《會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗原因及應(yīng)對(duì)措施的案例分析-以北京興華審計(jì)新綠股份為例》14000字（論文）

會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗原因及應(yīng)對(duì)措施的案例分析—以北京興華審計(jì)新綠股份為例目錄TOC\o"1-3"\h\u28713摘要 19296關(guān)鍵詞 126924前言 28779一、相關(guān)概念介紹 27429（一）審計(jì)失敗的概念 227522（二）審計(jì)失敗的特征 2289911.連續(xù)審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高 2176292.本地事務(wù)所審計(jì)失敗更常見(jiàn) 3128513.大型事務(wù)所審計(jì)失敗影響更大 3116704.財(cái)務(wù)舞弊易導(dǎo)致審計(jì)失敗 315725二、新綠股份審計(jì)失敗案例概述 425431（一）案例概況 479311.興華事務(wù)所概況 468752.新綠股份概況 413828（二）案例回顧 598871.案情回顧 58292.舞弊手段分析 617410三、新綠股份審計(jì)失敗具體原因分析 96146（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師層面 9190821.未保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎 948762.專(zhuān)業(yè)勝任能力不足 1056693.缺乏審計(jì)獨(dú)立性 1016426（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面 1032321.承接業(yè)務(wù)不謹(jǐn)慎 10231362.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序執(zhí)行不當(dāng) 11244903.行業(yè)內(nèi)部惡性競(jìng)爭(zhēng) 11113514.人力資源管理不完善 1230751（三）市場(chǎng)監(jiān)管層面 12268911.證監(jiān)會(huì)處罰力度不足 1272752.新三板法律不健全 1210001四、企業(yè)審計(jì)失敗防范對(duì)策 1313123（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師層面 13314711.執(zhí)行嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 13197312.提升專(zhuān)業(yè)勝任能力 13208303.保持職業(yè)懷疑態(tài)度 1412741（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面 14287811.完善事務(wù)所業(yè)務(wù)承接制度 14240112.加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制 14324743.完善事務(wù)所人力資源管理制度 1528833（三）市場(chǎng)監(jiān)管層面 15110411.健全證券市場(chǎng)獎(jiǎng)懲制度 15245992.加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管 166154結(jié)論 167965參考文獻(xiàn) 16摘要：伴隨我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)證券市場(chǎng)發(fā)展迅猛。2013年，新三板作為我國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)有限公司成立，近年來(lái)迅速發(fā)展，為中小型企業(yè)融資提供更多的選擇。然而2017年市場(chǎng)開(kāi)始遇冷，暴露出許多問(wèn)題，審計(jì)失敗現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮，如銀都傳媒、參仙源等等。審計(jì)人員作為證券市場(chǎng)的“經(jīng)濟(jì)警察”，有責(zé)任維護(hù)證券市場(chǎng)的秩序。本文以新綠股份審計(jì)失敗為例，擬以注冊(cè)會(huì)計(jì)師視角下對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗原因展開(kāi)分析研究，并給予相應(yīng)防范建議，為證券市場(chǎng)的健康平穩(wěn)發(fā)展助力。關(guān)鍵詞：新綠股份；審計(jì)失??；新三板前言2013年，我國(guó)成立了全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)有限公司，以此來(lái)幫助中小企業(yè)獲取融資，于年底開(kāi)始掛牌申請(qǐng)，后被人俗稱(chēng)為“新三板”。新三板是我國(guó)重要的資本市場(chǎng)組成部分，其主要目的就是改善中小企業(yè)融資環(huán)境、促進(jìn)資本市場(chǎng)轉(zhuǎn)型等等。然而由于新三板市場(chǎng)缺乏市場(chǎng)規(guī)范性，外部監(jiān)管水平低于國(guó)內(nèi)主板市場(chǎng)，促使新三板市場(chǎng)環(huán)境錯(cuò)綜復(fù)雜。二十一世紀(jì)以來(lái)，各類(lèi)審計(jì)舞弊案件接二連三的被曝光，這一切不僅阻礙了資本市場(chǎng)的穩(wěn)定發(fā)展、干擾了市場(chǎng)秩序，也讓社會(huì)上的利益相關(guān)者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生質(zhì)疑，我國(guó)資本市場(chǎng)危機(jī)重重。一、相關(guān)概念介紹（一）審計(jì)失敗的概念對(duì)于審計(jì)失敗的定義，在審計(jì)理論發(fā)展中，不同的人存在不同的說(shuō)法，其中得到廣泛認(rèn)可的概念主要分為審計(jì)失敗過(guò)程論和結(jié)果論兩個(gè)派別，因此，對(duì)于審計(jì)失敗的含義還沒(méi)有統(tǒng)一的解釋。具體解釋見(jiàn)下表：表SEQ表\*ARABIC1-1審計(jì)失敗的概念審計(jì)失敗過(guò)程論審計(jì)失敗結(jié)果論審計(jì)失敗是指被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表存在信息錯(cuò)誤或者確實(shí)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中沒(méi)有完全遵守注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)程序，從而未能發(fā)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊內(nèi)容，沒(méi)有糾正財(cái)務(wù)報(bào)表等會(huì)計(jì)信息中的錯(cuò)誤，從而導(dǎo)致出具了不當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。審計(jì)失敗是指依據(jù)審計(jì)結(jié)果成功與否判定是否失敗，即不論注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中是否遵守審計(jì)準(zhǔn)則，僅依靠結(jié)果針對(duì)存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)表出具了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，那么就認(rèn)定為審計(jì)失敗。（二）審計(jì)失敗的特征1.連續(xù)審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高連續(xù)審計(jì)主要是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在一個(gè)更加連續(xù)的基礎(chǔ)上所使用的與執(zhí)行審計(jì)相關(guān)的一切方法，是關(guān)于控制風(fēng)險(xiǎn)連續(xù)的所有工作的活動(dòng)集合體。當(dāng)前市場(chǎng)環(huán)境復(fù)雜多變，傳統(tǒng)的審計(jì)方法無(wú)法適應(yīng)當(dāng)前的需要，所以需要通過(guò)連續(xù)審計(jì)來(lái)獲取更有效的信息。