稅務(wù)籌劃論文

第一章稅務(wù)籌劃基本理論1.1稅務(wù)籌劃定義稅收籌劃是納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，通過經(jīng)營活動的事先籌劃或安排進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇，以盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān)，獲得“節(jié)稅”的稅收利益的合法行為。由于稅收籌劃在客觀上可以降低稅收負(fù)擔(dān)，因此，稅收籌劃又稱為“節(jié)稅”。舉一個簡單的例子：企業(yè)要走出國門，進(jìn)行跨國投資，要在哪個國家辦企業(yè)，就應(yīng)了解這個國家的稅收政策，以決定是辦分公司還是辦子公司。如果這個國家稅率比較低，就可以設(shè)立子公司；如果稅率比較高，就可以考慮辦分公司，這就是稅收方案的選擇問題，實際上就是一項稅收籌劃活動。在西方的大公司里，一般都設(shè)立了稅收籌劃的專門機構(gòu)，它的稅收籌劃人員每年可以給公司節(jié)約一筆數(shù)額可觀的資金。1.2稅收籌劃的特征。稅收籌劃的產(chǎn)生及其定義來看，稅收籌劃有如下五個主要特征：

1.2.1，合法性。稅收籌劃是根據(jù)現(xiàn)行法律、法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行的選擇行為，是完全合法的。不僅僅是合法的，在很多情況下，稅收籌劃的結(jié)果也是國家稅收政策所希望的行為。我們要在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃，而不能通過違法活動來減輕稅收，減輕稅收的行為至少是不被法律所禁止的。因此，我們要熟悉現(xiàn)行的法律和政策規(guī)定。1.2.2，選擇性。企業(yè)經(jīng)營、投資和理財活動是多方面的，如針對某項經(jīng)濟(jì)行為的稅法有兩種以上的規(guī)定可選擇時，或者完成某項經(jīng)濟(jì)活動有兩種以上方法供選用時，就存在稅收籌劃的可能。通常，稅收籌劃是在若干方案中選擇稅負(fù)最輕或整體效益最大的方案。例如，企業(yè)對于存貨的計價，有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、零售價法等可供選擇，企業(yè)應(yīng)通過對物價因素、稅法規(guī)定的考慮，進(jìn)行權(quán)衡選擇，以確定最佳納稅效果。1.2.3，籌劃性。在應(yīng)稅義務(wù)發(fā)生之前，企業(yè)可以通過事先的籌劃安排，如利用稅收優(yōu)惠規(guī)定，適當(dāng)調(diào)整收入和支出，選擇申報方式等途徑對應(yīng)納稅額進(jìn)行控制，即稅負(fù)對于企業(yè)來說是可以控制的。從稅收法律主義的角度來講，稅收要素是由法律明確規(guī)定的，因此，從理論上來講，應(yīng)該納多少稅似乎也應(yīng)當(dāng)是法律所明確規(guī)定的。但法律所規(guī)定的僅僅是稅收要素，即納稅主體、征稅對象、稅基、稅率、稅收減免等，但法律無法規(guī)定納稅人的應(yīng)稅所得，也就是說，法律無法規(guī)定納稅人的稅基的具體數(shù)額，這樣就給納稅人通過適當(dāng)安排自己的經(jīng)營活動來減少稅基提供了可能，由于納稅人所籌劃的僅僅是應(yīng)稅事實行為，而并沒有涉及到法律規(guī)定的稅收要素，因此，稅收籌劃與稅收法律主義是不矛盾的。