小企業(yè)會計準(zhǔn)則、相關(guān)稅法知識、稅法與會計的差異、稅

陽光用友培訓(xùn)

小企業(yè)會計準(zhǔn)則、相關(guān)稅法知識及稅法對企業(yè)的影響

陽光用友培訓(xùn)主講：殷長樹2013.5.24.友誼大廈主要內(nèi)容

小企業(yè)會計準(zhǔn)則稅法相關(guān)知識會計與稅法的差異稅法對企業(yè)的影響第一部分-----小企業(yè)會計準(zhǔn)則

財政部2011年發(fā)布《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行。同時2004年日發(fā)布的《小企業(yè)會計制度》（財會[2004]2號）同時廢止。

出臺背景：

據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計，在所有477萬戶企業(yè)中，小企業(yè)數(shù)量占97.11%、從業(yè)人員占52.95%、主營業(yè)務(wù)收入占39.34%、資產(chǎn)總額占41.97%；同時現(xiàn)有小企業(yè)征稅方式采用核定征收，會計信息質(zhì)量不高，推行小企業(yè)會計準(zhǔn)則有助于實行查帳征稅；2007年1月1日起在我國上市公司和非上市大中型企業(yè)有效實施，得到了國內(nèi)、國際會計界的普遍認(rèn)可，但這套準(zhǔn)則體系的實施范圍不包括小企業(yè)。國際會計準(zhǔn)則理事會于2009年7月制定發(fā)布了《中小主體國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》，現(xiàn)行小企業(yè)會計制度2004年制定的，相關(guān)內(nèi)容早已過時。

適用范圍

適用于符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。小企業(yè)的界定：《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號微利企業(yè)可以參照如果現(xiàn)在已經(jīng)使用了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，則不需要調(diào)整。如果現(xiàn)在使用的是行業(yè)會計制度、小企業(yè)會計制度，新企業(yè)會計制度，則需要調(diào)整到2013年小企業(yè)會計準(zhǔn)則。即2013年后，就只有《2007年企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《2013年小企業(yè)會計準(zhǔn)則》并行。

小型微利企業(yè)的劃分

小型微利企業(yè)：1.工業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產(chǎn)總額不超過3000萬元；

2.商業(yè)及其他行業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過80人,資產(chǎn)總額不超過1000萬元。小企業(yè)會計準(zhǔn)則的主要變化內(nèi)容

取消了減值準(zhǔn)備類的會計科目。實際發(fā)生的時候，計入營業(yè)外支出。沖減相關(guān)的科目。如果確認(rèn)的減值準(zhǔn)備又收回了，確認(rèn)為營業(yè)外收入增加了一些會計科目，包括消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊、累計攤銷、研發(fā)支出、工程施工、機械作業(yè)等。

消耗性生物資產(chǎn)主要包括自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖的生長中的農(nóng)作物、蔬菜、用材林以及待售的牲畜等。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)包括為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)。包括：經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和牲畜等。

小企業(yè)會計準(zhǔn)則的主要變化內(nèi)容

研發(fā)支出核算企業(yè)進行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項支出工程施工主要是建筑施工企業(yè)在項目過程中發(fā)生的成本機械作業(yè)：本科目核算企業(yè)（建造承包商）及其內(nèi)部獨立核算的施工單位、機械站和運輸隊使用自有施工機械和運輸設(shè)備進行機械作業(yè)（包括機械化施工和運輸作業(yè)等）所發(fā)生的各項費用

減少了一些會計科目：待攤費用、預(yù)提費用、法定公益金小企業(yè)會計準(zhǔn)則的主要變化內(nèi)容

一些科目核算范圍擴大，包括營業(yè)外收入、周轉(zhuǎn)材料、營業(yè)稅金及附加科目

營業(yè)外收入：除了原來核算的范圍外，還包括：捐贈收益、政府補助、盤盈收益、匯兌收益、確實無法償付的應(yīng)付款項（原來計入資本公積）、出租包裝物和商品的租金收入、違約金收益等。

營業(yè)稅金及附加：除了以前的內(nèi)容外還包括城鎮(zhèn)土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補償費和排污費。小企業(yè)會計準(zhǔn)則的主要變化內(nèi)容

核算更加明細(xì)化：匯兌損益、固定資產(chǎn)改建支出核算上的變化內(nèi)容：

小企業(yè)（商業(yè)）在購買過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費，在發(fā)生時直接計入當(dāng)期銷售費用，不計入所購商品成本；長期待攤費用中不再包含開辦費，開辦費直接計入管理費用