我國(guó)目前針對(duì)連續(xù)審計(jì)的時(shí)間并未明確規(guī)定，只規(guī)定了對(duì)同一被審計(jì)單位的簽字會(huì)計(jì)師不能超過(guò)五年，然而縱觀(guān)國(guó)內(nèi)近十年的審計(jì)失敗的數(shù)據(jù)，筆者發(fā)現(xiàn)連續(xù)審計(jì)的審計(jì)失敗率非常高，近92%，比如，正中珠江會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)康美藥業(yè)連續(xù)審計(jì)了十八年，立信事務(wù)所與大智慧有長(zhǎng)達(dá)十年的合作等。這些事務(wù)所都進(jìn)行了超過(guò)五年的連續(xù)審計(jì)，造成這類(lèi)現(xiàn)象的主要原因是：一方面，與單一的事務(wù)所合作，事務(wù)所對(duì)被審計(jì)單位的情況較為了解，便于審計(jì)業(yè)務(wù)的推行，降低成本；另一方面，頻繁更換事務(wù)所，會(huì)使投資者、證監(jiān)會(huì)對(duì)該被審計(jì)單位產(chǎn)生懷疑。然而在這些理由的背后，隨之而來(lái)的就會(huì)出現(xiàn)被審計(jì)單位與事務(wù)所關(guān)系過(guò)密，便于被審計(jì)單位進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，從而導(dǎo)致被審計(jì)單位出具了不當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，審計(jì)報(bào)告質(zhì)量低下。2.本地事務(wù)所審計(jì)失敗更常見(jiàn)根據(jù)近年來(lái)審計(jì)失敗案例分析中可以看出，審計(jì)失敗的被審計(jì)單位有將近三分之一是與事務(wù)所位于同一城市，例如，康美藥業(yè)、大智慧等審計(jì)失敗的案件都是本地會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)的。之所以選擇本地事務(wù)所，一方面是成本因素，距離較近的事務(wù)所年審費(fèi)用等較低；另一方面，地方政府的經(jīng)濟(jì)政策對(duì)本地的企業(yè)的經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略或是股份制結(jié)構(gòu)都會(huì)產(chǎn)生一定影響，并且行政主體會(huì)對(duì)相對(duì)要求本地事務(wù)所在地方內(nèi)開(kāi)展業(yè)務(wù)以實(shí)現(xiàn)地方政府的就業(yè)、稅收等目的。然而客觀(guān)帶來(lái)的結(jié)果是事務(wù)所審計(jì)的獨(dú)立性被削弱，從而很可能誘使被審計(jì)單位借助本地事務(wù)所各種條件來(lái)實(shí)現(xiàn)其財(cái)務(wù)舞弊的目的，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)增大，從而導(dǎo)致審計(jì)失敗。3.大型事務(wù)所審計(jì)失敗影響更大從國(guó)內(nèi)外的各大審計(jì)失敗的案例中，我們不難發(fā)現(xiàn)，審計(jì)失敗并非僅存在于小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，往往我國(guó)大型事務(wù)所也容易出現(xiàn)審計(jì)失敗的現(xiàn)象。這些年的審計(jì)失敗例子有很多，但要說(shuō)影響最大的，依舊是美國(guó)的安然公司，而為其進(jìn)行審計(jì)的正是國(guó)際五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一的安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所。根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的《2020年會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)千百家信息》，筆者了解到，排名二十的事務(wù)所審計(jì)失敗案件占比為68.42%，排名前三十的事務(wù)所審計(jì)失敗數(shù)量占比約為94%。導(dǎo)致此類(lèi)現(xiàn)象的原因主要是被審計(jì)單位在選擇事務(wù)所時(shí)會(huì)首先考慮事務(wù)所的報(bào)價(jià)、聲譽(yù)、規(guī)模等因素，對(duì)比后最終選擇符合被審計(jì)單位自身要求的事務(wù)所；而相對(duì)于上市公司來(lái)說(shuō)，公司本身規(guī)模較大，在選擇合作伙伴時(shí)，也更可能選擇大型的事務(wù)所合作，通過(guò)檢測(cè)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量從而獲取更多投資者的信任。大型上市公司與事務(wù)所的密切合作涉及影響層面相當(dāng)廣泛，正如安然事件對(duì)當(dāng)時(shí)美國(guó)的能源行業(yè)以及技能市場(chǎng)都產(chǎn)生了巨大沖擊。因此，越是大型的事務(wù)所審計(jì)失敗，其產(chǎn)生的影響力越大，無(wú)論是投資者的利益還是事務(wù)所自身的口碑等等都是一次相當(dāng)大的考驗(yàn)。4.財(cái)務(wù)舞弊易導(dǎo)致審計(jì)失敗審計(jì)人員出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)從而帶來(lái)審計(jì)失敗的主要原因是：被審計(jì)單位本身存在財(cái)務(wù)舞弊行為。根據(jù)舞弊三因素理論可知，公司會(huì)因?yàn)閴毫?、機(jī)會(huì)、借口等因素，從而進(jìn)行舞弊，例如為了獲取更多投資，公司會(huì)基于自利原則采取措施，編制虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表，從而增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致審計(jì)失敗。筆者參考眾多文獻(xiàn)發(fā)現(xiàn)，企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊導(dǎo)致審計(jì)失敗比率幾乎在90%以上，再加上我國(guó)公司治理監(jiān)督體系還不夠完善，因此，即使審計(jì)人員在審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中嚴(yán)格按照既定流程操作，保持審計(jì)獨(dú)立性，也可能由于企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊手段過(guò)于隱蔽而導(dǎo)致審計(jì)失敗。二、新綠股份審計(jì)失敗案例概述（一）案例概況1.興華事務(wù)所概況北京興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所始建于1992年，總部位于北京，目前擁有公司合伙人共102位，在職員工2000余人，注冊(cè)會(huì)計(jì)師650余名。2000年，經(jīng)財(cái)務(wù)部批準(zhǔn)，成為馬施云國(guó)際成員所，興華所從此開(kāi)始邁入國(guó)際審計(jì)市場(chǎng)，為多家海外上市公司提供審計(jì)服務(wù)。2012年，北京興華榮獲上海股權(quán)交易中心專(zhuān)業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)會(huì)員資格。在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，興華所分別為二十多家上市公司客戶(hù)提供年審服務(wù)以及上市審計(jì)服務(wù)，同時(shí)為近千家新三板公司提供審計(jì)業(yè)務(wù)，新三板業(yè)務(wù)承接排名位于前三，興華所多年里都是中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所排名前二十的佼佼者。表2-12016年-2020年新華所營(yíng)業(yè)收入及排名年份20162017201820192020排名1616162322營(yíng)業(yè)收入（萬(wàn)元）76055.2468994.0370407.2867387.0374334.15數(shù)據(jù)來(lái)源：中注協(xié)網(wǎng)站盡管根據(jù)興華事務(wù)所官方網(wǎng)站信息了解，興華擁有良好的人才資源和企業(yè)文化，但該事務(wù)所在承接審計(jì)業(yè)務(wù)方面的能力并不成熟。