此外，選擇納稅時間也屬于稅收籌劃的范圍。如稅法規(guī)定應(yīng)稅行為發(fā)生后的30天內(nèi)納稅，此時就可進(jìn)行稅收籌劃，在應(yīng)稅行為發(fā)生后的第30天納稅。這對一個經(jīng)營額很大的企業(yè)而言，可節(jié)省大量的資金成本，取得遲延納稅的收益。1.2.4，目的性。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的目的，就是要在法律允許的限度內(nèi)最大限度的減輕稅收負(fù)擔(dān)，降低稅務(wù)成本，從而增加資本總體收益。具體可細(xì)分為兩層；一是要選擇低稅負(fù)，低稅負(fù)就意味著成本低，資本回收率高：二是推遲納稅時間，取得遲延納稅的收益。這里要注意的是，目的性不能僅僅考慮某一個稅種，而要從企業(yè)的總體稅負(fù)考慮。比如，企業(yè)要交納5個或10個稅種，可能有1個稅種的稅其他稅種的稅率比較低，因而，總體稅負(fù)還是比較低的，在這種情況下，應(yīng)綜合考慮，選擇最佳方案。而不能只關(guān)注一個稅種，否則就可能出現(xiàn)在某一個稅種上減輕了稅收負(fù)擔(dān)，而在另外一個稅種上增加了稅收負(fù)擔(dān)，總體上可能是沒有獲得任何稅收利益，甚至還加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。因此，從整體的角度進(jìn)行稅收籌劃是非常重要的原則。1.2.5，機率性。稅收籌劃是一種事先安排，涉及較多的不確定性因素，其成功率并非百分之百；同時，稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)效益也是一個預(yù)估的范圍，不是絕對數(shù)字。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時應(yīng)盡量選擇成功概率較大的方案。從地域范圍來劃分，稅收籌劃可以分為國內(nèi)稅收籌劃和國際稅收籌劃。國內(nèi)籌劃是針對本國稅法進(jìn)行的，主要考慮的因素有稅種的差別、稅收優(yōu)惠政策、成本費用的列支等。國際稅收籌劃則要考慮不同國家、國際組織的稅法規(guī)定，相關(guān)國家的稅收協(xié)定等。中國企業(yè)和美國企業(yè)之間進(jìn)行貿(mào)易，就要熟悉美國的稅法規(guī)定，如美國的網(wǎng)上交易實行零稅率，如果我們不了解，就無法據(jù)此進(jìn)行稅收籌劃活動。在實務(wù)中，我們還應(yīng)關(guān)心一些法律前沿和技術(shù)前沿問題，以更好的設(shè)計企業(yè)的稅收籌劃活動。比如，對電子商務(wù)交易的納稅問題，稅務(wù)機構(gòu)目前還是一片空白，這需要我們加強對這些前沿課題的研究工作。1.3稅務(wù)籌劃和偷避稅關(guān)系1.3.1稅務(wù)籌劃與偷稅的關(guān)系。偷稅是有意采取欺騙手段違反稅法來逃避應(yīng)繳稅款，采取的手段有偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，在帳簿上多列支出或不列、少列收入等，這種行為違背了稅收法律主義，違法地減輕了自己的納稅義務(wù)，減少了政府的財政收入，是稅法所禁止的行為，對偷稅者要追究法律責(zé)任。而稅收籌劃是在法律所許可的范圍內(nèi)，對多種納稅方案（其中任何一個方案都是法律允許的，起碼是法律沒有明確禁止的）進(jìn)行比較，按稅負(fù)最輕擇優(yōu)選擇，不僅符合納稅人利益，也體顯稅法所鼓勵與保障的。1.3.2稅收籌劃與避稅的關(guān)系