過渡過程中應(yīng)注意的事項

對于新準(zhǔn)則中減少的“壞賬準(zhǔn)備”、“短期投資減值準(zhǔn)備”類科目，應(yīng)該把其余額轉(zhuǎn)入“利潤分配----未分配利潤科目”減少的“盈余公積---法定公益金”轉(zhuǎn)入到“盈余公積---任意公積金”下。由于原來對于“無形資產(chǎn)”的攤銷是通過反應(yīng)在“無形資產(chǎn)”的貸方處理，現(xiàn)在要通過“累計攤銷”科目體現(xiàn)舉例：小企業(yè)會計準(zhǔn)則財務(wù)報表

原來，需對外報送資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表（按年編制，可選），一般納稅人還要報送應(yīng)交增值稅明細(xì)表?，F(xiàn)在，資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表（對附表沒有強制要求）和7張附表（短期投資、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、利潤分配），年度需要報送企業(yè)所得稅年度申報表。第二部分稅法相關(guān)知識

與企業(yè)與個人有關(guān)的主要稅費：增值稅印花稅消費稅土地增值稅營業(yè)稅房產(chǎn)稅城建稅土地使用稅教育費附加個人所得稅資源稅車輛購置稅契稅車船稅關(guān)稅增值稅

一般納稅人：應(yīng)交稅費下增值稅二級科目：

----應(yīng)交增值稅----未交增值稅----增值稅檢查調(diào)整小規(guī)模納稅人：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅

應(yīng)交增值稅下三級明細(xì)科目（一般納稅人）

借方專欄貸方專欄

1.進項稅額7.銷項稅額

2.已交稅金8.出口退稅3.減免稅款

9.進項稅額轉(zhuǎn)出4.出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額10.轉(zhuǎn)出多交增值稅5.營改增抵減的銷項稅額

6.轉(zhuǎn)出未交增值稅增值稅征稅范圍

生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進口四環(huán)節(jié)視同銷售行為：1.將貨物交付其他單位或者個人代銷2.銷售代銷貨物視同銷售行為3.設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外4.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目5.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費6.將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶7.將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者8.將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人視同銷售舉例

下列行為應(yīng)視同銷售貨物征收增值稅的有（）。A.將自產(chǎn)的辦公桌用于財務(wù)部門辦公使用B.將外購的服裝作為春節(jié)福利發(fā)給企業(yè)員工C.將委托加工收回的卷煙用于贈送客戶D.將新研發(fā)的玩具交付某商場代為銷售E.將外購的水泥用于本企業(yè)倉庫的修建增值稅—銷項稅額

銷售額包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費銷售折讓、進貨退回時，應(yīng)沖減發(fā)生折讓、退回當(dāng)期的銷項稅額。用紅字記貸方，而不能直接用借方金額舉例：滯納金、延期付款利息

增值稅—納稅義務(wù)發(fā)生時間

賒銷、分期收款：書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天預(yù)收貨款：貨物發(fā)出的當(dāng)天；但生產(chǎn)銷售工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天托收承付、委托銀行收款發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天先開具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)票開具的當(dāng)天舉例：先開發(fā)票

增值稅--銷售自已使用過的固定資產(chǎn)

一般納稅人：2009年后購入、已經(jīng)抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)（1）按適用稅率征收增值稅

銷項稅額=含稅售價/（1+17%）×17%

（2）通過“銷項稅額”核算

（3）可以開具增值稅專用發(fā)票銷售使用過的、不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)

銷售使用過的、不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)）（1）按4%征收率減半征收增值稅

應(yīng)納稅額=含稅售價/（1+4%）×4%×50%

（2）通過“應(yīng)交稅費——未交增值稅”核算

（3）開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票增值稅—進項稅額關(guān)鍵：區(qū)分哪些進項稅額允許抵扣，哪些進項稅額不得抵扣以票抵稅

從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。購進農(nóng)產(chǎn)品的進項稅額=買價×13%支付運費允許抵扣的進項稅額=運輸費用金額×7%

運輸費用金額包括：運費、建設(shè)基金和現(xiàn)行規(guī)定允許抵扣的其他貨物運輸費用；裝卸費、保險費和其他雜費不予抵扣；

貨運發(fā)票應(yīng)分別注明運費和雜費，對未分別注明的不予抵扣；

2012年7月1日起，以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍，其購進農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，均采用農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除。

增值稅—進項稅額關(guān)鍵：區(qū)分哪些進項稅額允許抵扣，哪些進項稅額不得抵扣以票抵稅

從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。購進農(nóng)產(chǎn)品的進項稅額=買價×13%支付運費允許抵扣的進項稅額=運輸費用金額×7%

2012年7月1日起，以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍，其購進農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，均采用農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除抵扣認(rèn)證期限：180天

