氫能工業(yè)領(lǐng)域替代應(yīng)用公司治理與內(nèi)部控制手冊(cè)

氫能工業(yè)領(lǐng)域替代應(yīng)用

公司治理與內(nèi)部控制手冊(cè)

目錄

一、產(chǎn)業(yè)環(huán)境分析...................................................3

二、氫能產(chǎn)業(yè)發(fā)展發(fā)展基礎(chǔ)...........................................3

三、必要性分析.....................................................5

四、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作底稿與報(bào)告.....................................6

五、內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定.............................................7

六、內(nèi)部監(jiān)督的內(nèi)容.................................................9

七、內(nèi)部監(jiān)督比較..................................................15

八、目標(biāo)設(shè)定的含義................................................16

九、內(nèi)部控制目標(biāo)的設(shè)定............................................20

十、風(fēng)險(xiǎn)分析的定義和目的..........................................23

H-一、風(fēng)險(xiǎn)分析的方法..............................................24

十二、內(nèi)部控制的重要性............................................31

十三、內(nèi)部控制的局限性............................................34

十四、內(nèi)部牽制....................................................37

十五、內(nèi)部控制....................................................40

十六、企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的基本內(nèi)容.................................43

十七、企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的結(jié)構(gòu)..................................54

十八、項(xiàng)目簡(jiǎn)介....................................................55

十九、項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)分析................................................59

二十、項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策................................................62

二H----、法人治理結(jié)構(gòu)..............................................64

二十二、人力資源配置分析..........................................76

勞動(dòng)定員一覽表.....................................................77

一、產(chǎn)業(yè)環(huán)境分析

保持經(jīng)濟(jì)社會(huì)平穩(wěn)較快發(fā)展，提高發(fā)展質(zhì)量和效益，發(fā)展平衡性、

包容性和可持續(xù)性不斷增強(qiáng)，確保如期全面建成小康社會(huì)。到2017年,

全區(qū)地區(qū)生產(chǎn)總值和城鄉(xiāng)居民人均收入比2010年同口徑翻一番；到

2020年，全區(qū)地區(qū)生產(chǎn)總值邁上新臺(tái)階，城鄉(xiāng)居民人均收入同步提升。

——產(chǎn)業(yè)支撐更加有力。“三大新興產(chǎn)業(yè)”實(shí)現(xiàn)快速發(fā)展，傳統(tǒng)

產(chǎn)業(yè)進(jìn)一步提質(zhì)增效，初步構(gòu)建起支撐區(qū)域發(fā)展的產(chǎn)業(yè)新體系。

——城市品質(zhì)更加優(yōu)良。進(jìn)一步突出以人為本，城市綜合功能進(jìn)

一步完善，環(huán)境質(zhì)量不斷提升，社會(huì)民生持續(xù)改善。

——人民生活更加美好。就業(yè)、教育、文化、衛(wèi)生、體育、社保、

住房等公共服務(wù)體系更加健全，初步實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)基本公共服務(wù)均等化，

人民群眾生活質(zhì)量、健康水平和文明素質(zhì)不斷提高，參與感、獲得感、

幸福感顯著增強(qiáng)。

二、氫能產(chǎn)業(yè)發(fā)展發(fā)展基礎(chǔ)

從省內(nèi)來(lái)看，我省氫能產(chǎn)業(yè)發(fā)展已初步涵蓋制、儲(chǔ)、輸、用各個(gè)

環(huán)節(jié)，并在相關(guān)技術(shù)研發(fā)和裝備、材料制造等領(lǐng)域啟動(dòng)布局，為氫能

產(chǎn)業(yè)發(fā)展打下了一定的基礎(chǔ)。

（一）氫氣制備和應(yīng)用初具規(guī)模

制氫方面，據(jù)初步統(tǒng)計(jì)，我省從事氫能制備的企業(yè)已有十余家，

主要集中在九江、贛州等區(qū)域，氫氣年產(chǎn)量約30萬(wàn)噸。其中，九江兩

個(gè)制氫項(xiàng)目分別年產(chǎn)氫18.1萬(wàn)噸和7.5萬(wàn)噸，為目前省內(nèi)規(guī)模最大

的制氫項(xiàng)目；其他年產(chǎn)氫1000噸以上的項(xiàng)目主要為氯堿工業(yè)副產(chǎn)氫和

甲醇重整制氫，成本相對(duì)較低，具備進(jìn)一步擴(kuò)大規(guī)模的潛力。氫能服

務(wù)方面，部分企業(yè)擁有氫氣制備、提純和管束車(chē)運(yùn)輸能力，已成熟運(yùn)

營(yíng)市場(chǎng)化氫氣供應(yīng)服務(wù)。氫能應(yīng)用方面，當(dāng)前主要集中在石化、化工、

有色領(lǐng)域，此外在醫(yī)藥、電子等領(lǐng)域也有一定規(guī)模的應(yīng)用，氫能應(yīng)用

領(lǐng)域與我省傳統(tǒng)優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)的契合度較高，應(yīng)用前景較好?；A(chǔ)設(shè)施方

面，九江市已建成全省第一座日加氫500公斤的油電氫混合站，積極

推進(jìn)氫能船舶研制和應(yīng)用，為氫能在水陸交通領(lǐng)域示范應(yīng)用的啟動(dòng)提

供了先決條件。

（二）氫能相關(guān)科技創(chuàng)新勢(shì)頭積極

省內(nèi)重點(diǎn)高校和氫能產(chǎn)業(yè)骨干企業(yè)充分發(fā)揮創(chuàng)新主體作用，搭建

了一批氫能科技創(chuàng)新和產(chǎn)品研發(fā)平臺(tái)，在儲(chǔ)氫合金材料研制、燃料電

池電堆與材料制備、工業(yè)固廢提取制氫劑等領(lǐng)域取得了積極進(jìn)展。省

內(nèi)相關(guān)研究機(jī)構(gòu)建立了稀土儲(chǔ)氫合金研發(fā)試驗(yàn)線(xiàn)和銀氫電池研發(fā)試驗(yàn)

線(xiàn)，完善了儲(chǔ)氫合金及銀氫電池性能的測(cè)試平臺(tái)，提升了我省在儲(chǔ)氫

材料領(lǐng)域的技術(shù)研發(fā)水平，提高了性能測(cè)試能力，加快了儲(chǔ)氫合金粉

新產(chǎn)品的產(chǎn)業(yè)化發(fā)展。南昌大學(xué)共青城光氫儲(chǔ)技術(shù)研究院研發(fā)的工業(yè)

固廢提取制氫劑項(xiàng)目，能夠以相對(duì)較低的成本從工業(yè)固廢中提取制氫

劑。部分企業(yè)在多種類(lèi)型氫燃料電池電源系統(tǒng)的研發(fā)上取得了積極成

果，已具備年產(chǎn)1000件以上相關(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)能力，并正在著力攻關(guān)具

有更高水平的產(chǎn)品研發(fā)。重點(diǎn)高校和骨干企業(yè)的創(chuàng)新實(shí)踐，為我省氫

能產(chǎn)業(yè)聚集專(zhuān)業(yè)人才、探索產(chǎn)學(xué)研結(jié)合創(chuàng)新模式提供了有利條件。

三、必要性分析

1、現(xiàn)有產(chǎn)能已無(wú)法滿(mǎn)足公司業(yè)務(wù)發(fā)展需求

作為行業(yè)的領(lǐng)先企業(yè)，公司已建立良好的品牌形象和較高的市場(chǎng)

知名度，產(chǎn)品銷(xiāo)售形勢(shì)良好，產(chǎn)銷(xiāo)率超過(guò)100%。預(yù)計(jì)未來(lái)幾年公司的

銷(xiāo)售規(guī)模仍將保持快速增長(zhǎng)。

隨著業(yè)務(wù)發(fā)展，公司現(xiàn)有廠(chǎng)房、設(shè)備資源已不能滿(mǎn)足不斷增長(zhǎng)的

市場(chǎng)需求。公司通過(guò)優(yōu)化生產(chǎn)流程、強(qiáng)化管理等手段，不斷挖掘產(chǎn)能

潛力，但仍難以從根本上緩解產(chǎn)能不足問(wèn)題。通過(guò)本次項(xiàng)目的建設(shè)，

公司將有效克服產(chǎn)能不足對(duì)公司發(fā)展的制約，為公司把握市場(chǎng)機(jī)遇奠

定基礎(chǔ)。

2、公司產(chǎn)品結(jié)構(gòu)升級(jí)的需要

隨著制造業(yè)智能化、自動(dòng)化產(chǎn)業(yè)升級(jí)，公司產(chǎn)品的性能也需要不

斷優(yōu)化升級(jí)。公司只有以技術(shù)創(chuàng)新和市場(chǎng)開(kāi)發(fā)為驅(qū)動(dòng)，不斷研發(fā)新產(chǎn)

品，提升產(chǎn)品精密化程度，將產(chǎn)品質(zhì)量水平提升到同類(lèi)產(chǎn)品的領(lǐng)先水

準(zhǔn)，提高生產(chǎn)的靈活性和適應(yīng)性，契合關(guān)鍵零部件國(guó)產(chǎn)化的需求，才

能在與國(guó)外企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)中獲得優(yōu)勢(shì)，保持公司在領(lǐng)域的國(guó)內(nèi)領(lǐng)先地位。

四、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作底稿與報(bào)告

（一）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作底稿

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》第十一條的要求，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

工作應(yīng)當(dāng)形成工作底稿，詳細(xì)記錄企業(yè)執(zhí)行評(píng)價(jià)工作的內(nèi)容，包括評(píng)

價(jià)要素、主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、采取的控制措施、有關(guān)證據(jù)資料以及認(rèn)定結(jié)果

等。評(píng)價(jià)工作底稿應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)合理、證據(jù)充分、簡(jiǎn)便易行、便于操作。

（二）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》的相

關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督情況，定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行

自我評(píng)價(jià)，出具內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。

1、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的內(nèi)容

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》第二十二條的規(guī)定，內(nèi)部控制評(píng)

價(jià)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)披露下列內(nèi)容：（1）董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制報(bào)告真實(shí)性的

聲明；（2）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的總體情況；（3）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的依

據(jù)；（4）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍：（5）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序和方法；

（6）內(nèi)部控制缺陷及其認(rèn)定情況；（7）內(nèi)部控制的整改情況及對(duì)重

大缺陷擬采取的整改措施；（8）內(nèi)部控制有效性的結(jié)論。

2、報(bào)告時(shí)間及要求

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后與審計(jì)

報(bào)告一起對(duì)外披露。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)以12月31日作為年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的基準(zhǔn)日，內(nèi)

部控制評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)當(dāng)在基準(zhǔn)日后4個(gè)月內(nèi)報(bào)出。

企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門(mén)應(yīng)當(dāng)關(guān)注自?xún)?nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告基準(zhǔn)日至內(nèi)

部控制評(píng)價(jià)報(bào)告發(fā)出日之間是否發(fā)生影響內(nèi)部控制有效性的因素，并

根據(jù)其性質(zhì)和影響程度對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)論進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。

五、內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定

1、內(nèi)部控制缺陷的分類(lèi)

對(duì)于內(nèi)部控制缺陷的分類(lèi)，在第一節(jié)“內(nèi)部監(jiān)督”中已做相關(guān)闡

述，這里不再贅述。

需要強(qiáng)調(diào)的是，企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以日常監(jiān)督和

專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督為基礎(chǔ)，結(jié)合年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，由內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門(mén)或機(jī)

構(gòu)進(jìn)行綜合分析后提出認(rèn)定意見(jiàn)，按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審核后

予以最終認(rèn)定。

對(duì)于按嚴(yán)重程度分類(lèi)的內(nèi)部控制，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門(mén)或機(jī)構(gòu)和管

