企業(yè)稅務檢查培訓資料

第一編稅務檢查基礎知識

稅務檢查是稅務機關以國家稅收法律、行政法規(guī)和規(guī)章為依據，對納稅人、扣繳義務人

履行納稅義務、扣繳義務的情況進行的審核監(jiān)督活動。

1994年我國實行分稅制后，地方稅務系統主要管理營業(yè)稅、個人所得稅、地方企業(yè)所得

稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產稅、城市房地產稅、車船使用稅、印花稅、

城市維護建設稅、屠宰稅、建席稅等稅種。此外，地稅系統還擔負有關費的征收管理任務。

顯而易見，目前我國地方稅務局管理的稅種多，基本涵蓋了流轉稅、財產稅、行為稅和所得

稅的多項內容。管轄的稅種稅源較小、分布較廣，零星分散，容易造成漏管漏征漏繳的問題。

因此，加強地方稅務稽查，對于堵塞征管漏洞，制止和預防稅務違法行為，維護正常的稅收

秩序，促進依法納稅，保障地方財政收入任務的完成具有十分重要的意義。同時，通過地方

稅務稽查，可以查清稅務違法事實，追繳國家稅款，保證國家稅收法律法規(guī)的正確實施，同

時保護被查對象的合法權益。

本編介紹地方稅務檢查的基本方法和稅務檢查的賬務調整。

第一章稅務檢查的基本方法

稅務檢查的基本方法是指稅務機關和稅務人員在實施稅務檢查活動中，為收集檢查證據,

完成檢查任務，達到檢查目的所采用的各種手段的總稱。其基本方法主要有：賬務檢查、

調查取證、專項盤存和比較分析等。

第一節(jié)賬務檢查方法

賬務檢查方法是指對納稅人、扣繳義務人的會計報表、會計賬簿、代扣代繳稅款賬簿和

會計憑證等有關會計資料和申報納稅資料進行審核，據以確認納稅人繳納稅款的真實性和準

確性的一種方法。根據《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《征管法》）的有關

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規(guī)定，賬務檢查既可以對納稅人進行實地檢查，也可以進行調賬檢查。在實際工作中，常用

