第3章審計證據(jù)和審計工作底稿2

審計證據(jù)和審計工作底稿2025/5/5第3章審計證據(jù)和審計工作底稿學(xué)習(xí)目的和要求在本章的學(xué)習(xí)中，要求掌握審計證據(jù)分類和特點及獲取審計證據(jù)的具體程序；理解審計工作底稿的含義、作用，熟悉審計工作底稿的內(nèi)容和格式及審計工作底稿保管的理論和方法。課時數(shù)：6學(xué)時2025/5/5財會金融系《審計學(xué)原理》本節(jié)內(nèi)容的重點與難點四、函證（一）函證決策（二）函證的內(nèi)容（三）函證程序?qū)嵤┑姆秶ㄋ模┖C的時間（五）詢證函的設(shè)計（六）函證的實施與評價五、分析程序（一）分析程序的目的（二）分析程序的運用2025/5/5財會金融系《審計學(xué)原理》什么是函證？2025/5/5財會金融系《審計學(xué)原理》函證的定義函證是指CPA為了獲取影響財務(wù)報表或相關(guān)披露認定的項目的信息，通過直接來自第三方的對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價審計證據(jù)的過程。2025/5/5財會金融系《審計學(xué)原理》在作出決策時，CPA應(yīng)當(dāng)考慮的因素（1）評估認定層次的重大錯報風(fēng)險（2）函證程序所審計的認定（一）函證決策2025/5/5財會金融系《審計學(xué)原理》評估認定層次的重大錯報風(fēng)險函證程序的運用能夠取得更有效的證據(jù)如果認為某項風(fēng)險屬于特別風(fēng)險，CPA需要考慮是否通過函證特定事項以降低檢查風(fēng)險評估認定層次的重大錯報風(fēng)險水平越高，CPA就應(yīng)該取得更相關(guān)和可靠的審計證據(jù)考慮因素2025/5/5財會金融系《審計學(xué)原理》函證程序所審計的認定函證可以為認定提供審計證據(jù)，但是對不同的認定，函證的證明力是不同的對特定認定函證的相關(guān)性受CPA選擇函證信息的目標的影響考慮因素2025/5/5財會金融系《審計學(xué)原理》（一）函證決策CPA應(yīng)當(dāng)考慮被審計單位的經(jīng)營環(huán)境、內(nèi)部控制的有效性、賬戶或交易的性質(zhì)、被詢證者處理詢證函的習(xí)慣做法及回函的可能性等，以確定函證的內(nèi)容、范圍、時間和方式。2025/5/5財會金融系《審計學(xué)原理》二）函證的內(nèi)容有哪些？——你知多少銀行存款、借款及金融機構(gòu)往來的其他重要信息等應(yīng)收賬款函證的其他內(nèi)容：短期投資、應(yīng)收票據(jù)、長期投資等保證、抵押或質(zhì)押、重大或異常交易2025/5/5財會金融系《審計學(xué)原理》（三）函證程序?qū)嵤┑姆秶~齡較長的項目交易頻繁但期末余額較小的項目重大關(guān)聯(lián)方交易23456金額較大的項目1重大或異常的交易可能存在爭議以及產(chǎn)生重大舞弊或錯誤的交易2025/5/5財會金融系《審計學(xué)原理》（四）函證的時間CPA通常以資產(chǎn)負債表日為截止日資產(chǎn)負債表日后適當(dāng)時間內(nèi)實施函證可能會決定函證非期末的某一日的賬戶余額（重大錯報風(fēng)險）2025/5/5財會金融系《審計學(xué)原理》詢證函的設(shè)計（五）詢證函的設(shè)計存在性認定應(yīng)在詢證函中列明相關(guān)信息，要求對方確認完整性認定改變詢證函的內(nèi)容設(shè)計或采用其他審計程序CPA應(yīng)當(dāng)根據(jù)特定審計目標設(shè)計詢證函2025/5/5財會金融系《審計學(xué)原理》（五）詢證函的設(shè)計函證的方式：積極式和消極式以往審計或類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗擬函證信息的性質(zhì)：函證的信息12345設(shè)計詢證函需要考慮的因素選擇被函證者的適當(dāng)性被函證者易于回函的信息類型2025/5/5財會金融系《審計學(xué)原理》（五）詢證函的設(shè)計函證方式兩種方式結(jié)合使用消極的函證方式積極的函證方式2025/5/5財會金融系《審計學(xué)原理》積極的函證方式采用積極的函證方式，CPA應(yīng)當(dāng)要求被詢證者在所有的情況下必須回函，確認詢證函所列信息是否正確或填列詢證函要求的信息2025/5/5財會金融系《審計學(xué)原理》