稅收籌劃與避稅的關(guān)系則復(fù)雜一些。國內(nèi)有學(xué)者認(rèn)為兩者是完全不同的：稅收籌劃是合法的，體現(xiàn)了稅收的政策導(dǎo)向，而避稅則是利用稅法的漏洞來規(guī)避或減輕稅負(fù)，它雖不直接違法，但違背了立法的精神。我們認(rèn)為，避稅和稅收籌劃兩者的關(guān)系是一種屬種關(guān)系，即避稅包括稅收籌劃。避稅可以分為合法避稅和非合法避稅兩類。合法避稅是指符合政府稅收立法意圖，以合法的方式比較決策，避重就輕，減少其納稅義務(wù)的行為。判斷避稅是否合法的依據(jù)就在于政府是否承認(rèn)納稅人有權(quán)對自己的納稅義務(wù)、納稅地點進(jìn)行選擇。合法避稅就是稅收籌劃。非合法避稅就是指偷稅、騙稅企業(yè)實施納稅籌劃的必要性第二章、企業(yè)稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀及實施稅務(wù)籌劃的必要性2.1、中西方稅收籌劃研究現(xiàn)狀作為維護(hù)企業(yè)自身權(quán)利的正當(dāng)本事，納稅籌劃在西方國家同樣履歷了被傾軋、否認(rèn)到承認(rèn)、承襲的歷程，直到20世紀(jì)30年月后，納稅籌劃才得到西要領(lǐng)律界和當(dāng)局當(dāng)局的認(rèn)同。相對我國而言，西方發(fā)達(dá)國家的納稅籌劃現(xiàn)狀具有以下特點：2.1.1、西方國家的納稅籌劃險些家喻戶曉。外國投資者在投資新辦涉外企業(yè)之前，通常先將稅法和干系稅收劃定作為重點視察內(nèi)容舉行研究。邇來波音公司放棄籌謀了85年的大本營，將總部撤離西雅圖，節(jié)省稅金是其重要緣故原由之一（西雅圖所得稅率為47%，遍及高于其他各州）。從中我們可以看出，納稅籌劃對公司龐大決策的左右程度及公司對納稅籌劃的重視程度。2.1.2、西方國家的納稅籌劃專業(yè)性強在西方國家，自20世紀(jì)50年月以來，納稅籌劃的專業(yè)化趨向非常顯著。許多企業(yè)、公司都聘任稅務(wù)照料、稅務(wù)狀師、審計師、管帳師、國際金融照料等高級專門人才從事納稅籌劃運動，以節(jié)省稅金付出。同時，也有眾多的管帳師、狀師和稅務(wù)師變事務(wù)所紛紛開發(fā)和生長籌集資金是企業(yè)開展經(jīng)營活動的先決條件，企業(yè)可以從多種渠道以不同方式籌集所需的資金。一般來說，從納稅籌劃的角度分析，可將企業(yè)的籌資方式分為（1）負(fù)債性籌資（包括：向銀行及非金融機構(gòu)的貸款或企業(yè)借款、企業(yè)內(nèi)部籌資、發(fā)行債券等）（2）權(quán)益性籌資（包括企業(yè)自我積累、發(fā)行股票等）（3）其他籌資（租賃、賒購等）三種形式。從納稅角度看，這些籌資方式產(chǎn)生的稅收后果有很大的差異，這就需要進(jìn)行籌資決策。在籌資決策中進(jìn)行納稅籌劃，有助于企業(yè)降低資金成本，優(yōu)化資金結(jié)構(gòu)，增加所有者收益。通常情況下，企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)之間拆借方式效果最好，金融機構(gòu)貸款次之，自我積累效果最差。其原因在于內(nèi)部集資和企業(yè)之間的拆借最容易使納稅利潤規(guī)模分散而降低。就企業(yè)發(fā)行股票和債券籌資而論，發(fā)行債券比發(fā)行股票更為有利。這是因為，發(fā)行債券所發(fā)生的手續(xù)費及利息支出，依照財務(wù)制度規(guī)定可以計入企業(yè)的在建工程或財務(wù)費用。財務(wù)費用作為抵稅項目可在稅前列支，企業(yè)也就可以少納所得稅。而發(fā)行股票支付給股東的股利卻是由稅后利潤支付的，比發(fā)行債券要多納所得稅。另外，租賃已成為中小企業(yè)實現(xiàn)節(jié)稅籌劃的重要手段。對承租人來說，租賃既可避免因長期擁有機器設(shè)備而承擔(dān)資金占用和經(jīng)營風(fēng)險，又可通過支付租金的方式，沖減企業(yè)的應(yīng)稅所得額，減輕所得稅稅負(fù)。對出租人來說，出租既可免去為使用和管理及其所需的投入，又可以獲得租金收入，此外租金收入按5%繳納營業(yè)稅，其稅收負(fù)擔(dān)比產(chǎn)品銷售收入繳納的增值稅低得多。因此，企業(yè)籌資時在不違反國家經(jīng)濟(jì)政策的前提下，可通過稅收籌劃實現(xiàn)資金的籌措?yún)s又節(jié)稅增資的目的。當(dāng)然，應(yīng)該注意到，在籌資決策的稅收籌劃中，有時稅收負(fù)擔(dān)的減少并不一定等于所有者收益的增加。因此，不能只關(guān)注籌資中的所得稅，而必須以企業(yè)是否能獲得稅后最大收益作為選擇籌資方案的標(biāo)準(zhǔn)。

