《納稅實(shí)務(wù)》課件-第二章

第二章增值稅第一節(jié)增值稅概述【教學(xué)目標(biāo)】

理解增值稅的概念和特點(diǎn)，明確增值稅的納稅人、征稅對(duì)象和稅率，了解增值稅的納稅地點(diǎn)、納稅期限和稅收減免，知曉增值稅專用發(fā)票的格式和開具要求。本章重點(diǎn)1、增值稅的概念和特點(diǎn)2、增值稅的納稅人、征稅對(duì)象和稅率重點(diǎn)難點(diǎn)本章難點(diǎn)1、增值稅的特點(diǎn)2、增值稅的納稅人3、增值稅的征稅對(duì)象一、增值稅的概念

第一節(jié)增值稅概述

增值稅是對(duì)單位和個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中取得的增值額為課稅對(duì)象征收的一種稅。一切從事銷售或者進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人均是增值稅的納稅人。

二、增值稅的特點(diǎn)（一）對(duì)增值額征稅

增值額是商品銷售收入額或提供應(yīng)稅勞務(wù)和服務(wù)等收入額扣除其購(gòu)入的商品或勞務(wù)和服務(wù)金額后的差額。對(duì)增值額征稅，可以消除重復(fù)征稅，體現(xiàn)稅負(fù)公平。（二）實(shí)行稅款抵扣制度（三）實(shí)行價(jià)外稅

價(jià)外稅即稅金不包含在銷售價(jià)格內(nèi)，把稅款同價(jià)格分開，以不含增值稅稅額的商品或勞務(wù)和服務(wù)的價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。企業(yè)的成本和利潤(rùn)不受增值稅的影響，體現(xiàn)了增值稅的間接稅性質(zhì)，即增值稅的最終承擔(dān)著不是經(jīng)營(yíng)者而是消費(fèi)者。

實(shí)行稅款抵扣制度是根據(jù)銷售商品或勞務(wù)和服務(wù)的銷售額，按規(guī)定的稅率計(jì)算出銷項(xiàng)稅額，然后扣除取得該商品或勞務(wù)和服務(wù)時(shí)所支付的增值稅額，即進(jìn)項(xiàng)稅額，其差額為增值部分應(yīng)繳納的增值稅額。（四）稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性

三、增值稅的納稅人增值稅的納稅人是稅法規(guī)定負(fù)有繳納增值稅義務(wù)的單位和個(gè)人。在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理、修配勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。 納稅人按其經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小以及會(huì)計(jì)核算是否健全劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

自2018年5月1日起，統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，將工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的年銷售額標(biāo)準(zhǔn)分別由原來的50萬元和80萬元統(tǒng)一上調(diào)至500萬元，并在2019年12月31日前允許已登記為一般納稅人的企業(yè)轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，讓更多的企業(yè)享受較低征收率計(jì)稅的優(yōu)惠。

四、增值稅的征稅對(duì)象

征稅對(duì)象也稱征稅范圍，增值稅的征稅范圍是指在中國(guó)境內(nèi)銷售的貨物、提供的加工、修理、修配勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)以及進(jìn)口的貨物。（一）銷售的貨物

銷售的貨物包括銷售各種有形動(dòng)產(chǎn)，如銷售鋼材、水泥、服裝、家用電器等一切有形貨物，也包括銷售電力、熱力、氣體等在內(nèi)。（二）提供的加工、修理、修配勞務(wù)加工：由委托方提供原料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。修理、修配：是指對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。

自2016年5月1日起，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)納入營(yíng)改增的征稅范圍。其中銷售服務(wù)包括：交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。銷售無形資產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。銷售不動(dòng)產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。（三）提供的應(yīng)稅服務(wù)（四）進(jìn)口的貨物進(jìn)口貨物是指將貨物從我國(guó)境外移送至我國(guó)境內(nèi)的行為。凡進(jìn)入中國(guó)海關(guān)境內(nèi)的貨物，在報(bào)關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)除了依法繳納關(guān)稅之外，還必須繳納增值稅。（五）增值稅的稅率

一般納稅人稅率為13%，適用的行業(yè)為：1、銷售或進(jìn)口貨物2、提供加工、修理、修配勞務(wù)3、提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)一般納稅人納稅人：

稅率為16%，適用的行業(yè)為：

一般納稅人納稅人：

稅率為16%，適用的行業(yè)為：

一般納稅人稅率為9%，適用的行業(yè)為：1、銷售農(nóng)產(chǎn)品（含糧食）、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農(nóng)機(jī)、飼料、農(nóng)藥、農(nóng)膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物2、銷售不動(dòng)產(chǎn)3、提供不動(dòng)產(chǎn)租賃4、提供建筑服務(wù)5、提供交通運(yùn)輸服務(wù)6、提供郵政服務(wù)7、提供基礎(chǔ)電信服務(wù)

一般納稅人稅率為6%，適用的行業(yè)為：

1\1\1、金融服務(wù)2、增值電信服務(wù)3、提供生活服務(wù)4、銷售無形資產(chǎn)（銷售土地使用權(quán)除外）5、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（租賃服務(wù)除外）一般納稅人稅率為零，適用的行業(yè)為：1、國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)2、航天運(yùn)輸服務(wù)3、向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的相關(guān)服務(wù)4、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他服務(wù)5、納稅人出口貨物一般納稅人征收率為3%：一般納稅人選擇采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法小規(guī)模納稅人3%征收率小規(guī)模納稅人增值稅征收率統(tǒng)一為3%（財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）（一）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（二）非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。（三）納稅人提供建筑服務(wù)、銷售或者租賃不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動(dòng)產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（四）進(jìn)口貨物應(yīng)當(dāng)由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。（五）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。六、增值稅的納稅地點(diǎn)七、增值稅的納稅期限

增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款?？劾U義務(wù)人解繳稅款的期限，依照前兩款規(guī)定執(zhí)行。納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。

八、增值稅的稅收減免

（一）免稅項(xiàng)目下列項(xiàng)目免征增值稅：1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品2.避孕藥品和用具3.古舊圖書4.直接用于科學(xué)研究科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器設(shè)備5.外國(guó)政府、國(guó)際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備6.由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品7.銷售的自己使用過的物品（二）起征點(diǎn)

