《網(wǎng)絡(luò)直播帶貨的稅法梳理與反思分析綜述》4100字

網(wǎng)絡(luò)直播帶貨的稅法梳理與反思分析綜述目錄TOC\o"1-3"\h\u12580網(wǎng)絡(luò)直播帶貨的稅法梳理與反思分析綜述 131813（一）網(wǎng)絡(luò)直播帶貨規(guī)制的稅法反思 1104021.網(wǎng)絡(luò)主播帶貨收入的可稅性思考 111902（二）網(wǎng)絡(luò)帶貨主播的法律適用問(wèn)題 380661.納稅主體不明確 367462.網(wǎng)絡(luò)帶貨主播收入來(lái)源與性質(zhì)難確定 3325383.打賞收入性質(zhì)惹爭(zhēng)議 5215574.現(xiàn)有個(gè)稅征管體系無(wú)法完全適應(yīng)電商直播領(lǐng)域 5《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱《稅收征管法》）第十五條規(guī)定了企業(yè)、個(gè)體工商戶、事業(yè)單位需要辦理稅務(wù)登記，因此網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)、MCN公司已經(jīng)主播成立的個(gè)體工商戶都需按此規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)登記與納稅。我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法中部分稅務(wù)管理規(guī)范同樣適用于網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)?！吨腥A人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第一條、第二條規(guī)定了我國(guó)繳納個(gè)人所得稅的主體及征稅對(duì)象，第八條第一款也賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)權(quán)力與義務(wù)來(lái)督促網(wǎng)絡(luò)主播調(diào)整其納稅額。在認(rèn)定偷稅行為方面，《稅收征管法》規(guī)定了偷稅漏稅的法律責(zé)任。納稅人如果采用變?cè)?、銷毀等手段對(duì)納稅相關(guān)資料、憑證作出不合法改變，或者對(duì)賬戶上的支出和收入的數(shù)據(jù)進(jìn)行篡改，或者在已經(jīng)接受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的通知后仍然不依法納稅，就會(huì)被處以罰款，甚至需要承擔(dān)刑事責(zé)任?！峨娮由虅?wù)法》第十四條也規(guī)定，電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者在銷售商品或者提供服務(wù)的時(shí)候，也需要出具相關(guān)的紙質(zhì)或電子的票據(jù)。而直播帶貨作為電子商務(wù)的一種也應(yīng)嚴(yán)格遵循上述規(guī)定。（一）網(wǎng)絡(luò)直播帶貨規(guī)制的稅法反思1.網(wǎng)絡(luò)主播帶貨收入的可稅性思考從可稅性理論的角度來(lái)分析直播帶貨收入的稅收問(wèn)題，就是要分析直播帶貨收入是否可以作為征繳稅款的對(duì)象，是否符合征稅的特質(zhì)。從稅收法治特別要求的“可計(jì)算性”、“可預(yù)測(cè)性”的角度來(lái)看，“影響收益的可稅性的因素，或者說(shuō)判定某類收益是否具有可稅性所需要考慮的因素，主要是效率性、公平性、可確定性、既存性或稱現(xiàn)實(shí)性”張守文：《張守文：《收益的可稅性》，載《法學(xué)評(píng)論》2001年第6期。第一，效率性?！岸愂栈顒?dòng)應(yīng)該要有利于經(jīng)濟(jì)效率的提高張?jiān)圃疲骸稄堅(jiān)圃疲骸痘诰W(wǎng)絡(luò)直播打賞行為的個(gè)人所得稅征管問(wèn)題探討》，載《北京化工大學(xué)學(xué)報(bào)》2021年第2期。第二，公平性。