3.2投資過程中的納稅籌劃

稅負(fù)輕重，將對企業(yè)投資決策產(chǎn)生極為重大的影響。在投資決策中的稅收籌劃，主要從投資方向、投資地點、投資方式及投資伙伴的選擇等方面綜合考慮，進(jìn)行優(yōu)化選擇。，國家為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，在立法時對鼓勵類和限制類行業(yè)制定了不同的稅收政策?？赏顿Y國家鼓勵類項目，借以享受稅收優(yōu)惠政策，減輕稅負(fù)。3.2.1.從投資方向看我國現(xiàn)行稅制對投資方向差異的納稅人訂定了差異的稅收政策。因此，在設(shè)立公司時，如果熟習(xí)國家的稅收政策，使用好這些優(yōu)惠政策，便能夠舉行準(zhǔn)確的納稅籌劃，到達(dá)節(jié)稅的目的。①、使用國家對興辦第三產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策比年來，國家為了支持和勉勵生長第三產(chǎn)業(yè)，相繼出臺了一批優(yōu)惠政策，此中包羅：對新辦的獨立核算的從事咨詢業(yè)、信息業(yè)、技能服務(wù)業(yè)的企業(yè)或籌謀單元，從開業(yè)之日起，第一年至第二年免征所得稅；對新辦的獨立核算的從事大眾奇跡、商業(yè)、物資業(yè)、飲食業(yè)、教誨文化奇跡、衛(wèi)生室業(yè)的企業(yè)或籌謀單元，自開業(yè)之日起，報主管稅務(wù)布局答應(yīng)，可減免所得稅一年。②、使用國家對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)物產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后服務(wù)行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策國家稅規(guī)則定：鄉(xiāng)、村的農(nóng)技推廣站、植保站、水管站、林業(yè)站、畜牧獸醫(yī)站、水產(chǎn)站、種子站、農(nóng)機站、景象站，以及農(nóng)人專業(yè)技能協(xié)會、專業(yè)相助社，對其提供的技能服務(wù)或勞務(wù)所取得的收入，以及城鎮(zhèn)其他種種奇跡單元開展技能服務(wù)或勞務(wù)所取得的收入，暫免繳納所得稅。③、使用國家對新辦的勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策舉行納稅籌劃稅規(guī)則定：對當(dāng)年部署城鎮(zhèn)待業(yè)職員高出企業(yè)從業(yè)人數(shù)60%的新辦城鎮(zhèn)勞動服務(wù)就業(yè)企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)布局答應(yīng)，可免繳所得稅三年；免稅期滿后，當(dāng)年新部署待業(yè)職員占企業(yè)原從業(yè)職員總數(shù)30%以上的，經(jīng)主管稅務(wù)布局考核答應(yīng)，可減半繳納所得稅二年。這樣，布局待業(yè)職員辦勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)，就可以到達(dá)減輕企業(yè)所得稅稅負(fù)和促進(jìn)社會穩(wěn)固的目的。④、使用國家對服務(wù)性行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策國家稅規(guī)則定，下列行業(yè)免征業(yè)務(wù)稅和所得稅：托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)、婚姻服務(wù)、殯葬服務(wù)；醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；吊唁館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、字畫館、圖書館、文物掩護(hù)單元舉辦文化運動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教運動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教運動的門票收入。這些服務(wù)性行業(yè)，是人民生存所必須的，當(dāng)局必須加以配置的，因此投資于上述行業(yè)，就可以到達(dá)節(jié)稅的目的。3.2.2從投資地點看，國家為了支持某些區(qū)域的發(fā)展，一定時期內(nèi)對其實行政策傾斜，如對經(jīng)濟(jì)特區(qū)及西部地區(qū)的稅收政策。根據(jù)不同的投資地點，也能充分利用稅收優(yōu)惠，有很大的納稅籌劃空間。3.2.3從資方式來看，企業(yè)投資可分為直接投資和間接投資。直接投資是指把資金直接投放于生產(chǎn)經(jīng)營性資產(chǎn)的投資。如購置設(shè)備、興建工廠、開辦商店等。間接投資是指對股票或債券等金融資產(chǎn)的投資。稅法規(guī)定，購買國庫券取得的利息收入可免交企業(yè)所得稅，購買企業(yè)債券取得的收入需繳納所得稅，購買股票取得的股利為稅后收入不交稅，但風(fēng)險較大。這就需要企業(yè)進(jìn)行權(quán)衡。直接投資涉及的稅收問題更多，需面臨各種流轉(zhuǎn)稅、收益稅、財產(chǎn)稅和行為稅等。3.2.4從投資伙伴上來看，股份有限公司的營業(yè)利潤除征收企業(yè)所得稅外，投資者分配的股息還需繳納個人所得稅，而合伙制企業(yè)的營業(yè)利潤不交納企業(yè)所得稅，只交所分收益的個人所得稅；外資企業(yè)中的緊密合作型企業(yè)，享受國家對外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，而松散合作型企業(yè)，則部分享受外商投資企業(yè)的優(yōu)惠政策；總公司所屬的分公司，因其不是獨立的法人，雖部分的承擔(dān)納稅義務(wù)，但不能享受地區(qū)的稅收優(yōu)惠待遇，而子公司不僅可獨立的參與市場經(jīng)濟(jì)活動，而且可以享受注冊地區(qū)的稅收優(yōu)惠。由于企業(yè)的經(jīng)營目的不同，應(yīng)該根據(jù)自身的狀況，謹(jǐn)慎選擇投資方向、投資地點、投資方式及投資伙伴，已達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。3.3經(jīng)營過程中的納稅籌劃經(jīng)營過程中的納稅籌劃是依照國家制定的財務(wù)政策所允許的收入確認(rèn)原則、成本核算方法、計算程序、費用分?jǐn)偂⒗麧櫡峙涞纫幌盗幸?guī)定進(jìn)行的內(nèi)部核算活動。通過有效的納稅籌劃，使收入、成本、費用和利潤達(dá)到最佳值，實現(xiàn)減輕稅負(fù)的目的。但是，企業(yè)財務(wù)政策一旦確定，不得隨意變更，故在選擇財務(wù)政策上要有前瞻性。

