《納稅實(shí)務(wù)》課件-第五章

第五章個(gè)人所得稅納稅實(shí)務(wù)第一節(jié)個(gè)人所得稅概述【教學(xué)目標(biāo)】

通過本堂課教學(xué)，要求學(xué)生理解和熟悉個(gè)人所得稅的概念、納稅義務(wù)人、征稅對象和征稅范圍、稅率以及個(gè)人所得稅的減免。本章重點(diǎn)1、個(gè)人所得稅的概念2、個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人3、個(gè)人所得稅的征稅對象和征稅范圍重點(diǎn)難點(diǎn)本章難點(diǎn)

1、個(gè)人所得稅的稅率一、個(gè)人所得稅的概念第一節(jié)個(gè)人所得稅概述

個(gè)人所得稅是國家對本國公民、居住在本國境內(nèi)的個(gè)人的所得和境外個(gè)人來源于中國境內(nèi)的所得征收的一種所得稅。二、個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，既包括居民納稅義務(wù)人，也包括非居民納稅義務(wù)人。居民納稅義務(wù)人負(fù)有完全納稅的義務(wù)，必須就其來源于中國境內(nèi)、境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅；而非居民納稅人僅就其來源于中國境內(nèi)的所得，繳納個(gè)人所得稅。第一節(jié)個(gè)人所得稅概述第一節(jié)個(gè)人所得稅概述小知識5—1在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計(jì)滿一百八十三天的個(gè)人，為居民個(gè)人。居民個(gè)人從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照個(gè)人所得稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計(jì)不滿一百八十三天的個(gè)人，為非居民個(gè)人。非居民個(gè)人從中國境內(nèi)取得的所得，依照個(gè)人所得稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。納稅年度，自公歷一月一日起至十二月三十一日止。三、個(gè)人所得稅的征稅對象和征稅范圍第一節(jié)個(gè)人所得稅概述

個(gè)人所得稅的征稅對象，是按我國稅法規(guī)定的應(yīng)繳納個(gè)人所得稅的各項(xiàng)個(gè)人所得。下列各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅：（一）工資、薪金所得是指個(gè)人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。（二）勞務(wù)報(bào)酬所得是指個(gè)人從事勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測試、醫(yī)療、法律、會計(jì)、咨詢、講學(xué)、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。第一節(jié)個(gè)人所得稅概述（三）稿酬所得是指個(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊等形式出版、發(fā)表而取得的所得。（四）特許權(quán)使用費(fèi)所得是指個(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得；提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。小知識5—2居民個(gè)人取得第一項(xiàng)至第四項(xiàng)所得（即綜合所得），按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅；非居民個(gè)人取得第一項(xiàng)至第四項(xiàng)所得，按月或者按次分項(xiàng)計(jì)算個(gè)人所得稅。納稅人取得第五項(xiàng)至第九項(xiàng)所得，依照個(gè)人所得稅法規(guī)定分別計(jì)算個(gè)人所得稅。（五）經(jīng)營所得是指：1.個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)取得的所得，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人來源于境內(nèi)注冊的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得；2.個(gè)人依法從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得；3.個(gè)人對企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得；4.個(gè)人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)取得的所得。第一節(jié)個(gè)人所得稅概述節(jié)個(gè)人所得稅概述（六）利息、股息、紅利所得是指個(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)等而取得的利息、股息、紅利所得。（七）財(cái)產(chǎn)租賃所得是指個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。（八）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得是指個(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、合伙企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)份額、不動(dòng)產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。（九）偶然所得是指個(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。第一節(jié)個(gè)人所得稅概述節(jié)個(gè)人所得稅概述四、個(gè)人所得稅的征收方式個(gè)人所得稅的征收方式，如圖表5—3所示。P83第一節(jié)個(gè)人所得稅概述

第一節(jié)個(gè)人所得稅概述四、個(gè)人所得稅適用稅率和預(yù)扣稅率（一）個(gè)人所得稅稅率表一居民個(gè)人取得工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得共四項(xiàng)所得稱為綜合所得。綜合所得適用3%—45%的七級超額累進(jìn)稅率。第一節(jié)個(gè)人所得稅概述圖表51個(gè)人所得稅稅率表一（綜合所得適用）

級數(shù)