納稅人銷售額未達(dá)到國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，全額計(jì)算繳納增值稅。

增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)分別核算銷售貨物，提供加工、修理、修配勞務(wù)的銷售額和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的銷售額。增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物，提供加工、修理、修配勞務(wù)月銷售額不超過10萬元（按季納稅30萬元），銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)月銷售額不超過10萬元（按季納稅30萬元）的，自2019年1月1日起至2021年12月31日止，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅的優(yōu)惠政策。九、增值稅專用發(fā)票

增值稅專用發(fā)票基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)：發(fā)票聯(lián)：作為購(gòu)買方核算采購(gòu)成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的記賬憑證；抵扣聯(lián)：作為購(gòu)買方報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證和留存?zhèn)洳榈膽{證；記賬聯(lián)：作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項(xiàng)稅額的記賬憑證。

小結(jié)：1、增值稅的概念和特點(diǎn)增值稅是對(duì)從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為計(jì)稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅的特點(diǎn)有：

（1）對(duì)增值額征稅（2）實(shí)行稅款抵扣制度（3）實(shí)行價(jià)外稅

增值稅的納稅人是稅法規(guī)定負(fù)有繳納增值稅義務(wù)的單位和個(gè)人。在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理、修配勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。

征稅對(duì)象是指在中國(guó)境內(nèi)銷售的貨物、提供的加工、修理、修配勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)以及進(jìn)口的貨物。

增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，分別適用不同的稅率和征收率：一般納稅人銷售或者進(jìn)口貨物等，稅率為13％；銷售農(nóng)產(chǎn)品等，稅率為9％；金融服務(wù)等，稅率為6％；國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)等，零稅率；選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，征收率為3%。小規(guī)模納稅人：征收率為3％。2、增值稅的納稅人、征稅對(duì)象和稅率

作業(yè)布置：作業(yè)：配套理論題：填空1～8單選1～7多選1～12判斷說明1～11簡(jiǎn)答1～7ThankYou!第二章增值稅

第二節(jié)會(huì)計(jì)科目及專欄設(shè)置【教學(xué)目標(biāo)】

明確一般納稅人在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置的十個(gè)明細(xì)科目，“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)置的十個(gè)專欄；小規(guī)模納稅人在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置的三個(gè)明細(xì)科目。本章重點(diǎn)1、一般納稅人會(huì)計(jì)科目、明細(xì)科目及專欄設(shè)置2、小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)科目及明細(xì)科目設(shè)置重點(diǎn)難點(diǎn)本章難點(diǎn)1、一般納稅人明細(xì)科目及專欄設(shè)置

第二節(jié)會(huì)計(jì)科目及專欄設(shè)置一、一般納稅人會(huì)計(jì)科目及專欄設(shè)置增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置：1、“應(yīng)交增值稅”2、“未交增值稅”3、“預(yù)交增值稅”4、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”5、“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”6、“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”7、“增值稅留抵稅額”8、“簡(jiǎn)易計(jì)稅”9、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”10、“代扣代交增值稅”等明細(xì)科目。（一）應(yīng)交增值稅明細(xì)科目

增值稅一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置以下專欄：1、“進(jìn)項(xiàng)稅額”2、“銷項(xiàng)稅額抵減”3、“已交稅金”4“轉(zhuǎn)出未交增值稅”5、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”6、“銷項(xiàng)稅額”7、“出口退稅”8、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”9、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”

1、“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄本專欄記錄一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)而支付或負(fù)擔(dān)的、準(zhǔn)予從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。2、“銷項(xiàng)稅額遞減”專欄本專欄記錄一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額。3、“已交稅金”專欄本專欄記錄一般納稅人當(dāng)月已交納的應(yīng)交增值稅額。4、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄本專欄記錄一般納稅人月度終了轉(zhuǎn)出當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅額。5、“減免稅額”專欄本專欄記錄一般納稅人按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予減免的增值稅額。6、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄本專欄記錄實(shí)行“免、抵、退”辦法的一般納稅人按規(guī)定計(jì)算的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額。

7、“銷項(xiàng)稅額”專欄本專欄記錄一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)收取的增值稅額。8、“出口退稅”專欄本專欄記錄一般納稅人出口貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)按規(guī)定退回的增值稅額。9、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄本專欄記錄一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。

10、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄本專欄記錄一般納稅人月度終了轉(zhuǎn)出當(dāng)月多交的增值稅。（二）未交增值稅明細(xì)科目本科目核算一般納稅人月度終了從“應(yīng)交增值稅”或“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入當(dāng)月應(yīng)交未交、多交或預(yù)繳的增值稅額，以及當(dāng)月交納以前期間未交的增值稅額。（三）“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目本科目核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目等，以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額。（四）“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目本科目核算一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。（五）“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目本科目核算一般納稅人由于未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證而不得從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。（六）“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”明細(xì)科目本科目核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，已確認(rèn)相關(guān)收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)為銷項(xiàng)稅額的增值稅額。（七）“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目本科目核算兼有銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的原增值稅一般納稅人，截止到納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前的增值稅期末留抵稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額。（八）“簡(jiǎn)易計(jì)稅”明細(xì)科目本科目核算一般納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法發(fā)生的增值稅計(jì)提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。（九）“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目本科目核算增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅額。（十）“代扣代交增值稅”明細(xì)科目本科目核算納稅人購(gòu)進(jìn)在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的境外單位或個(gè)人在境內(nèi)的應(yīng)稅行為代扣代繳的增值稅。二、小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)科目及明細(xì)科目設(shè)置小規(guī)模納稅人只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要設(shè)置上述專欄及除“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”外的明細(xì)科目。（一）“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目增值稅小規(guī)模納稅人，其銷售收入的核算與一般納稅人相同，也是不含增值稅應(yīng)稅銷售額，其應(yīng)納增值稅額，也要通過“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目核算，只是由于小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不需在“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目的借、貸方設(shè)置若干專欄。小規(guī)模納稅人“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目的借方發(fā)生額，反映已繳的增值稅額，貸方發(fā)生額反映應(yīng)繳增值稅額；期末借方余額，反映多繳的增值稅額；期末貸方余額，反映尚未繳納的增值稅額。（二）“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目本科目核算增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅額。其小規(guī)模納稅人的增值稅會(huì)計(jì)科目及專欄設(shè)置與一般納稅人一致，應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目核算。月末，貸方反映應(yīng)該繳納的增值稅，借方反映可結(jié)轉(zhuǎn)下個(gè)納稅期抵扣的增值稅。年末，該科目無借方余額。（三）“代扣代交增值稅”明細(xì)科目本科目核算納稅人購(gòu)進(jìn)在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的境外單位或個(gè)人在境內(nèi)的應(yīng)稅行為代扣代交的增值稅。其小規(guī)模納稅人的增值稅會(huì)計(jì)科目及專欄設(shè)置與一般納稅人一致，應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)—代扣代交增值稅”明細(xì)科目核算。境內(nèi)納稅人購(gòu)買境外增值稅應(yīng)稅服務(wù)，為其代扣代交的增值稅，應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)—代扣代交增值稅”明細(xì)科目核算。應(yīng)代扣代交的增值稅額，通過本科目貸方核算；實(shí)際繳納代扣代交增值稅時(shí)，在本科目借方核算。小結(jié)：

