì)量成本、作業(yè)成本、責(zé)任成本、戰(zhàn)略成本等概念，同時增加了成本預(yù)測、分析、控制和考核內(nèi)容。顯而易見，早期的成本會計與管理會計存在密不可分的聯(lián)系，它們具有相同的歷史背景和理論基礎(chǔ)。成本核算是成本會計與控制和管理會計的共同信息基礎(chǔ)，它們的最終目的都是通過資源的節(jié)約使用，發(fā)揮成本效益，進(jìn)而發(fā)揮價值創(chuàng)造功能和提升企業(yè)經(jīng)營績效。2.理論研究者不斷拓展成本會計和管理會計的研究領(lǐng)域。管理會計前身本就是成本會計，是在成本會計不斷發(fā)展的基礎(chǔ)上衍生管理學(xué)，成本會計以成本為中心，不斷研究成本從預(yù)測、核算、分析、到管理的學(xué)科;而管理會計則在成本核算的基礎(chǔ)上，為適應(yīng)企業(yè)管理發(fā)展的需求，主要目標(biāo)是為提高企業(yè)經(jīng)濟效益，除研究成本的預(yù)測、核算、分析、調(diào)整和管控外，拓展到研究企業(yè)的收入、利潤、投資回報等企業(yè)經(jīng)濟效益指標(biāo)的研究，同時，管理會計還研究收入、成本以及投資與利潤之間的相互關(guān)系及其內(nèi)在影響，旨在為企業(yè)管理層提供全面、完整的信息，幫助企業(yè)提高成本效益或投資效益。此外，管理會計參與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，并在企業(yè)管理決策中提供相關(guān)預(yù)測、規(guī)劃、決策、控制、評估等方面的支撐。顯然，盡管管理會計在研究范圍上已超越了成本會計，但在評估企業(yè)經(jīng)營效率和效益時，成本問題仍然顯得更加直接、復(fù)雜和重要。因此，管理會計和成本會計本質(zhì)上有部分內(nèi)容是重疊的，這并不難理解。基于此，一些學(xué)者認(rèn)為管理會計的內(nèi)容實際上涵蓋了成本會計。這種觀點存在一定誤解。管理會計對成本的分析，主要從管理角度入手，探討成本的構(gòu)成及其變化，尤其注重與經(jīng)營決策相關(guān)的未來成本的研究。因此，管理會計并未包含傳統(tǒng)的產(chǎn)品成本計算內(nèi)容部分。隨著社會發(fā)展變遷，成本會計研究范圍不斷拓展，成本會計與管理會計研究內(nèi)容逐漸呈現(xiàn)出趨同性。所以，從歐美國家的教材內(nèi)容來看，雖然課程名稱有管理會計學(xué)、成本會計、成本管理、成本與管理會計等，但課程設(shè)置內(nèi)容基本趨于一致。二、成本會計與管理會計課程合并的優(yōu)點考慮到成本會計和管理會計在教學(xué)內(nèi)容上存在著不少重疊和交叉，基于會計專業(yè)人才培養(yǎng)的需要，有必要將成本會計與管理會計合并為成本與管理會計的課程，以更好地滿足現(xiàn)代財務(wù)會計管理專業(yè)人才培養(yǎng)的需求。兩門課程融合成一門課程即成本與管理會計，教學(xué)有許多顯著優(yōu)點。（一）避免教學(xué)內(nèi)容重復(fù)，節(jié)約教學(xué)資源兩門課程重復(fù)的內(nèi)容主要包括變動成本法、作業(yè)成本法、成本預(yù)測、成本決策、標(biāo)準(zhǔn)成本控制和成本責(zé)任會計與業(yè)績考核等，相同的內(nèi)容，重復(fù)教學(xué)，浪費教學(xué)資源。（二）科學(xué)安排教學(xué)內(nèi)容，提高教學(xué)效果在教學(xué)過程中，因課程教學(xué)安排，造成教學(xué)內(nèi)容重復(fù)講解，導(dǎo)致教學(xué)效率低，教學(xué)效果差。（三）提升課程系統(tǒng)性，優(yōu)化課程體系通過整合，提升成本與管理會計課程的系統(tǒng)性，改變會計專業(yè)人才培養(yǎng)重核算而輕管理的現(xiàn)狀;同時也可以持續(xù)優(yōu)化財會專業(yè)課程體系，添加新的課程，如企業(yè)內(nèi)部控制學(xué)、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理等。三、成本會計與管理會計課程融合模式與融合內(nèi)容（一）成本會計與管理會計課程融合模式1.