全年應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過36000元的302超過36000元至144000元的部分1025203超過144000元至300000元的部分20169204超過300000元至420000元的部分25319205超過420000元至660000元的部分30529206超過660000元至960000元的部分35859207超過960000元的部分45181920第一節(jié)個(gè)人所得稅概述

第一節(jié)個(gè)人所得稅概述（二）個(gè)人所得稅稅率表二

經(jīng)營所得適用5%—35%的五級超額累進(jìn)稅率

個(gè)人所得稅稅率表二（經(jīng)營所得適用）級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過30000元的502超過30000元至90000元的部分1015003超過90000元至300000元的部分20105004超過300000元至500000元的部分30405005超過500000元的部分3565500

表一中全年應(yīng)納稅所得額是指依照個(gè)人所得稅法第六條的規(guī)定，居民個(gè)人取得綜合所得以每一納稅年度收入額減除費(fèi)用六萬元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額。

第一節(jié)個(gè)人所得稅概述

非居民個(gè)人取得工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得，依照本表按月?lián)Q算后計(jì)算應(yīng)納稅額。（三）個(gè)人所得稅稅率表三

個(gè)人所得稅稅率表三（非居民個(gè)人工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得適用）級數(shù) 全月應(yīng)納稅所得額 稅率（%） 速算扣除數(shù)（元）1 不超過3000元 3 02 超過3000元至12000元的部分 10 2103 超過12000元至25000元的部分 20 14104 超過25000元至35000元的部分 25 26605 超過35000元至55000元的部分 30 44106 超過55000元至80000元的部分 35 71607 超過80000元的部分 45 15160

第一節(jié)個(gè)人所得稅概述（四）個(gè)人所得稅稅率表四居民個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳適用20%--40%三級超額累進(jìn)稅率表：

級數(shù)

預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額

預(yù)扣率（%）速算扣除數(shù)1不超過20000元2002超過20000元至50000元的部分3020003超過50000元的部分407000

稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得預(yù)扣率為20%。（五）利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得稅率

利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，適用比例稅率，稅率為20%。六、個(gè)人所得稅減免（一）免征個(gè)人所得稅下列情況，免征個(gè)人所得稅：（1）省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金；（2）國債和國家發(fā)行的金融債券利息；（3）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；（4）福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；（5）保險(xiǎn)賠款；（6）軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)、退役金；（7）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、基本養(yǎng)老金或者退休費(fèi)、離休費(fèi)；（8）依照有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；（9）中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；（10）國務(wù)院規(guī)定的其他免稅所得。第一節(jié)第一節(jié)個(gè)人所得稅概述（二）減征個(gè)人所得稅下列情況，減征個(gè)人所得稅：1.殘疾、孤老人員和烈屬的所得；2.因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的。

國務(wù)院規(guī)定的其他免稅規(guī)定或其他減稅情形，由國務(wù)院報(bào)全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。第一節(jié)第一節(jié)個(gè)人所得稅概述小結(jié)：1、居民納稅義務(wù)人負(fù)有完全納稅的義務(wù)，必須就其來源于中國境內(nèi)、境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅；非居民納稅人僅就其來源于中國境內(nèi)的所得，繳納個(gè)人所得稅。2、居民個(gè)人取得第一項(xiàng)至第四項(xiàng)所得（即綜合所得），按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅；非居民個(gè)人取得第一項(xiàng)至第四項(xiàng)所得，按月或者按次分項(xiàng)計(jì)算個(gè)人所得稅。3、居民個(gè)人取得工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得共四項(xiàng)所得稱為綜合所得。綜合所得適用3%—45%的七級超額累進(jìn)稅率。4、

非居民個(gè)人取得工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得，依照本表按月?lián)Q算后計(jì)算應(yīng)納稅額。5、經(jīng)營所得適用5%—35%的五級超額累進(jìn)稅率6、利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，適用20%的比例稅率填空1——12單選1——4多選1——7判斷1——10簡答1——2作業(yè)作業(yè)布置ThankYou!一、居民個(gè)人應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）居民個(gè)人應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

第二節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算【教學(xué)目標(biāo)】

通過本堂課教學(xué)，要求學(xué)生理解居民個(gè)人的綜合所得，是以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用六萬元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額為應(yīng)納稅所得額，熟悉居民個(gè)人應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。本章重點(diǎn)1、年收入額2、專項(xiàng)扣除3、專項(xiàng)附加扣除4、其他扣除重點(diǎn)難點(diǎn)本章難點(diǎn)