理層應(yīng)當(dāng)合理確定相關(guān)目標(biāo)發(fā)生偏差的可容忍水平，從而對(duì)嚴(yán)重偏離

的情形予以確定。

2、內(nèi)部控制認(rèn)定程序與整改

如果評(píng)價(jià)工作人員在實(shí)施測(cè)試中發(fā)現(xiàn)控制差異，應(yīng)分析差異是否

屬于控制缺陷并評(píng)價(jià)其嚴(yán)重程度。如果審查了解控制差異的起因和結(jié)

果后，斷定控制目標(biāo)未能達(dá)到。同時(shí)，評(píng)價(jià)工作組人員不能通過(guò)增加

其他測(cè)試程序證明已發(fā)現(xiàn)的差異不能代表所有內(nèi)控的情況，將形成缺

陷的結(jié)論。管理層應(yīng)評(píng)價(jià)其嚴(yán)重程度并在其年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告中披露,

同時(shí)，有責(zé)任對(duì)有關(guān)控制缺陷進(jìn)行整改，做出補(bǔ)救措施。由于控制缺

陷可以分為設(shè)計(jì)缺陷和執(zhí)行缺陷，因此，整改方案應(yīng)根據(jù)缺陷的不同

類(lèi)別制定不同的整改方法。對(duì)于需整改的內(nèi)控設(shè)計(jì)缺陷，企業(yè)需在已

有的內(nèi)控管理制度體系中補(bǔ)充相關(guān)規(guī)定或修改原有規(guī)定，按照企業(yè)既

定的管理制度報(bào)批程序?qū)ψ龀龅难a(bǔ)充或修改進(jìn)行審批。對(duì)于需整改的

內(nèi)控執(zhí)行缺陷，企業(yè)需加強(qiáng)內(nèi)控的執(zhí)行力度，要求控制執(zhí)行人嚴(yán)格按

照相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

對(duì)于重大缺陷和重要缺陷的整改方案，應(yīng)向董事會(huì)（審計(jì)委員

會(huì)）、監(jiān)事會(huì)或經(jīng)理層報(bào)告，并由董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)或經(jīng)理層審定。如

果出現(xiàn)不適合向經(jīng)理層報(bào)告的情形，例如，存在與管理層舞弊相關(guān)的

內(nèi)部控制缺陷，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)組應(yīng)當(dāng)直接向董事會(huì)（審計(jì)委員會(huì)）、

監(jiān)事會(huì)報(bào)告。重要缺陷并不影響企業(yè)內(nèi)部控制的整體有效性，但是應(yīng)

當(dāng)引起董事會(huì)和管理層的重視。對(duì)于一般缺陷，可以向企業(yè)管理層報(bào)

告，并視情況考慮是否需要向董事會(huì)（審計(jì)委員會(huì)）、監(jiān)事會(huì)報(bào)告。

六、內(nèi)部監(jiān)督的內(nèi)容

（一）內(nèi)部監(jiān)督及其職能

企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督一般應(yīng)由內(nèi)部審計(jì)承擔(dān)。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部控

制的一部分，能夠協(xié)調(diào)管理層更有效地履行其責(zé)任，提高企業(yè)的運(yùn)作

效率并增強(qiáng)其活動(dòng)的附加值。內(nèi)部審計(jì)是由被審計(jì)單位內(nèi)部的機(jī)構(gòu)或

人員，對(duì)其內(nèi)部控制的有效性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)完整性以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

的效率和效果等開(kāi)展的一種評(píng)價(jià)活動(dòng)，是與獨(dú)立審計(jì)、政府審計(jì)并列

的三種審計(jì)類(lèi)型之一。它的目的是發(fā)現(xiàn)并預(yù)防錯(cuò)誤和舞弊，提高企業(yè)

的運(yùn)作效率，為企業(yè)增加價(jià)值。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對(duì)企業(yè)

的內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，并提供建議等咨詢(xún)服務(wù)，來(lái)

提高他們的效率，從而幫助實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能如下。

（1）監(jiān)督職能。監(jiān)督職能是內(nèi)部審計(jì)的基本職能。

（2）控制職能。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是集團(tuán)的一個(gè)重要職能部門(mén)，它獨(dú)

立于其他各部門(mén)和其他控制系統(tǒng)，是對(duì)其他控制的一種再控制，與其

他控制形式相比，更具有獨(dú)立性、權(quán)威性和全面性。內(nèi)部審計(jì)又是內(nèi)

部控制的特殊構(gòu)成要素，是對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施的再控制。

(3)評(píng)價(jià)職能。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)可以熟悉子公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和

財(cái)務(wù)狀況，并且由于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)獨(dú)立于子公司，更能客觀(guān)、公正地

評(píng)價(jià)子公司的管理情況和運(yùn)行業(yè)績(jī)。

(4)服務(wù)職能。內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)事前、事中和事后控制為管理

當(dāng)局的決策、計(jì)劃、控制提供依據(jù)，這些都充分體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)的服

務(wù)職能。

企業(yè)制定內(nèi)部審計(jì)規(guī)范，明確審計(jì)的范圍、責(zé)任和計(jì)劃，以此為

基礎(chǔ)合理配置審計(jì)人員，并要求他們遵守企業(yè)職業(yè)道德規(guī)范及內(nèi)部審

計(jì)規(guī)范；內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)具有適當(dāng)?shù)牡匚徊⒂凶銐虻馁Y源履行其職責(zé);

內(nèi)部審計(jì)部門(mén)根據(jù)授權(quán)可以參加有關(guān)經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)管理的決策會(huì)議，對(duì)

管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)、違反國(guó)家法律法規(guī)的行為、內(nèi)部控制管理漏

洞，向管理層及時(shí)提出調(diào)整意見(jiàn)。

(二)內(nèi)部監(jiān)督的程序

我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第四十五條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定

內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)監(jiān)督過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)分

析缺陷的性質(zhì)和產(chǎn)生的原因，提出整改方案，采取適當(dāng)?shù)男问郊皶r(shí)向

董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)或者經(jīng)理層報(bào)告。因此，企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督，保證

內(nèi)部控制持續(xù)有效。

1、制定內(nèi)部控制缺陷標(biāo)準(zhǔn)

(1)內(nèi)部控制缺陷的相關(guān)概念

內(nèi)部控制缺陷，是指內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)存在漏洞，不能有效防范錯(cuò)

誤與舞弊，或者內(nèi)部控制的運(yùn)行存在弱點(diǎn)和偏差，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾

正錯(cuò)誤與舞弊的情形。

內(nèi)部控制的缺陷包括設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷。設(shè)計(jì)缺陷是指缺少為

實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)所必需的控制，或現(xiàn)存控制設(shè)計(jì)不適當(dāng)，即使正常運(yùn)行

也難以實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，包括內(nèi)部控制不健全、內(nèi)部控制制度不適當(dāng)。

例如，”未建立定期的現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)程序”即屬于控制設(shè)計(jì)問(wèn)題。運(yùn)行缺

陷是指現(xiàn)存設(shè)計(jì)完好的控制沒(méi)有按設(shè)計(jì)意圖運(yùn)行，或執(zhí)行者沒(méi)有獲得

必要授權(quán)或缺乏勝任能力以有效地實(shí)施控制。比較常見(jiàn)的例子就是企

業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)健全，但工作人員我行我素，并不按照制度執(zhí)行。

例如，“物資采購(gòu)申請(qǐng)金額已超過(guò)其采購(gòu)權(quán)限，卻未向上級(jí)公司申請(qǐng)

安排大宗物品采購(gòu)”，這是存在權(quán)限管理規(guī)定，卻未在實(shí)際操作中按

照?qǐng)?zhí)行。

(2)內(nèi)部控制缺陷的分類(lèi)

企業(yè)根據(jù)內(nèi)部控制缺陷影響整體控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的嚴(yán)重程度，將內(nèi)

部控制缺陷分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。

①重大缺陷是指一個(gè)或多個(gè)一般缺陷的組合，可能?chē)?yán)重影響內(nèi)部

整體控制的有效性，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法及時(shí)防范或發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重偏離整體

控制目標(biāo)的情形。主要考慮如下因素：影響整體控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的多個(gè)

一般缺陷的組合是否構(gòu)成重大缺陷；針對(duì)同一細(xì)化控制目標(biāo)所采取的

不同控制活動(dòng)之間的相互作用；針對(duì)同一細(xì)化控制目標(biāo)是否存在其他

補(bǔ)償性控制活動(dòng)。例如，有關(guān)控制漏洞為企業(yè)帶來(lái)重大的損失或造成

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表重大的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)。又如，憑證連續(xù)編號(hào)可以保證所有

業(yè)務(wù)活動(dòng)都得到記錄和反映，如果憑證沒(méi)有連續(xù)編號(hào)的話(huà)，為了避免

遺漏重大的業(yè)務(wù)事項(xiàng)，采用嚴(yán)格的憑證之間、賬證之間、賬賬之間的

核對(duì)就是保證業(yè)務(wù)記錄完整性的補(bǔ)償性控制。

②重要缺陷是指一個(gè)或多個(gè)一般缺陷的組合，其嚴(yán)重程度低于重

大缺陷，但導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法及時(shí)防范或發(fā)現(xiàn)偏離整體控制目標(biāo)的嚴(yán)重程

度依然重大，需引起企業(yè)管理層關(guān)注。例如，有關(guān)缺陷造成的負(fù)面影

響在部分區(qū)域流傳，為公司聲譽(yù)帶來(lái)?yè)p害。

③一般缺陷是指以上兩種缺陷之外的缺陷。

（三）內(nèi)部監(jiān)督的方法

內(nèi)部監(jiān)督的方法有兩種，包括日常監(jiān)督和專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督。內(nèi)部控制體

系日常監(jiān)督的有效性程度越高，對(duì)專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督的需要程度就越低。管理

層為了合理確認(rèn)內(nèi)部控制體系的有效性所必須進(jìn)行的個(gè)別評(píng)估的頻率

取決于管理層的判斷。通常情況下，日常監(jiān)督和專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督的合并使用

在某種程度上將會(huì)保證內(nèi)部控制體系隨著時(shí)間的變化而保持有效性。

1、日常監(jiān)督

日常監(jiān)督是指企業(yè)對(duì)建立和實(shí)施內(nèi)部控制的整體情況所進(jìn)行的連

續(xù)的、全面的、系統(tǒng)的、動(dòng)杰的監(jiān)督。日常監(jiān)督是在及時(shí)的基礎(chǔ)上執(zhí)

行的，能對(duì)環(huán)境的改變做出動(dòng)杰的反應(yīng)，它存在于單位的日常管理活

動(dòng)之中，能及時(shí)地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。日常監(jiān)督的范圍和頻率越大，其有效性

就越高，則企業(yè)所需的日常監(jiān)督就越少。

日常監(jiān)督活動(dòng)的重要環(huán)節(jié)主要包括以下幾方面。

(1)獲得內(nèi)部控制執(zhí)行的證據(jù)。獲得內(nèi)部控制執(zhí)行的證據(jù)是指企

業(yè)員工在實(shí)施日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)生活時(shí)，取得必要的、相關(guān)的證據(jù)證明內(nèi)

部控制系統(tǒng)發(fā)揮功能的程度。

(2)外部反映對(duì)內(nèi)部信息的印證程度。即與外界各方的溝通能夠

印證內(nèi)部生成的信息或揭示問(wèn)題。

(3)定期核對(duì)財(cái)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)與實(shí)物資產(chǎn)。也就是說(shuō)，將信息系統(tǒng)

所記錄的數(shù)據(jù)與實(shí)物資產(chǎn)相比較，做到賬實(shí)相符。

(4)內(nèi)外部審計(jì)定期提供建議。審計(jì)人員評(píng)估內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)以

及測(cè)試其有效性，識(shí)別潛在的缺陷，并向管理層建議采取替代方案，

為決策提供有用的信息。

(5)管理層對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行的監(jiān)督。管理層可以通過(guò)以下渠道進(jìn)