積極函證方式1

缺點：被詢證者可能對所列信息根本不加以驗證就予以回函確認，ＣＰＡ難以發(fā)現(xiàn)優(yōu)點：回函能夠提供可靠的審計證據(jù)在詢證函中列明擬函證的賬戶余額或其他信息，要求被詢證者確認所詢證的款項是否正確積極的函證方式一2025/5/5財會金融系《審計學(xué)原理》積極的函證方式2缺點：回函率降低，得不到審計證據(jù)優(yōu)點：信息被驗證，可靠在詢證函中不列明賬戶余額或其他信息，要求被詢證者填寫有關(guān)信息或提供進一步信息積極的函證方式二2025/5/5財會金融系《審計學(xué)原理》消極的函證方式如果采用消極的函證方式，CPA只要求被詢證者僅在不同意詢證函所列信息的情況下才予以回函。采用此方式時，如果收到回函，能夠為財務(wù)報表提供說服力強的審計證據(jù)。（優(yōu)點）沒收到回函原因（缺點）１.已收到且核對無誤２.被詢證者沒有收到詢證函2025/5/5財會金融系《審計學(xué)原理》采用積極的函證方式通常比消極的函證方式提供的審計證據(jù)可靠。可考慮用消極的函證方式的情況：（1）重大錯報風(fēng)險評估為低水平（2）涉及大量余額較小的賬戶（3）預(yù)期不存在大量的錯誤（4）沒有理由相信被函證者不認真對待函證消極的函證方式2025/5/5財會金融系《審計學(xué)原理》詢證函的方式（五）詢證函的設(shè)計積極方式賬戶余額大消極方式小額賬戶兩種方式結(jié)合使用2025/5/5財會金融系《審計學(xué)原理》函證（六）函證的實施與評價１.函證實施過程的控制２.以傳真、電子郵件等方式回函時的處理3.積極式函證未收到回函時的處理4.評價審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時應(yīng)考慮的因素5.評價函證的可靠性6.對不符事項的處理2025/5/5財會金融系《審計學(xué)原理》五、分析程序注冊會計師分析被審計單位重要的比率或趨勢，包括調(diào)查這些比率或趨勢的異常變動及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。2025/5/5財會金融系《審計學(xué)原理》什么是分析程序？2025/5/5財會金融系《審計學(xué)原理》分析程序：是指ＣＰＡ通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。一般而言，在整個審計過程中，ＣＰＡ都將運用分析程序。2025/5/5財會金融系《審計學(xué)原理》（1）審計計劃階段，幫助確定審計程序（2）審計實施階段，提高審計效率和效果（3）審計報告階段，對會計報表進行整體復(fù)核（一）分析程序的意義2025/5/5財會金融系《審計學(xué)原理》分析思路（二）分析程序的運用(1)充分了解被審計單位的行業(yè)特點和生產(chǎn)經(jīng)營情況。(2)將被審計單位本年的會計報表與前一年做比較，如果某些比率發(fā)生了重大或異常變動，確定審計重點。2025/5/5財會金融系《審計學(xué)原理》分析程序（二）分析程序的運用思路：

1.比較：增減比例=（本年數(shù)－上年數(shù)）÷上年數(shù)，一般超過20%為重要。

2.分析：××項目比上年增加了××萬元，增幅為××%,理由……。

2025/5/5財會金融系《審計學(xué)原理》案例

ABC紙業(yè)有限公司是一家設(shè)立在深圳的股份有限公司，成立于1992年，經(jīng)營期限為40年。注冊資本為70萬美元。該公司主要從事紙張進口、生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)，從美國、英國、意大利、印度尼西亞進口紙張原料，經(jīng)過簡單的加工和包裝形成產(chǎn)品，并將產(chǎn)品在中國境內(nèi)銷售。2025/5/5財會金融系《審計學(xué)原理》2025/5/5財會金融系《審計學(xué)原理》2025/5/5財會金融系《審計學(xué)原理》2025/5/5財會金融系《審計學(xué)原理》2025/5/5財會金融系《審計學(xué)原理》2025/5/5財會金融系《審計學(xué)原理》銷售收入：

ABC公司的銷售收入凈額比1998年下降了12％，共減少1905K。收入凈額變化，一般說來，是由銷售價格變化和銷售數(shù)量（銷售結(jié)構(gòu)）的而變化引起的。通過調(diào)查，發(fā)現(xiàn)銷售價格在本年度并未發(fā)生重大變化。銷售收入下降主要是銷售結(jié)構(gòu)變化引起的。被審計單位說，由于東南亞金融危機和印尼政局及經(jīng)濟動蕩的影響，其在印尼的原料供應(yīng)商無法向其提供某些紙張原料，而以此加工出的產(chǎn)品正是該公司適銷對路的產(chǎn)品。同時，紙業(yè)市場競爭加劇，1999年國內(nèi)市場不景氣，都造成了ABC公司銷售額下降。這個解釋是合理的。但是，還要采取抽查、核對、驗算等方法進一步驗證銷售收入的真實性。2025/5/5財會金融系《審計學(xué)原理》