1、專項(xiàng)附加扣除的具體標(biāo)準(zhǔn)一、居民個(gè)人應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的計(jì)算居民個(gè)人取得綜合所得，按年計(jì)算個(gè)人所得稅；有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款；需要辦理匯算清繳的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年三月一日至六月三十日內(nèi)辦理匯算清繳。居民個(gè)人向扣繳義務(wù)人提供專項(xiàng)附加扣除信息的，扣繳義務(wù)人按月預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定予以扣除。第二節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）居民個(gè)人應(yīng)納稅所得額的計(jì)算居民個(gè)人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用六萬元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。用公式表示為：全年應(yīng)納稅所得額=年收入額-60000-專項(xiàng)扣除-專項(xiàng)附加扣除-其他扣除

第二節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算上述公式中：1、“年收入額”包括工資薪金所得全額、勞務(wù)報(bào)酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、稿酬所得；勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除百分之二十的費(fèi)用后的余額為收入額，即只對80%的部分征稅，適用比例稅率，稅率為20%，稿酬所得再減按70%計(jì)算。對勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收。加成征收的稅率如表四所示：

第二節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

個(gè)人所得稅稅率表四（居民個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳適用）級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)（元）1不超過20000元2002超過20000元至50000元的部分3020003超過50000元的部分407000第二節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算2、“60000元”是年基本減除費(fèi)用，折算到月為每月5000元；3、“專項(xiàng)扣除”即三險(xiǎn)一金，是居民個(gè)人按照國家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等(各地繳納比例不完全相同，一般情況下養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)比例8%，醫(yī)療保險(xiǎn)繳費(fèi)比例2%，失業(yè)保險(xiǎn)繳費(fèi)比例1%，公積金繳費(fèi)比例7%，合計(jì)18%。）；4、“專項(xiàng)附加扣除”包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金和贍養(yǎng)老人等6項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除；具體扣除標(biāo)準(zhǔn)為：第二節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）子女教育納稅人子女在全日制學(xué)歷教育階段（包括義務(wù)教育、高中階段教育、高等教育）的支出，以及子女年滿3歲至小學(xué)入學(xué)前處于學(xué)前教育階段的支出，納稅人可選擇由夫妻一方按每孩每月1000元扣除，也可選擇夫妻雙方分別按每孩每月500元扣除。（2）繼續(xù)教育納稅人在中國境內(nèi)接受繼續(xù)教育發(fā)生的支出，其中屬于學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的支出，按每月400元扣除，扣除期限不能超過48個(gè)月（4年）；屬于技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育和專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育的支出，在取得相關(guān)證書的當(dāng)年扣除3600元。第二節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（3）大病醫(yī)療一個(gè)納稅年度內(nèi)，由納稅人負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)用支出超過1.5萬元的部分，在每年8萬元的限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。可扣除的醫(yī)藥費(fèi)用支出包括納稅人本人或其配偶、未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用支出。（4）住房貸款利息納稅人本人或其配偶購買中國境內(nèi)住房發(fā)生的首套住房貸款利息支出，可以選擇由夫妻一方按每月1000元扣除，扣除期限最長不超過240個(gè)月（20年）。第二節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（5）住房租金納稅人在主要工作城市沒有自有住房而發(fā)生的住房租金支出，在直轄市、省會（首府）城市、計(jì)劃單列市及國務(wù)院確定的其他城市的，按每月1500元扣除；除上述城市外，市轄區(qū)戶籍人口超過100萬的城市，按每月1100元扣除；市轄區(qū)戶籍人口不超過100萬的城市，按每月800元扣除。夫妻雙方主要工作城市相同的，只能由一方扣除。第二節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（6）贍養(yǎng)老人納稅人贍養(yǎng)年滿60歲父母的支出，或者祖父母、外祖父母的子女已經(jīng)去世，納稅人贍養(yǎng)年滿60歲的祖父母或外祖父母的支出可以扣除。納稅人屬于獨(dú)生子女的，按每月2000元扣除；屬于非獨(dú)生子女的，與其兄弟姐妹分?jǐn)偯吭?000元的扣除額度，其中每人分?jǐn)偟目鄢~度不得超過1000元。5、“其他扣除”包括個(gè)人繳付符合國家規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金，個(gè)人購買符合國家規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的支出，以及國務(wù)院規(guī)定可以扣除的其他項(xiàng)目。第二節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算小知識5—3（1）對個(gè)人購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的支出，允許在當(dāng)年（月）計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以稅前扣除，扣除限額為2400元/年（200元/月）。（2）對個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)地區(qū)個(gè)人通過個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老資金賬戶購買符合規(guī)定的商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品的支出,允許在一定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)稅前扣除；計(jì)入個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老資金賬戶的投資收益,暫不征收個(gè)人所得稅；個(gè)人領(lǐng)取商業(yè)養(yǎng)老金時(shí)再征收個(gè)人所得稅。個(gè)人繳費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)：取得工資薪金、連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬所得的個(gè)人,其繳納的保費(fèi)準(zhǔn)予在申報(bào)扣除當(dāng)月計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以限額據(jù)實(shí)扣除,扣除限額按照當(dāng)月工資薪金、連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬收入的6%和1000元孰低辦法確定。第二節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（3）稅法規(guī)定，個(gè)人將其所得對教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈，捐贈額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額百分之三十的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除；國務(wù)院規(guī)定對公益慈善事業(yè)捐贈實(shí)行全額稅前扣除的，從其規(guī)定。小知識5——4費(fèi)用減除、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除，以居民個(gè)人一個(gè)納稅年度的應(yīng)納稅所得額為限額；一個(gè)納稅年度扣除不完的，不結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。第二節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算1、“年收入額”包括工資薪金所得全額、勞務(wù)報(bào)酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、稿酬所得；2、“60000元”是年基本減除費(fèi)用，折算到月為每月5000元；3、“專項(xiàng)扣除”即“三險(xiǎn)一金”一般情況下養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)比例8%，醫(yī)療保險(xiǎn)繳費(fèi)比例2%，失業(yè)保險(xiǎn)繳費(fèi)比例1%，公積金繳費(fèi)比例7%，合計(jì)18%；4、“專項(xiàng)附加扣除”包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金和贍養(yǎng)老人等6項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除；5、“其他扣除”包括個(gè)人繳付的企業(yè)年金、職業(yè)年金，個(gè)人購買的商業(yè)健康保險(xiǎn)、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的支出，以及國務(wù)院規(guī)定可以扣除的其他項(xiàng)目。小結(jié)填空13——16單選5——14多選8——13判斷11——35簡答3作業(yè)作業(yè)布置ThankYou!第二節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、居民個(gè)人應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）居民個(gè)人預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅計(jì)算方法【教學(xué)目標(biāo)】