增值稅—進項稅額的扣減進項稅額的扣減——紅字借記“進項稅額”

（1）因進貨退出或折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進貨退出或折讓當(dāng)期的進項稅額中扣減。

審核時，注意是否在取得紅字專用發(fā)票的當(dāng)期從進項稅額中扣減。

（2）銷售返還應(yīng)沖減的進項稅額

對商業(yè)企業(yè)向購貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，應(yīng)按平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進項稅額。

當(dāng)期應(yīng)沖減的進項稅額=當(dāng)期取得的返還資金/（1+所購貨物的適用稅率）×所購貨物的適用稅率

增值稅--丟失已開具專用發(fā)票的處理

具體情形處理措施丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)①丟失前已認(rèn)證相符的購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機關(guān)審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證②丟失前未認(rèn)證的購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機關(guān)進行認(rèn)證，認(rèn)證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機關(guān)審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)①丟失前已認(rèn)證相符可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳棰趤G失前未認(rèn)證可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳閬G失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳闋I業(yè)稅稅目：交通運輸業(yè)服務(wù)業(yè)建筑業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)郵電通信業(yè)銷售不動產(chǎn)文化體育業(yè)金融業(yè)娛樂業(yè)

營業(yè)稅—特殊規(guī)定

自建后銷售：

銷售時按建筑業(yè)征營業(yè)稅（組成計稅價格），按銷售不動產(chǎn)征營業(yè)稅自建后贈送：

視同發(fā)生應(yīng)稅行為，稅務(wù)處理同自建后銷售的稅務(wù)處理自建自用不征營業(yè)稅自建后投資：

共擔(dān)風(fēng)險：不征營業(yè)稅不擔(dān)風(fēng)險：按“租賃業(yè)”征收營業(yè)稅自建后出租：按“租賃業(yè)”征收營業(yè)稅

舉例：股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否涉及營業(yè)稅

營業(yè)稅—差額計稅交通運輸業(yè)

承攬的運輸業(yè)務(wù)分包、聯(lián)運業(yè)務(wù)建筑安裝業(yè)

分包工程、建筑業(yè)勞務(wù)、混合銷售行為服務(wù)業(yè)

從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費后的余額為營業(yè)額注意一次預(yù)收多年租金的處理，個人銷售住房：

不足5年，全額計稅，超過5年（含5年），普通住房免稅，非普通住房差額計稅

營業(yè)稅–申報和繳納納稅義務(wù)發(fā)生時間采取預(yù)收貨款的，為預(yù)收款的當(dāng)天以1個月（季）為申報期的納稅人于期滿后15天內(nèi)申報納稅地點除稅法另有規(guī)定外，建筑安裝業(yè)在勞務(wù)提供地納稅，交通運輸業(yè)在機構(gòu)地申報繳納，郵電通信業(yè)在提供服務(wù)地申報，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)為土地所在地，銷售不動產(chǎn)為不動產(chǎn)所在地，其他為機構(gòu)所在地或個人居住地

企業(yè)所得稅納稅人：法人所得稅制

個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不具有法人資格，不納企業(yè)所得稅、投資者按“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”繳納個人所得稅稅率：基本稅率：25%優(yōu)惠稅率：20%符合條件的小型微利企業(yè)；

企業(yè)所得稅—收入

不征稅收入財政撥款、收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金、其他不征稅收入免稅收入國債利息收入符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益視同銷售收入

關(guān)鍵：所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移會計：確認(rèn)收入，按銷售征企業(yè)所得稅銷售產(chǎn)品會計：未確認(rèn)收入，按視同銷售征企業(yè)所得稅將資產(chǎn)用于市場推廣、用于交際應(yīng)酬、對外捐贈等

舉例：自產(chǎn)產(chǎn)品對外捐贈

企業(yè)所得稅—收入

舉例企業(yè)所得稅增值稅1.摩托車生產(chǎn)廠家將生產(chǎn)的摩托車分發(fā)給本廠職工√√2.鋼材廠將自產(chǎn)鋼材用于修建廠房×√3.將自產(chǎn)筆記本電腦用于企業(yè)辦公××4.分公司將其所生產(chǎn)的產(chǎn)品移送到位于外縣的總公司用于銷售×√5.將自產(chǎn)的貨物用于交際應(yīng)酬消費√√企業(yè)所得稅—扣除項目準(zhǔn)予扣除的項目