的賬務檢查方法主要有以下三類：

1、按檢查會計資料的順序分為順查法和逆查法：

①順查法：是指按照會計核算的順序，從檢查會計憑證開始，以憑證核對賬簿，再以

賬簿核對會計報表，通過逐步審查核對，從中發(fā)現賬證不符、賬賬不符、賬實不符，以及涂

改、計算差錯等問題。

采用這種方法檢查比較系統、全面，運用簡單，不易遺漏環(huán)節(jié)。但這種方法工作量大，

重點不夠突出，一般只適用于檢查規(guī)模較小，憑證資料較少的納稅人和扣繳義務人。

②逆查法：與順查法的檢查順序相反，是從檢查分析會計報表開始，對于有疑點的地方

進一步檢查賬簿，根據賬簿再來審查核對會計憑證的一種檢查方法。

采用這種方法比較省時省力，抓住重點,迅速發(fā)現問題，是檢查工作較常用的一種方法。

一般適用于財務核算正規(guī)、賬務資料健全，會計憑證資料多的大中型企業(yè)。

2、按檢查資料的范圍分為詳查法和抽查法：

①詳查法：是對被查單位一定時期內所有會計憑證、賬簿和會計報表等會計資料和納

稅資料進行全面、系統、詳細檢查的方法。

一般適用于規(guī)模小，經濟業(yè)務比較簡單或會計核算不夠健全，財務管理比較混亂，納稅

問題又比較嚴重的少數納稅人和扣繳義務人。

②抽查法：是對被查單位一定時期內的大量會計資料，有針對性地從中抽取一部分具有

代表性的項目（賬簿、憑證等）來進行審查，根據對這些項目審查的結果，用-定的方法來

判斷全部會計資料和有關經濟業(yè)務是否正確的一種檢查方法。

適用于會計核算比較健全的單位。

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3,按照查賬應用的技術可以分為審閱法和核對法：

①審閱法:是指對各種會計資料和其他資料從形式和內容兩個方面進行詳細的閱讀和審

查，從中發(fā)現可疑之處，為進一步查證提供線索的一種檢查方法。

審閱法是稅務檢查中最基本的方法，只有通過對各種會計資料的審閱，才能發(fā)現疑點和

線索，為進一步檢查提供目標和重點。

②核對法：是指按照復式記賬原理，通過會計核算有關賬戶的對應關系和經濟業(yè)務的相

互聯系，對各種會計資料和其他資料進行對照和分析，采取證證核對、賬證核對、賬賬核對、

賬表核對、賬實核對的技術手段，從中發(fā)現問題的一種方法。

這種方法可以用來查證納稅人是否真實地反映了生產經營情況，有無錯賬、漏賬或違

反稅收法律法規(guī)、財經紀律、財會制度等行為而造成少繳或不繳稅款的情況。

適用于稅務檢查人員對納稅人、扣繳義務人有關會計處理結果之間的對應關系比較了解

的情況。

第二節(jié)專項盤存檢查方法

專項盤存檢查方法是指稅務檢查人員到現場對被查對象的財產物資和貨幣資金等進行

盤點，并與會計記錄進行核對比較，從中發(fā)現賬實不符和財物短缺、損失、隱瞞銷售和虛增

成本等問題的一種方法。

專項盤存方法是賬務檢查方法的延續(xù)和補充。通過專項盤點，可以查出納稅人的會計資

料所反映的情況是否真實、準確，納稅人有無賬外經營的現象。

專項盤存法適用于財務管理混亂，賬簿資料不健全的納稅人。

第三節(jié)調查方法

調查方法是指稅務機關和稅務人員在稅務檢查過程中，因納稅人納稅申報資料以及會計

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資料未能詳盡提供所需的信息，或者在賬務檢查中發(fā)現疑點問題，為取得所需要的信息所采

取的各種查證方法。包括觀察、查詢、外調等方法。

(1)觀察法：是指檢查人員通過對被查單位的實地觀察來取得涉稅證據的方法。

通過這種方法可以獲得直接的或間接的環(huán)境證據。運用觀察法時，檢查人員應深入企業(yè)

