XXXX年上海會計從業(yè)考試之財經(jīng)法規(guī)-郭婷串講班-第三講

/增值稅2008年11月5日，國務(wù)院修訂《增值稅暫行條例》，自2009年1月1日起施行。一、增值稅的概念增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的企業(yè)和個人，就其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進口金額為計稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。我國從2009年1月1日起全面實行消費型增值稅。二、增值稅的征稅對象和征稅范圍（一）征稅對象增值稅的征稅對象是生產(chǎn)經(jīng)營者銷售貨物、提供給稅勞務(wù)和進口貨物的增值額。（二）征稅范圍凡在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、銷售應(yīng)稅貨物、提供給稅勞務(wù)及進口貨物的，都屬于增值稅的征稅范圍，應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。1．征稅范圍的根本規(guī)定（1）銷售貨物（2）應(yīng)稅勞務(wù)——加工、修理修配勞務(wù)（3）進口貨物 2．征稅范圍的特殊規(guī)定（1）視同銷售委托①將貨物交付其他單位或者個人代銷受托②銷售代銷貨物③設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外將自產(chǎn)、委托加工的貨物④用于非增值稅應(yīng)稅工程⑤用于集體福利或個人消費將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物⑥作為投資，提供給其他單位或個體工商戶⑦分配給股東或投資者⑧無償贈送其他單位或個人⑤所稱集體福利或個人消費，是指企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的供職工使用的食堂、浴室、理發(fā)室、宿舍、幼兒園等福利設(shè)施及設(shè)備、物品等，或者以福利、獎勵、津貼等形式發(fā)放給職工個人的物品。（2）混合銷售混合銷售，是指既涉及銷售貨物又涉及提供非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售行為，其特點是銷售貨物與提供非應(yīng)稅勞務(wù)的價款是同時向一個購置方取得的。從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售業(yè)務(wù)納稅人的混合銷售行為，應(yīng)視為銷售貨物征收增值稅其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)征營業(yè)稅；不征增值稅非應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、有點通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、效勞業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。納稅人是否為從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售的納稅人，要根據(jù)其年銷售貨物銷售額是否超過年貨物銷售額（含加工、修理修配收入）與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計數(shù)的50％來判斷。（3）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)兼營非應(yīng)稅勞務(wù)是指納稅人的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物（包括加工、修理修配），又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。但銷售貨物與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不同時發(fā)生在同一購置者身上。對于納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算銷售貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，對貨物銷售的銷售額征增值稅，非應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額征營業(yè)稅；如不分開核算或不能準確分開核算的，其貨物銷售和非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。三、增值稅的納稅人（一）納稅人的根本規(guī)定在我國境內(nèi)銷售貨物和提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務(wù)人，簡稱納稅人。單位：指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位；個人：指個體經(jīng)營者及其他個人。根據(jù)納稅人的會計核算是否健全，是否能夠提供準確的稅務(wù)資料，以及企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的大小，可將增值稅的納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。（二）一般納稅人的認定1．一般納稅人的認定標準一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額，超過增值稅暫行條例細則規(guī)定的小規(guī)模標準的企業(yè)和企業(yè)性單位。以下納稅人不辦理一般納稅人資格認定：（1）個體工商戶以外的其他個人；（2）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；（3）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。2．一般納稅人的認定方法(40日、20日、20日)（三）小規(guī)模納稅人的認定小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標準以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。小規(guī)模納稅人的認定標準為：從事貨物生產(chǎn)或者提供給稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供給稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù)，下同）的。從事貨物生產(chǎn)或者提供給稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供給稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50％以上。2．以上規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。3．年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅。4．非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。四、增值稅的稅率根本稅率17％納稅人銷售或者進口貨物以及提供加工、修理修配勞務(wù)的低稅率13％納稅人銷售或者進口以下貨物，按低稅率計征增值稅：1．糧食、食用植物油；2．自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；3．圖書、報紙、雜志；4．飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機（不包括農(nóng)機零部件）、農(nóng)膜；5．國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。征收率3％小規(guī)模納稅人五、增值稅的計算（一）一般納稅人增值稅額的計算我國增值稅實行扣稅法。當期應(yīng)納增值稅＝當期銷項稅額－當期進項稅額銷項稅額＝銷售額×稅率（二）小規(guī)模納稅人增值稅額的計算小規(guī)模納稅人則采用了簡化的計稅方法。當期應(yīng)納增值稅＝銷售額×征收率（三）銷售額確實定1．一般銷售方式下銷售額確實定銷售額為納稅人銷售貨物或者提供給稅勞務(wù)而向購置方收取的全部價款和價外費用，但不包括向購置方收取的銷項稅額。2．特殊銷售方式下銷售額確實定（1）折扣銷售。根據(jù)稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不管其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明可按折扣后余額作為銷售額計算增值稅將折扣額另開發(fā)票不管其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額（2）以舊換新。