1.工資、薪金支出9.公益性捐贈

2.職工福利、職工工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費10.專項資金

3.企業(yè)為職工繳納的保險費11.租賃費

4.借款費用12.勞動保護支出

5.匯兌損失13.員工服飾支出

6.業(yè)務(wù)招待費14.有關(guān)資產(chǎn)的費用

7.傭金和手續(xù)費15.總機構(gòu)分?jǐn)偟馁M用

8.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費16.資產(chǎn)損失

17.其他

企業(yè)所得稅—職工福利費

財務(wù)稅法集體宿舍、職工療養(yǎng)費用、未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出、獨生子女費、離退休人員統(tǒng)籌外費用作為福利費未明確通訊補貼貨幣化改革：工資總額未明確未實行改革：福利費交通補貼、住房補貼貨幣化改革：工資總額未做區(qū)分，統(tǒng)一計入福利費未實行改革：福利費企業(yè)給職工發(fā)放的“年貨”、“過節(jié)費”、節(jié)假日物資及組織職工旅游支出不屬于職工福利費的列支范圍。

企業(yè)所得稅—工資總額國稅函[2009]3號文件:“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金?！?/p>

企業(yè)所得稅—保險費類型企業(yè)所得稅個人所得稅基本保險允許扣除免征個人所得稅補充保險限額扣除征個人所得稅，但補充養(yǎng)老保險有優(yōu)惠分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分（1）個人繳費部分：不得在個人當(dāng)月工資、薪金計算個人所得稅時扣除

（2）企業(yè)繳費部分：在計入個人賬戶時，應(yīng)視為個人一個月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費用，按“工資、薪金所得”項目計算應(yīng)納個人所得稅款

對企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費的，在計稅時不得還原至所屬月份，均作為一個月的工資、薪金計算扣繳個人所得稅商業(yè)保險區(qū)別對待征收個人所得稅（1）可以扣除：依照有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險費；應(yīng)在企業(yè)向保險公司繳付時并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅（2）不得扣除：其他商業(yè)保險費財產(chǎn)保險可以扣除

舉例：為職工購買人身、財產(chǎn)保險企業(yè)所得稅—廣告宣傳費除其他另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除例：本年收入1000萬，廣告宣傳費12萬。會計利潤100萬元，上年尚未抵扣完的廣告宣傳費20萬，

本年會計利潤是否調(diào)整？

企業(yè)所得稅—公益性捐贈1、企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門對公益事業(yè)的捐贈。當(dāng)年會計利潤總額的12%限額內(nèi)扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的捐贈支出不能在稅前扣除

2、納稅人向受贈人的直接捐贈不能在稅前扣除；

3、企業(yè)將自產(chǎn)貨物用于捐贈，應(yīng)分解為按公允價值視同銷售和捐贈兩項業(yè)務(wù)進行所得稅處理。

舉例：項目對地方政府的贊助，宋慶齡基金會、企業(yè)捐款、個人捐款

企業(yè)所得稅—資產(chǎn)損失清單申報、專項申報清單申報

在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；

各項存貨發(fā)生的正常損耗；

固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；

企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；專項申報

例：某服裝制造公司，2011年12月10日該企業(yè)倉庫電線老化失火，損失一批原材料,價款100萬元，被盜事件發(fā)生后公司及時向公安機關(guān)報案，但案件尚未偵破。被盜事件發(fā)生后，倉庫保管員賠償5000元，保險公司賠償80萬元。簡要分析該企業(yè)在稅務(wù)處理方面應(yīng)當(dāng)注意的事項。

企業(yè)所得稅—不得扣除項目1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；2.企業(yè)所得稅稅款；3.稅收滯納金；4.罰金、罰款和被沒收財物的損失。5.超標(biāo)的捐贈支出；6.贊助支出——與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出8.企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除；

注意：違約金、罰息、訴訟賠償可以在稅前扣除。

企業(yè)所得稅—清算所得被清算企業(yè)：

程序清算所得的計算1.進入清算程序清算所得=全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格-資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)-清算費用、相關(guān)稅費+債務(wù)清償損益2.計算清算所得應(yīng)將清算期作為一個獨立的納稅年度計算清算所得3.繳納企業(yè)所得稅

4.向所有者分配剩余資產(chǎn)

股東的稅務(wù)處理：企業(yè)或個人所得稅（1）股東從被清算企業(yè)分得的資產(chǎn)應(yīng)按可變現(xiàn)價值或?qū)嶋H交易價格確定計稅基礎(chǔ)

（2）股東分配的剩余資產(chǎn)

企業(yè)所得稅—清算所得股東的稅務(wù)處理：（1）股東從被清算企業(yè)分得的資產(chǎn)應(yīng)按可變現(xiàn)價值或?qū)嶋H交易價格確定計稅基礎(chǔ)

（2）股東分配的剩余資產(chǎn)