一般納稅人“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下有“應(yīng)交增值稅”等十個(gè)明細(xì)科目，“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下又有“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”等十個(gè)專欄；小規(guī)模納稅人在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下有“應(yīng)交增值稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”三個(gè)明細(xì)科目。

作業(yè)布置：作業(yè)：配套理論題：簡(jiǎn)答8～10ThankYou!第二章增值稅第二節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

第三節(jié)增值稅額應(yīng)納稅額的計(jì)算【教學(xué)目標(biāo)】明確一般納稅人計(jì)稅方法有兩種，牢記一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)納增值稅額的計(jì)算；掌握小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額的計(jì)算；熟悉進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅額的計(jì)算。本章重點(diǎn)1、一般納稅人應(yīng)納增值稅額的計(jì)算2、小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額的計(jì)算重點(diǎn)難點(diǎn)本章難點(diǎn)1、含稅銷售額折合成不含稅銷售額2、組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算方法

第三節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

一、一般納稅人應(yīng)納增值稅額的計(jì)算

增值稅一般納稅人的計(jì)稅方法有兩種：一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。（一）一般計(jì)稅方法

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

一般計(jì)稅方法的銷售額不包括銷項(xiàng)稅額，納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：

不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1+增值稅稅率）小練習(xí)2—1某商品流通企業(yè)為增值稅一般納稅人，2019年5月批發(fā)商品銷售收到不含增值稅銷售額500000元；零售商品銷售收到含增值稅銷售額226000元，稅率均為13%。試計(jì)算該企業(yè)5月份增值稅銷項(xiàng)稅額為多少？

境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：

應(yīng)扣繳稅額=購(gòu)買方支付的價(jià)款÷（1+稅率）×稅率（二）簡(jiǎn)易計(jì)稅方法簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額是按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：

銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額的計(jì)算

小規(guī)模納稅人銷售貨物或者發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其計(jì)算公式如下：

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率小規(guī)模納稅人的銷售額與一般納稅人的銷售額一樣，也是不含稅銷售額。由于小規(guī)模納稅人銷售貨物一般只能開具普通發(fā)票，普通發(fā)票上面標(biāo)明的是含稅價(jià)格，需按以下公式換算成不含稅價(jià)格：

不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1+征收率）小練習(xí)2—2某商品零售企業(yè)為小規(guī)模納稅人，2019年5月從批發(fā)企業(yè)購(gòu)入商品10000元，增值稅專用發(fā)票上注明進(jìn)項(xiàng)稅額為1300元；當(dāng)月銷售商品41200元。試計(jì)算該零售企業(yè)本月應(yīng)納增值稅額為多少？三、進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅額的計(jì)算納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率若該貨物屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的商品，則組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅小練習(xí)2—3某進(jìn)出口公司2019年5月從德國(guó)進(jìn)口一批廚房用具，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價(jià)格為6000000元，該貨物關(guān)稅稅率為10%，增值稅稅率為13%。試計(jì)算該批貨物的組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納增值稅額分別為多少？

小結(jié)：

增值稅實(shí)行價(jià)外稅，在增值稅專用發(fā)票上價(jià)款和稅款分別注明，增值稅的稅基是增值稅專用發(fā)票上單獨(dú)列明的不含增值稅稅款的銷售額。如果發(fā)生銷售額和增值稅額合并收取的情況，必須將含稅銷售額換算成不含稅銷售額，作為增值稅的稅基。

作業(yè)布置：作業(yè)：填空9～12單選8～10多選13～16

判斷12～18簡(jiǎn)答11～13核算1～5ThankYou!第二章增值稅

第四節(jié)增值稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算【教學(xué)目標(biāo)】熟悉取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)的賬務(wù)處理，包括采購(gòu)等業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣的賬務(wù)處理、采購(gòu)等業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的賬務(wù)處理、購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程按規(guī)定一次性抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理。本章重點(diǎn)1、采購(gòu)等業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣的賬務(wù)處理2、采購(gòu)等業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的賬務(wù)處理重點(diǎn)難點(diǎn)本章難點(diǎn)1、購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程按規(guī)定一次性抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理一、取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)的賬務(wù)處理（一）采購(gòu)等業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣的賬務(wù)處理一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)的金額，借記“在途物資”或“原材料”、“庫(kù)存商品”、“生產(chǎn)成本”、“無形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“管理費(fèi)用”等科目，按當(dāng)月已認(rèn)證的可抵扣增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；按當(dāng)月未認(rèn)證的可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。[例2—1]

某制造業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2019年5月，該企業(yè)購(gòu)入材料一批，已收到增值稅專用發(fā)票一張，發(fā)票上注明價(jià)款80000元，增值稅額10400元（80000×13%），專用發(fā)票當(dāng)月已認(rèn)證，貨款和稅款以銀行存款支付，材料驗(yàn)收入庫(kù)。2019年5月，購(gòu)入材料時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料80000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10400貸：銀行存款90400【例2—2】某運(yùn)輸企業(yè)為增值稅一般納稅人。2019年5月，該企業(yè)外購(gòu)運(yùn)輸車輛一批，已收到增值稅專用發(fā)票一張，發(fā)票上注明價(jià)款300萬元，增值稅39萬元，企業(yè)當(dāng)月未認(rèn)證抵扣。2019年6月，該張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票通過認(rèn)證，于納稅申報(bào)期內(nèi)抵扣。（1）2019年5月，購(gòu)進(jìn)車輛時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)3000000應(yīng)交稅費(fèi)—待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額390000貸：銀行存款3390000（2）2019年6月，通過認(rèn)證抵扣時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）390000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額390000(二）采購(gòu)等業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的賬務(wù)處理一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等，其進(jìn)項(xiàng)稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的，取得增值稅專用發(fā)票時(shí)，應(yīng)借記相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證后，應(yīng)借記相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目?！纠?—3】