第四章通過稅務(wù)籌劃維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化4.1，稅收籌劃的主導(dǎo)目標(biāo)：企業(yè)價值最大化，稅收籌劃目標(biāo)是最大限度地減輕稅收負(fù)擔(dān)是淺層次認(rèn)識，說到稅收籌劃的目標(biāo)，一般人的第一反應(yīng)，便是企業(yè)或個人運用各種手段，直接減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)，即想盡一切辦法少繳稅款。這似乎是一種很流行的觀點。這種認(rèn)識不僅在普通的納稅人中存在，在理論界也廣為流傳。美國南加州大學(xué)W.

B.梅格斯博士在《會計學(xué)》一書中，對稅收籌劃的定義是：人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營活動，使之繳納可能最低的稅收。荷蘭國際財政文獻(xiàn)局編寫的《國際稅收詞匯》，對稅收籌劃下的定義是：稅收籌劃是指通過納稅人的經(jīng)營活動、或個人事務(wù)活動的安排，實現(xiàn)繳納最低的稅收。唐騰翔、唐向在其所著的《稅收籌劃》一書中指出：“稅收籌劃是在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能地取得‘節(jié)稅’的稅收利益”。

這些定義實際上都將稅收籌劃的目標(biāo)，界定為減輕稅收負(fù)擔(dān)。那么，稅收籌劃的目標(biāo)，是最大限度地減輕稅收負(fù)擔(dān)嗎？

要找出這個問題的答案，其實并不難，我們只要思考一個例子就行了。我國增值稅目前還屬于生產(chǎn)型，企業(yè)購置固定資產(chǎn)所發(fā)生的進(jìn)項稅額，不得抵扣。如果向企業(yè)提供一份籌劃方案，建議購進(jìn)零部件，然后企業(yè)自制需要的固定資產(chǎn)。根據(jù)稅法規(guī)定：自制固定資產(chǎn)所需零用料、零部件的增值稅，可從企業(yè)當(dāng)期的銷項稅額中抵扣。很顯然，這種方法具有一定的可行性，也確實達(dá)到了減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。但是，這種籌劃方案企業(yè)能采納嗎？在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)競爭日益激烈，如果僅僅為了少繳幾個增值稅就土法上馬，自制生產(chǎn)經(jīng)營所需的機器設(shè)備，往往是得不償失的。要知道企業(yè)產(chǎn)品的質(zhì)量，很大程度上取決于生產(chǎn)企業(yè)的機器設(shè)備。如果產(chǎn)品質(zhì)量下降，則因減輕稅收負(fù)擔(dān)而增加的現(xiàn)金流量，可能會遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于因產(chǎn)品質(zhì)量下降而減少的現(xiàn)金流量。因此，稅收籌劃的真正目標(biāo)，不是最大限度地減輕稅收負(fù)擔(dān)，或者說判斷稅收籌劃是否成功的標(biāo)準(zhǔn)，并不是能否最大限度地減輕稅收負(fù)擔(dān)。更極端一點來考慮，企業(yè)不開展任何經(jīng)濟(jì)活動，稅收負(fù)擔(dān)是最輕的，甚至?xí)榱?，但這樣的企業(yè)還是企業(yè)嗎？因此，這種觀點是對稅收籌劃目標(biāo)的一種淺層次認(rèn)識，并沒有真正揭示出稅收籌劃的實質(zhì)。