生產經營現場，做到眼觀六路，耳聽八方，從中發(fā)現薄弱環(huán)節(jié)和存在的問題，并收集證據，

查明被查單位的經濟活動是否真實、客觀。

(2)查詢法：是指檢查人員對檢查過程中所發(fā)現的疑點和問題，通過向有關人員詢問和

質疑等方式來證實客觀事實或書面資料，取得涉稅證據的方法。查詢法有面詢和函詢兩種。

面詢是檢查人員向被查單位內外的有關人員當面詢問意見，核實情況。詢問前，檢查人

員應準備好詢問的提綱，根據被詢問人及所詢問問題的不同，采用不同的詢問方法，如：個

別詢問、多人座談或一問一答，詢問時，檢查人員應做好《詢問筆錄》，并請當事人審閱簽

名和押印。

函詢是指通過向有關單位發(fā)函來了解情況取得涉稅證據的一種方法，一般用于核實納稅

人收人的查證。

(3)外調法：是指對發(fā)生懷疑的外來憑證或外地往來款項，通過到發(fā)生地外調以取得證

據的一種調查方法。外調法可以分為函查和異地調查兩種方式。

函查與函詢在要求上有相通的地方，但也有區(qū)別，函詢是直接發(fā)函給被詢問人，函查則

是發(fā)函給被詢問人所在地有管轄權的稅務機關，請求當地稅務機關協助調查有關問題。

第四節(jié)分析檢查方法

分析檢查方法是指對各項經濟業(yè)務的數字或指標進行比較，結合賬內賬外的資料，根據

事物間的內部聯系、會計核算原則和各因素變化的規(guī)律，分析研究其增減變化情況及其發(fā)展

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趨勢的一種方法。

(1)比較分析法：是指將納稅人會計資料中的有關項目和數據，在相關的時期之間、指

標之間、企業(yè)之間以及地區(qū)或行業(yè)之間進行靜態(tài)或動態(tài)比較分析，從中發(fā)現問題，捕捉檢查

線索的一種方法。

(2)因素分析法：是指將影響某一事項的各個因素分離出來，在此基礎上分析各個因素

變動對該事項的影響及影響程度，以便進一步查明原因的一種分析方法。如主營業(yè)務利潤的

各個影響因素可分解為銷售量、銷售價格、主營業(yè)務成本、費用、主營業(yè)務稅金和品種結構

等，通過測定各因素的變動對主營業(yè)務利潤的影響程度，便可判明各因素影響程度的方向

和大小，從中找出存在的問題及其具體原因。

第五節(jié)各種檢查方法的綜合運用發(fā)現問題的切入點

以上所述各種基本檢查方法各有所長，具體的稅務檢查方法還有很多，在此不再一一列

舉。在實際工作中，稅務檢查能否順利進行，能否實現既定目標，要求稅務檢查人員不但要

掌握并熟練運用上述的一種或幾種方法，更重要的是能發(fā)現疑點，找出問題。

根據稅務檢查的實踐經驗，以下異常情況，可以作為發(fā)現問題的切人點。

(1)從奇異數字中發(fā)現疑點。根據納稅人某一類型經濟業(yè)務涉及金額或數量的正常變化

范圍，從中發(fā)現超過這一范圍的特殊業(yè)務，作為納稅檢查的重點。尋找奇異數字一般可從以

下方面人手：

①從金額大小發(fā)現奇異數字。每一類經濟業(yè)務的發(fā)生在一定的時期內有一個正常的量的

界限，如：某有限責任公司2002年1-9月累計管理費用支出為120000元,2001年同期為90000

元，在該企業(yè)管理人員、業(yè)務量沒有大的增長變化的情況下，該公司2002年度管理費用金額

應在120000元，1-9月份正常數字應為90000元左右，而該公司「9月管理費用120000元，

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遠大于正常數字，這就是一個奇異數據，稅務檢查人員應當根據這一疑點，檢查該公司管理

費用明細賬中各項具體支出，就能夠查找出詳細的疑點和具體的問題來。

②從數字的正負變化方面發(fā)現奇異數據。納稅人的財務會計數據有固定的變化方式，或

為正數、或為負數，或有兩種可能，但變化總有一定規(guī)律。如某納稅人材料按計劃成本核算，

采購成本與實際成本的差異可能是正數（超支差），也可能是負數（節(jié)約差）。如果該納稅

人某種材料成本差異率上月為-6%,本月變化為+6%,這就是奇異數據，進一步查證，就

有可能發(fā)現企業(yè)在物資采購、材料成本差異結轉等環(huán)節(jié)的問題。

③從數據的精確度發(fā)現奇異數字。納稅人財務會計數據一般是很精確的，但這種精確也

有一定的規(guī)律，如檢查中發(fā)現納稅人利潤表中的利潤總額項目為零，這就是一個奇異數據，

因為納稅人的利潤是由多個環(huán)節(jié)的損益加減合計而成的，一般為零的概率幾乎沒有。所以，

應進一步審查各損益科目，從中找出問題。

（2）從異常業(yè)務往來單位發(fā)現問題。納稅人單位之間的經濟聯系廣泛、復雜，有購銷業(yè)