稅收公平原則規(guī)定稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)該合理公平地分?jǐn)偟饺w社會(huì)成員之間，稅收是國(guó)家財(cái)政收入的重要組成部分，國(guó)家在征稅后會(huì)利用這筆資金用于提供優(yōu)質(zhì)的公共服務(wù)以及基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，帶貨主播作為中國(guó)公民享受到公共服務(wù)后也應(yīng)該繳納稅費(fèi)，體現(xiàn)了法律面前人人平等。帶貨主播作為公眾人物，更應(yīng)該以身作則，發(fā)揮帶頭模范作用，號(hào)召觀眾積極主動(dòng)繳納稅費(fèi)，提高公民納稅意識(shí)。根據(jù)廣州電商新勢(shì)力造物節(jié)2021年度網(wǎng)絡(luò)主播年收入排行榜顯示，收入過(guò)億的網(wǎng)紅多達(dá)27人，其中，薇婭的總收入高達(dá)57.3570億，李佳琦的收入也高達(dá)46億，兩者合計(jì)收入近百億，由此可見知名帶貨主播作為高收入群體，更應(yīng)該嚴(yán)格履行納稅義務(wù)，也應(yīng)該力所能及地繳納較多的稅費(fèi)以體現(xiàn)稅收公平原則。第三，可確定性。網(wǎng)絡(luò)直播帶貨中售賣商品獲取的利潤(rùn)與粉絲對(duì)主播打賞的禮物，毫無(wú)疑問(wèn)都可以用現(xiàn)實(shí)中的貨幣進(jìn)行衡量，因?yàn)樗鼈兌际怯矛F(xiàn)實(shí)中的貨幣進(jìn)行購(gòu)買的，微信與支付寶中的余額也是現(xiàn)實(shí)貨幣的轉(zhuǎn)化，所以盡管主播售賣的商品和用于打賞主播的禮物價(jià)格不同、種類不同，但對(duì)其進(jìn)行課稅的稅基卻是一樣的。參見參見邊羽美：《大數(shù)據(jù)時(shí)代下網(wǎng)絡(luò)主播個(gè)稅征管問(wèn)題探究——兼議納稅人識(shí)別號(hào)輔助稅收經(jīng)驗(yàn)運(yùn)用》，載《東南大學(xué)學(xué)報(bào)》2018年第2期。第四，既存性或現(xiàn)實(shí)性。既存性或現(xiàn)實(shí)性是要求對(duì)其進(jìn)行征收的行為是真實(shí)存在，事實(shí)上發(fā)生了的。消費(fèi)者在直播中購(gòu)買商品與打賞禮物都是使用的現(xiàn)實(shí)貨幣，交易是真實(shí)發(fā)生的，盡管商品會(huì)比購(gòu)買時(shí)間稍晚到達(dá)，購(gòu)買打賞禮物與打賞行為發(fā)生時(shí)間可能不一樣，但都符合可稅性中的現(xiàn)實(shí)性要求。（二）網(wǎng)絡(luò)帶貨主播的法律適用問(wèn)題1.納稅主體不明確帶貨主播、直播平臺(tái)以及MCN公司在不同情況下，由于三方的法律關(guān)系不同，他們都有可能成為依法納稅的當(dāng)事人參見陳華龍：《參見陳華龍：《互聯(lián)網(wǎng)直播個(gè)人所得稅稅收法律規(guī)制》，載《稅收經(jīng)濟(jì)研究》2018年第1期。但是在現(xiàn)實(shí)情況中，因?yàn)槿咧g的法律關(guān)系多種多樣，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難核查到帶貨主播有沒(méi)有或者是和哪個(gè)公司簽訂的勞務(wù)合同，再加上三者對(duì)稅收征管法律陌生，或者是為了自身得利而選擇瞞報(bào)或者錯(cuò)報(bào)，導(dǎo)致納稅主體與代扣代繳義務(wù)人不一致，極大地阻礙了稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作。另外如今許多的經(jīng)紀(jì)公司為了獲取更多的利潤(rùn)，常常并不會(huì)與帶貨主播之間簽訂勞動(dòng)合同，因?yàn)楹炗唲趧?dòng)合同就意味著公司需要為主播繳納社保費(fèi)用，而現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)公司旗下一般都會(huì)有數(shù)百名主播，若經(jīng)紀(jì)公司與主播一一簽訂勞動(dòng)合同，就意味著一筆巨大的社保費(fèi)用支出，因此經(jīng)紀(jì)公司與主播的關(guān)系往往只是合作，這也為主播勞動(dòng)權(quán)益的保障埋下了隱患。