根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的《2020年度會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)分析報(bào)告》中，可以發(fā)現(xiàn)2018年-2020年間，興華所被證監(jiān)會(huì)共被給予行政處罰兩次，分別是2019年新綠股份財(cái)務(wù)造假虛增收入和2017年年審林州重機(jī)審計(jì)失敗并于2020年受到行政處罰。表2-22019年至2021年新華所的行政處罰處罰年份審計(jì)項(xiàng)目處罰理由處罰方式2019.11新綠股份新三板掛牌審計(jì)未勤勉盡責(zé)罰款60萬(wàn)，沒(méi)收業(yè)務(wù)收入2020.10林州重機(jī)2017年年審計(jì)未勤勉盡責(zé)虛假記載罰款236萬(wàn)，沒(méi)收業(yè)務(wù)收入信息來(lái)源：中注協(xié)網(wǎng)站2.新綠股份概況山東新綠食品有限公司成立于2005年，所屬行業(yè)為農(nóng)副加工企業(yè)（行業(yè)代碼：135），在濟(jì)寧市工商行政管理局登記成立，法人代表人張永勝，實(shí)際控制人陳思，初始注冊(cè)資本為330萬(wàn)元。共擁有注冊(cè)資本14698.26萬(wàn)，公司董事長(zhǎng)陳星擁有最大比例股權(quán)，約39.76%。該公司主營(yíng)業(yè)務(wù)是牛羊肉養(yǎng)殖、加工與銷(xiāo)售等，內(nèi)部擁有一套完整的產(chǎn)業(yè)鏈。2015年7月更名為“山東新綠食品股份有限公司”，2015年12月在新三板成功掛牌（簡(jiǎn)稱(chēng)“新綠股份”，代碼：834632），開(kāi)始在全國(guó)中小型企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)交易。2017年7月，“新綠股份”證券簡(jiǎn)稱(chēng)改為“ST新綠”。圖2-SEQ圖\*ARABIC1新綠股份內(nèi)部股權(quán)結(jié)構(gòu)（二）案例回顧1.案情回顧2015年5月，北京興華接受新綠股份新三板掛牌審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)費(fèi)用30萬(wàn)元。在其期間，該事務(wù)所針對(duì)該公司股份制改革和新三板掛牌申請(qǐng)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并同時(shí)出具審計(jì)意見(jiàn)。興華所負(fù)責(zé)相關(guān)的是宜軍民和劉丹兩位注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)師，審計(jì)期間的業(yè)務(wù)范圍主要是針對(duì)新綠股份的股份制改制和申請(qǐng)新三板掛牌申報(bào)期間的合并以及母公司的財(cái)務(wù)報(bào)表、股東權(quán)益表動(dòng)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表批注等進(jìn)行審計(jì)。2015年6月，該所出具了無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，劉丹和宜軍民給予了無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)。圖2-SEQ圖\*ARABIC2新綠股份案例回顧2016年證監(jiān)會(huì)正式立案開(kāi)始對(duì)新綠股份展開(kāi)調(diào)查，2019年6月，證監(jiān)會(huì)出具了行政處罰決定，表示新綠股份及有關(guān)責(zé)任人違反證券法律法規(guī)并且公布了該公司全部違法事實(shí)及調(diào)查結(jié)果，共處罰款60萬(wàn)，對(duì)企業(yè)相關(guān)責(zé)任人陳思、陳星等13位給予警告和罰款處罰，對(duì)直接責(zé)任人陳思給予終身禁入證券市場(chǎng)處罰。同年業(yè)務(wù)承接方的興華所也被證監(jiān)會(huì)調(diào)查，并于2019年11月發(fā)布了針對(duì)北京興華所的行政出發(fā)決定。有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師（劉丹、宜軍民等人）在審計(jì)過(guò)程中未能夠勤勉盡責(zé)，導(dǎo)致審計(jì)程序不當(dāng)，屬于直接責(zé)任人，被予以警告和罰款處罰，并對(duì)事務(wù)所處以沒(méi)收業(yè)務(wù)收入以及罰沒(méi)業(yè)務(wù)收入兩倍的罰款處罰。2.舞弊手段分析根據(jù)證監(jiān)會(huì)的調(diào)查取證，新綠股份提交的2015年新三板掛牌申報(bào)文件存在大量的虛假記錄。具體包含：（1）虛增內(nèi)部財(cái)務(wù)狀況為了成功在新三板市場(chǎng)掛牌，新綠股份實(shí)際控制人陳思長(zhǎng)期代理董事長(zhǎng)職責(zé)，策劃安排了2013年至2015年的財(cái)務(wù)造假，并為之編寫(xiě)了名為《泗水上市工作流程交接報(bào)告》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)：交接報(bào)告）的造假指南，里面詳細(xì)記錄了各方面的造假手段，相關(guān)員工直接根據(jù)該報(bào)告進(jìn)行造假活動(dòng)。造假的第一步：虛增營(yíng)業(yè)收入。從2013年開(kāi)始，在陳思的親自指導(dǎo)下，會(huì)計(jì)部門(mén)計(jì)算無(wú)法完成的盈利金額以及需要虛增的收入金額，然后公司內(nèi)部人員根據(jù)陳思的交接報(bào)告行動(dòng)，使用特定的銀行賬戶(hù)進(jìn)行業(yè)務(wù)交易，每月結(jié)束后，公司對(duì)財(cái)務(wù)人員虛增交易完成情況進(jìn)行月度考核。與此同時(shí)，公司內(nèi)部私設(shè)三套賬，具體包含稅務(wù)賬、上市賬、內(nèi)賬，并由南北兩廠(chǎng)的財(cái)務(wù)人員來(lái)負(fù)責(zé)核算，并且為了保確保造假的順利，核算人員與核算系統(tǒng)隔離開(kāi)來(lái)。圖2-SEQ圖\*ARABIC32013年-2015年公開(kāi)披露財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)來(lái)源：中國(guó)證監(jiān)會(huì)處罰公告其次，第二部就是虛增銀行存款。在新三板掛牌申報(bào)期內(nèi)，公司內(nèi)部財(cái)務(wù)人員按照陳思的交接報(bào)告有組織有計(jì)劃的進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，共偽造了1190筆存款，共計(jì)77952.28萬(wàn)元的虛增增進(jìn)入賬。2015年延續(xù)使用虛增收入手法，偽造對(duì)應(yīng)收據(jù)和收款，捏造出盈利的“繁榮”景象，共計(jì)1054筆偽造業(yè)務(wù)，虛增存款54664.38萬(wàn)元。為了配合造假，做到天衣無(wú)縫，除了通過(guò)虛增收入來(lái)增加企業(yè)資金資產(chǎn)，新綠股份同時(shí)將部分資金轉(zhuǎn)入長(zhǎng)期資產(chǎn)中，如：在建工程、固定資產(chǎn)等。2013年5月到2014年1月，該公司共偽造了5筆付款，同時(shí)，偽造“車(chē)間二期工程”項(xiàng)目生產(chǎn)成本2728萬(wàn)元，而后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，2015年是虛增同數(shù)額的固定資產(chǎn)。另外，該公司在2015年曾收到2800萬(wàn)元的個(gè)人賬戶(hù)的借款轉(zhuǎn)賬，但企業(yè)的并沒(méi)有對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)記錄，通過(guò)隱瞞手段來(lái)虛減公司內(nèi)部負(fù)債。表2-32013-2015年固定資產(chǎn)虛增情況（單位：萬(wàn)元）年份201320142015對(duì)外披露固定資產(chǎn)額1042.467213.566776.75實(shí)際固定資產(chǎn)額1042.464485.564048.45數(shù)據(jù)來(lái)源：中國(guó)證監(jiān)會(huì)處罰公告（2）隱瞞關(guān)聯(lián)交易通過(guò)整理新綠股份的股份轉(zhuǎn)讓書(shū)以及2015年年報(bào)可以知道，新綠股份一共有四家關(guān)聯(lián)方公司，其中公司實(shí)際控制人陳思也是莒南鴻潤(rùn)、北京綠潤(rùn)和綠色樂(lè)園的控制人，持股占比分別為39.58%、39.58%、19.79%。