《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第404號(hào)-內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)》 （ 財(cái)會(huì)〔2018〕38號(hào)）

管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第404號(hào)——內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)財(cái)會(huì)〔2018〕38號(hào)第一章總則第一條內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)，是指企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定和應(yīng)用方法。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，是指企業(yè)內(nèi)部分公司、分廠、車間、分部等責(zé)任中心之間相互提供產(chǎn)品（或服務(wù)）、資金等內(nèi)部交易時(shí)所采用的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。責(zé)任中心，是指企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立提供產(chǎn)品（或服務(wù)）、資金等的責(zé)任主體。第二條企業(yè)應(yīng)用內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)工具方法的主要目標(biāo)，是界定各責(zé)任中心的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，計(jì)量其績(jī)效，為實(shí)施激勵(lì)提供可靠依據(jù)。第三條內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)主要適用于具有一定經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)流程相對(duì)復(fù)雜、設(shè)置了多個(gè)責(zé)任中心且責(zé)任中心之間存在內(nèi)部供求關(guān)系的企業(yè)。第四條企業(yè)應(yīng)用內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)工具方法，一般應(yīng)遵循以下原則：（一）合規(guī)性原則。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定、執(zhí)行及調(diào)整應(yīng)符合相關(guān)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、稅收等法律法規(guī)的規(guī)定。（二）效益性原則。企業(yè)應(yīng)用內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)工具方法，應(yīng)以企業(yè)整體利益最大化為目標(biāo)，避免為追求局部最優(yōu)而損害企業(yè)整體利益的情況；同時(shí)，應(yīng)兼顧各責(zé)任中心及員工利益，充分調(diào)動(dòng)各方積極性。（三）適應(yīng)性原則。內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)體系應(yīng)當(dāng)與企業(yè)所處行業(yè)特征、企業(yè)戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)流程、產(chǎn)品（或服務(wù)）特點(diǎn)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系等相適應(yīng)，使企業(yè)能夠統(tǒng)籌各責(zé)任中心利益，對(duì)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格達(dá)成共識(shí)。第二章應(yīng)用環(huán)境第五條企業(yè)應(yīng)用內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)工具方法，應(yīng)遵循《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第300號(hào)——成本管理》、《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第400號(hào)——營(yíng)運(yùn)管理》中對(duì)應(yīng)用環(huán)境的一般要求。第六條企業(yè)一般由績(jī)效管理委員會(huì)或類似機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)搭建內(nèi)部交易和內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格管理體系，制定相關(guān)制度，審核、批準(zhǔn)內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)方案，并由財(cái)務(wù)、績(jī)效管理等職能部門負(fù)責(zé)編制和修訂內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格、進(jìn)行內(nèi)部交易核算、對(duì)內(nèi)部交易價(jià)格執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)控和報(bào)告等內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的日常管理。第七條企業(yè)應(yīng)建立與所采用的內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)體系相適應(yīng)的內(nèi)部交易管理信息系統(tǒng)，并及時(shí)獲取所需的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，靈活確定有關(guān)定價(jià)方式，客觀反映各責(zé)任中心績(jī)效。第三章應(yīng)用程序第八條企業(yè)應(yīng)用內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)工具方法，一般按照明確責(zé)任中心、制定與實(shí)施轉(zhuǎn)移價(jià)格、分析與評(píng)價(jià)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格等程序進(jìn)行。第九條企業(yè)應(yīng)根據(jù)所屬行業(yè)的特征、業(yè)務(wù)流程、組織結(jié)構(gòu)等情況和實(shí)際需要明確各責(zé)任中心及其主要責(zé)任。一般情況下，企業(yè)可將直接對(duì)外銷售或有一定銷售決策權(quán)的責(zé)任單位設(shè)置為內(nèi)部利潤(rùn)中心，內(nèi)部利潤(rùn)中心是既對(duì)成本費(fèi)用負(fù)責(zé)、又對(duì)利潤(rùn)負(fù)責(zé)的責(zé)任中心；將中間產(chǎn)品（或服務(wù)）、輔助產(chǎn)品（或服務(wù)）的提供方設(shè)置為內(nèi)部成本中心，內(nèi)部成本中心是主要對(duì)成本費(fèi)用負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。企業(yè)出于管理需要，也可以將中間產(chǎn)品（或服務(wù)）、輔助產(chǎn)品（或服務(wù)）的提供方設(shè)置為模擬的內(nèi)部利潤(rùn)中心，該中心除降低成本外還承擔(dān)優(yōu)化品種結(jié)構(gòu)、提高產(chǎn)品（或服務(wù)）質(zhì)量、降低資金占用等責(zé)任。