《新編稅收基礎(chǔ)》課件-新編稅收基礎(chǔ)第三章

第三章消費(fèi)稅第一節(jié)消費(fèi)稅概述第二節(jié)消費(fèi)稅納稅人、征稅范圍和稅率第三節(jié)消費(fèi)稅一般業(yè)務(wù)應(yīng)納稅額的計(jì)算第四節(jié)消費(fèi)稅特殊業(yè)務(wù)應(yīng)納稅額的計(jì)算第五節(jié)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算第六節(jié)出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅規(guī)定第七節(jié)消費(fèi)稅征收管理第一節(jié)第二節(jié)第三節(jié)第三章消費(fèi)稅華東師范大學(xué)出版社目錄第四節(jié)第五節(jié)第六節(jié)第七節(jié)消費(fèi)稅概述第一節(jié)第三章消費(fèi)稅華東師范大學(xué)出版社一、概念第一節(jié)消費(fèi)稅概述消費(fèi)稅是指以特定的消費(fèi)品或消費(fèi)行為為征稅對象征收的一種流轉(zhuǎn)稅。消費(fèi)稅的征稅范圍主要是消費(fèi)品，世界各國一般都將煙、酒等非生活必需品或奢侈品納入到消費(fèi)稅的征稅范圍，對生活必需消費(fèi)品一般不征稅。二、消費(fèi)稅的基本特征（一）

課稅對象具有選擇性（二）

課稅環(huán)節(jié)具有相對單一性（三）

征稅方法具有多樣性（四）

課稅目的具有調(diào)節(jié)性（五）

稅收負(fù)擔(dān)具有轉(zhuǎn)嫁性華東師范大學(xué)出版社三、開征消費(fèi)稅的意義第一節(jié)消費(fèi)稅概述（一）

穩(wěn)定財政收入（二）

調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和消費(fèi)結(jié)構(gòu)（三）

調(diào)節(jié)收入分配華東師范大學(xué)出版社消費(fèi)稅納稅人、征稅范圍和稅率第二節(jié)第三章消費(fèi)稅華東師范大學(xué)出版社第二節(jié)消費(fèi)稅納稅人、征稅范圍和稅率一、消費(fèi)稅納稅人在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）銷售、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人，為消費(fèi)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照《消費(fèi)稅法》規(guī)定繳納消費(fèi)稅。二、消費(fèi)稅的征稅范圍和稅率

（一）

消費(fèi)稅的征稅范圍（二）

消費(fèi)稅的稅目稅率表（三）

消費(fèi)稅稅目稅率表注釋1.煙2.酒3.高檔化妝品4.鞭炮焰火5.成品油6.小汽車7.高爾夫球及球桌8.高檔手表9.游艇10.實(shí)木地板11.電池12.涂料（四）

消費(fèi)稅稅率適用的規(guī)定華東師范大學(xué)出版社消費(fèi)稅一般業(yè)務(wù)應(yīng)納稅額的計(jì)算第三節(jié)第三章消費(fèi)稅華東師范大學(xué)出版社第三節(jié)消費(fèi)稅一般業(yè)務(wù)應(yīng)納稅額的計(jì)算一、從價計(jì)稅實(shí)行從價計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率。如果納稅義務(wù)人的銷售額包含了增值稅稅額，應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅的銷售額，換算公式為：應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含稅銷售額÷（1＋增值稅稅率或征收率）二、從量計(jì)稅從量計(jì)稅即以每單位應(yīng)稅消費(fèi)品的重量、容積或數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)，按每單位應(yīng)稅消費(fèi)品規(guī)定固定稅額。實(shí)行從量計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率。目前對黃酒、啤酒和成品油實(shí)行定額稅率。三、復(fù)合計(jì)算方法實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×定額稅率。目前對卷煙和白酒兩種應(yīng)稅消費(fèi)品采取復(fù)合計(jì)稅方法。華東師范大學(xué)出版社消費(fèi)稅特殊業(yè)務(wù)應(yīng)納稅額的計(jì)算第四節(jié)第三章消費(fèi)稅華東師范大學(xué)出版社第四節(jié)消費(fèi)稅特殊業(yè)務(wù)應(yīng)納稅額的計(jì)算一、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的征稅規(guī)定（一）實(shí)行從價計(jì)稅辦法的

組成計(jì)稅價格=成本×（1＋成本利潤率）÷（1-比例稅率）上述公式中所說的“成本”，是指應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價格×比例稅率（二）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法的