行監(jiān)督：審計(jì)委員會(huì)接收、保留及處理各種投訴及舉報(bào)，并保證其保

密性；管理層通過(guò)培訓(xùn)、會(huì)議了解內(nèi)部控制的執(zhí)行情況；管理層認(rèn)真

審核員工提出的各項(xiàng)合理建議，并不斷完善建議機(jī)制。

(6)定期考核員工。內(nèi)部監(jiān)督部門(mén)和人力資源管理部門(mén)根據(jù)公司

管理層的授權(quán)定期要求企業(yè)員工明確說(shuō)明他們是否理解并遵守員工行

為準(zhǔn)則，是否遵守員工職業(yè)道德規(guī)范，并匯報(bào)控制活動(dòng)的開(kāi)展情況等。

(7)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的有效性。適當(dāng)?shù)慕M織結(jié)構(gòu)以及監(jiān)督活動(dòng)可促

進(jìn)內(nèi)部控制職能的執(zhí)行，識(shí)別內(nèi)部控制的缺陷。

2、專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督

專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督又稱(chēng)個(gè)別評(píng)估，是指企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施的某一

方面或者某些方面的情況進(jìn)行的不定期、有針對(duì)性的監(jiān)督檢查。專(zhuān)項(xiàng)

監(jiān)督的范圍和頻率應(yīng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果以及日常監(jiān)督的有效性等予以

確定。一般來(lái)說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)水平較高并且重要的控制，對(duì)其進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督

的頻率應(yīng)較高。

通常，專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督采用自我評(píng)估形式，即負(fù)責(zé)某一單位或職責(zé)的人,

員對(duì)受其控制的活動(dòng)的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。

專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督主要關(guān)注以下兩個(gè)方面。

(1)高風(fēng)險(xiǎn)且重要的項(xiàng)目。審計(jì)部門(mén)依據(jù)持續(xù)監(jiān)督的結(jié)果，對(duì)風(fēng)

險(xiǎn)較高且重要的項(xiàng)目要進(jìn)行個(gè)別評(píng)估?？紤]到成本效益原則，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)

很高但不重要的項(xiàng)目或很重要但是風(fēng)險(xiǎn)很小的項(xiàng)目可以減少個(gè)別評(píng)估

的次數(shù)。應(yīng)該將高風(fēng)險(xiǎn)且重要的項(xiàng)目作為專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督對(duì)象。

(2)內(nèi)部環(huán)境變化。當(dāng)內(nèi)控環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，要進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督，

以確定內(nèi)部控制是否還能適應(yīng)新的內(nèi)控環(huán)境。

日常監(jiān)督和專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督應(yīng)當(dāng)有機(jī)結(jié)合。前者是后者的基礎(chǔ)，后者是

前者的有效補(bǔ)充。日常監(jiān)督的程度越高，其有效性也越高，則企業(yè)所

需的專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督次數(shù)就越少。如果發(fā)現(xiàn)專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督需要經(jīng)常性地進(jìn)行，企

業(yè)就有必要將其納入日常監(jiān)督中，進(jìn)行日常持續(xù)的監(jiān)控。通常情況下,

兩種監(jiān)督有效組合能確保企業(yè)內(nèi)部控制在一定時(shí)期內(nèi)保持有效性。

七、內(nèi)部監(jiān)督比較

內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施，依賴(lài)于有效的內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)。內(nèi)部監(jiān)

督作為內(nèi)部控制的基本要素之一，對(duì)于內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，以及內(nèi)

部控制的不斷完善起著重要的作用。內(nèi)部監(jiān)督是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制整體

運(yùn)行情況的跟蹤、監(jiān)測(cè)和調(diào)節(jié)。內(nèi)部監(jiān)督是在盡可能不影響企業(yè)正常

經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的情況下，對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，及時(shí)糾正企

業(yè)發(fā)生的錯(cuò)誤和舞弊，將內(nèi)部控制制度的缺陷和改進(jìn)意見(jiàn)反饋給管理

者，對(duì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷及時(shí)予以彌補(bǔ)。

COSO的《企業(yè)內(nèi)部控制整體框架》和《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》中都

規(guī)定監(jiān)督為其構(gòu)成要素。COSO報(bào)告與我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》

在內(nèi)部監(jiān)督的定義、內(nèi)容與組織機(jī)構(gòu)方面進(jìn)行了比較。我國(guó)《企業(yè)內(nèi)

部控制基本規(guī)范》指出內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)

行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)

加以改進(jìn)，內(nèi)部監(jiān)督的主要內(nèi)容包括日常監(jiān)督和專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督、缺陷報(bào)告、

檔案記錄與驗(yàn)證，內(nèi)部監(jiān)督的主要進(jìn)行機(jī)構(gòu)為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)（或經(jīng)授

權(quán)的其他監(jiān)督機(jī)構(gòu)）。

八、目標(biāo)設(shè)定的含義

我國(guó)《內(nèi)部控制基本規(guī)范》第二十條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)設(shè)定的

控制目標(biāo)，全面、系統(tǒng)、持續(xù)地收集相關(guān)信息，結(jié)合實(shí)際情況，及時(shí)

進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

目標(biāo)設(shè)定是風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的前提。在管理當(dāng)局

識(shí)別和分析風(fēng)險(xiǎn)并采取行動(dòng)來(lái)管理風(fēng)險(xiǎn)之前，首先必須有目標(biāo)，確定

與目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，目標(biāo)設(shè)定是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的前提。目標(biāo)設(shè)定分為三個(gè)

層次，首先在企業(yè)既定的使命或愿景指導(dǎo)下，管理層制定企業(yè)的戰(zhàn)略

目標(biāo)；其次根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)制定業(yè)務(wù)層面的目標(biāo)，并在企業(yè)內(nèi)層層分解

和落實(shí)；最后根據(jù)設(shè)定的目標(biāo)合理確定企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)承受能力和具體

業(yè)務(wù)層次上可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照戰(zhàn)略目標(biāo)，設(shè)定相關(guān)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、

合規(guī)性目標(biāo)與資產(chǎn)安全目標(biāo)，并根據(jù)設(shè)定的目標(biāo)合理確定企業(yè)整體風(fēng)

險(xiǎn)承受能力和具體業(yè)務(wù)層次上的可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平。

1、戰(zhàn)略目標(biāo)

戰(zhàn)略目標(biāo)反映了管理層就主體如何努力為其利益相關(guān)者創(chuàng)造價(jià)值

所做出的選擇，是高層次的目標(biāo)，與其使命相關(guān)聯(lián)并支撐其使命。企

業(yè)在考慮實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的各種方案時(shí)，必須考慮與各種戰(zhàn)略相伴的風(fēng)

險(xiǎn)及其影響。

戰(zhàn)略目標(biāo)方面的關(guān)注點(diǎn)主要包括：

(1)對(duì)企業(yè)績(jī)效現(xiàn)狀進(jìn)行的評(píng)估

(2)對(duì)內(nèi)部和外部環(huán)境的監(jiān)測(cè)分析；

(3)戰(zhàn)略目標(biāo)體系

(4)戰(zhàn)略選擇遵循必要的流程，以及獲得了充分的討論；

(5)對(duì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)與現(xiàn)有資源狀況之間的匹配程度進(jìn)行的評(píng)估；

(6)設(shè)定戰(zhàn)略目標(biāo)可接受程度；

(7)就戰(zhàn)略目標(biāo)與企業(yè)內(nèi)部員工和外部相關(guān)利益集團(tuán)之間的溝通。

2、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)

經(jīng)營(yíng)目標(biāo)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效率與效果有關(guān)，包括業(yè)績(jī)和盈利目標(biāo)的

實(shí)現(xiàn)，需要反映企業(yè)運(yùn)營(yíng)所處的特定經(jīng)營(yíng)、行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境。經(jīng)營(yíng)目

標(biāo)來(lái)自公司的戰(zhàn)略目標(biāo)和戰(zhàn)略計(jì)劃，并與之緊密聯(lián)系，是隨著具體對(duì)

象和不同時(shí)段制訂的，這些目標(biāo)應(yīng)針對(duì)每個(gè)重要業(yè)務(wù)活動(dòng)并與其他業(yè)

務(wù)活動(dòng)保持一致。

經(jīng)營(yíng)目標(biāo)方面的關(guān)注點(diǎn)主要包括以下幾點(diǎn)：

(1)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)與公司戰(zhàn)略目標(biāo)及戰(zhàn)略計(jì)劃一致；

(2)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)適應(yīng)公司所處的特定經(jīng)營(yíng)環(huán)境、行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境等;

(3)各個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)之間保持一致；

(4)所有重要業(yè)務(wù)流程與業(yè)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)相關(guān)；

(5)適當(dāng)?shù)馁Y源及有效配置

(6)管理層制定的公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及其對(duì)目標(biāo)的負(fù)責(zé)程度。

3、報(bào)告目標(biāo)

報(bào)告目標(biāo)與財(cái)務(wù)報(bào)告及其相關(guān)信息的真實(shí)完整有關(guān)?？煽康膱?bào)告

能夠?yàn)楣芾韺犹峁┻m合其既定目標(biāo)的準(zhǔn)確而完整的信息，支持管理層

的決策，并對(duì)主體活動(dòng)和業(yè)績(jī)實(shí)施有效監(jiān)控。

報(bào)告目標(biāo)方面的關(guān)注點(diǎn)主要包括以下幾點(diǎn)：

（1）管理層決策及對(duì)公司活動(dòng)、業(yè)績(jī)監(jiān)控的準(zhǔn)確、及時(shí)、完整的

信息的對(duì)內(nèi)報(bào)告；

（2）滿(mǎn)足投資者、監(jiān)管部門(mén)及其他相關(guān)信息需求者真實(shí)、可靠、

完整的信息的對(duì)外報(bào)告；

（3）反映信息的全面性，包括財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息。

4、資產(chǎn)安全目標(biāo)

資產(chǎn)安全目標(biāo)是內(nèi)部控制的基本目標(biāo)，包括：防止企業(yè)無(wú)效率經(jīng)

營(yíng)，損失資產(chǎn)；防止員工舞弊；防止公司資產(chǎn)被盜等。

資產(chǎn)的安全與完整對(duì)于我國(guó)企業(yè)尤其是國(guó)有企業(yè)具有非常重要的

現(xiàn)實(shí)意義，近年來(lái)國(guó)有資產(chǎn)流失的案件屢有發(fā)生，內(nèi)部控制應(yīng)該

把資產(chǎn)安全作為一個(gè)重要的目標(biāo)來(lái)加以實(shí)現(xiàn)。

資產(chǎn)安全目標(biāo)方面的關(guān)注點(diǎn)主要包括以下幾點(diǎn)：

（1）關(guān)注企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率；

（2）提高企業(yè)的生產(chǎn)力和競(jìng)爭(zhēng)力；

（3）防止資產(chǎn)縮水；

（4）關(guān)注資產(chǎn)使用及處置的授權(quán)情況。

5、合規(guī)目標(biāo)

合規(guī)目標(biāo)與企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)的合法性有關(guān)。企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)

必須符合相關(guān)的法律和法規(guī)。企業(yè)需要根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)制定最低

的行為標(biāo)準(zhǔn)并作為企業(yè)的遵循目標(biāo)，企業(yè)的合規(guī)記錄可能對(duì)它在社會(huì)

上的聲譽(yù)產(chǎn)生極大的正面或負(fù)面影響。

合規(guī)目標(biāo)方面的關(guān)注點(diǎn)主要包括：公司的各項(xiàng)活動(dòng)符合法律法規(guī)

的要求，通常涉及知識(shí)產(chǎn)權(quán)、市場(chǎng)、價(jià)格、稅收、環(huán)境、員工福利以

及國(guó)際貿(mào)易等。

九、內(nèi)部控制目標(biāo)的設(shè)定

(一)制訂戰(zhàn)略目標(biāo)

企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)一般是穩(wěn)定的，但與其相關(guān)的業(yè)務(wù)層面的目標(biāo)具

有動(dòng)杰性，會(huì)隨著內(nèi)部和外部的條件而調(diào)整。在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的