采取以舊換新方式銷售貨物的（金銀首飾除外），應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。（3）還本銷售。稅法規(guī)定，采取還本銷售方式銷售貨物，其銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。（4）以物易物。以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物按有關(guān)規(guī)定核算購貨額并計算進項稅額。3．價稅合計情況下銷售額確實定一般納稅人銷售貨物或者提供給稅勞務(wù)取得的銷售額中不包括從購置方收取的銷項稅額，價款和稅款在增值稅專用發(fā)票上分別注明。（1）一般納稅人銷售額換算公式為：不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋稅率）（2）小規(guī)模納稅人銷售額換算公式為：不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）4．包裝物押金的處理納稅人為銷售貨物（酒類除外）而出租、出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對因逾期未收回包裝物而不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額。其中，逾期以1年為期限，對收取1年以上（含1年）的押金，無論是否退還，均應(yīng)并入銷售額征稅。（四）進項稅額增值稅的核心就是用納稅人收取的銷項稅額抵扣其支付的進項稅額，其余額為納稅人實際應(yīng)繳納的增值稅。但并不是所有進項稅額都可以從銷項稅額中抵扣。1．準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書。（3）購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額＝買價×扣除率（13％）（4）購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的進項稅額。購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用金額（即運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用、建設(shè)基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜項）和7％的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額＝運輸費用金額×扣除率（7％）準予抵扣的工程和扣除率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。2．不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額（1）用于非增值稅應(yīng)稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（2）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（4）國務(wù)院財政、稅務(wù)部門規(guī)定的納稅人自用消費品，如：納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇；（5）上述4條規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。3．進項稅額缺乏抵扣的處理有時企業(yè)當期購進的貨物較多，在計算應(yīng)納額時出現(xiàn)當期銷項稅額小于當期進項稅額而缺乏抵扣的情況。根據(jù)稅法規(guī)定，稅額缺乏抵扣的局部可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣——留抵稅。4．進項稅額的抵扣時限納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票進項稅額抵扣時限：納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票，公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。納稅人購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。（五）應(yīng)納稅額計算及舉例1．一般納稅人應(yīng)納稅額的計算一般納稅人當期應(yīng)納增值稅的根本計算公式是：應(yīng)納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額2．小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅的計算應(yīng)納稅額＝當期銷售額×征收率3．進口貨物應(yīng)納稅額的計算納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和條例規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額。計算公式如下：組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×適用稅率六、增值稅征收管理（一）增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間1．銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)的發(fā)生時間。（1）采取直接收款方式銷售貨物——（不管貨物是否發(fā)出）均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天；（2）托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物——發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；（3）賒銷和分期收款方式銷售貨物——書面合同約定的收款日期的當天；無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的——貨物發(fā)出的當天；（4）預(yù)收貨款方式銷售貨物——貨物發(fā)出的當天；生產(chǎn)銷售、生產(chǎn)工期超過l2個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物——收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當天；（5）委托其他納稅人代銷貨物——收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者局部貨款的當天；未收到代銷清單及貨款的——發(fā)出代銷貨物滿180天的當天；（6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)——提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天；(7)納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為——為貨物移送的當天。2．進口貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時間。進口貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為報關(guān)進口的當天。（二）增值稅的征收方法增值稅由稅務(wù)機關(guān)征收。進口貨物的增值稅，在報關(guān)進口時，由海關(guān)代征。個人攜帶或者郵寄進境自用物品的增值稅，連同關(guān)稅一并計征。具體方法由國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會會同有關(guān)部門制定。（三）增值稅的納稅地點1.固定業(yè)戶——向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機構(gòu)申報納稅。2.非固定業(yè)戶——銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。3.進口貨物——向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。（四）增值稅的納稅期限1日、3日、5日、10日、15日、1個月或1個季度1個月或1個季度——期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；1日、3日、5日、10日、15日——期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月稅款。納稅人進口貨物——自海關(guān)填發(fā)稅款繳納書之日起15日內(nèi)繳納稅款。