通過本堂課教學(xué)，要求學(xué)生理解居民個(gè)人預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅的計(jì)算方法，學(xué)會工資薪金所得稅款計(jì)算方法；勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得稅款計(jì)算方法。本章重點(diǎn)1、工資、薪金所得稅款計(jì)算方法2、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得稅款計(jì)算方法重點(diǎn)難點(diǎn)本章難點(diǎn)

1、工資、薪金所得稅款計(jì)算方法一、居民個(gè)人應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）居民個(gè)人預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅計(jì)算方法居民個(gè)人取得綜合所得，按年計(jì)算個(gè)人所得稅；有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款?？劾U義務(wù)人向居民個(gè)人支付工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得時(shí)，按以下方法預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)表》。年度預(yù)扣預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額不一致的，由居民個(gè)人于次年3月1日至6月30日向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理綜合所得年度匯算清繳，稅款多退少補(bǔ)。、居民個(gè)人應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的計(jì)算第二節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算1、工資薪金所得稅款計(jì)算方法扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付工資、薪金所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款，并按月辦理全員全額扣繳申報(bào)。具體計(jì)算公式如下：本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專項(xiàng)扣除-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除第二節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算其中：累計(jì)減除費(fèi)用，按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計(jì)算。上述公式中，計(jì)算居民個(gè)人工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳稅額的預(yù)扣率、速算扣除數(shù)，按《個(gè)人所得稅稅率表一》執(zhí)行。第二節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算個(gè)人所得稅稅率表一第二節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算例5—1張某2019年每月稅前工資均為16000元，其中“三險(xiǎn)一金”總額為2880元；張某有兩個(gè)正在讀小學(xué)和幼兒園的孩子，并和其一位哥哥共同贍養(yǎng)60歲以上的父母，按照稅法規(guī)定，他每月可享受2000元的子女教育專項(xiàng)附加扣除和1000元的贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除；另外張某買過一份健康保險(xiǎn)，保單金額為2640元；張某無減免稅額。試計(jì)算其1—3月份的預(yù)扣稅額。張某的預(yù)扣個(gè)稅額計(jì)算如下：第二節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算2019年1月：（16000-5000-2880-3000-200）×3%=147.6（元）2019年2月：（16000×2-5000×2-2880×2-3000×2-200×2）×3%-147.6=147.6（元）2019年3月：（16000×3-5000×3-2880×3-3000×3-200×3）×3%-295.2=147.6（元）上述計(jì)算結(jié)果表明：1月份累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額是4920元，預(yù)扣率為3%，速算扣除數(shù)為0；2月份累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額是9840元，預(yù)扣率為3%，速算扣除數(shù)為0；3月份累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額是14760元，預(yù)扣率為3%，速算扣除數(shù)為0。第二節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算例5—2李某2019年每月應(yīng)發(fā)工資均為32000元，每月減除費(fèi)用5000元，“三險(xiǎn)一金”等專項(xiàng)扣除為5760元，享受子女教育、贍養(yǎng)老人兩項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除共計(jì)2000元，沒有減免收入及減免稅額等情況。試計(jì)算其1—3月份的預(yù)扣稅額。1月份：(32000–5000-5760-2000）×3%=577.2（元）2月份：(32000×2-5000×2-5760×2-2000×2）×10%-2520-577.2=750.8（元）3月份：(32000×3-5000×3-5760×3-2000×3）×10%-2520-577.2-750.8=1924（元）第二節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