表2-4新綠股份主要關(guān)聯(lián)方關(guān)聯(lián)方關(guān)聯(lián)關(guān)系莒南鴻潤(rùn)陳思持股39.58%北京綠潤(rùn)陳思持股39.58%綠色樂(lè)園陳思持股19.79%山東綠潤(rùn)莒南鴻潤(rùn)持股27.66%數(shù)據(jù)來(lái)源：新綠股份2015年年報(bào)2013年開(kāi)始，新綠股份于這幾家公司都存在資金交易，但均未對(duì)外披露，同時(shí)也未告知公司董事會(huì)。該公司在2013年至2015年通過(guò)蓄意隱瞞關(guān)聯(lián)方交易資金不入賬的方法，偽造虛假銀行的收入款憑證。根據(jù)證監(jiān)會(huì)處罰公告可知，2014年新綠股份隱瞞關(guān)聯(lián)交易金額最高，達(dá)1.6億元，2015年1-4月共隱瞞關(guān)聯(lián)交易金額9944.1萬(wàn)元。圖2-SEQ圖\*ARABIC42013年-2015年關(guān)聯(lián)交易情況數(shù)據(jù)來(lái)源：中國(guó)證監(jiān)會(huì)處罰公告（3）隱瞞企業(yè)內(nèi)部重大內(nèi)控缺陷在新綠股份新三板掛牌申報(bào)文件中并未如實(shí)披露公司本身存在的重大內(nèi)控缺陷。一方面，新綠股份隱瞞了私設(shè)賬套的事實(shí)，公司私設(shè)的財(cái)務(wù)賬套復(fù)雜且不透明，共私設(shè)公司三套賬，分別對(duì)應(yīng)不同使用主體，賬賬之間記載的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入金額差別巨大。內(nèi)賬與上市賬差額為-13億元，2013年內(nèi)賬與上市賬主營(yíng)業(yè)務(wù)收入差異為-3.3億元，2014年兩套賬套主營(yíng)業(yè)務(wù)收入差異為-4.6億元，2015年差額達(dá)到-5億元，并且公司財(cái)務(wù)管理缺乏獨(dú)立性，比如山東綠潤(rùn)領(lǐng)導(dǎo)者存在長(zhǎng)期控制新綠股份在莒南支行的銀行賬戶(hù)，存在多次偽造付款憑證的財(cái)務(wù)造假的現(xiàn)象；另一方面，新綠股份公司內(nèi)部決議存在虛假。2016年關(guān)于2015年年報(bào)的會(huì)議決議中表示，出席會(huì)議的董事共9人，實(shí)際出席人數(shù)為9人，共有5項(xiàng)議案需通過(guò)審議，全體贊成2015年年報(bào)議案，然而事實(shí)卻是出席會(huì)議的董事只有5人，并且包括2015年年報(bào)在內(nèi)實(shí)際一共8項(xiàng)議案全部是5票的贊成票通過(guò)的。（4）披露不實(shí)的實(shí)際控制人根據(jù)新三板掛牌申報(bào)文件中了解到，新綠股份董事長(zhǎng)陳星為公司第一大股東，持股39.76%，應(yīng)當(dāng)是公司的實(shí)際控制人。然而根據(jù)證監(jiān)會(huì)調(diào)查，在新綠股份申請(qǐng)掛牌之前，公司內(nèi)部的實(shí)際控制權(quán)在陳星的父親陳思手里，陳星只是掛名，在新綠公司內(nèi)部的眾多會(huì)議中，基本都是陳思代替出席，相應(yīng)文件簽字也是陳思的名字，2013年至2015年的公司的財(cái)務(wù)造假也都是陳思主導(dǎo)，在后期的調(diào)查中，陳星也表示，該人對(duì)父親在公司的所做的事并不了解。根據(jù)陳思在新綠的一系列行為以及公司法的規(guī)定可知，陳思才是公司真正的實(shí)際控制人，然而新綠股份卻并沒(méi)有真實(shí)對(duì)外披露。（5）披露不實(shí)的對(duì)賭協(xié)議2013年8月，董事長(zhǎng)陳星與實(shí)際控制人陳思與投機(jī)機(jī)構(gòu)及投資人共5位簽訂了投資協(xié)議。在公開(kāi)轉(zhuǎn)讓說(shuō)明書(shū)中表示，新綠股份未簽訂任何業(yè)績(jī)對(duì)賭協(xié)議，2015年8月，陳思還簽署承諾書(shū)表示不會(huì)與股東簽訂任何補(bǔ)充協(xié)議，在公司申報(bào)文件中也表示陳思父子倆并未與任何股東簽訂對(duì)賭協(xié)議。然而事實(shí)相反，在公司業(yè)績(jī)不佳的情況下，董事長(zhǎng)陳星依舊與5位股東（包括：上海建銀、邵謀海、北京方正富邦、嘉興硅谷天堂以及方正和生五位）簽訂業(yè)績(jī)對(duì)賭條款，其中包括對(duì)未來(lái)幾年的業(yè)績(jī)收入的補(bǔ)充協(xié)議，卻并未對(duì)外披露，予以隱瞞，這些業(yè)績(jī)對(duì)賭協(xié)議也是后期公司進(jìn)行有組織性的財(cái)務(wù)舞弊的主要原因之一。三、新綠股份審計(jì)失敗具體原因分析（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師層面1.未保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎即使被審計(jì)單位存在多方問(wèn)題，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)業(yè)務(wù)全過(guò)程中都必須具備極強(qiáng)的職業(yè)懷疑，這是審計(jì)人員的基本職業(yè)素質(zhì)。在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該主動(dòng)的根據(jù)被審計(jì)單位提供的財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)資料進(jìn)行識(shí)別，對(duì)存在疑點(diǎn)的資料要進(jìn)行進(jìn)一步的調(diào)查取證，甄別資料的真實(shí)性、合理性。在北京興華對(duì)新綠股份的年審工作中，存在以下幾點(diǎn)，都是需要審計(jì)人員作進(jìn)一步研究的：（1）缺乏對(duì)被審計(jì)單位行業(yè)背景了解根據(jù)歷年來(lái)審計(jì)失敗案例來(lái)看，由于我國(guó)新三板市場(chǎng)發(fā)展時(shí)間短，缺乏市場(chǎng)規(guī)范性，審計(jì)失敗風(fēng)險(xiǎn)較高，并且在新三板掛牌的企業(yè)多屬于成長(zhǎng)期，被審計(jì)單位是可能存在通過(guò)偽造虛假收入的“捷徑”來(lái)實(shí)現(xiàn)公司盈利目標(biāo)，吸引投資，興華所注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接到該審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)關(guān)注到這些，并保持應(yīng)有的職業(yè)警惕。農(nóng)業(yè)作為我國(guó)第一大產(chǎn)業(yè)，是國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展非常重要的一部分，市場(chǎng)監(jiān)管環(huán)境較為寬松，國(guó)家給予的優(yōu)惠政策也比較多。新綠股份的主營(yíng)業(yè)務(wù)是牛羊肉的養(yǎng)殖、宰殺加工及銷(xiāo)售等，產(chǎn)業(yè)鏈完整，擁有自己的牛羊養(yǎng)殖場(chǎng)，所以公司的經(jīng)營(yíng)成本計(jì)量存在一定的主觀(guān)性，以及存在氣候、疾病等影響因素，更增加了成本的不確定性，為審計(jì)業(yè)務(wù)增加了一定的審計(jì)難度。（2）對(duì)賭協(xié)議帶來(lái)的舞弊壓力舞弊三因素理論作為企業(yè)舞弊的重要原因理論，應(yīng)當(dāng)作為審計(jì)人員在審計(jì)業(yè)務(wù)中的重要考量基點(diǎn)。本案中，興華所作出的審計(jì)底稿中記載了新綠股份股東間存在類(lèi)似對(duì)賭協(xié)議的《增資協(xié)議》，然而新綠股份本身卻并未公布，因此興華應(yīng)當(dāng)將對(duì)賭協(xié)議披露出來(lái)；協(xié)議本身對(duì)2013年-2015年的公司稅后凈利潤(rùn)金額作出具體要求，又根據(jù)新綠股份2012年的財(cái)務(wù)報(bào)表可知，2012年實(shí)際實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)為3721萬(wàn)元，公司本身的業(yè)績(jī)水平并不高，可能存在被審計(jì)單位由于補(bǔ)充協(xié)議的完成壓力而產(chǎn)生舞弊行為。根據(jù)新綠股份2013年至2015年的公布的財(cái)務(wù)報(bào)表也不難看出，該公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)幅度較大，而在業(yè)績(jī)不佳的新綠股份，較低的資產(chǎn)負(fù)債率也是存在疑點(diǎn)的。