（五）增值稅的納稅申報按月或季度為納稅期限的納稅人，都應(yīng)在每月或每季度結(jié)束后15日前辦理上月的增值稅納稅申報，向主管稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表和有關(guān)的財務(wù)報表。納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減、免稅期間也應(yīng)當按規(guī)定辦理納稅申報。實行查賬征收的納稅人，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準，可以郵寄申報，郵寄申報以寄出地的郵戳日期為實際申報日期。納稅人未按規(guī)定的期限辦理納稅申報的，根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)將責令限期改正，并可以處以2000元以下的罰款；逾期不改正的，可以處以2000元以上1萬元以下的罰款。（六）增值稅專用發(fā)票1．增值稅專用發(fā)票的定義增值稅專用發(fā)票由國家稅務(wù)總局指定的企業(yè)統(tǒng)一印制。增值稅專用發(fā)票的根本聯(lián)次增值稅專用發(fā)票由根本聯(lián)次或者根本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成：第一聯(lián)：存根聯(lián)——開票方留存?zhèn)洳榈诙?lián)：發(fā)票聯(lián)——收執(zhí)方作為付款或收款原始憑證根本聯(lián)次第三聯(lián)：記賬聯(lián)——開票方作為記賬原始憑證增值稅專用發(fā)票第四聯(lián)：抵扣聯(lián)——抵扣稅款的憑證3.增值稅專用發(fā)票的開具要求（1）工程齊全，與實際交易相符；（2）字跡清楚，不得壓線、錯格；（3）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務(wù)專用章或者發(fā)票專用章；（4）按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間開具。對不符合上列要求的專用發(fā)票，購置方有權(quán)拒收。4．增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購使用范圍一般納稅人憑《發(fā)票領(lǐng)購簿》、IC卡和經(jīng)辦人身份證明領(lǐng)購專用發(fā)票。一般納稅人有以下情形之一的，不得領(lǐng)購開具專用發(fā)票：（1）會計核算不健全，不能向稅務(wù)機關(guān)準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的。（2）有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機關(guān)處理的。（3）有以下行為之一，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期改正而仍未改正的：①虛開增值稅專用發(fā)票；②私自印制專用發(fā)票；③向稅務(wù)機關(guān)以外的單位和個人買取專用發(fā)票；④借用他人專用發(fā)票；⑤未按本規(guī)定開具專用發(fā)票；⑥未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備；⑦未按規(guī)定申請辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行；⑧未按規(guī)定接受稅務(wù)機關(guān)檢查。有上列情形的，如已領(lǐng)購專用發(fā)票，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)暫扣其結(jié)存的專用發(fā)票和IC卡。5．增值稅專用發(fā)票的開具范圍一般納稅人銷售貨物或者提供給稅勞務(wù)，應(yīng)向購置方開具專用發(fā)票。商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用局部）、化裝品等消費品不得開具專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開。銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票，法律、法規(guī)及國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。6．增值稅專用發(fā)票的開具時限按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間開具。先開具發(fā)票的，增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間為開具發(fā)票的當天。7．違反增值稅專用發(fā)票管理規(guī)定的行為及處分第三節(jié)消費稅國務(wù)院于1993年12月13日制定了《中華人民共和國消費稅暫行條例》（以下簡稱《消費稅暫行條例》），該條例于2008年11月5日修訂并自2009年1月1日起實行。消費稅概念消費稅，又稱貨物稅，是指對消費品和特定的消費行為按消費流轉(zhuǎn)額征收的一種商品稅。消費稅一般消費稅對所有消費品包括生活必需品和日用品普遍課稅特別消費稅對特定消費品或特定消費行為如奢侈品等課稅消費稅的計稅方法主要有：從價定率征收、從量定額征收、從價定率和從量定額復(fù)合征收三種方式。二、消費稅的納稅人在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口消費稅暫行條例規(guī)定的消費品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售消費稅暫行條例規(guī)定的消費品的其他單位和個人，為消費稅的納稅人，應(yīng)當依照消費稅暫行條例繳納消費稅。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人，是指個體工商戶及其他個人。在中華人民共和國境內(nèi)，是指生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)當繳納消費稅的消費品的起運地或者所在地在境內(nèi)。三、消費稅的征收范圍1.稅目：14個，即煙、酒及酒精、化裝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板。征收消費稅的稅目主要包括如下五大類：1.過度消費會對人類健康、社會秩序和生態(tài)環(huán)境造成危害的特殊消費品煙、酒及酒精、鞭炮與焰火、木制一次性筷子、實木地板等2.奢侈品、非生活必需品貴重首飾及珠寶玉石、化裝品、高爾夫球及球具、高檔手表3.高能耗及高檔消費品游艇、小汽車、摩托車等4.使用和消耗不可再生和替代的稀缺資源的消費品成品油等5.具有特定財政意義的消費品汽車輪胎等四、消費稅的稅率消費稅的稅率包括比率稅率和定額稅率兩類。比例稅率多數(shù)適用定額稅率成品油稅目和甲類、乙類啤酒、黃酒等子目復(fù)合稅率（同時適用比例稅率和定額稅率）甲類、乙類卷煙和白酒五、應(yīng)納稅額的計算消費稅的應(yīng)納稅額的計算有三種方法：從價定率計征法、從量定額計征法以及從價定率和從量定額復(fù)合計征法。（一）從價定率計征適用比例稅率的應(yīng)稅消費品，其應(yīng)納稅額應(yīng)從價定率計征，此時的計稅依據(jù)是含消費稅而不含增值稅的銷售額。公式：應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購置方收取的全部價款和價外費用，不包括應(yīng)向購貨方收取的增值稅稅額。如果納稅人應(yīng)稅消費品的銷售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價款和增值稅稅額合并收取的，在計算消費稅時，應(yīng)將含增值稅的銷售額當換算為不含增值稅稅款的銷售額。公式：應(yīng)稅銷售額＝含增值稅的銷售額/（1＋增值稅稅率或征收率）（二）從量定額計征適用定額稅率的消費品，其應(yīng)納稅額應(yīng)從量定額計征，此時的計稅依據(jù)是銷售數(shù)量。公式：應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×定額稅率銷售數(shù)量，是指納稅人生產(chǎn)、加工和進口應(yīng)稅消費稅品的數(shù)量。具體為：1.銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量；2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費稅的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量；3.委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量；4.進口應(yīng)稅消費品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征稅數(shù)量。（三）復(fù)合計征既規(guī)定了比例稅率，又規(guī)定了定額稅率的卷煙、白酒，其應(yīng)納稅實行從價定率和從量定額相結(jié)合的復(fù)合計征方法。