基于成本會計與管理會計的內(nèi)容，可以通過分板塊融合、應(yīng)用融合以及系統(tǒng)性融合這三種方法對這兩門課程進(jìn)行整合。板塊融合是考慮在不做大的改變的情況下，將成本會計與管理會計的主要內(nèi)容，相對獨立地編排組合成一門課程。應(yīng)用融合主要是針對企業(yè)實際管理需要，將成本會計與管理會計合并成一門課程。這兩種融合模式形成的課程內(nèi)容缺乏合理性，未考慮兩門課程的內(nèi)在聯(lián)系性和教學(xué)上的邏輯性。系統(tǒng)性融合則是在對成本會計與管理會計的內(nèi)容進(jìn)行全面分析研究，剔除重復(fù)部分，依據(jù)兩門課程內(nèi)在聯(lián)系，結(jié)合教學(xué)規(guī)律，形成新的成本與管理會計課程體系。借鑒國外成熟的成本與管理會計教材中的研究成果，全面系統(tǒng)地構(gòu)建融合成本與管理會計的課程內(nèi)容體系是十分重要的。2.亨格瑞等所著《成本與管理會計》（第13版）涵蓋了成本管理會計的主要內(nèi)容，全面反映了20世紀(jì)90年代以來成本會計的最新發(fā)展。20世紀(jì)80年代末期以來，歐美各國（尤其是美國）成本會計及管理會計領(lǐng)域的新思想和新方法在教材中均得以體現(xiàn)。該教材每一章以流線型表述，并給出更好、更清晰的解釋，公司實例取自許多不同的國家，內(nèi)容涵蓋了不同產(chǎn)業(yè)。書中以價值鏈為主線的成本管理思想，代表了成本管理會計發(fā)展的主流和趨勢。3.希爾頓等所著《成本管理》一書的目的在于幫助讀者更多地了解成本管理在企業(yè)和組織取得成功過程中的作用。本書共5篇20章，第一篇企業(yè)戰(zhàn)略基礎(chǔ)包括第1～3章，主要介紹和分析管理成本的重要性;第二篇作業(yè)管理包括第4～7章，利用成本管理工具來幫助讀者理解生產(chǎn)流程;第三篇分布成本法和成本分配包括第8～10章，討論幾種成本會計和成本管理工具;第四篇講述計劃與決策的第11至15章，探討決策過程中成本信息的提供和應(yīng)用方式;第五篇評估和管理業(yè)績包括第16～20章，主要討論業(yè)績計量的方法。（二）成本會計與管理會計課程融合內(nèi)容1.基礎(chǔ)知識。作為成本與管理會計的基礎(chǔ)知識部分，主要是對成本管理會計的基本概念、基本知識和基本方法作出定義性概述，為學(xué)生進(jìn)一步學(xué)習(xí)成本管理會計奠定基礎(chǔ)知識?；A(chǔ)知識部分主要內(nèi)容包括成本管理會計概論、企業(yè)成本、收入和利潤、成本性質(zhì)分析和本量利分析等。2.費用和成本核算。本部分以生產(chǎn)費用分類核算和產(chǎn)品成本分析計算為主，主要內(nèi)容包括費用的核算、滿足對外公開財務(wù)報告需要的產(chǎn)品成本計算、固定成本計算、變動成本計算（變動成本法）等。3.規(guī)劃與決策。規(guī)劃與決策部分為企業(yè)發(fā)展前景預(yù)測、經(jīng)營管理決策和戰(zhàn)略規(guī)劃，主要內(nèi)容應(yīng)包括制定目標(biāo)成本、預(yù)測分析、短期日常經(jīng)營決策分析、中長期經(jīng)營戰(zhàn)略決策分析、投資決策及全面預(yù)算等。4.控制與評價?？刂婆c評價部分旨在為企業(yè)管理過程中的過去數(shù)據(jù)分析、當(dāng)前運營管控及未來活動預(yù)測提供決策支持。主要內(nèi)容涵蓋差異成本分析、標(biāo)準(zhǔn)成本法、責(zé)任會計、趨勢預(yù)測、成本形成的過程控制，以及績效評價和考評方法等。5.發(fā)展規(guī)劃。本部分內(nèi)容主要是重點關(guān)注和介紹成本管理會計研究新的發(fā)展和變化，主要內(nèi)容是戰(zhàn)略成本管理、未來成本預(yù)測管理及隨著智能化技術(shù)、數(shù)據(jù)分析、算法等新理念、新技術(shù)出現(xiàn)催生等新的研究成果應(yīng)用。戰(zhàn)略成本管理則包括戰(zhàn)略成本管理、戰(zhàn)略決策分析、戰(zhàn)略目標(biāo)規(guī)劃、戰(zhàn)略業(yè)績評價、戰(zhàn)略資源優(yōu)化配置、中長期績效評價等，具體方法包括戰(zhàn)略定位分析、價值鏈分析、戰(zhàn)略成本動因分析、目標(biāo)成本計算、平衡計分