設(shè)計(jì)過(guò)程中，首先要確定企業(yè)層面的目標(biāo)，即戰(zhàn)略目標(biāo)。

戰(zhàn)略目標(biāo)需要通過(guò)董事會(huì)及員工的相互溝通后確定，同時(shí)還要有

支持其實(shí)現(xiàn)的資金預(yù)算及戰(zhàn)略計(jì)劃。戰(zhàn)略目標(biāo)的制訂需要經(jīng)過(guò)如下5

個(gè)階段。

(1)明確企業(yè)發(fā)展目標(biāo)。企業(yè)在長(zhǎng)期規(guī)劃中應(yīng)明確自身的發(fā)展目

標(biāo)和發(fā)展方向，通過(guò)培訓(xùn)、發(fā)放宣傳手冊(cè)、領(lǐng)導(dǎo)講話(huà)等方式將企業(yè)層

面的目標(biāo)清晰地傳達(dá)給員工。

(2)制訂實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的戰(zhàn)略規(guī)劃。企業(yè)通過(guò)SWOT分析，在了解自

身的優(yōu)勢(shì)、劣勢(shì)、機(jī)會(huì)和威脅的基礎(chǔ)上制訂幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的戰(zhàn)略

規(guī)劃。

(3)制訂年度計(jì)劃及資金預(yù)算。企業(yè)根據(jù)制訂的中長(zhǎng)期戰(zhàn)略規(guī)劃,

編制年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃。該年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃應(yīng)符合企業(yè)中長(zhǎng)期戰(zhàn)略規(guī)劃的效

益目標(biāo)、投資方向和投資結(jié)構(gòu)。

(4)企業(yè)編制年度預(yù)算。企業(yè)應(yīng)按照上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)

匯總的原則編制全面預(yù)算，將戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)一步分解、細(xì)化與落實(shí)。

(5)企業(yè)編制《企業(yè)預(yù)算管理辦法》，明確編制預(yù)算的基本原貝k

內(nèi)容、編制依據(jù)等。

(二)確定業(yè)務(wù)層面目標(biāo)

業(yè)務(wù)層面目標(biāo)包括合規(guī)目標(biāo)、資產(chǎn)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)它

來(lái)自企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)及戰(zhàn)略規(guī)劃，并制約或促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

業(yè)務(wù)層面的目標(biāo)應(yīng)具體并具有可衡量性，并且與重要業(yè)務(wù)流程密切相

關(guān)。業(yè)務(wù)層面目標(biāo)的制訂需要經(jīng)過(guò)如下四個(gè)階段。

(1)設(shè)定業(yè)務(wù)層面目標(biāo)。企業(yè)的總目標(biāo)及戰(zhàn)略目標(biāo)規(guī)劃為業(yè)務(wù)層

面目標(biāo)的設(shè)定指明了方向，業(yè)務(wù)層面根據(jù)自身的實(shí)際情況及總體目標(biāo)

的要求提出本單位的目標(biāo)，通過(guò)上下不斷溝通最終確定。

(2)根據(jù)企業(yè)的發(fā)展變化，定期更新業(yè)務(wù)活動(dòng)的目標(biāo)。

(3)配置資源以保證業(yè)務(wù)層面目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。企業(yè)在確定各業(yè)

務(wù)單位的目標(biāo)之后，將人、財(cái)、物等資源合理分配下去，以保證各業(yè)

務(wù)單位有實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的資源。

(4)分解業(yè)務(wù)目標(biāo)并下達(dá)。企業(yè)確定業(yè)務(wù)層面的目標(biāo)后，再將其

分解至各具體的業(yè)務(wù)活動(dòng)中，明確相應(yīng)崗位的目標(biāo)。

(三)合理確定風(fēng)險(xiǎn)承受能力

為了合理地確定風(fēng)險(xiǎn)承受能力，在目標(biāo)設(shè)定階段，企業(yè)必須解決

以下3個(gè)基本問(wèn)題。

(1)風(fēng)險(xiǎn)偏好。風(fēng)險(xiǎn)偏好是指企業(yè)在實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的過(guò)程中愿意接

受的風(fēng)險(xiǎn)程度?？梢圆捎枚ㄐ院投?jī)煞N方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)偏好加以度量。

風(fēng)險(xiǎn)偏好與企業(yè)的戰(zhàn)略直接相關(guān)，在戰(zhàn)略制定階段，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)

管理，考慮將該戰(zhàn)略的既定收益與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好結(jié)合起來(lái)，目的是

幫助企業(yè)的管理者在不同的戰(zhàn)略之間選擇與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好相一致的

戰(zhàn)略。

(2)風(fēng)險(xiǎn)容忍度。風(fēng)險(xiǎn)容忍度是指在企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的過(guò)程中對(duì)差

異的可接受程度，是企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)偏好的基礎(chǔ)上設(shè)定的對(duì)相關(guān)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)

過(guò)程中所出現(xiàn)的差異的可容忍限度。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理(2016)將風(fēng)險(xiǎn)容

忍度確定為可接受的績(jī)效變動(dòng)區(qū)間，該定義更加明確和可度量，有助

于組織在給定績(jī)效目標(biāo)下量化可以承受的風(fēng)險(xiǎn)邊界。

(3)風(fēng)險(xiǎn)組合觀(guān)。風(fēng)險(xiǎn)管理要求企業(yè)管理者以風(fēng)險(xiǎn)組合的觀(guān)點(diǎn)看

待風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別并采取措施，以使企業(yè)所承受的風(fēng)險(xiǎn)

在風(fēng)險(xiǎn)偏好的范圍內(nèi)。對(duì)企業(yè)內(nèi)每個(gè)單位而言，其風(fēng)險(xiǎn)可能落在該單

位的風(fēng)險(xiǎn)容忍度范圍內(nèi)，但從企業(yè)總體來(lái)看，總風(fēng)險(xiǎn)可以超過(guò)企業(yè)總

體的風(fēng)險(xiǎn)偏好范圍。因此，應(yīng)以企業(yè)總體的風(fēng)險(xiǎn)組合的觀(guān)點(diǎn)看待風(fēng)險(xiǎn)。

十、風(fēng)險(xiǎn)分析的定義和目的

我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第二十四條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用

定性定量相結(jié)合的方法，按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及影響程度等，對(duì)識(shí)

別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和排序，確定關(guān)注重點(diǎn)和優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析應(yīng)當(dāng)充分吸收專(zhuān)業(yè)人員，組成風(fēng)險(xiǎn)分析團(tuán)隊(duì)，

按照嚴(yán)格規(guī)范的程序開(kāi)展工作，確保風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)果的準(zhǔn)確性。

風(fēng)險(xiǎn)分析是在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的基礎(chǔ)上對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性、影響程度

等進(jìn)行描述、分析、判斷，并確定風(fēng)險(xiǎn)重要性水平的過(guò)程。管理層根

據(jù)被識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)的重要性來(lái)計(jì)劃如何應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)分析應(yīng)達(dá)到以下

目的：

(1)對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行比較，根據(jù)分析風(fēng)險(xiǎn)的不確定性和后果，確

定風(fēng)險(xiǎn)的先后順序；

(2)確定風(fēng)險(xiǎn)事件之間的關(guān)系，表面上看起來(lái)不相干的多個(gè)風(fēng)險(xiǎn)

事件可能是由一個(gè)共同的風(fēng)險(xiǎn)源所造成的，因此應(yīng)當(dāng)理順風(fēng)險(xiǎn)事件之

間的關(guān)系；

（3）進(jìn)一步量化已識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率和后果，減少風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概

率和后果估計(jì)的不確定性，必要時(shí)根據(jù)形勢(shì)的變化重新評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生

的概率和可能的后果。

十一、風(fēng)險(xiǎn)分析的方法

風(fēng)險(xiǎn)分析的方法一般包括定量分析方法和定性分析方法。但當(dāng)前

最常用的分析方法一般都是定量和定性的混合方法，對(duì)一些可以明確

賦予數(shù)值的要素直接賦予數(shù)值，對(duì)難于賦值的要素使用定性方法，這

樣不僅可以清晰地分析企業(yè)資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)情況，而且也極大地簡(jiǎn)化了分

析的過(guò)程，加快了風(fēng)險(xiǎn)分析的進(jìn)度。

（一）定量分析法

定量分析法就是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的程度用直觀(guān)的數(shù)據(jù)表示出來(lái)，其主要思

路是對(duì)構(gòu)成風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)要素和潛在損失的程度賦予數(shù)值或貨幣金額這

樣風(fēng)險(xiǎn)分析的整個(gè)過(guò)程和結(jié)果都可以被量化了。在度量風(fēng)險(xiǎn)的所有要

素（資產(chǎn)價(jià)值、脆弱性級(jí)別等）中，風(fēng)險(xiǎn)分析人員計(jì)算資產(chǎn)暴露程度,

計(jì)算控制成本以及確定所有其他值時(shí)，應(yīng)盡量具有相同的客觀(guān)性。風(fēng)

險(xiǎn)大小的判斷可以根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)暴露的大小乘以風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率加以確定。

目前比較常用的定量分析方法有：MPY（年度可能最大損失）值估

計(jì)法、情景分析法、VAR（風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值）法、敏感性分析等。

1、MPY值估計(jì)法

MPY值估計(jì)法是評(píng)估一般危害性風(fēng)險(xiǎn)的方法，是指在某一特定年度

中，單一風(fēng)險(xiǎn)單位或多個(gè)風(fēng)險(xiǎn)單位遭受一種或多種事故所致的最大總

損失。年度最大可信總損失與年度預(yù)期總損失不同，年度預(yù)期損失是

平均損失，而年度可信總損失與風(fēng)險(xiǎn)管理人員的主觀(guān)判斷有關(guān)。

2、情景分析法

情景分析法是通過(guò)假設(shè)、預(yù)測(cè)、模擬等手段生成未來(lái)情景，并分

析其對(duì)目標(biāo)產(chǎn)生影響的一種分析方法。該方法根據(jù)發(fā)展趨勢(shì)的多樣性,

通過(guò)對(duì)系統(tǒng)內(nèi)外相關(guān)問(wèn)題的系統(tǒng)分析，設(shè)計(jì)出多種可能的未來(lái)前景，

然后用類(lèi)似于撰寫(xiě)電影劇本的手法，對(duì)系統(tǒng)發(fā)展杰勢(shì)做出詳細(xì)的情景

和畫(huà)面的描述。當(dāng)一個(gè)項(xiàng)目持續(xù)的時(shí)間較長(zhǎng)時(shí)，往往要考慮各種技術(shù)、

經(jīng)濟(jì)和社會(huì)因素的影響，可用情景分析法來(lái)預(yù)測(cè)和識(shí)別其關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)因

素及其影響程度。情景分析法對(duì)以下情況特別有用：提醒決策者注意

某種措施或政策可能引起的風(fēng)險(xiǎn)或危機(jī)性的后果；建議需要進(jìn)行監(jiān)視

的風(fēng)險(xiǎn)范圍；研究某些關(guān)鍵性因素對(duì)未來(lái)過(guò)程的影響；提醒人們注意

某種技術(shù)的發(fā)展會(huì)給人們帶來(lái)哪些風(fēng)險(xiǎn)。

3、VAR法

VAR法即風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值法，是指在正常的市場(chǎng)條件和給定的置信度內(nèi)，

某種投資組合在既定時(shí)期內(nèi)所面臨的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)大小和可能遭受的潛在

最大價(jià)值損失。VAR把對(duì)預(yù)期的未來(lái)?yè)p失的大小和該損失發(fā)生的可能性

結(jié)合起來(lái)，不僅讓投資者知道發(fā)生損失的規(guī)模，而且知道其發(fā)生的可

能性，是一種數(shù)量化市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的重要度量工具。

VAR法利用統(tǒng)計(jì)技術(shù)來(lái)度量投資風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)某個(gè)有價(jià)證券，在市場(chǎng)條