公式：應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×定額稅率目前只有卷煙、白酒采用復(fù)合計征的方法，其計稅依據(jù)分別是銷售應(yīng)稅消費品向購置方收取的全部價款、價外費用和實際銷售數(shù)量。六、已納消費稅扣除的計算為了防止重復(fù)征稅，現(xiàn)行消費稅規(guī)定，將外購應(yīng)稅消費品和委托加工收回的應(yīng)稅消費品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售的，可以將外購應(yīng)稅消費品和委托加工收回應(yīng)稅消費品已繳納的消費稅給予扣除。由于某些應(yīng)稅消費品是用外購已繳納消費稅的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)出來的，在對這些連續(xù)生產(chǎn)出來的應(yīng)稅消費品計算征稅時，稅法規(guī)定應(yīng)按當期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準予扣除外購的應(yīng)稅消費品已納的消費稅稅款?？鄢秶ǎ?.外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；2.外購已稅化裝品生產(chǎn)的化裝品；3.外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；4.外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)鞭炮焰火；5.外購已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎；6.外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車（如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車）；7.外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)高爾夫球桿；8.外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；9.外購已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板；10.外購已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品；11.外購已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。上述當期準予扣除外購應(yīng)稅消費品已納入消費稅稅款的計算公式為：當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅額＝當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價×外購應(yīng)稅消費品適用稅率當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價＝期初庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價＋當期購進的應(yīng)稅消費品的買價-期末庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價外購已稅消費品的買價是指購貨發(fā)票上注明的銷售額（不包括增值稅稅款）。需要說明的是，納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收的消費稅的金銀首飾（鑲嵌首飾），在計稅時一律不得扣除外購珠寶玉石的已納稅款。對自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，而只是購進后再銷售應(yīng)稅消費品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的化裝品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終消費品直接進入消費品市場，而需進一步生產(chǎn)加工的，應(yīng)當征收消費稅，同時允許扣除上述外購應(yīng)稅消費品的已納稅額。允許扣除已納稅額的應(yīng)稅消費品只限于從工業(yè)企業(yè)購進的應(yīng)稅消費品和進口環(huán)節(jié)已繳納消費稅的應(yīng)稅消費品，對從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購進應(yīng)稅消費品的已納稅款一律不得扣除。七、消費稅的征收管理（一）納稅義務(wù)的發(fā)生時間1.納稅人銷售應(yīng)稅消費品的，按不同的銷售結(jié)算方式分別為：（1）采用賒銷和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生的時間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當天；（2）采用預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生的時間為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當天；（3）采用托收承付和委托銀行收款方式銷售的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為發(fā)出應(yīng)稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天；（4）采用其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生的時間為收訖或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天；2.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)發(fā)生的時間為移送使用的當天；3.納稅人委托加工的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)發(fā)生的時間為納稅人提貨的當天；4.納稅人進口的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)發(fā)生的時間為報關(guān)進口的當天。（二）納稅地點納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當向納稅人核算地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；委托個人加工的應(yīng)稅消費品，由委托方向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；進口的應(yīng)稅消費品，由進口人或其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。（三）納稅期限1日、3日、5日、10日、l5日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定，不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。l個月或者1個季度——自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；1日、3日、5日、l0日、l5日——自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月l日起l5日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。進口貨物自海關(guān)填發(fā)稅收專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納。第四節(jié)營業(yè)稅營業(yè)稅是指對在我國境內(nèi)提供給稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其取得的營業(yè)額征收的一種稅。2008年11月5日，國務(wù)院修訂《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》，自2009年1月1日起施行。一、營業(yè)稅的納稅人和扣繳義務(wù)人（一）營業(yè)稅的納稅人營業(yè)稅的納稅義務(wù)人，是在中華人民共和國境內(nèi)提供給稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人。特殊情況：1．單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承當相關(guān)法律責任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。2．