但由于未保持嚴(yán)謹(jǐn)?shù)穆殬I(yè)懷疑，沒(méi)有進(jìn)一步審查，未發(fā)現(xiàn)公司內(nèi)部的對(duì)賭協(xié)議，從而導(dǎo)致審計(jì)失敗率增加。表3-SEQ表\*ARABIC\s112013年-2015年新綠股份財(cái)務(wù)指標(biāo)節(jié)選項(xiàng)目2013年2014年2015年資產(chǎn)總額（萬(wàn)元）35843.0643506.6767632.88負(fù)債總額（萬(wàn)元）13076.5912864.4110390.31營(yíng)業(yè)收入49429.3564855.6476559.78凈利潤(rùn)5685.546789.926341.84資產(chǎn)負(fù)債率36.48%29.57%15.36%數(shù)據(jù)來(lái)源：2013年-2015年新綠股份年報(bào)整理2.專(zhuān)業(yè)勝任能力不足無(wú)論是新三板市場(chǎng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大還是農(nóng)產(chǎn)品行業(yè)專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)的原因，都需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人擁有較高的專(zhuān)業(yè)知識(shí)水平。一方面，興華所在接到該審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，該所注冊(cè)會(huì)計(jì)師并未對(duì)涉及專(zhuān)業(yè)知識(shí)進(jìn)行補(bǔ)充學(xué)習(xí)，一定程度上影響了審計(jì)結(jié)果，并且審計(jì)人員在審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程中未堅(jiān)持審計(jì)準(zhǔn)則，忽視函證程序問(wèn)題，也未執(zhí)行替代測(cè)試和回函情況控制程序，因此，負(fù)責(zé)新綠股份審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)資質(zhì)是有待考量的；另一方面，新三板掛牌企業(yè)的年報(bào)審計(jì)和上市公司的年報(bào)審計(jì)截止時(shí)間往往存在沖突，事務(wù)所能力較強(qiáng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)出現(xiàn)短缺，這時(shí)往往事務(wù)所會(huì)通過(guò)大量招聘實(shí)習(xí)生來(lái)參與到業(yè)務(wù)中去，而實(shí)習(xí)人員的專(zhuān)業(yè)能力往往不夠的，就會(huì)出現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量不能保證的情況。3.缺乏審計(jì)獨(dú)立性獨(dú)立性作為審計(jì)人員的重要職業(yè)道德準(zhǔn)則，影響因素包含多個(gè)，如：審計(jì)費(fèi)用、親密度、連續(xù)審計(jì)年限等。在本案新綠股份審計(jì)業(yè)務(wù)中，曾出現(xiàn)公司管理層多次干涉審計(jì)工作的行為，從而影響到審計(jì)的獨(dú)立性，因而有理由懷疑公司存在財(cái)務(wù)舞弊的行為，但事實(shí)上并未收到審計(jì)人員的重視，加上新綠股份急于發(fā)布年報(bào)，業(yè)務(wù)緊急，審計(jì)人員的獨(dú)立性受損，因此審計(jì)質(zhì)量難以保證。（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面1.承接業(yè)務(wù)不謹(jǐn)慎（1）盲目承接業(yè)務(wù)事務(wù)所在承接審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，需要對(duì)被審計(jì)單位的基本情況、背景作一定的了解，比如被審計(jì)單位是否存在犯罪記錄、是否存在征信問(wèn)題等等，無(wú)論后期是否承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)，都是值得作為參考的信息。并且作為事務(wù)所，承接業(yè)務(wù)會(huì)盡可能的保證被審計(jì)單位是誠(chéng)信良好的，因此，確認(rèn)被審計(jì)單位的基本信息沒(méi)問(wèn)題后，再?zèng)Q定承接審計(jì)業(yè)務(wù)，后期的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)相應(yīng)減少。由于我國(guó)新三板市場(chǎng)發(fā)展實(shí)踐較短，市場(chǎng)監(jiān)管存在缺陷，且根據(jù)東方財(cái)富網(wǎng)的數(shù)據(jù)分析，新三板市場(chǎng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大，需要承接所自身?yè)碛斜容^強(qiáng)的能力進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)。但本案中，興華所在接到新綠股份年審業(yè)務(wù)的時(shí)候，并沒(méi)有充分了解客戶(hù)，就貿(mào)然接受了審計(jì)業(yè)務(wù)，承接后也未考慮本身時(shí)間是否沖突，是否會(huì)影響到審計(jì)質(zhì)量。顯然新華所并未深思熟慮，導(dǎo)致盲目承接業(yè)務(wù)，為最終審計(jì)失敗埋下伏筆。（2）缺乏經(jīng)驗(yàn)事務(wù)所在承接一項(xiàng)業(yè)務(wù)之前，考慮是否擁有相關(guān)業(yè)務(wù)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，也是事務(wù)所是否有足夠?qū)I(yè)的能力的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)國(guó)泰安網(wǎng)的數(shù)據(jù)了解，從興華所成立以來(lái)到承接新綠股份審計(jì)業(yè)務(wù)期間（1992年-2014年），客戶(hù)分布的行業(yè)比較廣泛。但是從該所客戶(hù)分布數(shù)據(jù)可以看出，農(nóng)林牧漁業(yè)類(lèi)的客戶(hù)占比僅3.08%，該所在這類(lèi)公司的審計(jì)業(yè)務(wù)是缺乏經(jīng)驗(yàn)的。因此，該所在承接新綠股份的年審業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)該謹(jǐn)慎考慮，然而事實(shí)卻相反，明知自身經(jīng)驗(yàn)不足，依舊承接了該項(xiàng)業(yè)務(wù)，致使審計(jì)質(zhì)量不能保證。表3-SEQ表\*ARABIC\s121992年-2014年興華所客戶(hù)行業(yè)分布客戶(hù)所屬行業(yè)占比建筑業(yè)3.08%信息技術(shù)服務(wù)業(yè)9.23%文化、體育和娛樂(lè)業(yè)3.08%社會(huì)服務(wù)業(yè)4.61%農(nóng)林牧漁業(yè)3.08%旅游業(yè)3.08%制造業(yè)63.08%房地產(chǎn)業(yè)3.08%建通運(yùn)輸業(yè)1.54%采礦業(yè)3.08%電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)3.08%合計(jì)100%數(shù)據(jù)來(lái)源：國(guó)泰安網(wǎng)數(shù)據(jù)整理2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序執(zhí)行不當(dāng)在整個(gè)審計(jì)審計(jì)程序過(guò)程中，興華所對(duì)新綠股份的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估都不夠準(zhǔn)確。一方面，該所沒(méi)有發(fā)現(xiàn)新綠企業(yè)的內(nèi)部控制缺陷，比如前文分析的實(shí)際控制人披露不實(shí)、未發(fā)現(xiàn)私設(shè)賬簿等等。