務關系，勞務關系，也有其他往來關系。但就某一類經濟業(yè)務而言，其業(yè)務關系是相對穩(wěn)定

的，經濟交往也總會遵從一定的規(guī)律，因此我們可以從異常業(yè)務往來單位發(fā)現問題：

①從購銷業(yè)務范圍發(fā)現異常的購銷單位。每一個經營實體均有一定的經營業(yè)務范圍，若

超出這一范圍，就應是查賬的疑點。如某建筑公司，其購貨渠道主要是各建材生產廠商，如

果檢查中發(fā)現一張采購施工原材料的進貨發(fā)票是非經營建材單位開具的，明顯出現經營業(yè)務

與出具發(fā)票單位異常情況，這就是查賬的疑點。

②從購銷單位和貨款結算單位的矛盾發(fā)現疑點。如甲單位銷售一批貨物給乙單位，付款

單位應當是乙單位，結果實際付款單位是丙單位，且金額又不相符，這就是查賬的疑點。

③從結算的期限長短發(fā)現疑點?正常業(yè)務的發(fā)生、往來與結算都具有一定的頻率，若在

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往來賬戶中發(fā)現有的往來單位陌生，長期無業(yè)務往來，掛賬數額又大，如某鍋爐廠2002年其

他應付款一海南公司賬戶貸方余額260萬元，較2001年增長了55萬元。這就是查證的疑點，

經進一步查實，該余額為該鍋爐廠利用關聯單位往來關系，隱瞞的銷售利潤。

(3)從賬戶之間異常對應關系發(fā)現問題。任何一筆經濟業(yè)務都會涉及到兩個或兩個以上

的賬戶，具體內容的變化需要在兩個或兩個以上賬戶進行全面的反映，形成賬戶對應關系，

并在憑證中表現出來。而異常的賬戶對應關系則不能正確反映經濟業(yè)務內容。檢查人員可以

從憑證(記賬憑證)審核人手，發(fā)現異常賬戶的對應情況，就不難找出疑點：

①從資金增加的來源發(fā)現異常賬戶對應關系。每一筆資金運動均有來龍去脈，因此每一

個賬戶的借方或貸方均有一定的正常對應賬戶，如果納稅人的銀行存款賬戶的借方與生產成

本賬戶的貸方直接發(fā)生對應關系，則為異常，應進一步查證。

②從產品減少的去向發(fā)現異常賬戶對應關系。如果納稅人庫存商品賬戶的貸方直接與銀

行存款賬戶或原材料賬戶的借方發(fā)生對應關系，這就不是庫存商品正常減少的去向，應進一

步查證。

③從沒有原始憑證的應收、應付款的轉賬中發(fā)現異常的賬戶對應關系。如某納稅人利用

應付賬款與應收賬款之間的對轉進行賬務調整，這可能是一個疑點，經進一步查證，發(fā)現了

該納稅人虛列應付款戶頭，私設小金庫，截留利潤的問題。

(4)從異常時間中發(fā)現問題。每一項經濟業(yè)務發(fā)生總有特定的時間，會計資料對經濟業(yè)

務記錄的時間應與該項經濟業(yè)務發(fā)生時間相同。有些經濟業(yè)務發(fā)生需經過一段完整的過程，

但也有一個正常的期限，且相關經濟業(yè)務發(fā)生時間也是有先后順序的。檢查時，若發(fā)現不符

合規(guī)律的情況，應作為疑點：

①從經濟業(yè)務發(fā)生的特定時間上發(fā)現疑點。若經濟業(yè)務中相關會計憑證沒有反映經濟業(yè)

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務發(fā)生時間，或者反映的特定時間與經濟業(yè)務內容有明顯矛盾，這就是疑點，需要查證。如