件下，對(duì)給定的時(shí)間區(qū)間的置信水平a,VAR給出了該有價(jià)證券最大可

能的預(yù)期損失，即可以保證損失不會(huì)超過(guò)VAR的概率為1—a。

計(jì)算VAR常用的方法主要有3種。

（1）歷史模擬法。該方法是借助于計(jì)算過(guò)去一段時(shí)間內(nèi)的資產(chǎn)組

合風(fēng)險(xiǎn)收益的頻度分布，通過(guò)找到歷史上一段時(shí)間內(nèi)的平均收益以及

在既定置信水平a下的最低收益率，計(jì)算資產(chǎn)組合的VAR值。

（2）方差一協(xié)方差法。該方法的基本思路為：首先，利用歷史數(shù)

據(jù)計(jì)算資產(chǎn)組合的收益的方差、標(biāo)準(zhǔn)差、協(xié)方差；其次，假定資產(chǎn)組

合收益是正杰分布，可求出在一定置信水平下，反映了分布偏離均值

程度的臨界值；最后，建立與風(fēng)險(xiǎn)損失的聯(lián)系，推導(dǎo)VAR值。

（3）蒙特卡羅模擬法。它是基于歷史數(shù)據(jù)和既定分布假定的參數(shù)

特征，借助隨機(jī)產(chǎn)生的方法模擬出大量的資產(chǎn)組合收益的數(shù)值，再計(jì)

算VAR值。

4、敏感分析法

敏感分析法是指通過(guò)對(duì)項(xiàng)目各種不確定因素在未來(lái)發(fā)生變化時(shí)對(duì)

經(jīng)濟(jì)效果指標(biāo)影響程度的比較，找出敏感因素，提出相應(yīng)對(duì)策。它是

在項(xiàng)目評(píng)價(jià)的不確定分析中被廣泛運(yùn)用的主要方法之一。在項(xiàng)目計(jì)算

期內(nèi)可能發(fā)生變化的因素主要有建設(shè)投資、產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)品售價(jià)、主

要原材料供應(yīng)及價(jià)格、勞動(dòng)力價(jià)格、建設(shè)工期及外匯匯率等。敏感性

分析就是要分析預(yù)測(cè)這些因素單獨(dú)變化或多因素變化時(shí)對(duì)項(xiàng)目?jī)?nèi)部收

益率、靜杰投資回收期和借款償還期等的影響。這些影響應(yīng)是用數(shù)字、

圖表或曲線(xiàn)的形式進(jìn)行描述，使決策者了解不確定因素對(duì)項(xiàng)目評(píng)價(jià)的

影響程度，確定不確定性因素變化的臨界值，以便采取防范措施，從

而提高決策的準(zhǔn)確性和可靠性。

各因素的變化都會(huì)引起效益指標(biāo)的一定變化，但其影響程度卻各

不相同。有些因素小幅度變化，就能引起經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)發(fā)生較大幅度

的波動(dòng)；而另一類(lèi)因素即使發(fā)生了較大幅度的變化，對(duì)經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)

的影響也不是很大。一般把前一類(lèi)因素稱(chēng)為敏感性因素，后一類(lèi)稱(chēng)為

非敏感性因素。敏感性分析的目的就是要篩選敏感性因素和非敏感性

因素。

敏感性分析的步驟如下。

(1)確定敏感性分析指標(biāo)。投資項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)有一整套指標(biāo)體系,

在進(jìn)行敏感性分析時(shí)，應(yīng)選擇最能反映項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的一個(gè)或幾個(gè)主

要指標(biāo)進(jìn)行分析。最基本的分析指標(biāo)是內(nèi)部收益率，根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)際

情況也可選擇凈現(xiàn)值或投資回收期等指標(biāo)，必要時(shí)可同時(shí)針對(duì)兩個(gè)或

兩個(gè)以上的指標(biāo)進(jìn)行敏感性分析。

(2)選擇敏感性分析的不確定因素。影響項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)的因

素很多，如產(chǎn)品產(chǎn)量、價(jià)格、經(jīng)營(yíng)成本、投資額、建設(shè)期和生產(chǎn)期等。

在實(shí)際的敏感性分析中，沒(méi)有必要也不可能對(duì)所有因素進(jìn)行分析。根

據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)，結(jié)合經(jīng)驗(yàn)判斷選擇對(duì)項(xiàng)目影響效益較大且重要的不確定

因素進(jìn)行分析。經(jīng)驗(yàn)表明，應(yīng)主要對(duì)銷(xiāo)售收入、產(chǎn)品價(jià)格、產(chǎn)量、經(jīng)

營(yíng)成本、建設(shè)投資等不確定因素進(jìn)行敏感性分析。

(3)確定不確定因素的變化范圍。在選擇不確定因素分析基礎(chǔ)上,

還要進(jìn)一步分析不確定因素的可能變動(dòng)范圍。一般選擇不確定因素變

化的百分率為+5%、+10%、土15%、土20%等，對(duì)于不便用百分?jǐn)?shù)表示

的因素，可采用延長(zhǎng)一段時(shí)間表示，如延長(zhǎng)一年。

(4)計(jì)算敏感性分析指標(biāo)。為較準(zhǔn)確反映項(xiàng)目評(píng)價(jià)指標(biāo)對(duì)不確定

因素的敏感程度，分析不確定因素的變化使項(xiàng)目由可行變?yōu)椴豢尚械?/p>

臨界數(shù)值，應(yīng)計(jì)算敏感度系數(shù)和臨界點(diǎn)指標(biāo)。

①敏感度系數(shù)。敏感度系數(shù)指項(xiàng)目評(píng)價(jià)指標(biāo)變化的百分率與不確

定因素變化的百分率之比。敏感度系數(shù)高，表示項(xiàng)目效益對(duì)該不確定

因素敏感程度高。

②臨界點(diǎn)。臨界點(diǎn)是指不確定性因素的變化使項(xiàng)目由可行變?yōu)椴?/p>

可行的臨界數(shù)值，可采用不確定性因素相對(duì)基本方案的變化率或相對(duì)

應(yīng)的具體數(shù)值表示。當(dāng)該不確定性因素為費(fèi)用科目時(shí)，即為其增加的

百分率，當(dāng)其為效益科目時(shí)為降低的百分率。臨界點(diǎn)也可用該百分率

對(duì)應(yīng)的具體數(shù)值表示。當(dāng)不確定因素的變化超過(guò)了臨界點(diǎn)所表示的不

確定因素的極限變化時(shí)，項(xiàng)目將由可行變?yōu)椴豢尚小?/p>

臨界點(diǎn)的高低與計(jì)算臨界點(diǎn)指標(biāo)的初始值有關(guān)。若選取基準(zhǔn)收益

率為計(jì)算臨界點(diǎn)的指標(biāo)，對(duì)于同一個(gè)項(xiàng)目，隨著設(shè)定基準(zhǔn)收益率的提

高，臨界點(diǎn)就會(huì)變低；而在一定的基準(zhǔn)收益率下，臨界點(diǎn)越低，說(shuō)明

該因素對(duì)項(xiàng)目評(píng)價(jià)指標(biāo)影響越大，項(xiàng)目對(duì)該因素就越敏感。

從根本上說(shuō)，臨界點(diǎn)計(jì)算是使用插值法，也可以借助于計(jì)算機(jī)的

相關(guān)軟件，由于項(xiàng)目評(píng)價(jià)指標(biāo)的變化與不確定因素變化之間不是直線(xiàn)

關(guān)系，當(dāng)通過(guò)直線(xiàn)圖求解時(shí)也會(huì)存在一定的誤差。

（二）定性分析法

定性分析法與定量分析法的區(qū)別在于不需要對(duì)資產(chǎn)及各相關(guān)要素

的分配確定數(shù)值，而是賦予一個(gè)相對(duì)值。在風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中，風(fēng)險(xiǎn)分

析是最困難的。風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)理往往陷入兩難的境地，即為了追求準(zhǔn)確，就

必須應(yīng)用復(fù)雜的概率計(jì)算方法和采用精度較高的模型，但是限于資料

的稀缺和時(shí)間的緊迫，這種方法或模型就被迫放棄。大多數(shù)的風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)

理寧愿放棄準(zhǔn)確度的較高要求而采用定性的預(yù)測(cè)方法，即將風(fēng)險(xiǎn)的概

率估計(jì)予以主觀(guān)量化。據(jù)統(tǒng)計(jì)，75%的項(xiàng)目經(jīng)理采用的風(fēng)險(xiǎn)分析方法是

專(zhuān)家調(diào)查打分法。例如，通過(guò)問(wèn)卷、面談及研討會(huì)的形式進(jìn)行數(shù)據(jù)收

集和風(fēng)險(xiǎn)分析，這個(gè)方法涉及各業(yè)務(wù)部門(mén)的人員，這個(gè)過(guò)程帶有一定

的主觀(guān)性，往往需要憑借專(zhuān)業(yè)咨詢(xún)?nèi)藛T的經(jīng)驗(yàn)和直覺(jué)，或者業(yè)界的標(biāo)

準(zhǔn)和慣例，因此，為風(fēng)險(xiǎn)各相關(guān)要素（資產(chǎn)價(jià)值、威脅、脆弱性等）

的大小或高低程度定等級(jí)時(shí)，可以運(yùn)用定性分析方法將風(fēng)險(xiǎn)分為高、

中、低三個(gè)等級(jí)。通過(guò)這樣的方法，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)分析要素賦值后，

可以定性地區(qū)分這些風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重等級(jí)，避免了復(fù)雜的賦值過(guò)程簡(jiǎn)單且

又易于操作。定性分析法的步驟一般如下。

第一步，確定風(fēng)險(xiǎn)因素（或稱(chēng)威脅）發(fā)生的可能性。假定把威脅

的可能性定為五級(jí)。

第二步，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)分析對(duì)風(fēng)險(xiǎn)確定等級(jí)。風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)一般可以分為

高、中、低三個(gè)等級(jí)，也可以分為四級(jí)或者五級(jí)。

第三步，根據(jù)上面兩張表編制風(fēng)險(xiǎn)矩陣表。

企業(yè)管理層肯定不能接受H,對(duì)M要根據(jù)具體情況考慮是否應(yīng)采取

相應(yīng)的對(duì)策來(lái)減少這種風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)L應(yīng)當(dāng)能接受，但需要加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的

控制，不使其損失面擴(kuò)大。

定性分析的操作方法可以多種多樣，包括小組討論（例如Delphi

方法）、檢查列表、問(wèn)卷、人員訪(fǎng)談、調(diào)查等。定性分析操作起來(lái)相

對(duì)容易，但也可能因?yàn)椴僮髡呓?jīng)驗(yàn)和直覺(jué)的偏差而使分析結(jié)果失準(zhǔn)。

十二、內(nèi)部控制的重要性

內(nèi)部控制作為現(xiàn)代組織管理框架的重要組成部分，是一個(gè)組織持

續(xù)發(fā)展的機(jī)制和重要保證。現(xiàn)代組織理論和管理實(shí)踐表明，組織的一

切管理工作，都要從建立與健全內(nèi)部控制制度開(kāi)始；組織的一切活動(dòng),

都無(wú)法游離于內(nèi)部控制之外?！暗每貏t強(qiáng)，失控則弱，無(wú)控則亂”，

內(nèi)部控制的重要性主要體現(xiàn)在以下4個(gè)方面。

（一）內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的基礎(chǔ)

企業(yè)的發(fā)展不能是為現(xiàn)在而發(fā)展，而應(yīng)該是為未來(lái)而發(fā)展，必須

要有一個(gè)長(zhǎng)期的目標(biāo)。企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略是企業(yè)對(duì)全局的一種總體設(shè)想,

是從宏觀(guān)的角度對(duì)企業(yè)的未來(lái)的一種較為理想的設(shè)定。它所提出的是

企業(yè)整體發(fā)展的總?cè)蝿?wù)和總要求，它所規(guī)定的是整體發(fā)展的根本方向。

因此，人們所提出的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略總是高度概括的，而且著眼于未來(lái)

和長(zhǎng)遠(yuǎn)。一般認(rèn)為，要實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展戰(zhàn)略就要有健全有效的內(nèi)

部控制作為支撐。實(shí)踐證明，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的背景下，只有建

立和實(shí)施科學(xué)的內(nèi)控體系，才能提升風(fēng)險(xiǎn)防范能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)