作為董事長(zhǎng)的陳星擁有近40%的股份，這本身就是值得關(guān)注的，股權(quán)集中可能會(huì)影響到企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)，影響企業(yè)發(fā)展的獨(dú)立性；事務(wù)所未及時(shí)與公司內(nèi)部財(cái)務(wù)人員取得有效聯(lián)系，缺乏對(duì)被審計(jì)單位的關(guān)注，因此未發(fā)現(xiàn)新綠股份私設(shè)的三套賬，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，根據(jù)興華所做出的審計(jì)底稿中可知，新綠股份存在《增資協(xié)議》，該協(xié)議中對(duì)公司的凈利潤(rùn)做出要求，然而新綠股份本身卻并未公布，顯然屬于隱瞞對(duì)賭協(xié)議，也存在業(yè)績(jī)壓力導(dǎo)致舞弊行為的可能性，然而興華所卻未對(duì)該項(xiàng)補(bǔ)充協(xié)議持重視態(tài)度，未能保證審計(jì)質(zhì)量。3.行業(yè)內(nèi)部惡性競(jìng)爭(zhēng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所是社會(huì)審計(jì)的主體，通過(guò)承接公司的審計(jì)業(yè)務(wù)來(lái)賺取審計(jì)費(fèi)用獲得收入。然而我國(guó)目前的審計(jì)收費(fèi)制度屬于“買(mǎi)方市場(chǎng)”的環(huán)境，事務(wù)所往往出于被動(dòng)地位，這種關(guān)系也會(huì)使得事務(wù)所在承接審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)受被審計(jì)單位制約，不能保證審計(jì)獨(dú)立性；并且為了獲得收入、增加業(yè)績(jī)，能力一般的事務(wù)所就會(huì)降低審計(jì)費(fèi)用來(lái)吸引客戶(hù)，然而審計(jì)能力不足，審計(jì)質(zhì)量低下，長(zhǎng)久下來(lái)，市場(chǎng)上逐漸出現(xiàn)劣幣驅(qū)逐良幣的現(xiàn)象，審計(jì)質(zhì)量也會(huì)降低。根據(jù)中注協(xié)公布的年度會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)分析報(bào)告可知，興華所在2014年在我國(guó)排名為第19，然而平均收入?yún)s是四大事務(wù)所的17%左右，品牌聲譽(yù)不如四大事務(wù)所高，因此很可能為了增加市場(chǎng)份額而降低審計(jì)費(fèi)用，不考慮自身能力，盲目承接審計(jì)業(yè)務(wù)。4.人力資源管理不完善從新華所官網(wǎng)消息中可以看出，新華所截止2020年底已有2000名多的會(huì)計(jì)師在全國(guó)各地任職。然而，興華所內(nèi)部的員工升職機(jī)制不夠完善，員工待遇不高，在崗員工往往在提高自身能力經(jīng)驗(yàn)水平后就選擇了跳槽到待遇更好、競(jìng)爭(zhēng)力更強(qiáng)的事務(wù)所。優(yōu)秀、成熟的員工沒(méi)有可觀(guān)的發(fā)展空間和待遇，跳槽辭職，人員大量流失，導(dǎo)致每年興華所都在招聘大量會(huì)計(jì)師，職工的不斷更迭導(dǎo)致審計(jì)項(xiàng)目不能夠有效連續(xù)進(jìn)行，重新進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)費(fèi)事費(fèi)力，審計(jì)信息溝通脫節(jié)，從而影響審計(jì)質(zhì)量。因此，近年來(lái)，出現(xiàn)興華所被證監(jiān)會(huì)多次處罰的情況。不從根本上改善事務(wù)所內(nèi)部人力資源管理方式，提高職工待遇，是無(wú)法留住人才的，結(jié)果也會(huì)導(dǎo)致事務(wù)所內(nèi)部職工專(zhuān)業(yè)能力、經(jīng)驗(yàn)缺失，審計(jì)質(zhì)量難以保證。（三）市場(chǎng)監(jiān)管層面1.證監(jiān)會(huì)處罰力度不足第一，近三年，證監(jiān)會(huì)共給予興華所兩次行政處罰，分別是新綠股份和林州重機(jī)，共處罰款296萬(wàn)元。根據(jù)《中國(guó)證監(jiān)會(huì)機(jī)關(guān)2021年政府信息公開(kāi)工作年度報(bào)告》了解，2021年全年證監(jiān)會(huì)共發(fā)布115件行政處罰決定書(shū)（含市場(chǎng)禁入），然而仔細(xì)閱讀會(huì)發(fā)現(xiàn)處罰多半是責(zé)令整改、警告、沒(méi)收收入、罰款等，處罰方式單一且不夠有威懾力。以本案新綠股份審計(jì)失敗為例，相關(guān)公司涉事人員處以罰款3萬(wàn)元，主要負(fù)責(zé)人陳思30萬(wàn)元，興華所處沒(méi)收收入及罰款60萬(wàn)元，涉案注冊(cè)會(huì)計(jì)師處5萬(wàn)元，力度較輕。然而行政懲處力度的高低對(duì)審計(jì)失敗現(xiàn)象的遏制具有重要影響作用。無(wú)論是個(gè)人還是事務(wù)所，較高的行政處罰力度都會(huì)起到警醒作用，相反則會(huì)誘使審計(jì)人員乃至事務(wù)所無(wú)所畏懼，審計(jì)過(guò)程中放松警惕，對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)敷衍了事，從而導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量難以保證。第二，本案新綠股份于2016年開(kāi)始立案接受調(diào)查，直至2019年6月才公布處罰結(jié)果，處罰周期較長(zhǎng)，回望近些年的審計(jì)失敗案例，也多是很長(zhǎng)的處罰周期，比如立信所對(duì)武漢國(guó)藥的審計(jì)案例，2012年的財(cái)務(wù)舞弊，2018年才予以處罰。這充分體現(xiàn)了我國(guó)在證監(jiān)會(huì)市場(chǎng)監(jiān)管力度較弱，不能準(zhǔn)確迅速識(shí)別市場(chǎng)上的違法行為。2.新三板法律不健全一方面，由于新三板市場(chǎng)發(fā)展時(shí)間較短、市場(chǎng)信息披露制度不完善，不同企業(yè)的信息披露制度不夠細(xì)化。想要在新三板市場(chǎng)掛牌的企業(yè)往往存在內(nèi)部控制機(jī)制不健全的問(wèn)題，企業(yè)基礎(chǔ)水平較低，信息披露質(zhì)量不高，為了成功掛牌，存在造假的可能性。事務(wù)所沒(méi)有要求被審計(jì)單位披露恰當(dāng)信息的義務(wù)，硬性責(zé)任較小，本身態(tài)度不堅(jiān)定再加上獲取的審計(jì)證據(jù)難以確認(rèn)真?zhèn)?，因此審?jì)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)相應(yīng)增加。另一方面，新三板市場(chǎng)制度不完善。新三板市場(chǎng)審計(jì)業(yè)務(wù)費(fèi)用較低，難度較大的情況下，再加上新三板市場(chǎng)處罰制度不夠健全，會(huì)出現(xiàn)事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中存在態(tài)度松懈、敷衍了事，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量低下，審計(jì)失敗可能性增加。四、企業(yè)審計(jì)失敗防范對(duì)策（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師層面1.執(zhí)行嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?qū)徲?jì)人員在執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)，要堅(jiān)持以下幾點(diǎn)：第一，在接受被審計(jì)單位業(yè)務(wù)委托前，要全面了解被審企業(yè)的基本信息，行業(yè)背景，判斷業(yè)務(wù)執(zhí)行難度，確認(rèn)自己是否有能力承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)；第二，審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行階段，審計(jì)人員要擁有高度的道德素質(zhì)，保持自身的獨(dú)立性專(zhuān)業(yè)性，獲取有效真實(shí)的審計(jì)證據(jù)，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序；第三，審計(jì)完成階段也要復(fù)核，復(fù)查前期審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行情況與成果，最后出具真實(shí)合理的審計(jì)意見(jiàn)。評(píng)估企業(yè)誠(chéng)信運(yùn)營(yíng)能力在審計(jì)的計(jì)劃與準(zhǔn)備階段，即委托代理階段，要密切關(guān)注被審計(jì)單位的運(yùn)營(yíng)狀況、管理狀況，根據(jù)情形判斷企業(yè)是否誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)，對(duì)被審公司作初步了解，來(lái)判斷該公司舞弊的可能性。