銷售成本：由于銷售收入下降，預(yù)期銷售成本也應(yīng)相應(yīng)下降。ABC公司的銷售成本比1998年下降了12.7％，約127lK；毛利比1998年下降了10.9％，約634K；毛利率為36.9％，比去年下降了0.5％，基本屬于沒有變化。銷售成本的下降是銷售量下降引起的，由于毛利率未發(fā)生重大變化，如果銷售收入下降是合理的，則銷售成本的相應(yīng)下降也是合理的。同時，根據(jù)掌握的資料，該行業(yè)平均毛利率為35％，ABC公司的毛利率為36.9％，從另一個角度說明銷售成本是合理的。2025/5/5財會金融系《審計學(xué)原理》

管理費用：

ABC公司管理費用比1998年下降了14.6個百分點，共622K。管理費用變化較大，需要進一步審查。管理費用變化與很多因素有關(guān)，如管理人員工資下降，管理人員人數(shù)減少，房租下降等。經(jīng)檢查，發(fā)現(xiàn)公司的高級管理人員在1999年均未發(fā)獎金（已查閱過董事會協(xié)議），此項費用全年比1998年減少210K。又發(fā)現(xiàn)，兩名外方人員分別于1998年4月、1998年6月離職（已查閱過董事會出具的二人離職證明），減少工資費用410K。同時，ABC公司通過完善內(nèi)控制度，有效地降低了辦公費用，辦公費用比去年減少了2K。因此，又可證明管理費用的下降基本上是合理的。2025/5/5財會金融系《審計學(xué)原理》

營業(yè)費用：

本年營業(yè)費用比去年減少79K，降低率為12.3％。因為營業(yè)費用與銷售收入之間存在著一定的比例關(guān)系，可以根據(jù)1999年的銷售收入確定營業(yè)費用的預(yù)期值，再去與被審計單位報表上的數(shù)據(jù)比較。經(jīng)計算，1998年度ABC公司營業(yè)費用占銷售收入的4％，1999年公司的銷售收入為13946k，如營業(yè)費用與收入的比率不變，1999年營業(yè)費用應(yīng)為557K。被審計單位報表上的數(shù)據(jù)為565K，與預(yù)期值的差異為8K。差異很小，為審計中的非重大差異。因此，注冊會計師可以初步確定，營業(yè)費用的下降是合理的。2025/5/5財會金融系《審計學(xué)原理》

財務(wù)費用：

從報表上可以看到，財務(wù)費用發(fā)生了極為顯著的變化。從金額上看，比去年增加了約420k，從比例上看，比去年上升了2864.6％。這種變化是任何一個審計師都不能不重視的。經(jīng)分析，以及與被審計單位討論，注冊會計師找到了如下原因：2025/5/5財會金融系《審計學(xué)原理》

1.本年被審計單位償還了控股公司的一筆貸款利息，根據(jù)被審計單位與控股公司的協(xié)議，這筆貸款在1999年以前是不需支付利息的。這筆貸款本金為USD670000，年利率為7.375％。采用中國人民銀行公布的年初美元與人民幣匯率8.2787，可以計算1999年應(yīng)支付給控股公司的全年利息總額：

＄670000×7.375％×8.2787=￥409071.262.本年銀行存款利率下降，ABC公司的銀行存款金額也比去年減少，1999年全年利息收入共4.2K。綜合以上兩個原因，以及銀行手續(xù)費、匯兌損益等因素，注冊會計師認為財務(wù)費用的變化可以得到合理解釋。2025/5/5財會金融系《審計學(xué)原理》

存貨：

本年年終存貨金額較上年下降了79k，或14％。通過與被審計單位討論,了解到被審計單位存貨數(shù)量是根據(jù)當(dāng)年預(yù)計月平均銷售額的4倍來確定的。在年初預(yù)算中制定的月平均銷售額是上年月平均銷售額的1.l倍，即15852k／12×1.1=1453.1k。但由于今年市場環(huán)境的變化，造成實際銷售額的下降，被審計單位根據(jù)這一變化，在1999年6月重新修訂了月平均銷售額的預(yù)算，從以前的1453k降至1061k，根據(jù)此標準，年末存貨應(yīng)為1061×4=4244K，與實際年末存貨金額4245k僅差1k。今年的存貨周轉(zhuǎn)率為：銷售成本／年平均存貨=8736k／(4245k＋4924k)×2＝1.91

與去年為2.1的存貨周轉(zhuǎn)率相比較略下降，大約為10％，與銷售收入的下降趨勢相同。綜上，從分析性復(fù)核的角度，認為被審計單位年末存貨的金額是合理的。

2025/5/5財會金融系《審計學(xué)原理》9、春去春又回，新桃換舊符。在那桃花盛開的地方，在這醉人芬芳的季節(jié)，愿你生活像春天一樣陽光，心情像桃花一樣美麗，日子像桃子一樣甜蜜。5月-255月-25Monday,May5,202510、人的志向通常和他們的能力成正比例。11:17:5311:17:5311:175/5/202511:17:53AM11、夫?qū)W須志也，才須學(xué)也，非學(xué)無以廣才，非志無以成學(xué)。5月-2511:17:5311:17May-2505-May-2512、越是無能的人，