但許多的主播卻對(duì)此種模式無(wú)比支持，因?yàn)槿绻c公司建立勞動(dòng)合同就意味著要繳納高額的個(gè)人所得稅，若只是與公司合作，便能節(jié)省這筆費(fèi)用，而且逃脫稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管更加容易，很可能就不用繳納稅費(fèi)。2.網(wǎng)絡(luò)帶貨主播收入來(lái)源與性質(zhì)難確定當(dāng)帶貨主播與商家、平臺(tái)不存在勞動(dòng)關(guān)系時(shí)，根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》主播的收入所得類型可能會(huì)是勞務(wù)報(bào)酬所得、經(jīng)營(yíng)所得、偶然所得以及其他所得類型，主播收入屬于哪種所得也常常引起爭(zhēng)議參見王桂英：《參見王桂英：《網(wǎng)絡(luò)主播收入的個(gè)稅征管分析》，載《湖南稅務(wù)高等?？茖W(xué)校學(xué)報(bào)》2019年第3期。第一點(diǎn)是勞務(wù)報(bào)酬所得與經(jīng)營(yíng)所得的爭(zhēng)議。如果帶貨主播注冊(cè)了個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或者個(gè)體工商戶，那么其網(wǎng)絡(luò)直播收入到底是勞務(wù)報(bào)酬所得還是經(jīng)營(yíng)所得一直是人們熱議的話題。認(rèn)同個(gè)人主播必須按照勞務(wù)報(bào)酬所得征稅的觀點(diǎn)認(rèn)為，根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第六條規(guī)定，帶貨主播在直播過(guò)程中正是在進(jìn)行演出、表演以及為商品做宣傳（即廣告），因此應(yīng)該按照條例規(guī)定按照勞務(wù)報(bào)酬所得繳納稅費(fèi)。而認(rèn)同帶貨主播可以按照經(jīng)營(yíng)所得征稅的觀點(diǎn)認(rèn)為，根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第六條規(guī)定，注冊(cè)了個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以及個(gè)體工商戶的帶貨主播應(yīng)該按照經(jīng)營(yíng)所得進(jìn)行稅費(fèi)的繳納。因?yàn)槲覈?guó)相關(guān)法律法規(guī)對(duì)于帶貨主播收入的所得類型定性模糊，兩方的觀點(diǎn)都顯得有理有據(jù)，究其爭(zhēng)議的主要原因，便是因?yàn)閮煞N方式繳納的稅費(fèi)有較大的差距。經(jīng)營(yíng)所得稅率與勞務(wù)報(bào)酬所得稅率按理來(lái)說(shuō)繳納的稅費(fèi)應(yīng)該相差不多，但是因?yàn)榻?jīng)營(yíng)所得按照法律規(guī)定可以運(yùn)用核定審查手段，這就使得網(wǎng)絡(luò)主播所需要繳納的稅率大幅降低，僅僅只在0.25%-3.5%之間，致使高收入的網(wǎng)絡(luò)主播都更加傾向于注冊(cè)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或者個(gè)體工商戶來(lái)采用經(jīng)營(yíng)所得的納稅征收方式，以此減少稅費(fèi)方面的支出。再加上各地方政府與稅務(wù)機(jī)關(guān)為吸引投資而對(duì)經(jīng)營(yíng)所得核定征收政策的把握有所放松，使得網(wǎng)絡(luò)主播利用核定征收逃避稅負(fù)成為一種慣用的手段，也使得主播帶貨收入到底是勞務(wù)報(bào)酬所得還是經(jīng)營(yíng)所得陷入爭(zhēng)議。