評(píng)估關(guān)聯(lián)方交易風(fēng)險(xiǎn)新三板市場(chǎng)魚(yú)龍混雜，公司股權(quán)結(jié)構(gòu)不完整，企業(yè)內(nèi)部控制往往也不夠完善，并且企業(yè)大多屬于規(guī)模較小的家族企業(yè)，存在為滿(mǎn)足實(shí)際控制人需求而與關(guān)聯(lián)方交易來(lái)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的可能性，公司決策存在一定的主觀(guān)性，且難以識(shí)別。審計(jì)人員在接受新三板企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)后，需要重點(diǎn)評(píng)估被審計(jì)單位的關(guān)聯(lián)方交易的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施針對(duì)性審計(jì)程序，保持審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)懷疑，根據(jù)取得的有效審計(jì)證據(jù)進(jìn)行審查，了解公司實(shí)際控制人、股東、關(guān)聯(lián)方情況，查看金額重大的應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等異常交易項(xiàng)目合同和原始憑證，判斷是否存在不具備商業(yè)實(shí)質(zhì)的關(guān)聯(lián)交易，識(shí)別其中的風(fēng)險(xiǎn)，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。評(píng)估企業(yè)收入確認(rèn)程序在了解被審計(jì)單位基本運(yùn)營(yíng)情況后，可以對(duì)企業(yè)的盈利水平作一定的了解。新三觀(guān)掛牌審計(jì)項(xiàng)目目的明顯，就是為了營(yíng)造企業(yè)盈利能力較好的形象，實(shí)現(xiàn)成功掛牌。因此此類(lèi)公司的審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)放在是否會(huì)通過(guò)虛增銀行存款、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入來(lái)偽造繁榮假象，本案新綠股份就是典型例子，所賜事務(wù)所在接受掛牌審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注銀行存款、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)科目上。通過(guò)審核公司庫(kù)存商品及業(yè)務(wù)收入，判斷企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益是否良好。如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)庫(kù)存商品擠壓但業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)的情況，就需要值得關(guān)注，審計(jì)人員可以通過(guò)實(shí)施函證程序?qū)︺y行存款等項(xiàng)目進(jìn)行審核，判斷是否存在財(cái)務(wù)舞弊，降低審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)。2.提升專(zhuān)業(yè)勝任能力為了保證審計(jì)程序的順利實(shí)施以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)最小化，參與審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)擁有扎實(shí)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，并且需要隨著知識(shí)的更新而不斷完善自身。在接到被審計(jì)單位的審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)被審公司的行業(yè)性質(zhì)補(bǔ)充知識(shí)，為審計(jì)質(zhì)量提供保證。正如本案例中接到新綠股份年審業(yè)務(wù)時(shí)，審計(jì)人員需要對(duì)新三板市場(chǎng)做一定的了解，新三板市場(chǎng)企業(yè)類(lèi)型眾多，新興初創(chuàng)企業(yè)占比較多，并且新綠股份的主營(yíng)業(yè)務(wù)是肉牛羊的一整個(gè)養(yǎng)殖到加工銷(xiāo)售產(chǎn)業(yè)鏈，，行業(yè)專(zhuān)業(yè)性突出，因此需要審計(jì)人員對(duì)畜牧業(yè)養(yǎng)殖的生產(chǎn)成本等進(jìn)行專(zhuān)門(mén)了解，遇到難題可以與內(nèi)部人員進(jìn)行交流，必要時(shí)，也可以向相關(guān)行業(yè)的專(zhuān)家請(qǐng)教，彌補(bǔ)自身的不足，為審計(jì)業(yè)務(wù)的順利進(jìn)行打好基礎(chǔ)。隨著信息技術(shù)發(fā)展，審計(jì)人員在傳統(tǒng)審計(jì)方法的基礎(chǔ)上也需要與時(shí)俱進(jìn)，學(xué)習(xí)新興的數(shù)據(jù)分析工具，如Python等，有助于提高審計(jì)業(yè)務(wù)的效率，更好地整合被審計(jì)單位的信息數(shù)據(jù)，為后期作出審計(jì)意見(jiàn)時(shí)提供有效證據(jù)。3.保持職業(yè)懷疑態(tài)度正如本案為例，新三板與主板、創(chuàng)業(yè)板的審計(jì)業(yè)務(wù)承接標(biāo)準(zhǔn)一樣。而業(yè)務(wù)過(guò)程中，為了順利進(jìn)行后續(xù)的審計(jì)工作，審計(jì)人員在承接業(yè)務(wù)時(shí)，要時(shí)刻保持職業(yè)懷疑，具備較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，保持自身的獨(dú)立性，分析公司主要財(cái)務(wù)指標(biāo)，依靠有效的審計(jì)證據(jù)作出評(píng)判，盡量避免主觀(guān)性判斷，對(duì)審計(jì)過(guò)程中的異樣都要保持警惕懷疑，根據(jù)實(shí)際情況決定是否需要補(bǔ)充審計(jì)程序。比如在新綠股份的審計(jì)業(yè)務(wù)中，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的存貨和預(yù)付賬款的異常，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在后續(xù)細(xì)節(jié)測(cè)試中進(jìn)行驗(yàn)證，判斷是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。此外，可以安排內(nèi)部除審計(jì)業(yè)務(wù)小組以外的專(zhuān)業(yè)人員負(fù)責(zé)檢查和監(jiān)督業(yè)務(wù)完成情況，并予以指導(dǎo)，定期總結(jié)匯報(bào)審計(jì)人員的職業(yè)懷疑度，最后根據(jù)各位審計(jì)人員的實(shí)際執(zhí)行情況，找出不足，提出專(zhuān)業(yè)性建議，提高審計(jì)質(zhì)量。（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面1.完善事務(wù)所業(yè)務(wù)承接制度以本案的承接事務(wù)所興華所為例，事務(wù)所中在承接被審計(jì)單位審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合切實(shí)考慮自身能力、審計(jì)費(fèi)用、審計(jì)難度等因素，不能盲目的接手業(yè)務(wù)或者只關(guān)注審計(jì)費(fèi)用。相反，則會(huì)出現(xiàn)獨(dú)立性缺失、審計(jì)難度過(guò)大無(wú)法控制等問(wèn)題，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量無(wú)法保證。另外事務(wù)所也不能通過(guò)降低審計(jì)費(fèi)用來(lái)吸引客戶(hù)，審計(jì)費(fèi)用的降低，伴隨而來(lái)的就是審計(jì)業(yè)務(wù)可投入資源的縮減，從而導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量無(wú)法保證，最終無(wú)論是對(duì)被審計(jì)單位還是事務(wù)所自身都是百害無(wú)一利，情況嚴(yán)重會(huì)受到證監(jiān)會(huì)的行政處罰警告。