稅收籌劃目標(biāo)定位的新視角：稅收籌劃與財務(wù)管理的融合與互動

，收籌劃不是在真空中進(jìn)行的，它與企業(yè)的財務(wù)系統(tǒng)具有密不可分的聯(lián)系。我們知道，企業(yè)財務(wù)系統(tǒng)通常包括融資、投資、經(jīng)營和收益分配四個環(huán)節(jié)，可以說每一個環(huán)節(jié)都與稅收籌劃息息相關(guān)。就融資過程而言，涉及到融資渠道、融資方式、融資結(jié)構(gòu)等問題。如何在降低融資成本的基礎(chǔ)上，選擇最佳的融資方式、融資渠道和融資結(jié)構(gòu)，都必須結(jié)合稅法中的有關(guān)規(guī)定，在合法范圍內(nèi)進(jìn)行，這時就需要稅收籌劃。就投資過程而言，納稅額是企業(yè)投資收益的備抵項目，不同的投資區(qū)域、方式、期限所依據(jù)的稅收政策，存在著較大區(qū)別?；诖?，稅收籌劃就成為必須。就經(jīng)營過程而言，企業(yè)的產(chǎn)、供、銷都涉及到納稅因素，也離不開籌劃。而就收益分配過程而言，分配的方式、補虧的安排，都受到稅法的直接制約，必須在稅法允許的范圍內(nèi)，進(jìn)行籌劃。稅收籌劃與財務(wù)管理之間，不僅是融合在一起的，而且彼此之間也存在著互動的關(guān)系。

這種互動關(guān)系主要表現(xiàn)在兩個方面：一是通過稅收籌劃，可以提高企業(yè)的財務(wù)管理水平；二是企業(yè)良好的財務(wù)管理狀況，為企業(yè)稅收籌劃提供了極大的便利。

既然稅收籌劃是與企業(yè)財務(wù)系統(tǒng)之間、存在著融合與互動的關(guān)系，那么探討稅收籌劃目標(biāo)，就不可能不考慮企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)。

從財務(wù)管理目標(biāo)的演變過程來看，經(jīng)歷了籌資最大化、利潤最大化階段，目前已經(jīng)走向企業(yè)價值最大化階段。所謂企業(yè)價值最大化，是指通過企業(yè)財務(wù)上的合理經(jīng)營，采用最優(yōu)的財務(wù)政策，充分考慮資金的時間價值和風(fēng)險與報酬的關(guān)系，在保證企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)上，使企業(yè)總價值達(dá)到最大。

在將企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)，定位于企業(yè)價值最大化的條件下，稅收籌劃的目標(biāo)，毫無疑問也應(yīng)當(dāng)定位于實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。否則二者目標(biāo)的不一致，必然會導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)系統(tǒng)運行的紊亂。稅收籌劃的主導(dǎo)目標(biāo)：企業(yè)價值最大化

明確了稅收籌劃的目標(biāo)、是企業(yè)價值最大化之后，接下來我們就可以對稅收籌劃目標(biāo)各種觀點之間的內(nèi)在聯(lián)系，進(jìn)行分析了。從企業(yè)價值的計算原理上來看，企業(yè)價值就是企業(yè)未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值。據(jù)此我們可以看出，影響企業(yè)價值的因素主要有兩個：一是企業(yè)未來的現(xiàn)金流量；二是折現(xiàn)過程中所使用的折現(xiàn)率。由這兩個因素，我們可以推出提高企業(yè)價值的三種途徑：增加未來的現(xiàn)金流量，使未來的現(xiàn)金流量提前，降低折現(xiàn)率。增加未來的現(xiàn)金流量，能夠直接提高未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值，即企業(yè)價值；使未來的現(xiàn)金流量提前，盡管不能增加現(xiàn)金流量的總額，但由于改變了現(xiàn)金流量的分布狀況，使前期現(xiàn)金流量增加，后期現(xiàn)金流量減少，無疑也能提高未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值，即企業(yè)價值；降低企業(yè)價值計算中的折現(xiàn)率，在其他條件不變的情況下，即意味著企業(yè)價值的增加。