投資成本的收回，不征稅

股息所得：被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，企業(yè)免稅

企業(yè)所得稅—扣除項目A公司于2005年以500萬元與B公司投資成立了C公司，A公司占有49%的股權(quán)。后因經(jīng)營策略調(diào)整，A擬于2013年5月終止對C公司的投資。終止投資時，C公司資產(chǎn)負(fù)債表如下（略）A公司終止投資有四種初步方案

（1）股權(quán)轉(zhuǎn)讓方案：以1200萬元價格轉(zhuǎn)讓C公司的股權(quán)。

（2）先分配后轉(zhuǎn)讓股權(quán)方案：先將未分配利潤分配，收回500萬元，然后以700萬元價格轉(zhuǎn)讓C公司的股權(quán)。

（3）先轉(zhuǎn)增資本再轉(zhuǎn)讓股權(quán)方案：先用300萬元盈余公積和500萬元未分配利潤增加注冊資本，之后以1200萬元的價格轉(zhuǎn)讓股權(quán)。

（4）撤資方案：從C公司撤資，收回貨幣資金1200萬元。

個人所得稅—稅收優(yōu)惠

個人出租住房：營業(yè)稅3%*0.5，城建及教育費附加（7%+3%），房產(chǎn)稅4%，個人所得稅10%。免印花稅、土地增值稅個人轉(zhuǎn)讓自用達5年以上的唯一生活住房免稅個人購買福利彩票、體育彩票，一次性中獎1萬元以下，免費，超過1萬，全額計稅捐贈扣除：全額扣除：個人通過非營利性的社會團體和國家機關(guān)向紅十字事業(yè)、農(nóng)村義務(wù)教育、公益性青少年活動場所等等的捐贈限額扣除：捐贈額未超過納稅義務(wù)人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分

第三部分--會計與稅法的差異

一、會計與稅法產(chǎn)生差異的根源

（一）會計目標(biāo)與稅收立法宗旨不同，違約金-增值稅

（二）會計核算的基礎(chǔ)與稅法不同，權(quán)責(zé)發(fā)生制

（三）會計核算的計量屬性與稅法不同，歷史成本-凈值公允價值

（四）會計信息質(zhì)量要求與稅收立法原則不同，謹(jǐn)慎性

二、會計與稅法差異的處理方法

（一）納稅調(diào)整

（二）所得稅會計

會計與稅法的差異—納稅調(diào)整

1、利潤總額=營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務(wù)費用－資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益+投資收益

2、納稅調(diào)整后所得=利潤總額+納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額+境外應(yīng)稅所得彌補境內(nèi)虧損

3、應(yīng)納稅所得額=納稅調(diào)整后所得－彌補以前年度虧損

4、應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率（25%）

會計與稅法的差異

開辦費稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實施以前年度的未攤銷完的開辦費，也可根據(jù)上述規(guī)定處理成本費用：資產(chǎn)損失：存在減值、折舊方法對利潤的影響準(zhǔn)備金項目

第四部分--稅收對企業(yè)的影響

設(shè)立機構(gòu)的選擇：設(shè)立辦事處；向總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申請開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明單》，回總機構(gòu)繳納稅收。常設(shè)分支機構(gòu)；流轉(zhuǎn)稅就地繳納，所得稅匯總繳納。獨立核算機構(gòu)。所有稅收就地繳納企業(yè)設(shè)立的選擇企業(yè)類型的選擇1、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)與股份公司的選擇。李某打算成立公司，預(yù)計年獲利12萬元，請問以何種方式組建公司可有最大稅后收益？方案1：成立有限責(zé)任公司企業(yè)所得稅=12×33%=3.96萬元；個人所得稅=(12—3.96)*20%=1.608萬元稅后收益=12-3.96-1.608=6.432萬元方案2：成立個人獨資公司個人所得稅=12×35%—0.675=3.525萬元稅后收益=12—3.525=8.475萬元應(yīng)選擇方案2稅收對企業(yè)的影響

分公司與子公司的選擇投資方向的選擇注冊地點的選擇：高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、國家扶持貧困地區(qū)、保稅區(qū)、經(jīng)濟特區(qū)、西部地區(qū)等銷售折扣與現(xiàn)金折扣定期盤存制與永續(xù)盤存制增值稅項目與營業(yè)稅項目的聯(lián)合產(chǎn)品銷售價格以及銷售傭金、回扣固定資產(chǎn)或使用年限控制的運輸系統(tǒng)，收取較高或較低的運輸裝卸、保險費技術(shù)、管理、廣告、咨詢等勞務(wù)費用人為地制造呆賬、損失賠償會計與稅法的差異