檢查人員對某公司檢查時發(fā)現一張開票日期為12月25日的購買辦公用品的發(fā)票，金額為

35000元，銷售單位是一百貨公司超市，從行業(yè)性質和時間上推論，該公司在臨近年終為何

采購這么多的辦公用品，經過調查和詢問，原來是該公司為元旦搞福利，在超市為員工購買

購物卡，擠人管理費用。

②從經濟業(yè)務發(fā)生時間長短中發(fā)現疑點。納稅人生產經營或提供勞務，都應有一個工作

期間，若納稅人賬面記錄超過這一期間，則為疑點?如某裝修公司2000年為一單位裝修外墻

貼面，時至2002年8月份該公司還將收取的裝修款掛預收款賬戶，這就是疑點，因為外墻貼

面工程不可能歷時3年時間還未完成。進一步檢查就會發(fā)現該公司利用預收賬款賬戶掛賬，

不結轉收入，偷逃營業(yè)稅和企業(yè)所得稅的問題。因此，對收入項目長期掛預收款賬戶，往來

賬戶等問題都應作為檢查的重點，深人檢查。

③從結算時間上發(fā)現疑點。正常的債權債務關系由于經濟合同規(guī)定的具體要求不同和選

用結算方式不同，均有一定的結算期限，若發(fā)現有長期掛賬的應收款或應付款，則應查明原

因。如某公司的經理為了逃避應繳的個人所得稅，不從公司分紅利，而是以借業(yè)務活動費的

名義，將200,000元紅利長期掛在其他應收款上。

(5)從異常地點發(fā)現問題。每一筆業(yè)務均有發(fā)生地點，這些地點是否異常是根據業(yè)務的

內容來判定的。如某電力設備有限公司向邊遠山區(qū)銷售中型火力發(fā)電設備，這筆業(yè)務內容與

地點之間屬不正常邏輯關系，有繼續(xù)查證的必要。因此，耍特別注意貨物購進的地點是否異

常，從中發(fā)現虛賬、假賬等問題。

(6)從企業(yè)有關人員穿著打扮發(fā)現疑點。人是經濟活動的主體，經濟活動的成敗反映在

人的身上，如稅務檢查人員對某企業(yè)檢查中，企業(yè)管理人員反復說企業(yè)經濟效益不好，處于

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停產的狀態(tài)，但是從企業(yè)管理人員的穿戴和他們談論如何在娛樂場所娛樂消費，必然使人聯

想到一個瀕臨倒閉的企業(yè)，居然還能供這些人玩樂，該企業(yè)肯定還有收入來源，可能未人賬，

應進一步查證。

(7)從邏輯矛盾中發(fā)現疑點。如某公司2002年主營業(yè)務收入比上年有所增加，但利潤總

額為50000元，而2001年度利潤總額320000元，在2002年度企業(yè)其他因素不變的條件下，這

兩個數據存在邏輯矛盾，經進一步分析資產負債表，發(fā)現該公司存貨比上年度減少400000

元，據此對該公司存貨明細項目進行審查，最終發(fā)現該公司高轉銷售成本260000元的問題。

第二章會計報表的檢查

會計報表是綜合反映納稅人一定時期財務狀況和經營成果的書面文件。會計報表的檢查

是稅務檢查的重要環(huán)節(jié)，在通常情況下，稅務檢查是從審查分析會計報表開始的，通過對會

計報表的檢查和分析，能夠總括地把握納稅人資產與負債、收入與支出的變化，以及利潤的

實現有無異常，把握了納稅人有無貨幣支付能力，從中就可能發(fā)現納稅問題的疑點，從而進

一步確定檢查重點，使檢查工作有針對性地進行?納稅人使用的會計報表主要有：資產負債

表、利潤表、現金流量表。

稅務檢查的重點是資產負債表和利潤表。

第一節(jié)資產負債表的檢查

資產負債表是反映納稅人一定時點的資產、負債、所有者權益的報表，反映了納稅人所

掌握的經濟資源、納稅人所負擔的債務，以及所有者擁有的權益，是納稅人對外公開報出的

財務報表體系中的一張主要報表，是重要的納稅資料。

1、資產負債表檢查的基本方法：

①數據核對法。根據會計核算原理，從編制邏輯上審查報表，看表中資產合計數是否等

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于負債與所有者權益合計數；審查表中相關數據的銜接勾稽關系是否正確，表中數據與其他