4.2上述三種提高企業(yè)價值的途徑，反映到稅收籌劃上，具體表現(xiàn)為：第一，直接降低稅收負(fù)擔(dān)直接降低稅收負(fù)擔(dān)，就是減少應(yīng)納稅額。納稅人對直接減輕稅收負(fù)擔(dān)的追求，是稅收籌劃產(chǎn)生的最初動因。企業(yè)繳納稅款，會導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流量的減少，而通過稅收籌劃，減少企業(yè)的稅金支出，無疑會直接增加企業(yè)的現(xiàn)金流量，從而會增加企業(yè)價值。以企業(yè)所得稅為例，現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅率分三檔：應(yīng)納稅所得額在3萬元以下，稅率為18%；應(yīng)納稅所得額在3萬元~10萬元，稅率為27%；應(yīng)納稅所得額在10萬元以上，稅率為33%.假定某企業(yè)12月30日測算的應(yīng)納稅所得額恰好是100100元，如果不進(jìn)行稅收籌劃，則企業(yè)的應(yīng)納稅額=100100×33%=33033（元）；若該企業(yè)進(jìn)行了稅收籌劃，12月31日支付稅務(wù)咨詢費100元，則該企業(yè)應(yīng)納稅所得額為100000元，應(yīng)納稅額=100000×27%=27000（元）。

通過比較可以發(fā)現(xiàn)，通過稅收籌劃，支付的費用僅為100元，卻獲得了節(jié)稅收益33033~27000=6033（元）。無疑，通過稅收籌劃，企業(yè)當(dāng)年的現(xiàn)金流量增加了5933元。第二，獲取資金時間價值資金時間價值，是指資金隨著時間的推移而產(chǎn)生的增值。如現(xiàn)有現(xiàn)金100元，在利率為10%的情況下，一年之后即可獲得110元。一年后的110元與現(xiàn)在的100元之間的差額，即為資金的時間價值。在應(yīng)納稅額不能直接減少的情況下，通過稅收籌劃，盡量減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，延緩當(dāng)期的應(yīng)繳稅金，就可以改變應(yīng)納稅額在各年的分布狀況，從而使企業(yè)的現(xiàn)金流量提前，企業(yè)價值提高。如企業(yè)有一筆應(yīng)稅所得100萬元，如果直接計入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，則按照33%的所得稅率，應(yīng)當(dāng)繳納33萬元的所得稅。假如經(jīng)過稅收籌劃，將該筆所得均勻分配到以后5個年度，則每年的應(yīng)納稅所得額為20萬元，每年只需繳納所得稅6.6萬元（20×33%）。雖然該筆業(yè)務(wù)的納稅總額不變，但按照6%的年利率計算，5年納稅現(xiàn)值只有27.8萬元，相對節(jié)約5.2萬元，即提高企業(yè)價值5.2萬元。實現(xiàn)延遲納稅的籌劃方法很多，以折舊方法的選擇為例，折舊方法有直線折舊法和加速折舊法兩大類。在比例課稅的條件下，如果能采用加速折舊法，就可以在最初的年份內(nèi)，提取較多的折舊，從而實現(xiàn)延遲納稅的目的。

其實，采取延遲納稅的方法，不僅可以通過使現(xiàn)金流量提前提高企業(yè)價值，而且還具有增加現(xiàn)金流量，從而提高企業(yè)價值的效果。因為企業(yè)通過延遲納稅，相當(dāng)于從政府獲得了一筆無息資金，通過這筆資金的運作，企業(yè)也可以獲得一定的收益，從而增加企業(yè)的現(xiàn)金流量和企業(yè)價值。第三，實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險涉稅零風(fēng)險是指納稅人賬目清楚，納稅申報正確，繳納稅款及時、足額，不會出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒有任何風(fēng)險，或風(fēng)險極小到可以忽略不計的一種狀態(tài)。實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險，給企業(yè)帶來的好處，主要表現(xiàn)在兩個方面：一是可以避免發(fā)生不必要的經(jīng)濟(jì)損失。雖然這種籌劃不會是納稅人直接獲取稅收上的好處，但由于納稅人經(jīng)營必要的籌劃之后，使自己的企業(yè)賬目清楚，納稅正確，不會導(dǎo)致稅