發(fā)展戰(zhàn)略。在西方，內(nèi)部控制提出得較早，相關(guān)的法律法規(guī)也對(duì)此有

了明確的要求。而在我國(guó)，具有強(qiáng)制性要求的內(nèi)部控制基本規(guī)范形成

較晚，許多企業(yè)并沒(méi)有自發(fā)地認(rèn)識(shí)到建設(shè)與執(zhí)行內(nèi)部控制的重要性，

因此，在與國(guó)外企業(yè)交往的過(guò)程中，常常由于這方面的欠缺而遭到不

公正的待遇。企業(yè)應(yīng)該意識(shí)到，內(nèi)部控制及其評(píng)價(jià)制度不只是為了滿(mǎn)

足外部強(qiáng)制要求，而應(yīng)該最終成為一種自發(fā)的行動(dòng)。建設(shè)和完善內(nèi)部

控制體系是我國(guó)企業(yè)融入國(guó)際社會(huì)和健康、可持續(xù)發(fā)展的必由之路。

（二）內(nèi)部控制是提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率的保證

內(nèi)部控制產(chǎn)生于組織管理的需要，存在于組織經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)之中,

是組織內(nèi)部管理的重要組成部分，這就決定了內(nèi)部控制的主體是組織

的管理部門(mén)和具體執(zhí)行各項(xiàng)控制措施的人員，企業(yè)內(nèi)部控制劃分為內(nèi)

部管理控制與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制兩大類(lèi)。內(nèi)部管理控制制度是指那些對(duì)會(huì)

計(jì)業(yè)務(wù)、記錄和報(bào)表的可靠性沒(méi)有直接影響的內(nèi)部控制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控

制是指那些對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、記錄和報(bào)表的可靠性有直接影響的內(nèi)部控制,

通過(guò)這種控制的建立，能維護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全、完整，保證會(huì)計(jì)信息

的真實(shí)、可靠，保證經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，保證

各項(xiàng)法律和規(guī)范的遵守。內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的各個(gè)方

面，只要企業(yè)存在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)管理，就需要建立、健全企業(yè)的內(nèi)

部控制并加強(qiáng)內(nèi)部控制。

（三）內(nèi)部控制是提高企業(yè)信息質(zhì)量的保證

眾所周知，在信息化時(shí)代，信息足以決定一個(gè)企業(yè)的興衰存亡。

首先，高質(zhì)量的報(bào)告信息將為管理當(dāng)局提供準(zhǔn)確而完整的信息，用以

支持管理當(dāng)局的決策和對(duì)主體活動(dòng)及業(yè)績(jī)的監(jiān)控。同時(shí)，高質(zhì)量的對(duì)

外報(bào)告和披露有助于企業(yè)的外部投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者以及監(jiān)

管當(dāng)局做出正確的決策。有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)通過(guò)職務(wù)分離、崗位輪

換、內(nèi)部審計(jì)等控制方法及手段對(duì)企業(yè)信息的記錄和報(bào)告過(guò)程進(jìn)行全

面持續(xù)的監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯(cuò)誤與舞弊，保證企業(yè)信息能夠

真實(shí)完整地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際情況。反思我國(guó)近年來(lái)的一系列

財(cái)務(wù)舞弊案件，如紅光實(shí)業(yè)、銀廣夏、藍(lán)田股份等，其組織的內(nèi)部控

制失效負(fù)有不可推卸的責(zé)任。國(guó)內(nèi)外證券市場(chǎng)的財(cái)務(wù)丑聞，使得廣大

投資者蒙上厚重的心理陰影，要求規(guī)范上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的呼聲越來(lái)

越高。有效的內(nèi)部控制，對(duì)于重塑投資者的信心，維護(hù)資本市場(chǎng)的公

平和透明，進(jìn)而保護(hù)投資者利益與國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全意義重大。

（四）內(nèi)部控制是加強(qiáng)企業(yè)制度管理的根本

現(xiàn)代企業(yè)制度是指以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)，以完善的企業(yè)法人制度為

主體，以有限責(zé)任制度為核心，以公司企業(yè)為主要形式，以產(chǎn)權(quán)明晰、

權(quán)責(zé)明確、政企分開(kāi)、管理科學(xué)為條件的新型企業(yè)制度。企業(yè)是一系

列”契約的聯(lián)結(jié)”，由于委托人不能直接觀(guān)測(cè)到代理人選擇了什么行

動(dòng)，委托人和代理人之間存在信息不對(duì)稱(chēng)，具有機(jī)會(huì)主義傾向的管理

當(dāng)局會(huì)利用自己的信息優(yōu)勢(shì)，發(fā)生偷懶、不當(dāng)消費(fèi)等行為，以犧牲委

托人的利益為代價(jià)，使自己的利益最大化。因此，企業(yè)所有者需要監(jiān)

督代理人，防止代理關(guān)系下的信息不對(duì)稱(chēng)，降低代理成本，實(shí)現(xiàn)公司

治理目標(biāo)，從而有助于最大限度地滿(mǎn)足企業(yè)所有者的權(quán)益。同時(shí)，通

過(guò)不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、資產(chǎn)安全控

制、績(jī)效考評(píng)控制等手段形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約的工作

機(jī)制，逐漸推動(dòng)企業(yè)管理水平與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升，提升經(jīng)營(yíng)的效

率和效果。

十三、內(nèi)部控制的局限性

依據(jù)唯物辯證法的觀(guān)點(diǎn)，任何事物都不可能盡善盡美，內(nèi)部控制

也有其兩面性：一方面它對(duì)企業(yè)預(yù)期目標(biāo)具有控制作用：另一方面也

有他的不足和缺陷，存在固有的局限性。一般而言，內(nèi)部控制的局限

性表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1、成本限制

內(nèi)部控制受到成本與效益原則的限制，內(nèi)部控制系統(tǒng)所需求的保

證水平有必要根據(jù)其成本而定。一般來(lái)說(shuō)，控制程序的成本不能超過(guò)

風(fēng)險(xiǎn)或錯(cuò)誤可能造成的損失和浪費(fèi)。否則，再好的控制措施和方法也

將失去意義。

由于存在資源稀缺問(wèn)題，企業(yè)必須考慮建立控制的相應(yīng)成本。般

而言，用于衡量控制成本與收益的標(biāo)準(zhǔn)不同。控制成本量化較為容易,

控制效益量化則相當(dāng)復(fù)雜，難免包括主觀(guān)的評(píng)估。在評(píng)估潛在收益時(shí)

可以考慮以下特定因素：不理想情形發(fā)生的可能性、各項(xiàng)活動(dòng)的特性、

時(shí)間價(jià)值有可能對(duì)實(shí)體造成的潛在財(cái)務(wù)或經(jīng)營(yíng)影響。

此外，成本效益決策的復(fù)雜性還在于當(dāng)控制與管理或運(yùn)營(yíng)過(guò)程相

結(jié)合，或“納入”管理或營(yíng)運(yùn)過(guò)程時(shí)，很難區(qū)分哪些是控制的成本與

效益，哪些是管理或營(yíng)運(yùn)的成本與效益。同樣，若干項(xiàng)控制措施組合

在一起，在很多時(shí)候，可用以防范或減輕某一特定的風(fēng)險(xiǎn)，但對(duì)具體

單項(xiàng)的控制成本與效益則很難估計(jì)。另外，控制成本與效益的估計(jì)，

也會(huì)因單位或業(yè)務(wù)性質(zhì)的不同而有所側(cè)重。高風(fēng)險(xiǎn)活動(dòng)明確要求進(jìn)行

成本收益分析，而低風(fēng)險(xiǎn)活動(dòng)則可以省略。

2、人為失誤

內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)會(huì)受到設(shè)計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)水平的限制，因而可

能存在缺陷。同時(shí)，執(zhí)行人員的粗心大意、精力分散、判斷失誤以及

對(duì)指令的誤解等，也可能使內(nèi)部控制系統(tǒng)失控或陷于雍疾。例如，經(jīng)

營(yíng)決策必須在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)，根據(jù)所掌握的信息，在經(jīng)營(yíng)行為的壓力

之下通過(guò)人為判斷來(lái)做出。根據(jù)事后的剖析，有些基于人為判斷的決

策，并不能產(chǎn)生預(yù)期的效果，而且可能需要做出改變。

3、串通舞弊

兩人或多人的合謀活動(dòng)可能導(dǎo)致內(nèi)部控制的失效。從事犯罪或者

試圖隱瞞某項(xiàng)行為的個(gè)人，通常會(huì)設(shè)法改變財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)或其他管理信息,

使其不能為內(nèi)部控制系統(tǒng)所識(shí)別。例如，執(zhí)行一項(xiàng)重要控制職能的員

工可能會(huì)與客戶(hù)、供應(yīng)商或其他員工串通。不同級(jí)別的銷(xiāo)售人員或部

門(mén)經(jīng)理有可能合謀繞過(guò)控制，以使所報(bào)告的成果達(dá)到預(yù)算或激勵(lì)目標(biāo)。

因此，在實(shí)際工作中，如果處于不相容職務(wù)上的相關(guān)人員相互串通、

相互勾結(jié)，失去了不相容職務(wù)之間相互制約的基本前提，內(nèi)部控制也

就很難發(fā)揮作用。

4、濫用職權(quán)

各種控制程序是管理工具，但任何控制程序都不能發(fā)現(xiàn)和防止那

些負(fù)責(zé)執(zhí)行監(jiān)督控制的管理人員濫用職權(quán)或不當(dāng)用權(quán)。管理權(quán)的干預(yù)

直是導(dǎo)致許多重大舞弊發(fā)生和財(cái)務(wù)報(bào)告失真的一個(gè)重要原因。在某些

情況下，對(duì)于擔(dān)任控制職能的人員越權(quán)管理、濫用職權(quán)，即使具有良

好設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制，也不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。內(nèi)部控制作為企業(yè)管

理的組成部分，理所當(dāng)然地要按照管理人員的意圖運(yùn)行，尤其是對(duì)企

業(yè)負(fù)責(zé)人的決策更具有決定性的作用。決策出了問(wèn)題，貫徹決策人意

圖的內(nèi)部控制也就失去了其應(yīng)有的控制作用。

5、制度失效

內(nèi)部控制制度是針對(duì)制度制定時(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)的，內(nèi)部控制可

能會(huì)因經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效，可能會(huì)對(duì)不正常的

或未預(yù)料到的業(yè)務(wù)類(lèi)型失去控制能力。企業(yè)處于經(jīng)常變化的環(huán)境之中,

為保持競(jìng)爭(zhēng)力，勢(shì)必要經(jīng)常調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略，這就會(huì)導(dǎo)致原有的控制制

度對(duì)新增的業(yè)務(wù)內(nèi)容失去控制作用的情況發(fā)生。

6、例外事件

內(nèi)部控制主要是圍繞著企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，針對(duì)經(jīng)常性的

業(yè)務(wù)和事項(xiàng)進(jìn)行的控制。但在現(xiàn)實(shí)企業(yè)中，由于復(fù)雜多變的外部環(huán)境

使得企業(yè)常常會(huì)面對(duì)一些意外和偶發(fā)事件，而這些業(yè)務(wù)或事項(xiàng)由于其

特殊性和非經(jīng)常性，沒(méi)有現(xiàn)成的規(guī)章制度可循，造成了內(nèi)部控制的盲

點(diǎn)。也就是說(shuō)，內(nèi)部控制的一個(gè)重大缺陷在于它不能應(yīng)對(duì)例外事件。

企業(yè)在處理這些事項(xiàng)時(shí)，往往更多地憑借管理層的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)以及對(duì)

環(huán)境變化的感知度，這就是所謂的“例外管理原則”。

十四、內(nèi)部牽制

內(nèi)部牽制的概念最早在1905年由特克西提出。他認(rèn)為內(nèi)部牽制由

3部分組成：職責(zé)分工、會(huì)計(jì)記錄、人員輪換。這3部分內(nèi)容在現(xiàn)代內(nèi)