第十條企業(yè)績(jī)效管理委員會(huì)或類似機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)各責(zé)任中心的性質(zhì)和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，分別確定適當(dāng)?shù)膬?nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)形式。內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)通常分為價(jià)格型、成本型和協(xié)商型。（一）價(jià)格型內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)，是指以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)制定的、由成本和毛利構(gòu)成內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的方法，一般適用于內(nèi)部利潤(rùn)中心。責(zé)任中心所提供的產(chǎn)品（或服務(wù)）經(jīng)常外銷且外銷比例較大的，或所提供的產(chǎn)品（或服務(wù)）有外部活躍市場(chǎng)可靠報(bào)價(jià)的，可以外銷價(jià)或活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。責(zé)任中心一般不對(duì)外銷售且外部市場(chǎng)沒(méi)有可靠報(bào)價(jià)的產(chǎn)品（或服務(wù)），或企業(yè)管理層和有關(guān)各方認(rèn)為不需要頻繁變動(dòng)價(jià)格的，可以參照外部市場(chǎng)價(jià)或預(yù)測(cè)價(jià)制定模擬市場(chǎng)價(jià)作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。沒(méi)有外部市場(chǎng)但企業(yè)出于管理需要設(shè)置為模擬利潤(rùn)中心的責(zé)任中心，可以在生產(chǎn)成本基礎(chǔ)上加一定比例毛利作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。（二）成本型內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)，是指以標(biāo)準(zhǔn)成本等相對(duì)穩(wěn)定的成本數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的方法，一般適用于內(nèi)部成本中心。標(biāo)準(zhǔn)成本的制定參見(jiàn)《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第302號(hào)——標(biāo)準(zhǔn)成本法》。（三）協(xié)商型內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)，是指企業(yè)內(nèi)部供求雙方為使雙方利益相對(duì)均衡，通過(guò)協(xié)商機(jī)制制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的方法，主要適用于分權(quán)程度較高的情形。協(xié)商價(jià)的取值范圍通常較寬，一般不高于市場(chǎng)價(jià)，不低于變動(dòng)成本。第十一條除以外銷價(jià)或活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)制定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格可能隨市場(chǎng)行情波動(dòng)而變動(dòng)較頻繁外，其余內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)在一定期間內(nèi)保持相對(duì)穩(wěn)定，以使需求方責(zé)任中心的績(jī)效不受供給方責(zé)任中心績(jī)效變化的影響。第十二條企業(yè)可以根據(jù)管理需要，核算各責(zé)任中心資金占用成本，將其作為內(nèi)部利潤(rùn)的減項(xiàng)，或直接作為業(yè)績(jī)考核的依據(jù)。第十三條責(zé)任中心占用的資金一般指貨幣資金，也可以包括原材料、半成品等存貨以及應(yīng)收款項(xiàng)等。占用資金的價(jià)格一般參考市場(chǎng)利率或加權(quán)資本成本制定。第十四條金融企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移資金，應(yīng)綜合考慮產(chǎn)品現(xiàn)金流及重定價(jià)特點(diǎn)、信息技術(shù)手段及管理需求等因素，分析外部金融市場(chǎng)環(huán)境，選擇適當(dāng)?shù)馁Y金轉(zhuǎn)移定價(jià)和收益率曲線，獲取收益率曲線中特定期限的利率，確定資金轉(zhuǎn)移價(jià)格。資金轉(zhuǎn)移定價(jià)主要包括指定利率法、原始期限匹配法、重定價(jià)期限匹配法、現(xiàn)金流匹配定價(jià)法等。（一）指定利率法，是指以單一利率作為某類資金轉(zhuǎn)移價(jià)格的方法。一般適用于無(wú)確定期限、利率類型為不定期調(diào)整類型的資金業(yè)務(wù)，以及缺乏數(shù)據(jù)累積的最初階段。（二）原始期限匹配法，是指對(duì)有明確期限的資金，按照其期限制定與其匹配的轉(zhuǎn)移價(jià)格，且在到期之前轉(zhuǎn)移價(jià)格保持不變的定價(jià)方法。一般適用于定期存貸款及銀行貼現(xiàn)票據(jù)等到期支付全部本息的固定利率類型的資金業(yè)務(wù)。（三）重定價(jià)期限匹配法，是指按照資金重定價(jià)的期限獲取收益率曲線上對(duì)應(yīng)利率，將該利率作為資金的轉(zhuǎn)移價(jià)格，且在重定價(jià)期限內(nèi)保持不變的定價(jià)方法，其主要作用是分離資金重定價(jià)周期中的利率風(fēng)險(xiǎn)。一般適用于浮動(dòng)利率類的資金業(yè)務(wù)。（四）現(xiàn)金流匹配定價(jià)法，是指按照現(xiàn)金流的特性，先針對(duì)每一筆現(xiàn)金流按照原始期限匹配法或重定價(jià)期限匹配法制定轉(zhuǎn)移價(jià)格，再對(duì)每筆現(xiàn)金流的轉(zhuǎn)移價(jià)格加權(quán)平均得出轉(zhuǎn)移價(jià)格，且在期限內(nèi)（或重定價(jià)期限內(nèi)）保持不變的定價(jià)方法。一般適用于能夠合理估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流分布的資金業(yè)務(wù)。第十五條企業(yè)應(yīng)及時(shí)對(duì)內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)形成的結(jié)果進(jìn)行匯總分析，作為考核責(zé)任中心績(jī)效的依據(jù)；同時(shí)，應(yīng)監(jiān)測(cè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)體系運(yùn)行情況，協(xié)調(diào)、裁決交易中的爭(zhēng)議，保障內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)體系運(yùn)轉(zhuǎn)順暢。此外，企業(yè)應(yīng)定期開(kāi)展內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)應(yīng)用評(píng)價(jià)工作，根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境變化及時(shí)修訂、調(diào)整定價(jià)策略。第四章工具方法評(píng)價(jià)第十六條內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)的主要優(yōu)點(diǎn)：能夠清晰反映企業(yè)內(nèi)