第二點(diǎn)是勞務(wù)報(bào)酬所得與工資薪金的爭(zhēng)議?！皞€(gè)人與支付主體之間是否存在勞動(dòng)關(guān)系是區(qū)分工資薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的關(guān)鍵于芳芳：《新個(gè)稅法下工資薪金及勞務(wù)報(bào)酬的涉稅分析與會(huì)計(jì)核算》，載《中國(guó)稅務(wù)》于芳芳：《新個(gè)稅法下工資薪金及勞務(wù)報(bào)酬的涉稅分析與會(huì)計(jì)核算》，載《中國(guó)稅務(wù)》2019年第1期。因?yàn)榫W(wǎng)絡(luò)主播、經(jīng)紀(jì)公司、直播平臺(tái)之間關(guān)系比較復(fù)雜，難以確認(rèn)網(wǎng)絡(luò)主播與公司之間的法律關(guān)系，但結(jié)合多位知名與小眾主播的情況來(lái)看，主要是有簽訂勞動(dòng)合同與簽訂合作協(xié)議兩種形式。對(duì)于與公司簽訂了意思表示明確的勞務(wù)合同的主播而言，理所應(yīng)當(dāng)按照勞務(wù)報(bào)酬所得進(jìn)行納稅，而對(duì)于與公司簽訂了合作協(xié)議的主播，則要細(xì)致探討公司能否對(duì)主播的工作與薪資是否有分配的權(quán)利，需要具體情況具體分析，確定其到底是何種法律關(guān)系。如果網(wǎng)絡(luò)主播與直播平臺(tái)之間的關(guān)系松散，網(wǎng)絡(luò)主播的工作安排以及利益收入不是由直播平臺(tái)直接分配的，那么雙方的勞動(dòng)關(guān)系就不容易確認(rèn)。而如果雙方之間簽訂的雖名為合作協(xié)議，但根據(jù)該協(xié)議約定的內(nèi)容，具備勞動(dòng)合同應(yīng)當(dāng)具備的主要條款，則應(yīng)認(rèn)為雙方簽訂的協(xié)議為勞動(dòng)合同參見董興佩，李明倩：《參見董興佩，李明倩：《網(wǎng)絡(luò)直播用工勞動(dòng)關(guān)系認(rèn)定研究》，載《山東科技大學(xué)學(xué)報(bào)》2021年第6期。3.打賞收入性質(zhì)惹爭(zhēng)議一種觀點(diǎn)認(rèn)為，打賞是一種贈(zèng)予行為參見參見梁嘉茵：《網(wǎng)絡(luò)主播的收入的個(gè)人所得稅的征稅問(wèn)題探討》，載《現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息》，2017年第1期。因?yàn)閷?duì)主播進(jìn)行打賞并非是強(qiáng)制要求而是粉絲主動(dòng)的行為，按照《個(gè)人所得稅法》，沒(méi)有要求對(duì)贈(zèng)予獲得的收入征收個(gè)人所得稅。所以有許多學(xué)者認(rèn)為，主播被打賞所獲得的收入并沒(méi)有劃分在現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定的9個(gè)稅目之中，沒(méi)有繳稅依據(jù)，所以不需要繳納個(gè)人所得稅。而還有些學(xué)者持不同意見，因?yàn)橘?zèng)予行為最大的特征是無(wú)償、單務(wù)的。然而，實(shí)際上帶貨主播是提供一種表演或思想啟發(fā)服務(wù)，消費(fèi)者能夠從主播的表演活動(dòng)中獲得某種精神上的滿足。在這種情況下，粉絲打賞行為具備了購(gòu)買服務(wù)的特征參見汪火良參見汪火良：《自媒體打賞收入”征稅的法治路徑》，載《中國(guó)流通經(jīng)濟(jì)》，2019年第5期。4.現(xiàn)有個(gè)稅征管體系無(wú)法完全適應(yīng)電商直播領(lǐng)域由于網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)發(fā)展迅速，主播的收入方式多種多樣，而我國(guó)現(xiàn)在對(duì)個(gè)人所得稅的征收實(shí)行的是分類所得稅制，需要將收入按照來(lái)源以及類別的不同，分別運(yùn)用不同的稅目與稅率進(jìn)行征稅參見翟克華：《網(wǎng)絡(luò)直播的稅收問(wèn)題研究參見翟克華：《網(wǎng)