上述計(jì)算結(jié)果表明：1月份累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額為19240元，預(yù)扣率為3%，速算扣除數(shù)為0；2月份累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額為38480元，預(yù)扣率為10%，速算扣除數(shù)為2520元；3月份累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額為57720元，預(yù)扣率為10%，速算扣除數(shù)為2520元。因此2月份和3月份應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳有所增高。第二節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算2、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得稅款計(jì)算方法扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。具體預(yù)扣預(yù)繳方法如下：（1）勞務(wù)報(bào)酬所得勞務(wù)報(bào)酬所得以收入減除百分之二十的費(fèi)用后的余額為收入額。①每次收入不超過4000元的：應(yīng)納稅額=（每次收入額-800）×20%②每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅額=[每次收入額×（1-20%）]×20%③每次收入的應(yīng)納稅所得額超過20000元的：適用百分之二十至百分之四十的超額累進(jìn)稅率表。第二節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算例5—3陳某為一家裝修公司設(shè)計(jì)圖紙，取得收入3800元，試計(jì)算其應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅額。應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅額=（3800-800）×20%=600(元)例5—4朱某外出講學(xué)，取得收入7000元，試計(jì)算其應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅額。應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅額=7000×（1-20%）×20%=1120(元)第二節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算例5—5胡某為某科技公司翻譯資料，取得收入50000元，試計(jì)算其應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅額。應(yīng)納稅所得額=50000×（1-20%）=40000（元）查個(gè)人所得稅稅率表四（居民個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳適用），適用第2檔，稅率30%，速算扣除數(shù)2000元。應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅額=40000×30%-2000=10000（元）第二節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（2）稿酬所得稿酬所得以收入減除百分之二十的費(fèi)用后的余額為收入額，稿酬所得的收入額減按百分之七十計(jì)算。①每次收入不超過4000元的：應(yīng)納稅額=（每次收入額-800）×70%×20%②每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅額=[每次收入額×（1-20%）]×70%×20%第二節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算例5—6趙某2019年1月份取得稿酬6000元，試計(jì)算其應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅額。應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅額=6000×（1-20%）×70%×20%=672(元)小練習(xí)5—1作家孫某于2019年3月取得一次性稿酬收入3800元，試計(jì)算其應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅額。小思考5—2勞務(wù)報(bào)酬所得與稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算同樣是以4000元為界限，請問它們有什么不同之處？第二節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（3）特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除百分之二十的費(fèi)用后的余額為收入額。①每次收入不超過4000元的：應(yīng)納稅額=（每次收入額-800）×20%②每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅額=[每次收入額×（1-20%）]×20%例5—7周某將自己的設(shè)計(jì)專利轉(zhuǎn)讓給某生產(chǎn)企業(yè)，取得收入15000元，試計(jì)算其特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅額。應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅額=15000×（1-20%）×20%=2400(元)第二節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算1、1、工資薪金所得稅款計(jì)算方法扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅時(shí)，有具體的計(jì)算公式，查個(gè)人所得稅預(yù)扣率表一（居民個(gè)人工資薪金所得預(yù)扣預(yù)繳適用），并且每個(gè)月累計(jì)計(jì)算。年度預(yù)扣預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額不一致的，由居民個(gè)人于次年3月1日至6月30日向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理綜合所得年度匯算清繳，稅款多退少補(bǔ)。2、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除百分之二十的費(fèi)用后的余額為收入額，即只對80%的部分征稅，適用比例稅率，稅率為20%，稿酬所得再減按70%計(jì)算。對勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收。小結(jié)單選15——16判斷36——38核算題5—1——5—7作業(yè)作業(yè)布置ThankYou!一、居民個(gè)人應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）居民個(gè)人預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅計(jì)算方法二、非居民個(gè)人應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的計(jì)算三、經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的計(jì)算第二節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