某建筑企業(yè)為增值稅一般納稅人。2019年5月，該企業(yè)外購(gòu)貨物用于清包工項(xiàng)目（選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅），已收到增值稅專用發(fā)票一張，發(fā)票上注明價(jià)款20000元，增值稅2600元，企業(yè)當(dāng)月未認(rèn)證抵扣。2019年6月，該張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票通過認(rèn)證，于納稅申報(bào)期內(nèi)抵扣。（1）2019年5月，購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：工程物資20000應(yīng)交稅費(fèi)—待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額2600貸：銀行存款22600（2）2019年6月，通過認(rèn)證時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2600貸：應(yīng)交稅費(fèi)—待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額2600借：工程物資2600貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）2600由于該建筑企業(yè)選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，一般納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣?！纠?—4】

某商品流通企業(yè)為增值稅一般納稅人。2019年5月購(gòu)進(jìn)商品一批，已收到增值稅專用發(fā)票一張，發(fā)票上注明價(jià)款60000元，增值稅7800元，專用發(fā)票當(dāng)月已認(rèn)證，價(jià)稅合計(jì)67800均以銀行存款支付。2019年6月，企業(yè)將該批商品的作為福利發(fā)放給職工。（1）2019年5月，購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存商品60000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）7800貸：銀行存款67800（2）2019年6月，將購(gòu)進(jìn)商品作為福利發(fā)放給職工，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付職工薪酬67800貸：庫(kù)存商品60000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）7800該商品流通企業(yè)將購(gòu)進(jìn)的商品作為福利發(fā)放給職工，已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額必須轉(zhuǎn)出。（三）購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程按規(guī)定一次性抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理

自2019年4月1日起。一般納稅人取得并按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程，可在購(gòu)進(jìn)當(dāng)期，一次性抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

【例2—5】2019年4月5日，某增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)辦公大樓一座，該大樓用于公司辦公，計(jì)入固定資產(chǎn)，并于次月開始計(jì)提折舊。4月15日，該納稅人取得該大樓的增值稅專用發(fā)票并認(rèn)證相符，專用發(fā)票注明的價(jià)款為3000萬元，增值稅稅額為270萬元。

2019年4月，取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)30000000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2700000貸：銀行存款32700000

已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，并從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率不動(dòng)產(chǎn)凈值率=（不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值）×100%按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，按照下列公式在改變用途的次月計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率【例2—6】2019年4月，某一般納稅人企業(yè)購(gòu)進(jìn)辦公室一幢，取得當(dāng)月開具的增值稅專用發(fā)票注明的金額4000萬元，增值稅360萬元，發(fā)票勾選確認(rèn)。預(yù)計(jì)使用年限20年，采用直線法計(jì)提折舊，不考慮凈殘值。2021年4月（2年后）該辦公室全部用于福利。2029年4月（10年后）該辦公室全部用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。2019年4月購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)40000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3600000貸：銀行存款436000002021年4月（2年后）該辦公室全部用于福利：累計(jì)折舊=（40000000÷20）×2=4000000（元）不動(dòng)產(chǎn)凈值率=[（40000000-4000000）÷40000000]×100%=90%不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=3600000×90%=3240000（元）將上述計(jì)算出的不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入當(dāng)期損益，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用3240000貨：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3240000

2029年4月（10年后）該辦公室全部用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)：累計(jì)折舊=（40000000÷20）×10=20000000（元）不動(dòng)產(chǎn)凈值率=[（40000000-20000000）÷

40000000]×100%=50%可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=3600000×50%=1800000（元）將上述計(jì)算出的可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期損益賬戶轉(zhuǎn)出時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1800000貸：管理費(fèi)用1800000上例中，累計(jì)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=3600000-3240000+1800000=2160000（元）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=3600000-2160000=1440000（元）

小結(jié)：1、采購(gòu)等業(yè)務(wù)取得增值稅專用發(fā)票當(dāng)月已認(rèn)證，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶2、采購(gòu)等業(yè)務(wù)取得增值稅專用發(fā)票當(dāng)月未認(rèn)證，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”賬戶3、一般納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣4、已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的商品由于改變用途用于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目，進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出5、購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額一次性全部抵扣。