部控制中都有所體現(xiàn)。《柯勒會(huì)計(jì)詞典》中對(duì)內(nèi)部牽制曾做出最全面

的解釋?zhuān)J(rèn)為“內(nèi)部牽制是指以提供有效的組織和經(jīng)營(yíng)，并防止錯(cuò)

誤和其他非法業(yè)務(wù)發(fā)生的業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)。其主要特點(diǎn)是以任何個(gè)人，

或部門(mén)不能單獨(dú)控制任何一項(xiàng)或一部分業(yè)務(wù)權(quán)力的方式進(jìn)行組織上的

責(zé)任分工，每項(xiàng)業(yè)務(wù)通過(guò)正常發(fā)揮其他個(gè)人或部門(mén)的功能進(jìn)行交叉檢

查或交叉控制。設(shè)計(jì)有效的內(nèi)部牽制得以使每項(xiàng)業(yè)務(wù)能完整、正確地

經(jīng)過(guò)規(guī)定的處理程序，而在這規(guī)定的處理程序中，內(nèi)部牽制機(jī)制永遠(yuǎn)

是一個(gè)不可缺少的組成部分”。由此可見(jiàn)，內(nèi)部牽制是以查錯(cuò)防弊為

目的，以職務(wù)分離、賬目核對(duì)為手段，以錢(qián)、賬、物等為主要控制對(duì)

象。

內(nèi)部牽制按照實(shí)現(xiàn)機(jī)制的不同，可分為分離式牽制和合作式牽制

兩類(lèi)。

（一）分離式牽制

內(nèi)部牽制制度的建立主要是基于兩個(gè)設(shè)想，一是兩個(gè)人或兩個(gè)以

上的人或部門(mén)無(wú)意識(shí)地犯同樣錯(cuò)誤的機(jī)會(huì)是很小的：二是兩個(gè)或兩個(gè)

以上的人或部門(mén)有意識(shí)地合伙舞弊的可能性大大低于單獨(dú)一個(gè)人或部

門(mén)舞弊的可能性。按照這樣的設(shè)想，通過(guò)內(nèi)部牽制機(jī)制，實(shí)現(xiàn)上下?tīng)?/p>

制，左右制約，相互監(jiān)督，因而具有查錯(cuò)防弊這個(gè)主要功能。所謂的

上下?tīng)恐剖侵?，從縱向看，每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理，至少要經(jīng)過(guò)上下級(jí)

有關(guān)人員之手，使下級(jí)受上級(jí)監(jiān)督，上級(jí)受下級(jí)制約，促使上下級(jí)均

能忠于職守，不可疏忽大意。所謂左右制約是指，從橫向看，每項(xiàng)經(jīng)

濟(jì)業(yè)務(wù)的處理，至少要經(jīng)過(guò)彼此不相隸屬的兩個(gè)部門(mén)的處理，使每一

部門(mén)工作或記錄受另一部門(mén)的牽制，不相隸屬的不同部門(mén)均有完整的

記錄，使之互相制約，自動(dòng)檢查，防止或減少錯(cuò)誤和弊端；同時(shí)，通

過(guò)交叉核對(duì)也能及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和弊病。

分離式牽制即不相容職務(wù)相分離，所謂不相容職務(wù)是指那些如果

由一個(gè)人或一個(gè)部門(mén)擔(dān)任既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為，又可能掩蓋其

錯(cuò)誤和舞弊行為的職務(wù)。不相容職務(wù)主要有授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會(huì)

計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管和稽核檢查等職務(wù)，包括崗位的不相容、部門(mén)的不

相容以及流程的不相容。不相容職務(wù)分離主要是指授權(quán)審批與業(yè)務(wù)經(jīng)

辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢

查、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查等不能由一個(gè)人或一個(gè)部門(mén)進(jìn)行。

由此可見(jiàn)，內(nèi)部牽制主要是以不相容職務(wù)分離為主要流程設(shè)計(jì)的,

是內(nèi)部控制的最初形式和基本形杰。其目的是為了保證財(cái)產(chǎn)物資的安

全和完整，防止貪污、舞弊。實(shí)踐證明，該設(shè)想是合理的，內(nèi)部牽制

確實(shí)起到了防范錯(cuò)弊的作用。

（二）合作式牽制

現(xiàn)代內(nèi)部牽制思想還包括合作式牽制。合作式牽制是指，通過(guò)合

作達(dá)到相互制約、相互監(jiān)督的作用。例如，會(huì)審機(jī)制，企業(yè)面對(duì)重大

決策、重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)、重要的人事任免以及大額資金支付時(shí)，需要領(lǐng)

導(dǎo)層集體決策、集體聯(lián)簽，以防止個(gè)人決策的失誤：又如合同會(huì)簽制

度，即合同在生效前不僅需要主管部門(mén)簽字蓋章還需要其他協(xié)作部門(mén)

共同參與，會(huì)審、會(huì)簽人員共同參與、共擔(dān)責(zé)任，以及降低決策、合

同的風(fēng)險(xiǎn)。另外，企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)之間在業(yè)務(wù)上的協(xié)助也屬于合作式

牽制。例如，2012年財(cái)政部頒布要求在2014年1月1日試行的《行政

事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》中規(guī)定，重大事項(xiàng)需集體決策和會(huì)簽。

十五、內(nèi)部控制

20世紀(jì)初期建立起來(lái)的內(nèi)部牽制制度雖然對(duì)企業(yè)管理起到很大的

作用，但隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展、企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大以及對(duì)企業(yè)管理要求

的逐步提高，它的不完善之處也逐漸暴露出來(lái)。尤其是20世紀(jì)30

年代全球性經(jīng)濟(jì)危機(jī)暴露出的會(huì)計(jì)失真、經(jīng)濟(jì)秩序混亂等問(wèn)題，引起

各國(guó)政府和企業(yè)的高度重視和深刻反思。

（一）國(guó)外對(duì)內(nèi)控概念的界定

明確的內(nèi)控概念的提出約有70年的歷史，其每次突破性發(fā)展都是

由歐美引發(fā)實(shí)施的，具體的定義歸納如下。

1949年定義：基于保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)、檢查會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠

性、提高運(yùn)營(yíng)效率、促進(jìn)管理政策的貫徹和實(shí)施而在企業(yè)內(nèi)部采取的

各種方法和措施。

1958年定義：內(nèi)部控制分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制。前者

是關(guān)于保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)、檢查會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性的控制；后者

是關(guān)于提高運(yùn)營(yíng)效率、促進(jìn)管理政策的貫徹和實(shí)施的控制。

1973年的定義：內(nèi)部管理控制制度包括但不限于組織機(jī)構(gòu)的計(jì)劃

以及與管理部門(mén)進(jìn)行批準(zhǔn)決策有關(guān)的程序與記錄。會(huì)計(jì)控制制度包括

組織機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)以及與財(cái)產(chǎn)保護(hù)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄可信性直接相關(guān)的各種

措施。

1988年的定義：企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為合理保證企業(yè)特定目標(biāo)

而建立的各種政策和程序。內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)3要素為：控制環(huán)境、會(huì)計(jì)

系統(tǒng)、控制程序。

1992年的定義：為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告可信性以及相

關(guān)法令的遵循等目標(biāo)而提供合理保證的過(guò)程。內(nèi)部控制的實(shí)施者為企

業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理層及其他員工。

從各階段內(nèi)部控制的定義可以看出內(nèi)部控制發(fā)展、演進(jìn)和完善的

過(guò)程，對(duì)我國(guó)內(nèi)部控制概念的界定具有很好的借鑒作用。

（二）我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制概念的界定

對(duì)比國(guó)外發(fā)展，我國(guó)的內(nèi)控規(guī)范發(fā)展獨(dú)具特色：內(nèi)控規(guī)范建設(shè)是

由政府各部門(mén)以“準(zhǔn)法規(guī)”形式發(fā)布實(shí)施的，權(quán)威性強(qiáng)，執(zhí)行快速有

力；我國(guó)真正意義上的內(nèi)控規(guī)范是從其核心的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制即會(huì)計(jì)監(jiān)

管上入手，而不是由內(nèi)控框架起步的。

2008年6月28日五部委頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,將內(nèi)

部控制定義為：是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、

旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理

合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率

和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。在理解此概念中，需要特別注意以

下幾點(diǎn)。

(1)內(nèi)部控制的概念不再拘泥于傳統(tǒng)意義上的概念，而是結(jié)合我

國(guó)的基本實(shí)情，形式上借鑒C0S0內(nèi)部控制整體框架的五要素框架，同

時(shí)在內(nèi)容上體現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架的先進(jìn)理念，構(gòu)建了以?xún)?nèi)部環(huán)境為

重要基礎(chǔ)、以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為重要環(huán)節(jié)、以控制活動(dòng)為重要手段、以信息

與溝通為重要條件、以?xún)?nèi)部監(jiān)督為重要保證的五要素框架。

(2)內(nèi)部控制的實(shí)施者結(jié)構(gòu)為“董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體

員工”，體現(xiàn)全員特征。內(nèi)部控制是一個(gè)受“人”影響的過(guò)程，它是

由組織內(nèi)部的每一層級(jí)人員共同執(zhí)行，需要全體員工的共同參與。它

要求企業(yè)內(nèi)部的每個(gè)員工均明確自己的責(zé)任和權(quán)力，以便更好地履行

其職責(zé)，提高內(nèi)部控制的執(zhí)行力度。

（3）內(nèi)部控制是一個(gè)“過(guò)程”而非結(jié)果，不是單一制度、機(jī)械的

規(guī)定，而是一個(gè)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題，并且貫徹于企業(yè)管理始終的動(dòng)

杰過(guò)程。該定義沒(méi)有用“合理保證”這個(gè)詞，并非說(shuō)明內(nèi)部控制是目

標(biāo)的完全保證，“過(guò)程”已體現(xiàn)了合理保證的核心思想，控制目標(biāo)一

定能實(shí)現(xiàn)，只是需要一個(gè)過(guò)程。而“合理保證”的內(nèi)涵在內(nèi)部控制五

大要素之中，特別是在控制活動(dòng)中得到體現(xiàn)。

十六、企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的基本內(nèi)容

我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的基本框架，可以概括為五大目標(biāo)、五大

原則和五大要素。

（一）內(nèi)部控制的目標(biāo)

內(nèi)部控制是圍繞目標(biāo)展開(kāi)的，因此明確目標(biāo)至關(guān)重要。內(nèi)部控制

的目標(biāo)，應(yīng)是整個(gè)控制系統(tǒng)的出發(fā)點(diǎn)，決定了系統(tǒng)運(yùn)行的方式和方向。

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中對(duì)內(nèi)部控制提出了合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、

財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營(yíng)效率和效果以及促進(jìn)企業(yè)實(shí)

現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的五大目標(biāo)，簡(jiǎn)稱(chēng)為合規(guī)目標(biāo)、資產(chǎn)安全目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)、

經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)。內(nèi)部控制五大目標(biāo)是一個(gè)完整的目標(biāo)體系，由

于各大目標(biāo)在控制體系中的層級(jí)不同，其在整個(gè)目標(biāo)體系中的地位和

作用也有所差異。

1、合規(guī)目標(biāo)

合規(guī)目標(biāo)要求企業(yè)或其他組織完全遵循國(guó)家的法律法規(guī)和監(jiān)管要

求，是企業(yè)成功運(yùn)營(yíng)的必要保證，與企業(yè)活動(dòng)的合法性相關(guān)。企業(yè)生

存于社會(huì)這個(gè)大環(huán)境下，必須遵守社會(huì)的基本規(guī)范，包括法律規(guī)范和

道德規(guī)范，必須在社會(huì)允許的范圍內(nèi)展開(kāi)各項(xiàng)活動(dòng)，即“小制度不能

大于大法”。因此，遵守法規(guī)、制度是企業(yè)一切活動(dòng)的前提，也是首

先要保證完成的目標(biāo)。國(guó)家有關(guān)法律、制度的落實(shí)必將依靠?jī)?nèi)部控制

的有效執(zhí)行加以保證。一個(gè)違反國(guó)家法律法規(guī)、喪失道德底線(xiàn)的企業(yè),

必然會(huì)將自身置于高風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境中，從而對(duì)自身的生存和發(fā)展造成巨