組成計(jì)稅價格=（成本＋利潤＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）華東師范大學(xué)出版社第四節(jié)消費(fèi)稅特殊業(yè)務(wù)應(yīng)納稅額的計(jì)算二、外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除（一）實(shí)行從價定率辦法計(jì)算當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價×外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價=期初庫存外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價＋當(dāng)期購進(jìn)的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價-期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價（二）實(shí)行從量定額辦法計(jì)算當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×外購應(yīng)稅消費(fèi)品單位稅額當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量=期初庫存外購應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量＋當(dāng)期購進(jìn)外購應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量-期末庫存外購應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量華東師范大學(xué)出版社第四節(jié)消費(fèi)稅特殊業(yè)務(wù)應(yīng)納稅額的計(jì)算三、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算（一）什么是委托加工委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)稅行為。（二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理（三）代收代繳消費(fèi)稅的計(jì)算實(shí)行從價定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價格=（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1-比例稅率）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價格=（材料成本＋加工費(fèi)＋委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）華東師范大學(xué)出版社第四節(jié)消費(fèi)稅特殊業(yè)務(wù)應(yīng)納稅額的計(jì)算（四）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算扣除其已納消費(fèi)稅款。計(jì)算公式如下：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＋當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款-期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款華東師范大學(xué)出版社第四節(jié)消費(fèi)稅特殊業(yè)務(wù)應(yīng)納稅額的計(jì)算四、計(jì)稅銷售額的特殊規(guī)定（一）計(jì)稅價格的核定權(quán)限納稅義務(wù)人銷售或自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品，計(jì)稅價格明顯偏低又無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其計(jì)稅價格。（二）生產(chǎn)銷售白酒計(jì)稅價格的確定（三）納稅義務(wù)人自己設(shè)立的非獨(dú)立核算門市部的計(jì)稅價格（四）自制應(yīng)稅消費(fèi)品用于以物易物、投資入股和抵償債務(wù)的計(jì)稅價格華東師范大學(xué)出版社第四節(jié)消費(fèi)稅特殊業(yè)務(wù)應(yīng)納稅額的計(jì)算五、金銀首飾征收消費(fèi)稅的規(guī)定（一）納稅義務(wù)人、征稅范圍和稅率（二）計(jì)稅依據(jù)（1）納稅義務(wù)人銷售金銀首飾，其計(jì)稅依據(jù)為不含增值稅的銷售額。（2）金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價，也無論會計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計(jì)征消費(fèi)稅。（3）帶料加工的金銀首飾，應(yīng)按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成計(jì)稅價格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價格的計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價格=（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1-5％）華東師范大學(xué)出版社第四節(jié)消費(fèi)稅特殊業(yè)務(wù)應(yīng)納稅額的計(jì)算（4）納稅義務(wù)人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售金銀首飾，應(yīng)按實(shí)際收取的不含增值稅的全部價款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。（5）生產(chǎn)、批發(fā)、零售單位將金銀首飾用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面，應(yīng)按納稅義務(wù)人銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅；沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成計(jì)稅價格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價格的計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價格=購進(jìn)原價×（1＋成本利潤率）÷（1-5％）納稅義務(wù)人為生產(chǎn)企業(yè)時，公式中的“購進(jìn)原價”為生產(chǎn)成本。成本利潤率為6％。（6）用已納稅珠寶玉石生產(chǎn)的鑲嵌金銀首飾，在計(jì)稅時不再執(zhí)行前述準(zhǔn)予扣除已納消費(fèi)稅稅款的規(guī)定，即已納稅金不得扣除。華東師范大學(xué)出版社進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算第五節(jié)第三章消費(fèi)稅華東師范大學(xué)出版社第五節(jié)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

一、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品納稅義務(wù)人

進(jìn)口應(yīng)征消費(fèi)稅貨物，由進(jìn)口人或者其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報繳納消費(fèi)稅，稅款由海關(guān)代征。二、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算（一）實(shí)行從價定率辦法計(jì)算納稅義務(wù)人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行從價定率辦法計(jì)算的，按照組成計(jì)稅價格計(jì)算納稅。應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價格×比例稅率組成計(jì)稅價格=（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅）÷（1-比例稅率）所謂關(guān)稅完稅價格，是指海關(guān)核定的關(guān)稅計(jì)稅價格。華東師范大學(xué)出版社第五節(jié)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

（二）實(shí)行從量定額辦法計(jì)算納稅義務(wù)人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行從量定額辦法計(jì)算的，按進(jìn)口數(shù)量計(jì)算納稅。應(yīng)納稅額=進(jìn)口數(shù)量×定額稅率（三）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅義務(wù)人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算的，按下列公式計(jì)算納稅：應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價格×比例稅率＋進(jìn)口數(shù)量×定額稅率組成計(jì)稅價格=（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋進(jìn)口數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）華東師范大學(xué)出版社出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅規(guī)定第六節(jié)第三章消費(fèi)稅華東師范大學(xué)出版社第六節(jié)出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅規(guī)定

一、基本規(guī)定生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費(fèi)品或委托外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定直接予以免稅，不再計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅。外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，如按規(guī)定實(shí)行先征后退辦法的，先由生產(chǎn)廠家按規(guī)定計(jì)算繳納消費(fèi)稅，然后由外貿(mào)企業(yè)計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅。二、退稅率