中央鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅人為鐵道部，合資鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅人為合資鐵路公司，地方鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅人為地方鐵路管理機構(gòu)，基建臨管線運營業(yè)務(wù)的納稅人為基建臨管線管理機構(gòu)。（二）營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人規(guī)定主要是：1．中國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供給稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購置方為扣繳義務(wù)人。2．財政部規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。二、營業(yè)稅的稅目與稅率交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)3％金融保險業(yè)、效勞業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)5％娛樂業(yè)5％～20％納稅人經(jīng)營娛樂業(yè)具體適用的稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在《營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定的幅度內(nèi)決定。一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。除《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供給稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。納稅人的以下混合銷售行為，應(yīng)當分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：①提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為；②財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。營業(yè)稅的兼營業(yè)務(wù)，是指以下三種情況：①既經(jīng)營應(yīng)納營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)工程，又經(jīng)營繳納增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)工程或貨物；②既經(jīng)營適用高稅率應(yīng)稅勞務(wù)工程，又經(jīng)營低稅率的應(yīng)稅勞務(wù)工程；③既經(jīng)營應(yīng)全額繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)工程，又經(jīng)營適用減免營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)工程。納稅人兼營應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當分別核算應(yīng)稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額。三、營業(yè)稅的計稅依據(jù)營業(yè)稅的計稅依據(jù)是營業(yè)額，營業(yè)額為納稅人提供給稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。以下情形除外：①稅人將承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額；②納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額；③稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額；④外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額；⑤國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他情形。納稅人提供給稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務(wù)機關(guān)按以下順序核定其營業(yè)額：1．按納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定；2．按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定；3．按以下公式核定：營業(yè)額＝營業(yè)本錢或者工程本錢×（1＋本錢利潤率）÷（1－營業(yè)稅稅率）四、營業(yè)稅的計算納稅人提供給稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額計算公式為：應(yīng)納稅額＝營業(yè)額×稅率五、營業(yè)稅的減免及征收管理（一）營業(yè)稅的減免（簡單了解）（二）營業(yè)稅的納稅地點（1）納稅人提供給稅勞務(wù)應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。（2）納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。但是，納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當向土地所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。（3）納稅人銷售、出租不動產(chǎn)應(yīng)當向不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。（4）納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在外縣（市），應(yīng)向勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅，自應(yīng)申報納稅之日起6個月未申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。（5）扣繳義務(wù)人應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。（三）營業(yè)稅的納稅期限營業(yè)稅納稅期限分別為5日、l0日、l5日、1個月或者l個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可按次納稅。（1）1個月或1個季度為一期納稅的——自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；（2）5日、10日或者15日為一期的——自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款?？劾U義務(wù)人的解繳稅款期限，比照納稅人的規(guī)定執(zhí)行。金融業(yè)（不包括典當業(yè)）的納稅期限，為1個季度。保險業(yè)的納稅期限，為1個月。第五節(jié)企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅，是對在我國境內(nèi)的企業(yè)或組織，就其生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得額征收的一種稅?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》由中華人民共和國第十屆全國人民代表大會第五次會議于2007年3月16日通過，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》由國務(wù)院于2007年12月6日公布，自2008年1月1日起施行。一、企業(yè)所得稅的納稅人企業(yè)所得稅的納稅人，是在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。二、企業(yè)所得稅的征稅對象和征稅范圍企業(yè)所得稅的征稅對象和征稅范圍，是納稅人取得的應(yīng)當繳納企業(yè)所得稅的應(yīng)稅所得。居民企業(yè)和非居民企業(yè)應(yīng)稅所得分別情況確定。1.居民企業(yè)的應(yīng)稅所得居民企業(yè)應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。