作業(yè)布置作業(yè)：填空13

簡(jiǎn)答14～15核算2—6～2—10ThankYou!第二章增值稅

第四節(jié)增值稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算【教學(xué)目標(biāo)】熟悉取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)的賬務(wù)處理，包括貨物等已驗(yàn)收入庫(kù)但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務(wù)處理、小規(guī)模納稅人采購(gòu)等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理、購(gòu)買方作為扣繳義務(wù)人的賬務(wù)處理。本章重點(diǎn)1、貨物已驗(yàn)收入庫(kù)但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務(wù)處理2、小規(guī)模納稅人采購(gòu)等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理重點(diǎn)難點(diǎn)本章難點(diǎn)1、購(gòu)買方作為扣繳義務(wù)人的賬務(wù)處理一、取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)的賬務(wù)處理（四）貨物等已驗(yàn)收入庫(kù)但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務(wù)處理一般納稅人購(gòu)進(jìn)的貨物等已到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)，但尚未收到增值稅扣稅憑證并且尚未付款的，應(yīng)在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價(jià)格暫估入賬，不需要將增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額暫估入賬。下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額，待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認(rèn)證后，按應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)的金額，借記“原材料”、“庫(kù)存商品”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按應(yīng)付金額，貸記“應(yīng)付賬款”等科目?！纠?—7】某制造業(yè)企業(yè)2019年5月28日購(gòu)入材料5000千克，合同規(guī)定單價(jià)為每千克15元，月末尚未收到增值稅專用發(fā)票等結(jié)算憑證，貨款尚未支付，材料已到達(dá)，驗(yàn)收入庫(kù)。6月8日收到供貨單位轉(zhuǎn)來增值稅專用發(fā)票，材料數(shù)量5000千克，單價(jià)每千克15元，價(jià)款75000元，專用發(fā)票上列明增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額9750元。（1）2019年5月31日，按合同價(jià)暫估入賬，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料75000貸：應(yīng)付賬款75000（2）2019年6月1日，用紅字沖銷暫估分錄，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料75000貸：應(yīng)付賬款75000（3）2019年6月8日，收到供貨單位轉(zhuǎn)來增值稅專用發(fā)票，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料75000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）9750貸：銀行存款84750（五）小規(guī)模納稅人采購(gòu)等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易辦法計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額，不實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制度。小規(guī)模納稅人購(gòu)買物資、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目核算?！纠?—8】某公司為增值稅小規(guī)模納稅人，2019年5月份購(gòu)進(jìn)材料一批，取得增值稅專用發(fā)票一張注明價(jià)款20000元，進(jìn)項(xiàng)稅額2600元，材料已驗(yàn)收人庫(kù)，貨款以銀行存款支付。2019年5月，購(gòu)進(jìn)材料時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料22600貸：銀行存款22600小練習(xí)2—4某公司為增值稅小規(guī)模納稅人，2019年6月份購(gòu)進(jìn)材料一批，拿到一張金額為9270元的普通發(fā)票，材料均已驗(yàn)收人庫(kù)，貨款以銀行存款支付。試編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄？（六）購(gòu)買方作為扣繳義務(wù)人的賬務(wù)處理按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以購(gòu)買方為增值稅扣繳義務(wù)人。境內(nèi)一般納稅人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)的金額，借記“生產(chǎn)成本”、“無形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“管理費(fèi)用”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目），按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”等科目，按應(yīng)代扣代繳的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—代扣代交增值稅”科目。

實(shí)際繳納代扣代繳增值稅時(shí)，按代扣代繳的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—代扣代交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目?！纠?—9】某企業(yè)為增值稅一般納稅人。2019年3月，支付境外某公司管理軟件服務(wù)費(fèi)84800元。該境外公司境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，企業(yè)于當(dāng)月已將代扣代繳的增值稅向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。（1）2019年3月，支付管理軟件服務(wù)費(fèi)時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用80000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4800貸：銀行存款80000應(yīng)交稅費(fèi)—代扣代繳增值稅4800（2）2019年3月，實(shí)際繳納代扣代繳的增值稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)—代扣代繳增值稅4800貸：銀行存款4800【例2—10】承上例，假設(shè)該企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，分析其會(huì)計(jì)處理方法。（1）2019年9月，支付管理軟件服務(wù)費(fèi)時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用84800貸：銀行存款80000應(yīng)交稅費(fèi)—代扣代繳增值稅4800（2）2019年3月，實(shí)際繳納代扣代繳的增值稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)—代扣代繳增值稅4800貸：銀行存款4800小結(jié)：1、月中購(gòu)進(jìn)貨物貨到單未到，不需要進(jìn)行賬務(wù)處理，月末仍未收到發(fā)票，按合同價(jià)格暫估入賬（不需要將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額暫估入賬）；下月初紅字沖銷，待取得發(fā)票，按正常處理。2、小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納增值稅額，不實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制度。3、扣繳義務(wù)人要區(qū)分該企業(yè)是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，賬務(wù)處理是有所不同的。

作業(yè)布置：作業(yè)：核算11～13ThankYou!第二章增值稅

第四節(jié)增值稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算【教學(xué)目標(biāo)】

熟悉銷售等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，包括銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理、視同銷售的賬務(wù)處理。本章重點(diǎn)1、銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理2、視同銷售行為的賬務(wù)處理重點(diǎn)難點(diǎn)本章難點(diǎn)1、一般納稅人采用一般計(jì)稅方法、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法賬務(wù)處理的不同二、銷售等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（一）銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按應(yīng)收或已收的金額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按取得的收入金額，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“固定資產(chǎn)清理”、“工程結(jié)算”等科目；按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計(jì)算的銷項(xiàng)稅額（或采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納增值稅額），貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”或“應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目）?！纠?—11】

某制造企業(yè)為增值稅一般納稅人，2019年5月銷售產(chǎn)品一批，開具的增值稅專用發(fā)票注明的金額150000元，增值稅稅率13%，稅額19500元，當(dāng)即收到支票一張送存銀行。2019年5月銷售產(chǎn)品時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款169500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入150000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）19500【例2—12】

某機(jī)械設(shè)備租賃公司為增值稅一般納稅人，從事經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，2019年6月，該租賃公司將其2018年6月購(gòu)入的設(shè)備出租，當(dāng)月取得不含稅租金收入12000元；2019年7月，該租賃公司將設(shè)備出租，取得不含稅租金收入6000元，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。上述租賃款均已收到存入銀行。（1）2019年6月，取得不含稅租金收入12000元時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款13560貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入12000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1560

（12000×13%）（2）2019年7月，取得不含稅租金收入6000元時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款6180貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6000應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅180（6000×3%）

【例2—13】承上例，假設(shè)該公司為增值稅小規(guī)模納稅人，分析其會(huì)計(jì)處理方法。（1）2019年6月，取得不含稅租金收入時(shí)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款12360貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入12000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅360（12000×3%）（2）2018年7月，取得不含稅租金收入時(shí)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款6180貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅180（6000×3%）(二）

視同銷售行為的賬務(wù)處理

企業(yè)發(fā)生稅法上視同銷售的行為，如將貨物交由他人代銷，代他人銷售貨物，將貨物從一地移送另一地（同一縣市除外），將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、對(duì)外投資、分配給股東、用于職工福利或個(gè)人消費(fèi)、無償贈(zèng)送他人等，均要征收增值稅。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度相關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計(jì)算銷項(xiàng)稅額（或采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納增值稅額）?！纠?—14】某食品廠為增值稅一般納稅人，2019年6月1日將自產(chǎn)的飲料一批作為福利發(fā)放給職工，該批產(chǎn)品的成本為50000元，不含稅售價(jià)80000元。（1）2019年6月1日，發(fā)放飲料時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付職工薪酬90400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入80000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10400（2）2019年6月30日，結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本50000貸：庫(kù)存商品50000【例2—15】某一般納稅人企業(yè)2019年6月30日將自產(chǎn)的產(chǎn)品一批作為利潤(rùn)分配給企業(yè)的股東，該批產(chǎn)品成本200000元，不含稅售價(jià)350000元。（1）2019年6月30日，分配產(chǎn)品給股東時(shí),編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付股利395500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入350000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）45500（2）2019年6月30日，結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本200000貸：庫(kù)存商品200000