例如新綠股份就是在興華所本身對(duì)農(nóng)業(yè)類(lèi)企業(yè)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)不足的情況下接受的，而且新三板掛牌審計(jì)與上市公司審計(jì)時(shí)間相撞，人員不足，種種因素都導(dǎo)致了最終審計(jì)失敗。因此在事務(wù)所內(nèi)部，事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)保持嚴(yán)謹(jǐn)，在能力不足時(shí)僅接受自身擅長(zhǎng)領(lǐng)域的業(yè)務(wù)，保證審計(jì)質(zhì)量，贏(yíng)得口碑。在事務(wù)所進(jìn)一步發(fā)展擴(kuò)大后，為了業(yè)務(wù)承接廣泛，可以根據(jù)不同行業(yè)，針對(duì)性的招聘具有相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的審計(jì)人員，提升事務(wù)所的專(zhuān)業(yè)資質(zhì)，既有利于事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)大，也有利于審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的保證，對(duì)事務(wù)所做大做強(qiáng)有益，同時(shí)在事務(wù)所規(guī)模擴(kuò)大的基礎(chǔ)上，也要保持自身事務(wù)所的獨(dú)特優(yōu)勢(shì)，在行業(yè)內(nèi)部贏(yíng)得聲譽(yù)，促進(jìn)事務(wù)所長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。2.加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制實(shí)施審計(jì)質(zhì)量控制是降低審計(jì)失敗可能性的重要一步。由于獨(dú)立性缺失，時(shí)間有限，業(yè)務(wù)復(fù)雜量大等多種因素，都可能增加審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)，因此事務(wù)所需要建立和完善審計(jì)業(yè)務(wù)復(fù)核和審計(jì)質(zhì)量審核兩套體系制度。而審計(jì)業(yè)務(wù)復(fù)核制度是讓專(zhuān)業(yè)資歷比較深的審計(jì)人員對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目組的相關(guān)人員進(jìn)行復(fù)核，根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)和審計(jì)底稿進(jìn)行檢查，審計(jì)程序必須符合企業(yè)要求，然后找出不足并提出建議，根據(jù)問(wèn)題調(diào)整審計(jì)程序，按照調(diào)整后的審計(jì)程序完成后，再進(jìn)一步進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量審核，復(fù)核審計(jì)工作底稿，判斷審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)。本案事務(wù)所承接的新三板公司審計(jì)業(yè)務(wù)，公司規(guī)模小且內(nèi)部控制不夠完善，需要重視公司的各種異常，嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行評(píng)估，判斷是否存在風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)運(yùn)用審計(jì)業(yè)務(wù)復(fù)核體系，為審計(jì)質(zhì)量提供保證。3.完善事務(wù)所人力資源管理制度審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，避免審計(jì)失敗的關(guān)鍵。審計(jì)人員作為事務(wù)所核心資源，一定數(shù)量的優(yōu)秀人才是提高審計(jì)質(zhì)量的第一步。首先，事務(wù)所需要招聘大量由專(zhuān)業(yè)技師證書(shū)的人才，招聘時(shí)可以?xún)?nèi)外招聘相結(jié)合，為事務(wù)所帶來(lái)新興人才力量，兩相結(jié)合有利于事務(wù)所的發(fā)展。其次，事務(wù)所需要建立良好的職工福利制度和晉升制度。職工福利制度包括業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)獎(jiǎng)懲制度等。一方面，完善的職工福利制度有利于吸引外部人才和留住事務(wù)所優(yōu)秀員工，另一方面，有利于提高本所員工學(xué)習(xí)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，努力向上的積極性。這樣良好的人力資源管理制度可以促進(jìn)內(nèi)部員工努力工作，提高審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量。在承接像新綠股份這樣的公司時(shí)，由于審計(jì)費(fèi)用普遍較低，事務(wù)所往往基于成本效益原則，一般事務(wù)所會(huì)選擇聘用能力一般，沒(méi)有經(jīng)驗(yàn)的實(shí)習(xí)生負(fù)責(zé)新三板的業(yè)務(wù)，經(jīng)驗(yàn)成熟、專(zhuān)業(yè)能力較強(qiáng)的審計(jì)人員分派到審計(jì)費(fèi)用更高的企業(yè)，以此來(lái)降低成本，提高新三板業(yè)務(wù)量，獲取收入。然而通過(guò)這種方式提高了短期業(yè)務(wù)收入，但審計(jì)質(zhì)量難以保證，往往會(huì)出現(xiàn)審計(jì)失敗的情況。因此，事務(wù)所需要合理安排事務(wù)所內(nèi)部審計(jì)人員，注重提升內(nèi)部人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力，必要時(shí)，事務(wù)所可以展開(kāi)集體培訓(xùn)，保證事務(wù)所的專(zhuān)業(yè)度。（三）市場(chǎng)監(jiān)管層面1.健全證券市場(chǎng)獎(jiǎng)懲制度設(shè)立證券市場(chǎng)獎(jiǎng)懲制度、完善執(zhí)法力度是推進(jìn)審計(jì)行業(yè)健康有序發(fā)展的關(guān)鍵一招。目前我國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)存在違法行為的公司的行政處罰普遍是警告、罰款、責(zé)令改正，力度較輕且懲罰方式單一，為了更好地規(guī)范市場(chǎng)上的公司，需要設(shè)立更嚴(yán)格的處罰方式。比如公示存在問(wèn)題的公司及事務(wù)所，對(duì)相關(guān)涉及人員定時(shí)約談，合理加大罰款力度。2020年3月起，我國(guó)實(shí)行了新的證券法，該法進(jìn)一步加大對(duì)事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師違法處罰，對(duì)遏制審計(jì)失敗具有一定的促進(jìn)作用?？梢钥紤]由事務(wù)所一次承擔(dān)被審計(jì)單位對(duì)投資者的連帶賠償責(zé)任，情節(jié)嚴(yán)重者還應(yīng)進(jìn)一步追究其刑事責(zé)任，被審計(jì)單位可以給予禁止掛牌、禁止上市的懲罰。另外，為了證券市場(chǎng)的良好發(fā)展，可以設(shè)立獎(jiǎng)勵(lì)制度，對(duì)于業(yè)內(nèi)克己守法的公司和事務(wù)所定期公式表?yè)P(yáng)，并給予一定的物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)。以上建議可以警示不規(guī)范的公司及事務(wù)所懸崖勒馬，也可以調(diào)動(dòng)企業(yè)規(guī)范運(yùn)營(yíng)的積極性。但是，當(dāng)前仍然存在懲罰周期較長(zhǎng)的問(wèn)題，治理力度依舊欠缺的問(wèn)題。2.加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管一方面，加強(qiáng)行業(yè)外部輿論監(jiān)督，行使廣大投資者和行業(yè)專(zhuān)家乃至普通民眾的監(jiān)督權(quán)利進(jìn)行監(jiān)督，針對(duì)行業(yè)內(nèi)亂象開(kāi)展研討會(huì)，探討