按照以下原則，確定來源于中國境內(nèi)、境外的所得：銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；（4）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；（5）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定；（6）其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。2.非居民企業(yè)的應(yīng)稅所得（1）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。實際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財產(chǎn)等。（2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。三、企業(yè)所得稅的稅率企業(yè)所得稅實行比例稅率，具體稅率區(qū)分以下幾種情況，分別為25％、20％、15％和10％。1.企業(yè)所得稅的法定稅率為25％正常的一般應(yīng)繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，實行25％的稅率。2.符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合以下條件的企業(yè)：企業(yè)類型年度應(yīng)納稅所得額從業(yè)人數(shù)資產(chǎn)總額工業(yè)企業(yè)不超過30萬元不超過100人不超過3000萬元其他企業(yè)不超過30萬元不超過80人不超過1000萬元3.國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。4.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，適用稅率為20％，現(xiàn)減按10％的稅率征收企業(yè)所得稅。四、企業(yè)所得稅的計算和征收（一）應(yīng)納稅所得額確實定企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，簡稱應(yīng)稅所得額，是指企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。應(yīng)納稅所得額的根本計算公式是：應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入額－免稅收入額－各項扣除額－準予彌補的以前年度虧損額1.收入總額確實定企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。具體包括：（1）銷售貨物收入。（2）提供勞務(wù)收入。（3）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入。（4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益。（5）利息收入。（6）租金收入。（7）特許權(quán)使用費收入。（8）接受捐贈收入。（9）其他收入。2.不征稅收入和免稅收入確實定收入總額中的以下收入為不征稅收入：（1）財政撥款；（2）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。（3）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。企業(yè)的以下收入為免稅收入：（了解）3.扣除額確實定企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括本錢、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。稅金是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。4.相關(guān)扣除工程的范圍和標準（重點）（1）企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出。（2）職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費（三費）①企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14％的局部，準予扣除。②企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2％的局部，準予扣除。③除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5％的局部，準予扣除；超過局部，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（3）社會保險費。（4）借款費用。①企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。②企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能到達預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的本錢，并依照規(guī)定扣除。③企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的以下利息支出，準予扣除：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的局部。（5）匯兌損失。（6）業(yè)務(wù)招待費支出。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。（7）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15％的局部，準予扣除；超過局部，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（8）環(huán)境保護生態(tài)恢復(fù)專項資金。企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。（9）財產(chǎn)保險費。企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。（10）租賃費。（11）勞動保護支出。（12）公益性捐贈支出。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內(nèi)的局部，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。（13）依照有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定準予扣除的其他工程。5.準予彌補的以前年度虧損額企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。企業(yè)在匯總計算交納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理方法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。6.在計算應(yīng)納稅所得額時，以下支出不得扣除①向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；②企業(yè)所得稅稅款；③稅收滯納金；④罰金、罰款和被沒收財物的損失；⑤企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出以外的捐贈支出；⑥贊助支出；⑦未經(jīng)核定的準備金支出（未經(jīng)核定的準備金支出，是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出）；⑧與取得收入無關(guān)的其他支出。（二）應(yīng)納所得稅額的計算應(yīng)納稅額，是指企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減除依照稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額。計算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額公式中的減免稅額和抵免稅額，是指依照企業(yè)所得稅法和國務(wù)院的稅收優(yōu)惠規(guī)定減征、免征和抵免的應(yīng)納稅額。（三）企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠（了解）1.免征與減征優(yōu)惠企業(yè)的以下所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：（1）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)工程的所得。（2）從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施工程投資經(jīng)營的所得。企業(yè)從事規(guī)定的國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施工程的投資經(jīng)營的所得，自工程取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。