【教學(xué)目標(biāo)】

通過本堂課教學(xué)，要求學(xué)生知曉居民個(gè)人年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅計(jì)算方法，熟悉非居民個(gè)人應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的計(jì)算,掌握經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的計(jì)算本章重點(diǎn)1、非居民個(gè)人應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的計(jì)算2、經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的計(jì)算重點(diǎn)難點(diǎn)本章難點(diǎn)

1、居民個(gè)人年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅計(jì)算方法3、居民個(gè)人年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅計(jì)算方法居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（月度稅率表）即個(gè)人所得稅稅率表三（非居民個(gè)人工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得適用），確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率-速算扣除數(shù)第二節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算例5—8吳某于2019年12月末取得全年一次性獎(jiǎng)金90000元。試計(jì)算其年終獎(jiǎng)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（假定12月份各項(xiàng)扣除均已減除）。第一步：先以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月即90000÷12=7500（元）第二步：按7500元查表（按月?lián)Q算后的個(gè)人所得稅稅率表，簡稱月度稅率表）屬于第2檔，稅率10%，速算扣除數(shù)210元。第三步：計(jì)算全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)繳個(gè)人所得稅額應(yīng)納稅額=90000×10%-210=8790（元）吳某年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅8790元。第二節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算例5--92019年1月陳某當(dāng)月工資18000元，2018年度年終獎(jiǎng)30000元。個(gè)人承擔(dān)的“三險(xiǎn)一金”2500元，專項(xiàng)附加扣除：子女教育1000元，贍養(yǎng)老人2000元。要求：試計(jì)算陳某1月份工資、獎(jiǎng)金預(yù)扣預(yù)繳稅額和應(yīng)納稅額。1月份工資：應(yīng)納稅所得額=18000-5000-2500-3000=7500（元）查表一應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅=7500×3%=225（元）。2018年度年終獎(jiǎng)：30000÷12=2500（元）查表三；應(yīng)納個(gè)人所得稅=30000×3%=900元。

例5--102019年2月陳某實(shí)際取得發(fā)放工資35000元，個(gè)人承擔(dān)的“三險(xiǎn)一金”2500元，專項(xiàng)附加扣除3000元。要求：試計(jì)算陳某2月份工資累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳稅額。2月份累計(jì)應(yīng)納稅所得額=（18000+35000）-5000×2-2500×2-3000×2=32000（元），查表一；2月份累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅=32000×3%=960（元）2月份實(shí)際預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅=960-225=735（元）

例5--112019年3月陳某實(shí)際取得發(fā)放工資10000元，個(gè)人承擔(dān)的“三險(xiǎn)一金”2500元，專項(xiàng)附加扣除3000元。要求：試計(jì)算陳某3月份工資累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳稅額。3月份累計(jì)應(yīng)納稅所得額＝（18000+35000+10000）-5000×3-2500×3-3000×3＝31500（元）查表一3月份累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅＝31500×3％＝945（元）3月份實(shí)際預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅=945-960=-15（元）；3月份暫不納稅，以后月份計(jì)算以此類推。