小結(jié)：1、一般納稅人銷售貨物等貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”，采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”；小規(guī)模納稅人銷售貨物等貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”。2、企業(yè)發(fā)生稅法上視同銷售的行為，均要征收增值稅。

作業(yè)布置：作業(yè)：簡(jiǎn)答16核算14～17ThankYou!第二章增值稅

第四節(jié)增值稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算【教學(xué)目標(biāo)】

熟悉差額征稅的賬務(wù)處理，包括企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理、金融商品轉(zhuǎn)讓以盈虧相抵后的余額作為銷售額的賬務(wù)處理。本章重點(diǎn)1、企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理2、金融商品轉(zhuǎn)讓按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額的賬務(wù)處理重點(diǎn)難點(diǎn)本章難點(diǎn)1、金融商品轉(zhuǎn)讓按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額的賬務(wù)處理（三）差額征稅的賬務(wù)處理差額征稅是“營(yíng)改增”政策中銷售額確定的一種特殊方法。差額征稅的賬務(wù)處理分為兩類：一是企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理，如運(yùn)輸企業(yè)支付承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)等；二是金融商品轉(zhuǎn)讓按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額的賬務(wù)處理。1.企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理（1）按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。（2）待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，按照允許抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）”或“應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目），貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目?！纠?—16】

某貨運(yùn)場(chǎng)為增值稅一般納稅人，2019年6月提供貨物配載服務(wù)，合同約定取得全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用合計(jì)45萬元，于6月20日收到。6月15日，支付承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)25萬元，取得運(yùn)輸企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票。上述金額均包括增值稅，相關(guān)款項(xiàng)均已通過銀行存款結(jié)清。（該貨運(yùn)場(chǎng)屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，適用6%的增值稅稅率）一般納稅人提供客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額。企業(yè)賬務(wù)處理為：（1）6月15日，支付運(yùn)費(fèi)時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本250000貸：銀行存款250000（2）6月20日，發(fā)生增值稅納稅義務(wù)時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款450000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入424528.30應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）25471.70借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）14150.94貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本14150.94上述分錄中：[450000÷（1+6%）×6%]=424528.30（元）424528.30×6%=25471.70（元）[250000÷（1+6%）×6%]=14150.94（元）該貨運(yùn)場(chǎng)實(shí)際繳納增值稅11320.76（元）（25471.70-14150.94）。2.金融商品轉(zhuǎn)讓按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額的賬務(wù)處理（1）金融商品實(shí)際轉(zhuǎn)讓月末，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，則按應(yīng)納稅額借記“投資收益”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目；如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，則按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目，貸記“投資收益”等科目。（2）交納增值稅時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。年末，本科目如有借方余額，則借記“投資收益”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目?！纠?—17】某金融企業(yè)為增值稅一般納稅人，2019年3月1日以53萬元買入交易性金融資產(chǎn)，2019年6月1日以74.2萬元賣出該交易性金融資產(chǎn)。（1）2019年3月1日，買入時(shí)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：交易性金融資產(chǎn)

530000

貸：銀行存款

530000（2）2019年6月1日，轉(zhuǎn)讓時(shí)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款742000貸：交易性金融資產(chǎn)530000投資收益212000借：投資收益12000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅12000

[（742000-530000）÷（1+6%）×6%]=12000（元）（3）2019年6月30日，結(jié)轉(zhuǎn)未交增值稅，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅12000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅12000（4）2019年7月15日，實(shí)際繳納增值稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅12000貸：銀行存款12000【例2—18】如果上例改為74.2萬元買入交易性金融資產(chǎn)，53萬元賣出交易交易性金融資產(chǎn),分析其會(huì)計(jì)處理方法。（1）2019年3月1日，買入時(shí)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：交易性金融資產(chǎn)

742000

貸：銀行存款

742000（2）2019年6月1日，轉(zhuǎn)讓時(shí)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款530000投資收益212000貸：交易性金融資產(chǎn)742000借：應(yīng)交稅費(fèi)—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅12000

貸：投資收益12000

[（530000-742000）÷（1+6%）×6%]=-12000（元）這12000元可以作為期末留抵稅額抵減增值稅欠稅?！纠?—19】某金融企業(yè)從事債券買賣業(yè)務(wù)，2018年10月購(gòu)入A債券50萬元、購(gòu)入B債券80萬元。2019年1月，該企業(yè)將A債券賣出，賣出價(jià)40萬元；2019年2月，該企業(yè)將B債券賣出，賣出價(jià)110萬元。相關(guān)款項(xiàng)均已通過銀行存款結(jié)清。分析根據(jù)“營(yíng)改增”政策規(guī)定，金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。企業(yè)賬務(wù)處理為：（1）2018年10月購(gòu)入債券時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：交易性金融資產(chǎn)—A債券500000借:交易性金融資產(chǎn)—B債券800000貸：銀行存款1300000（2）2019年1月轉(zhuǎn)讓A債券時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款400000投資收益100000貸：交易性金融資產(chǎn)—A債券500000借：應(yīng)交稅費(fèi)—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅5660.38貸：投資收益5660.38（3）2019年2月，轉(zhuǎn)讓B債券時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款1100000貸：交易性金融資產(chǎn)—B債券800000投資收益300000借：投資收益16981.13貸：應(yīng)交稅費(fèi)—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅16981.13（4）2019年3月，繳納增值稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅11320.75貸：銀行存款11320.75上述分錄中數(shù)據(jù)計(jì)算如下：[100000÷（1+6%）×6%]=5660.38（元）[300000÷（1+6%）×6%]=16981.13（元）16981.13-5660.38=11320.75（元）