（3）從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水工程的所得。企業(yè)從事規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水工程的所得，自工程取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。（4）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的局部，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的局部，減半征收企業(yè)所得稅。2.民族自治地方的優(yōu)惠3.加計扣除優(yōu)惠企業(yè)的以下支出，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除：（1）企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50％加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)本錢的150％攤銷。（2）企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100％加計扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。企業(yè)安置國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計扣除方法，由國務(wù)院另行規(guī)定。（四）企業(yè)所得稅征收管理1．源泉扣繳扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當自代扣之日起7日內(nèi)繳入國庫，并向所在地的稅務(wù)機關(guān)報送扣繳企業(yè)所得稅報告表。2.企業(yè)所得稅的征收管理企業(yè)所得稅的征收管理，按照《企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定執(zhí)行。（1）納稅地點的規(guī)定①除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點；但登記注冊地在境外的，以實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點。②居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。③非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，以機構(gòu)、場所所在地為納稅地點。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立兩個或者兩個以上機構(gòu)、場所的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準，可以選擇由其主要機構(gòu)、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。④非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，來源于中國境內(nèi)的所得，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點。（2）計算繳納期限企業(yè)所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期缺乏12個月的，應(yīng)當以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。企業(yè)依法清算時，應(yīng)當以清算期間作為一個納稅年度。（3）企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳、年終匯算清繳企業(yè)應(yīng)當自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款。企業(yè)應(yīng)當自年度終了之日起5個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)當按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳；按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認可的其他方法預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。具體計算方法如下：①按月（季）預(yù)繳所得稅的計算公式：應(yīng)納所得稅額＝當月（季）實際利潤額或應(yīng)納稅所得額×適用稅率或：應(yīng)納所得稅額＝上年應(yīng)納稅所得額×1/12（或1/4）×適用稅率②年終匯算清繳所得稅的計算方法全年應(yīng)納所得稅額＝全年應(yīng)納稅所得額×適用稅率多退少補所得稅額＝全年應(yīng)納所得稅額－月（季）已預(yù)繳所得稅額企業(yè)在納稅年度內(nèi)無論盈利或者虧損，都應(yīng)當依照企業(yè)所得稅法規(guī)定的期限，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表、年度企業(yè)所得稅納稅申報表、財務(wù)會計報告和稅務(wù)機關(guān)規(guī)定應(yīng)當報送的其他有關(guān)資料。企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，應(yīng)當自實際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)應(yīng)當在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機關(guān)申報并依法繳納企業(yè)所得稅。第六節(jié)個人所得稅個人所得稅，是對在我國境內(nèi)和從我國取得所得的個人，就其個人所得額征收的一種稅?，F(xiàn)行的《中華人民共和國個人所得稅法》（以下簡稱《個人所得稅法》）2007年12月29日，第十屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第三十一次會議第五次修正，自2008年3月1日起施行。一、個人所得稅的納稅義務(wù)人個人所得稅的納稅義務(wù)人包括中國公民、個體工商戶以及在中國有所得的外籍人員（包括無國籍人員，下同），和香港、澳門、臺灣同胞。區(qū)分標準住所和居住時間居民納稅義務(wù)人在中國境內(nèi)有住所，或者無住所但在中國境內(nèi)居住滿1年的個人負有無限納稅義務(wù)，其從中國境內(nèi)和境外取得的所得，都要在中國繳納個人所得稅。非居民納稅義務(wù)人在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在中國境內(nèi)居住不滿1年的個人。承當有限納稅義務(wù)，僅就其從中國境內(nèi)取得的所得，在中國繳納個人所得稅。在中國境內(nèi)有住所的個人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習慣性居住的個人。在境內(nèi)居住滿1年，是指在一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住365日。臨時離境的，不扣減日數(shù)。臨時離境，是指在一個納稅年度中一次不超過30日或者屢次累計不超過90日的離境。二、個人所得稅的征稅對象個人所得稅的征稅對象，是按我國稅法規(guī)定的應(yīng)繳納個人所得稅的各項個人所得?！秱€人所得稅法》列舉的個人所得征稅工程共有11項。三、個人所得稅的稅率（一）工資、薪金所得適用5％～45％超額累進稅率。（二）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用5％～35％超額累進稅率（三）稿酬所得適用比例稅率，稅率為20％，并按應(yīng)納稅額減征30％。實際稅率為14％。（四）勞務(wù)報酬所得適用比例稅率，稅率為20％。對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收，具體方法由國務(wù)院規(guī)定。每次應(yīng)稅所得額，是指每次收入額減費用800元（每次收入額不超過4000元時）或者減除20％的費用（每次收入額超過4000元時）后的余額。（勞務(wù)報酬所得適用）級數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率（％）速算扣除數(shù)（元）1不超過20000元的2002超過20000元～50000元的局部3020003超過50000元的局部407000（表中所稱每次應(yīng)稅所得額，是指每次收入額減費用800元（每次收入額不超過4000元時）或者減除20％的費用（每次收入額超過4000元時）后的余額。）