居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。自2022年1月1日起，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。小思考5—3吳某于2019年12月末取得全年一次性獎(jiǎng)金90000元，如果吳某2019年12月份工資薪金所得中各項(xiàng)扣除尚有1500元沒有減除，其全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)繳多少個(gè)人所得稅？第二節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算二、非居民個(gè)人應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的計(jì)算非居民個(gè)人取得工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得，有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳稅款，不辦理匯算清繳?？劾U義務(wù)人向非居民個(gè)人支付工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按以下方法按月或者按次代扣代繳個(gè)人所得稅：第二節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

非居民個(gè)人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用五千元后的余額為應(yīng)納稅所得額；勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，適用按月?lián)Q算后的非居民個(gè)人月度稅率表（即圖表5-2非居民個(gè)人所得稅稅率表三）計(jì)算應(yīng)納稅額。其中，勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除百分之二十的費(fèi)用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按百分之七十計(jì)算。第二節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算例5--12馮某為非居民個(gè)人，2019年4月在國內(nèi)一家媒體公司任職，月薪30000元。4月份除了工資、薪金所得外，還在我國取得勞務(wù)報(bào)酬所得8000元，稿酬所得9000元。要求：試計(jì)算馮某應(yīng)納個(gè)人所得稅。工資薪金應(yīng)納稅所得額=30000-5000=25000（元）查表三工資薪金應(yīng)納稅個(gè)人所得稅額=25000×20%-1410=3590（元）勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅所得額=8000×（1-20%）=6400（元）查表三勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納個(gè)人所得稅額=6400×10%-210=430（元）稿酬所得應(yīng)納稅所得額=9000×（1-20%）×70%=5040（元）查表三稿酬所得應(yīng)納個(gè)人所得稅額=5040×10%-210=294（元）第二節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算小知識5—5非居民個(gè)人每月從我國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資薪金所得的，需要合并計(jì)稅，但僅扣除一次5000基本減除費(fèi)用。非居民個(gè)人在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，不涉及減除專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除。三、經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅人取得經(jīng)營所得，按年計(jì)算個(gè)人所得稅，由納稅人在月度或者季度終了后十五日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表，并預(yù)繳稅款；在取得所得的次年三月三十一前辦理匯算清繳。第二節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。成本、費(fèi)用，是指生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)直接支出和分配計(jì)入成本的間接費(fèi)用以及銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用；損失，是指生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。計(jì)算公式為：全年應(yīng)納稅所得額=全年收入總額-成本-費(fèi)用-損失全年應(yīng)納稅額=全年應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)第二節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算例5—13個(gè)體工商戶衛(wèi)某從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，2019年全年應(yīng)納稅收入額為305000元，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的成本、費(fèi)用和損失為185000元，試計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得稅額。全年應(yīng)納稅所得額=305000-185000=120000(元)查個(gè)人所得稅稅率表二（經(jīng)營所得適用）適用第三檔，稅率20%，速算扣除數(shù)10500元。全年應(yīng)納稅額=120000×20%-10500=13500(元)第二節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

取得經(jīng)營所得的個(gè)人，沒有綜合所得的，計(jì)算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)減除費(fèi)用6萬元、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除。專項(xiàng)附加扣除在辦理匯算清繳時(shí)減除。例5—14

個(gè)體工商戶楊某從事承包經(jīng)營，2019年全年取得承包經(jīng)營收入150000元，允許減除生活費(fèi)60000元，子女教育經(jīng)費(fèi)24000元，住房租金支出18000元，贍養(yǎng)老人支出12000元，試計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得稅額。第二節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額=150000-60000-24000-18000-12000=36000（元）查個(gè)人所得稅稅率表二（經(jīng)營所得適用）適用第二檔，稅率10%，速算扣除數(shù)1500元。全年應(yīng)納稅額=36000×10%-1500=2100(元)小思考5—4個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得與承包經(jīng)營所得同樣是適用所得稅稅率表二（經(jīng)營所得適用），為什么計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)方法是不同的？第二節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算1、居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得（也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅），自2022年1月1日起，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。2、