小結(jié)：1、金融商品轉(zhuǎn)讓按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。2、因金融企業(yè)納稅方法的特殊性，單一轉(zhuǎn)讓某項(xiàng)金融商品，即使發(fā)生轉(zhuǎn)讓收益，也無法確定其一定需要繳納增值稅，應(yīng)根據(jù)其月末整體的盈虧情況，考慮與同一年度上一納稅期的轉(zhuǎn)讓損失相抵后，判斷是否需要繳納增值稅。其增值稅的會(huì)計(jì)處理，單獨(dú)通過“應(yīng)交稅費(fèi)—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目核算。月末，貸方余額為應(yīng)該繳納的增值稅，借方余額為可結(jié)轉(zhuǎn)下個(gè)納稅期抵扣的增值稅。年末，該科目無借方余額。

作業(yè)布置：作業(yè)：簡(jiǎn)答17核算18～19ThankYou!第二章增值稅

第四節(jié)增值稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算【教學(xué)目標(biāo)】

明確小規(guī)模納稅人免征增值稅的賬務(wù)處理，農(nóng)產(chǎn)品加計(jì)扣除的賬務(wù)處理。本章重點(diǎn)1、小微企業(yè)免征增值稅的賬務(wù)處理2、農(nóng)產(chǎn)品加計(jì)扣除的賬務(wù)處理重點(diǎn)難點(diǎn)本章難點(diǎn)1、農(nóng)產(chǎn)品加計(jì)扣除的賬務(wù)處理（四）關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅的賬務(wù)處理

對(duì)月銷售額不超過10萬元（按季納稅30萬元）的增值稅小規(guī)模納稅人，暫免征收增值稅。增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)分別核算銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)的銷售額和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的銷售額。增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)月銷售額不超過10萬元（按季納稅不超過30萬元），銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)月銷售額不超過10萬元（按季納稅不超過30萬元）的，自2019年1月1日起至2021年12月31日，可分別享受小規(guī)模納稅人暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。

小規(guī)模納稅人在取得銷售收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅，并確認(rèn)應(yīng)交稅費(fèi)，在達(dá)到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時(shí)，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益?！纠?—20】某運(yùn)輸企業(yè)是增值稅小規(guī)模納稅人，2019年1月3日，提供短途運(yùn)輸服務(wù)，取得不含稅運(yùn)費(fèi)收入70000元，2019年1月25日，提供長(zhǎng)途運(yùn)輸服務(wù)，取得不含稅運(yùn)費(fèi)收入21000元，當(dāng)月只發(fā)生上述兩筆業(yè)務(wù)，運(yùn)費(fèi)收入均已收到存入銀行。（1）2019年1月3日，取得運(yùn)費(fèi)收入時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款72100貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入70000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅2100（2）2019年1月25日，取得運(yùn)費(fèi)收入時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款21630貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入21000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅630

1月份不含稅銷售收入合計(jì)91000元(70000+21000)，未超過100000元，符合小微企業(yè)增值稅免稅優(yōu)惠政策條件。（3）2019年1月31日，將應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅2730貸：營(yíng)業(yè)外收入2730【例2—21】某小規(guī)模納稅人2019年2月銷售貨物5萬元，提供服務(wù)4萬元，銷售自建不動(dòng)產(chǎn)60萬元。合計(jì)銷售額為69萬元，剔除銷售自建不動(dòng)產(chǎn)后的銷售額為9萬元，因此，該小規(guī)模納稅人銷售貨物和服務(wù)相對(duì)應(yīng)的銷售額9萬元可以享受小規(guī)模納稅人免稅政策，但銷售自建不動(dòng)產(chǎn)60萬元應(yīng)照章納稅。應(yīng)納增值稅=60×5%=3（萬元）

【例2—22】某小規(guī)模納稅人2019年3月銷售貨物6萬元，提供服務(wù)8萬元，銷售自建不動(dòng)產(chǎn)50萬元。合計(jì)銷售額64萬元，剔除銷售自建不動(dòng)產(chǎn)后的銷售額為14萬元，因此，該小規(guī)模納稅人銷售貨物、服務(wù)和不動(dòng)產(chǎn)均應(yīng)照章納稅。應(yīng)納增值稅=50×5%+14×3%=2.92（萬元）小規(guī)模納稅人銷售其自建的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

適用增值稅差額征稅的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受規(guī)定的免征增值稅政策?！纠?—23】2019年4月某建筑業(yè)小規(guī)模納稅人（按月納稅）取得建筑服務(wù)收入25萬元，同時(shí)向其他建筑企業(yè)支付分包款16萬元。該小規(guī)模納稅人當(dāng)月扣除分包款后的銷售額為9萬元，未超過10萬元免稅標(biāo)準(zhǔn)，因此，當(dāng)月可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。

如果上例中取得建筑服務(wù)收入35萬元，同時(shí)向其他建筑企業(yè)支付分包款20萬元，扣除分包款后的銷售額為15萬元，超過10萬元免稅標(biāo)準(zhǔn)，因此，當(dāng)月應(yīng)照章納稅。

應(yīng)納增值稅=（35-20）×3%=0.45（萬元）

按固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可以選擇以1個(gè)月或1個(gè)季度為納稅期限。一經(jīng)選擇，一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變更。

【例2—24】某小規(guī)模納稅人2019年1—3月的銷售額分別是6萬元、11萬元和12萬元。如果按月納稅，則只有1月份的6萬元能夠享受免稅；如果按季納稅，由于該季度銷售額為29萬元，未超過免稅標(biāo)準(zhǔn)，因此，29萬元全部能享受免稅。在這種情況下，該小規(guī)模納稅人更愿意實(shí)行按季納稅。

【例2—25】某小規(guī)模納稅人2019年1—3月的銷售額分別是9萬元，11萬元和12萬元。如果按月納稅，1月份的9萬元能夠享受免稅，如果按季納稅，由于該季度銷售額32萬元已超過免稅標(biāo)準(zhǔn)，因此，32萬元均無法享受免稅。在這種情況下，該小規(guī)模納稅人更愿意實(shí)行按月納稅。