（五）特許權(quán)使用費所得利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20％。四、個人所得稅的計算（一）個人所得稅的減免1.以下各項個人所得，免征個人所得稅：（1）省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織頒發(fā)的科學、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金；（2）國債利息和國家發(fā)行的金融債券利息；（3）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼；（4）福利費、撫恤金、救濟金；（5）保險賠款；（6）軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費；（7）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部和職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費；（8）依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館和領(lǐng)事館的外交代表和領(lǐng)事官員和其他人員的所得；依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館和領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得，是指依照《中華人民共和國外交特權(quán)與豁免條例》和《中華人民共和國領(lǐng)事特權(quán)與豁免條例》規(guī)定免稅的所得。（9）中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；（10）經(jīng)國務(wù)院財政部門批準免稅的所得。2.有以下情形之一的，經(jīng)批準可以減征個人所得稅：（了解）3.對在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人，和在中國境內(nèi)有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人，可以根據(jù)其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費用，附加減除費用適用的范圍和標準由國務(wù)院規(guī)定。在中國境外取得工資、薪金所得，是指在中國境外任職或者受雇而取得的工資、薪金所得。附加減除費用，是指每月在減除2000元費用的基礎(chǔ)上，再減除規(guī)定數(shù)額的費用。自2008年3月1日起，附加減除費用標準為2800元∕月。納稅義務(wù)人從中國境外取得的所得，準予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額。但扣除額不得超過該納稅義務(wù)人境外所得依照本法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。（二）個人所得稅應(yīng)納稅額的計算1.工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計算（1）工資、薪金所得應(yīng)納稅所得額的計算工資、薪金所得的應(yīng)納稅所得額，是指以每月收入額減除費用后的余額。自2008年3月1日起，減除費用標準為2000元。計算公式為：工資、薪金所得的應(yīng)納稅所得額＝每月收入額－減除費用額或：工資、薪金所得的應(yīng)納稅所得額＝每月收入額－2000元對在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人，和在中國境內(nèi)有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人（包括華僑和香港、澳門、臺灣同胞），可以根據(jù)其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費用，附加減除費用適用的范圍和標準由國務(wù)院規(guī)定。自2008年3月1日起，附加減除費用標準為2800元。計算公式為：工資、薪金所得的應(yīng)納稅所得額＝每月收入額－減除費用額－附加減除費用額或：工資、薪金所得的應(yīng)納稅所得額＝每月收入額－2000元－2800元＝每月收入額－4800元（2）工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計算工資、薪金所得的應(yīng)納稅額，是指以每月應(yīng)納稅所得額和適用（規(guī)定）稅率計算的稅額。計算公式為：工資、薪金所得的應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)2.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算（1）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額的計算個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得的應(yīng)納稅所得額，是指以每一納稅年度的收入總額，減除本錢、費用以及損失后的余額。從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅義務(wù)人未提供完整、準確的納稅資料，不能正確計算應(yīng)納稅所得額的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額。計算公式為：個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得的應(yīng)納稅所得額＝每年收入總額－本錢－費用－損失（2）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額，是指以每年個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得的應(yīng)納稅所得額和適用（規(guī)定）稅率計算的應(yīng)納稅額。計算公式為：個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得的應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)3.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的應(yīng)納稅額的計算（1）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額的計算對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的應(yīng)納稅所得額，是指以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用（2000元）后的余額。計算公式為：對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額＝每年收入總額－2000元×12（2）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅額，是指以每年對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的應(yīng)納稅所得額和適用（規(guī)定）稅率計算的應(yīng)納稅額。計算公式為：對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)4.勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計算（1）勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅所得額的計算勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得，每次收入額不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20％的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。計算公式為：①每次收入4000元以下的：應(yīng)納稅所得額＝每次收入額－800元②每次收入4000元以上的：應(yīng)納稅所得額＝每次收入額－每次收入額×20％＝每次收入額×（1－20％）＝每次收入額×80％勞務(wù)報酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一工程連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。特許權(quán)使用費所得，以一項特許權(quán)的一次許可使用所取得的收入為一次。財產(chǎn)租賃所得，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。（2）勞務(wù)報酬所得、稿酬