報表、總賬、明細賬數據是否相符。進而發(fā)現有關稅收問題。如納稅人資產負債表固定資產

原值為500萬元，而總分類賬簿“固定資產”賬戶，固定資產原值900萬元。經檢查有關明細

賬和會計憑證，發(fā)現納稅人少計房產原值400萬元，偷逃房產稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。

②數據比較法。比較納稅人檢查所屬期內不同期間資產負債表的相同欄目數字的變化，

進而發(fā)現有關稅收問題。如納稅人基期存貨為500萬元，檢查期存貨為150萬元，如果納稅人

的生產經營條件、投入和產出規(guī)模沒有發(fā)生變化，說明其資產負債表存在不實情況，實際檢

查時可以根據存貨的具體內容，追查變化比較大的項目，防止納稅人賬外經營或人為調整利

潤。

③指標比較法。對比分析納稅人不同時期資產負債表所反映的各類經濟指標，進而發(fā)現

有關稅收問題。如納稅人基期資產負債率為80%,檢查期資產負債率為98%,這往往是不正常

的反映。實地檢查時可以詳細檢查負債類賬戶，核實納稅人產生負債的原因和債務的來源以

及真實性，防止納稅人將各類收入計人債務，逃避稅收。

2、資產負債表的分析：

①分析納稅人總體經營情況：

一是通過資產的數量和比重判斷納稅人的行業(yè)特點。

不同行業(yè)的納稅人其資產形式構成有不同的特點：生產制造納稅人由于生產過程需要大

量的生產設備，其固定資產占全部資產的比重較大；商品流通納稅人其主營業(yè)務是商品批發(fā)

與零售，其全部資產的表現形式為流動資產比重較大；房地產開發(fā)納稅人資產構成單一，幾

乎全部為流動資產；具有建筑施工能力的房地產開發(fā)納稅人其資產表現形式和工業(yè)納稅人有

些相似；第三產業(yè)的各行業(yè)也都具有規(guī)律性不同的資產構成特點。

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如果納稅人提供的資產負債表所表現的資產形式特征與納稅人的行業(yè)特征不符，說明納

稅人提供的資產負債表違反常規(guī)，可能存在問題，應進一步查證。

二是通過流動資產和固定資產的配比，分析納稅人的生產經營情況。

任何企業(yè)在其流動資產和固定資產構成比重一定的前提下，仍然存在流動資產和固定資

產的合理配比問題，否則會影響企業(yè)的正常生產。如某工業(yè)企業(yè)資產負債表反映固定資產凈

值1900萬元，流動資產100萬元（其他應收款80萬元）,企業(yè)的報表數據顯然不合理，如果

該情況屬實，則必然表現為企業(yè)因缺乏流動資金，無法啟動生產，而大量固定資產閑置，造

成浪費。在對該類企業(yè)檢查中，如果發(fā)現企業(yè)能正常維持生產，員工能正常領取工資，則企

業(yè)的報表可能失真，或者企業(yè)有賬外小金庫，所以要格外留意，以免稅收流失。

②分析流動資產：

一是分析貨幣資金。貨幣資金是納稅人正常生產的資金保證，直接反映納稅人的經營現

狀和經營能力。如果納稅人貨幣資金不足，企業(yè)就不能正常生產，員工就不能正常上崗和領

取工資。如果企業(yè)實際情況不是這樣，說明納稅人可能存在賬外賬情況，實地檢查時要進一

步查證。

二是分析應收賬款和其他應收款。應收賬款和其他應收款余額以及壞賬準備提取額都與

納稅人的費用有關，應收賬款和其他應收款的內容構成和壞賬準備的提取比例是檢查的關鍵。

檢查報表時，要分析納稅人不同時期應收賬款、其他應收款和壞賬準備的數量變化，以便發(fā)