非居民個(gè)人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用五千元后的余額為應(yīng)納稅所得額；勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，適用按月?lián)Q算后的非居民個(gè)人月度稅率表計(jì)算應(yīng)納稅額。3、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得與承包經(jīng)營所得同樣是適用所得稅稅率表二（經(jīng)營所得適用），但計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)方法是不同的。小結(jié)填空17——19單選17多選14判斷39——42簡答4核算題5—8——5—12作業(yè)作業(yè)布置ThankYou!四、財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的計(jì)算五、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的計(jì)算六、利息、股息、紅利所得和偶然所得應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的計(jì)算第三節(jié)個(gè)人所得稅的會計(jì)核算第二節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算【教學(xué)目標(biāo)】

通過本堂課教學(xué)，要求學(xué)生理解和熟悉財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的計(jì)算，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的計(jì)算，利息、股息、紅利所得和偶然所得應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的計(jì)算以及個(gè)人所得稅的會計(jì)核算。本章重點(diǎn)1、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息股息紅利所得和偶然所得應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的計(jì)算2、個(gè)人所得稅的會計(jì)核算重點(diǎn)難點(diǎn)本章難點(diǎn)

1、財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的計(jì)算四、財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的計(jì)算財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過四千元的，減除費(fèi)用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額，適用稅率為20%。例5—15秦某將一輛汽車出租給別人作運(yùn)輸用，取得收入4000元，試計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅額=（4000-800）×20%=640（元）第二節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

在確定財(cái)產(chǎn)租賃的應(yīng)納稅所得額時(shí)，納稅人在出租財(cái)產(chǎn)過程中繳納的稅金和教育費(fèi)附加，可持完稅(繳款)憑證，從其財(cái)產(chǎn)租賃收入中扣除。準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目除了規(guī)定費(fèi)用和有關(guān)稅、費(fèi)外，還準(zhǔn)予扣除能夠提供有效、準(zhǔn)確憑證，證明由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用。其計(jì)算公式為：（1）每次（月）收入不超過4000元的：應(yīng)納稅額=[每次（月）收入額-租賃過程中繳納的稅費(fèi)-修繕費(fèi)用（800元為限）-800]×20%（2）每次（月）收入在4000元以上的：應(yīng)納稅額=[每次（月）收入額-租賃過程中繳納的稅費(fèi)-修繕費(fèi)用（800元為限）]×（1-20%）×20%第二節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用，每次扣除800元為限，一次扣不完的，可無限期在以后各期扣除。例5—16許某9月份出租房屋取得收入6000元，當(dāng)月房屋修繕發(fā)生費(fèi)用1200元（有房管部門發(fā)票）。試計(jì)算其9月份財(cái)產(chǎn)租賃應(yīng)納個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅額=（6000-800）×（1-20%）×10%=416（元）修繕費(fèi)用差額400元（1200-800）可以在下個(gè)月扣除。第二節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算小知識5—7對于個(gè)人出租住房很多地方是核定個(gè)人所得稅，直接按租金收入的1%或2%(各地不統(tǒng)一），以當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的核定為準(zhǔn)。個(gè)人出租住房還可以采用綜合征收率征收，綜合征收率為5%（其中：增值稅1.5%，個(gè)人所得稅3.5%）。月租金收入在105000元（含增值稅）以上的，稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人填開包括增值稅、房產(chǎn)稅和個(gè)人所得稅的完稅證明；月租金收入在105000元（含）以下的，稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款后，向納稅人填開包括房產(chǎn)稅和個(gè)人所得稅的完稅證明。因?yàn)樵率杖胄∮?00000萬元的免征增值稅。假如某人出租住房月租金收入5000元，則當(dāng)月應(yīng)繳個(gè)人所得稅175元（5000×3.5%）。第二節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算五、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。其適用稅率為20%。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓按每次取得的所得單獨(dú)計(jì)算。一般情況下財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=（收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用）×20%第二節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算例5—17何某將自己擁有的一間房屋出售給錢某，變賣收入600萬元，該房屋的購置成本為400萬元，交易過程中共發(fā)生稅費(fèi)7萬元，中介費(fèi)用2萬元（經(jīng)稅務(wù)認(rèn)定均為合理支出），試計(jì)算其財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅額=（600-400-7-2）×20%