大的威脅，后果可想而知。

合規(guī)目標(biāo)方面的關(guān)注點(diǎn)主要包括：公司的各項(xiàng)活動(dòng)符合法律法規(guī)

確定的要求，通常涉及知識(shí)產(chǎn)權(quán)、市場(chǎng)、價(jià)格、稅收、環(huán)境、員工福

利以及國(guó)際貿(mào)易等。

2、資產(chǎn)安全目標(biāo)

雖然在COSO框架中沒(méi)有將保護(hù)資產(chǎn)安全作為一個(gè)主要目標(biāo)，而是

作為主要目標(biāo)中的一個(gè)子目標(biāo)，但是我國(guó)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》

中重新將其作為內(nèi)部控制目標(biāo)的一個(gè)部分，這是基于我國(guó)的國(guó)情和現(xiàn)

狀做出的必然選擇，是有一定用意的。我國(guó)普遍存在產(chǎn)權(quán)多元化現(xiàn)象,

而且國(guó)有資產(chǎn)流失現(xiàn)象極其嚴(yán)重，保護(hù)資產(chǎn)安全和完整對(duì)資產(chǎn)所有者

來(lái)說(shuō)具有特別重大的意義。資產(chǎn)安全與否實(shí)際上是內(nèi)部控制的一個(gè)過(guò)

程控制結(jié)果，是實(shí)現(xiàn)其他目標(biāo)的物質(zhì)前提。因此，該目標(biāo)要求內(nèi)部控

制能夠保護(hù)主體所有資產(chǎn)的安全和完整。

資產(chǎn)安全目標(biāo)方面的關(guān)注點(diǎn)主要包括：關(guān)注企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的

效率，提高企業(yè)的生產(chǎn)力和競(jìng)爭(zhēng)力，防止資產(chǎn)縮水，關(guān)注資產(chǎn)使用及

處置的授權(quán)情況。

3、報(bào)告目標(biāo)

報(bào)告目標(biāo)指內(nèi)部控制應(yīng)合理保證企業(yè)提供了真實(shí)、可靠的財(cái)務(wù)報(bào)

告及其他信息。報(bào)告目標(biāo)有助于組織向投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者

以及內(nèi)部管理層提供真實(shí)、可靠、完整的信息，具體包括內(nèi)部和外部、

財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息，它是內(nèi)部控制目標(biāo)體系的基礎(chǔ)目標(biāo)。企業(yè)報(bào)告包

括內(nèi)部報(bào)告和外部報(bào)告，報(bào)告目標(biāo)的提出更多地滿(mǎn)足了企業(yè)外部的需

求。對(duì)于外部使用者來(lái)說(shuō)，真實(shí)、可靠和完整的財(cái)務(wù)報(bào)告能夠公允地

反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，從而有利于信息使用者做出決策。

當(dāng)然，非財(cái)務(wù)信息的重要性也是不言而喻的。

可靠的報(bào)告既為管理層提供了適合其既定目的的準(zhǔn)確和完整的信

息，也是外部監(jiān)管的要求。報(bào)告目標(biāo)方面的關(guān)注點(diǎn)主要包括以下幾個(gè)

部分。

(1)管理層決策及對(duì)公司活動(dòng)、業(yè)績(jī)監(jiān)控的準(zhǔn)確、及時(shí)、完整的

信息的對(duì)內(nèi)報(bào)告;

(2)用于滿(mǎn)足投資者、監(jiān)管部門(mén)及其他相關(guān)信息需求者的真實(shí)、

可靠、完整信息的對(duì)外報(bào)告；

(3)信息的全面性，而不僅僅是財(cái)務(wù)信息。

4、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)

經(jīng)營(yíng)目標(biāo)旨在有效和高效地使用企業(yè)有限的資源，提高經(jīng)營(yíng)的效

率和效果，實(shí)現(xiàn)良好的運(yùn)營(yíng)。經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是企業(yè)實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)的核心

和關(guān)鍵所在，戰(zhàn)略目標(biāo)與企業(yè)的使命相關(guān)聯(lián)，戰(zhàn)略目標(biāo)只有通過(guò)分解

和細(xì)化成經(jīng)營(yíng)目標(biāo)才能得以落實(shí)。因此，沒(méi)有經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，戰(zhàn)略目標(biāo)再

好也無(wú)任何意義。

經(jīng)營(yíng)目標(biāo)需要反映特定企業(yè)自身及所處特定經(jīng)濟(jì)環(huán)境的特點(diǎn)，全

面考慮產(chǎn)品質(zhì)量的競(jìng)爭(zhēng)壓力、產(chǎn)品的生產(chǎn)周期和與技術(shù)變化相關(guān)的其

他因素。一般來(lái)說(shuō)，經(jīng)營(yíng)目標(biāo)引導(dǎo)企業(yè)的資源流向，經(jīng)營(yíng)目標(biāo)不成熟

或不明確，會(huì)造成企業(yè)資源的浪費(fèi)。通常情況下，良好的內(nèi)部控制能

夠提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和效果，提高單位時(shí)間產(chǎn)量，優(yōu)化產(chǎn)品質(zhì)量，

從而提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。管理層必須確保經(jīng)營(yíng)目標(biāo)反映現(xiàn)實(shí)的市

場(chǎng)需求，并且有明確的績(jī)效衡量指標(biāo)。

經(jīng)營(yíng)目標(biāo)方面的關(guān)注點(diǎn)主要包括以下幾點(diǎn)。

(1)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)與公司戰(zhàn)略目標(biāo)及戰(zhàn)略計(jì)劃一致；

(2)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)適應(yīng)公司所處的特定經(jīng)營(yíng)環(huán)境、行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境等

(3)各個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)之間保持一致；

(4)所有重要業(yè)務(wù)流程與業(yè)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)相關(guān)；

(5)適當(dāng)?shù)馁Y源及有效配置；

(6)管理層制定的公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及他們對(duì)目標(biāo)的負(fù)責(zé)程度。

5、戰(zhàn)略目標(biāo)

戰(zhàn)略目標(biāo)是基于組織整體視角的最高層次目標(biāo)，其他目標(biāo)都應(yīng)與

戰(zhàn)略目標(biāo)協(xié)調(diào)一致并服務(wù)于戰(zhàn)略目標(biāo)。戰(zhàn)略目標(biāo)與企業(yè)的目標(biāo)緊密相

關(guān)，并且是支持企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)。管理者為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化

這一根本目標(biāo)，針對(duì)內(nèi)外部環(huán)境，評(píng)估與目標(biāo)實(shí)現(xiàn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)

風(fēng)險(xiǎn)偏好，做出一系列的反應(yīng)和選擇。一個(gè)企業(yè)為實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)，

首要的任務(wù)是在分析內(nèi)外部環(huán)境的基礎(chǔ)上制訂戰(zhàn)略，明確戰(zhàn)略目標(biāo)；

其次，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估，并在制訂相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施的基礎(chǔ)上

形成戰(zhàn)略規(guī)劃；最后，將戰(zhàn)略目標(biāo)逐步分解成若干子目標(biāo)，再將子目

標(biāo)層層分解至各個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)、行政部門(mén)和各生產(chǎn)過(guò)程。上述過(guò)程為企

業(yè)實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)提供了合理保證。

戰(zhàn)略目標(biāo)反映了管理層就主體如何努力為其利益相關(guān)者創(chuàng)造價(jià)值

所做出的選擇，是最高層次的目標(biāo)，與其使命相關(guān)并支撐其使命。戰(zhàn)

略是實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的全面性、方向性的行動(dòng)計(jì)劃。企業(yè)在考慮實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)

略目標(biāo)的各種方案時(shí)，必須考慮與各種戰(zhàn)略相伴的風(fēng)險(xiǎn)及其影響，對(duì)

于同樣的戰(zhàn)略目標(biāo)可以選擇不同的戰(zhàn)略加以實(shí)現(xiàn)，而不同的戰(zhàn)略則具

有不同的風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)在戰(zhàn)略選擇之前，有必要對(duì)當(dāng)前的經(jīng)營(yíng)狀

況進(jìn)行評(píng)估，分析內(nèi)、外部環(huán)境因素，明確公司在行業(yè)中所處的位置

及面臨的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，不斷審視當(dāng)前的目標(biāo)與使命。

戰(zhàn)略目標(biāo)方面的關(guān)注點(diǎn)主要包括以下幾點(diǎn)。

(1)管理層對(duì)企業(yè)績(jī)效現(xiàn)狀進(jìn)行的評(píng)估，是前期戰(zhàn)略進(jìn)行監(jiān)控的

基礎(chǔ)，也是企業(yè)新戰(zhàn)略制訂的基礎(chǔ)

(2)對(duì)內(nèi)部和外部環(huán)境的監(jiān)測(cè)分析；

(3)戰(zhàn)略目標(biāo)體系；

(4)戰(zhàn)略選擇遵循了必要的流程，并獲得了充分地討論；

(5)企業(yè)對(duì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)與現(xiàn)有資源狀況之間的匹配程度進(jìn)行的評(píng)估;

(6)設(shè)定戰(zhàn)略目標(biāo)可接受程度；

(7)就戰(zhàn)略目標(biāo)與企業(yè)內(nèi)部員工和外部相關(guān)利益集團(tuán)之間進(jìn)行溝

通。

(二)內(nèi)部控制的原則

企業(yè)建立內(nèi)部控制應(yīng)遵循一定的原則，沒(méi)有正確的原則指導(dǎo)，內(nèi)

部控制的設(shè)計(jì)就難免存在先天性不足的問(wèn)題，其執(zhí)行效率難免大打折

扣。內(nèi)部控制的基本原則是建立和實(shí)施各種內(nèi)部控制應(yīng)遵循的具有普

遍性和指導(dǎo)性的法則和原則，它所要解決的問(wèn)題是，為了實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控

制的目標(biāo)，基于內(nèi)部控制的基本假設(shè)，根據(jù)內(nèi)部控制的理論基礎(chǔ)，應(yīng)

當(dāng)如何科學(xué)地設(shè)計(jì)和執(zhí)行內(nèi)部控制的問(wèn)題。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》

明確指出，企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)遵循全面性、重要性、制

衡性、適應(yīng)性、成本效益五大原則。這五個(gè)原則形成一個(gè)整體，設(shè)計(jì)

企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)做到統(tǒng)籌兼顧，不可偏廢。

1、全面性原則

全面性原則是指內(nèi)部控制應(yīng)該貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過(guò)程，覆

蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。全面性原則要求內(nèi)部控制覆

蓋全部業(yè)務(wù)活動(dòng)和每項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的全過(guò)程，在層次上應(yīng)當(dāng)涵蓋企業(yè)董

事會(huì)、管理層和全體員工；在對(duì)象上應(yīng)當(dāng)覆蓋企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)和管理活

動(dòng)；在流程上應(yīng)當(dāng)滲透到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)，避免

內(nèi)部控制出現(xiàn)空白和漏洞。

具體而言，全面性原則，首先要求企業(yè)進(jìn)行全過(guò)程控制，即對(duì)整

個(gè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)過(guò)程進(jìn)行全面、全方位、全時(shí)段的控制，其中包括企

業(yè)管理部門(mén)用以授權(quán)與指導(dǎo)、進(jìn)行購(gòu)貨、生產(chǎn)等經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的各種

方式方法，以及核算、審核、分析各種信息及進(jìn)行報(bào)告的程序與步驟

等。其次，內(nèi)部控制對(duì)全體員工都有約束力，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行全員控制。

企業(yè)的每一位成員既是內(nèi)控的主體，又是內(nèi)控的客體，內(nèi)部控制制度

應(yīng)保證每一位員工包括高層管理人員到基層執(zhí)行操作人員都受到相應(yīng)

的控制。