現問題。

三是分析預付賬款和其他應收款。預付賬款是企業(yè)購買生產材料或設備的預付款，而其

他應收款是企業(yè)非經營性往來款項，正常情況下，兩者之間沒有聯系，對于在報表中以紅字

體現的預付賬款和其他應收款要認真檢查，防止納稅人將預收賬款計人預付賬款，不及時繳

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納有關稅金。

四是分析存貨。對存貨的檢查要重點抓住兩個問題：一是存貨的構成問題，要嚴格劃清

流動資產和固定資產的界限、生產物資和專項物資的界限；二是存貨的變化問題，這是檢查

中尤其需要注意的地方。例如：某工業(yè)企業(yè)八月份存貨為1000萬元，九月份為980萬元……

十二月份存貨為100萬元。顯然報表中存貨的數據異常，有可能是納稅人高轉銷售成本，人

為調低利潤造成的。實際檢查時，應該仔細檢查存貨及與其相關聯的賬戶，特別注意材料的

計價變化，庫存商品和材料成本的關系，庫存商品和在產品的成本劃分問題，正確計算銷售

成本。

③分析長期投資：

如果長期投資余額減少要注意納稅人是否存在以收人沖抵投資不納稅，或轉讓投資不納

稅的行為。如果長期投資余額增加要注意納稅人技資的實際形式，如果是實物投資要注意相

關稅收問題，同時還要看納稅人是否存在從聯營單位分回利潤直接增加投資而未補稅的問題。

④分析固定資產：

依據資產負債表分析固定資產有關項目，最重要的是固定資產原值及折舊的變化。納稅

人固定資產的總量和計提的折舊在不同年份及不同月份之間都有延續(xù)性和必然聯系，如果報

表提供的數字有變化，實地檢查時要注意。如果報表反映固定資產減少，檢查時要注意減少

的原因，對于納稅人出售的固定資產要核實其相關的稅收問題；如果報表反映固定資產增加，

實地檢查時要注意增加的固定資產的來源，看納稅人有無以產品換取固定資產的情況，并核

實交換環(huán)節(jié)的稅收問題；還要認真核實新增固定資產的入賬價值，防止固定資產的變化對納

稅人的成本核算產生不客觀的影響，進而影響企業(yè)利潤。

⑤分析在建工程：

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有在建工程項目的納稅人，其資產負債表在建工程項目表現形式有以下幾種：

一是不同時期資產負債表“在建工程”欄目的金額不變，說明納稅人的在建工程處于停

工狀態(tài)或處于在建工程己完工，但未與施工單位辦理工程結算手續(xù)，檢查中應到工程現場，

看在建工程項目是否已完工，是否投入使用，并注意在建工程使用中的稅收問題；

二是不同時期資產負債表“在建工程”欄目的金額逐月增加，表明納稅人的在建工程處

于不斷施工狀態(tài)；

三是不同時期資產負債表“在建工程”全部轉人固定資產，說明在建工程已經完工。如

果納稅人提供的在建工程部分減少或為紅字，說明納稅人可能存在將在建工程試運行收人直

接沖減在建工程支出的行為，應進一步深入檢查有關賬簿和憑證。

⑥分析無形資產：

分析無形資產項目就是要確認納稅人這一項目的變化對稅前費用的影響。如果報表反映

納稅人的無形資產增加，實地檢查時就要查找“無形資產”賬戶，核實納稅人無形資產的來

源和價值，對于納稅人以實物換取無形資產，要核實交換環(huán)節(jié)的稅收問題，對于無形資產的

價值，要按稅收的規(guī)定確定；如果報表反映納稅人的無形資產減少,實地檢查時就要核實減

少的原因和去向，對于納稅人轉讓無形資產，要核實轉讓環(huán)節(jié)的稅收問題；對于納稅人攤銷

無形資產的減少，要注意攤銷期限和攤銷額的確定是否符合規(guī)定。

⑦分析長期待攤費用：

長期待攤費用的攤銷影響納稅人的稅前費用，如果納稅人不同時期長期待攤費用發(fā)生變

化，檢查時應引起注意。如果資產負債表反映長期待攤費用增加，實地檢查時要注意增加的

來源和內容。對于納稅人以實物換取長期待攤費用，要核實交換環(huán)節(jié)的稅收問題，如果納稅

人增加的長期待攤費用不符合稅法的規(guī)定，要予以剔除，保證長期待攤費用核算的真實性；

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如果資產負債表反映長期待攤費用減少，實地檢查時要核實其攤銷的期限和攤銷金額，對財