（五）農(nóng)產(chǎn)品加計(jì)扣除的賬務(wù)處理納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按10%抵扣率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人在購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)按照農(nóng)產(chǎn)品抵扣的一般規(guī)定，按照9%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。在領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品環(huán)節(jié)，如果農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物，則再加計(jì)1%進(jìn)項(xiàng)稅額?！纠?—26】某一般納稅人企業(yè)2019年5月5日用支票收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品200萬元。當(dāng)月將100萬元農(nóng)產(chǎn)品投入生產(chǎn)，其余82萬元農(nóng)產(chǎn)品次月投入生產(chǎn)。（1）2019年5月5日收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料1820000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）180000貸：銀行存款20000005月份投入農(nóng)產(chǎn)品100萬元用于生產(chǎn)13%稅率貨物，則5月份加計(jì)扣除1%進(jìn)項(xiàng)稅額100×1%=1（萬元）；其余82萬元農(nóng)產(chǎn)品6月份投入生產(chǎn)，則6月份再加計(jì)扣除1%進(jìn)項(xiàng)稅額82×1%=0.82（萬元）小結(jié)：①小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過10萬元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過30萬元）的，免征增值稅。②小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額超過10萬元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額后未超過10萬元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅。③取得批發(fā)零售環(huán)節(jié)納稅人銷售免稅農(nóng)產(chǎn)品開具的免稅發(fā)票，以及小規(guī)模納稅人開具的增值稅普通發(fā)票，均不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

作業(yè)布置：作業(yè)：填空14～1

簡(jiǎn)答18核算20ThankYou!第二章增值稅

第四節(jié)增值稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算【教學(xué)目標(biāo)】理解一般納稅人加計(jì)抵減的計(jì)算和賬務(wù)處理，明確擴(kuò)大增值稅抵扣范圍及其計(jì)算公式，熟悉關(guān)于試行期末留抵退稅制度和計(jì)算方法。本章重點(diǎn)1、加計(jì)抵減的賬務(wù)處理2、擴(kuò)大增值稅抵扣范圍3、關(guān)于試行期末留抵退稅制度重點(diǎn)難點(diǎn)本章難點(diǎn)1、加計(jì)抵減的賬務(wù)處理（六）加計(jì)抵減的賬務(wù)處理加計(jì)抵減，就是允許特定納稅人按照當(dāng)期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的10%計(jì)算出一個(gè)抵減額，專用于抵減納稅人一般計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納稅額。適用加計(jì)抵減政策的具體標(biāo)準(zhǔn)是以郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)和生活服務(wù)（簡(jiǎn)稱四項(xiàng)服務(wù)）銷售額占納稅人全部銷售額的比重超過50%的納稅人，該政策只適用于一般納稅人，且有效期自2019年4月1日至2021年12月31日。計(jì)算公式如下：當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×10%當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=上期末加計(jì)抵減額余額+當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額[例2—27]某服務(wù)業(yè)一般納稅人，適用加計(jì)抵減政策。2019年7月，一般計(jì)稅項(xiàng)目銷項(xiàng)稅額為180萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額120萬元，發(fā)生非正常損失確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)稅額2萬元，上期留抵稅額15萬元，上期結(jié)轉(zhuǎn)的加計(jì)抵減額余額5萬元。①加計(jì)抵減前的應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-上期留抵稅額=180-（120-2）-15=47（萬元）②當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=期初未抵減的抵減額+本期發(fā)生的抵減額-本期減少的抵減額=5+120×10%-2×10%=16.8（萬元）③抵減后的應(yīng)納稅額=加計(jì)抵減前的應(yīng)納稅額-當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=47-16.8=30.2（萬元）

抵減應(yīng)納增值稅，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）168000貸：營(yíng)業(yè)外收入168000

小練習(xí)2—5某現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一般納稅人符合加計(jì)抵減要求，本月銷售額為230萬元，適用稅率為6%，當(dāng)月外購(gòu)貨物和服務(wù)等取得增值稅專用發(fā)票注明的稅額為9.8萬元，期初留抵稅額3.6萬元。計(jì)算該納稅人當(dāng)期應(yīng)納稅額。（提示：先計(jì)算加計(jì)抵減前應(yīng)納稅額，再計(jì)算當(dāng)期加計(jì)抵減額，最后計(jì)算當(dāng)期實(shí)際應(yīng)納增值稅額）①加計(jì)抵減前應(yīng)納稅額=230×6%-9.8-3.6=0.4（萬元）②當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=9.8×10%=0.98（萬元）③抵減后的應(yīng)納稅額=0.4-0.98=-0.58（萬元）當(dāng)月抵減至零，不足抵減的金額0.58萬元，留抵下月繼續(xù)抵減。小歸納2--2(1)加計(jì)抵減前應(yīng)納稅額等于零，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減；(2)加計(jì)抵減前應(yīng)納稅額大于零，且大于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的，全部抵減；(3)加計(jì)抵減前應(yīng)納稅額大于零，但小于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的，抵減應(yīng)納稅額至零，未抵減完的結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。（七）擴(kuò)大增值稅抵扣范圍自2019年4月1日起，納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。旅客運(yùn)輸最基本的扣稅憑證是增值稅專用發(fā)票，納稅人憑專票直接抵扣。在未取得增值稅專用發(fā)票的情況下，需要分以下情況來分別處理：（1）取得增值稅電子普通發(fā)票的，可以直接憑發(fā)票上注明的稅額進(jìn)行抵扣；（2）取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的，按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=(票價(jià)+燃油附加費(fèi))÷(1+9%)×9%

(3)取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷(1+9%)×9%(4)取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷(1+3%)×3%對(duì)于旅客運(yùn)輸?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅抵扣原則，需要符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣的基本規(guī)定。比如用于免稅、簡(jiǎn)易計(jì)稅的不得抵扣；用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)、非正常損失等情形的不得抵扣等。

（八）關(guān)于試行期末留抵退稅制度留抵稅額，是指納稅人已繳納但未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額。我國(guó)過去一直實(shí)行留抵稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣制度，僅對(duì)出口貨物服務(wù)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)行出口退稅。自2019年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。（1）同時(shí)符合以下條件的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額：①自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個(gè)月（按季納稅的，連續(xù)兩個(gè)季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬元；

②納稅信用等級(jí)為A級(jí)或者B級(jí)；③申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形的；④申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上的；⑤自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返政策的。（2）增量留抵稅額，是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。將納稅人2019年3月底的留抵稅額時(shí)點(diǎn)數(shù)固定設(shè)