務制度與稅收規(guī)定有差異的內容，如開辦費的攤銷，納稅人應按財務制度的規(guī)定處理賬務，

但也應在計稅時按稅收的規(guī)定調整應納稅所得額。

③分析流動負債和長期負債：

流動負債和長期負債反映了企業(yè)的負債水平和負債結構，同時也容易成為納稅人隱藏稅

收的地方，有些納稅人為了少繳、遲繳或不繳稅款，總是選擇將有關經營銷售類收入計人應

付賬款、其他應付款、長期借款或短期借款欄內，以達到偷逃稅的目的。

如果檢查期資產負債表反映納稅人的流動負債和長期負債增加，而納稅人的資產負債率

又較高，可能存在納稅人將應稅收入擠入負債欄目，逃避稅收問題；如果檢查期資產負債表

反映納稅人的流動負債和長期負債減少，要核實減少的原因，尤其注意納稅人以實物抵償債

務，未履行納稅義務問題；同時還要核實納稅人債務減少的真實性，避免納稅人用收入直接

沖抵債務，逃避稅收問題。

?分析所有者權益：

一是實收資本和資本公積。檢查投資人是否按規(guī)定履行了出資義務，資本公積核算是否

真實，防止納稅人將應稅收入擠入資本公積欄目，同時這兩個賬戶的合計金額還是納稅人資

金賬簿計貼印花稅的計稅金額，檢查時要予以注意。

二是盈余公積。納稅人稅后利潤是盈余公積的惟一來源，沒有利潤分配就沒有盈余公積

的增加，如果納稅人提供的非年末資產負債表中，盈余公積有增加，說明納稅人有違規(guī)操作

或轉移應稅收入的行為，應注意糾正。

例1-1資產負債表檢查方法舉例：

東方實業(yè)有限公司2001年3月31日和6月30日資產負債表列示如表1-1、1-2所示，請分

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析疑點，確定實施稅務檢查的重點。

表1-1資產負債表

會企01表

編制單位：東方實業(yè)有限公司2001年3月31日單位：萬元

項目行次年初數期末數項目行次年初數期末數

一、流動資產：一、流動負債：

貨幣資產140360短期借款6837665048

短期投資21000200應付票據69200

應收票據3應付賬款70684632

應收股利4預收賬款71

應收利息5應付工資72

應收賬款6360360應付福利費733

其他應收款7應付股利74

預付賬款8應交稅金75-116-112

應收補貼款9其他應交款80

存貨10934413664其他應付款81

待攤費用11預提費用82680

一年內到期的長期

21預計負債83

債權投資

其他流動資產24200-400一年內到期的長期負債86

流動資產合計311094414184其他流動負債90

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二、長期投資

長期股權投資32200200流動負債合計10043346508

長期債權投資34二、長期負債

長期投資合計38200200長期借款10140005000

三、固定資產應付債權13

固定資產原價3930003200長期應付款1m

減:累計折舊4010001100專項應付款106

固定資產凈值4120002100其他長期負債13

減固定資產減值準備42長期負債合計11040005000

固定資產凈額4320002100三、遞延稅項

工程物資4460遞延稅款貸項111

在建工程45620560負債合計114833411508

固定資產清理46

四、所有者權益

固定資產合計5026202720

〈或股東權益〉

四、無形資產及

實收資本（或股本）11560006000

其他資產

無形資產51720640減2己歸還投資116

長期待攤費用526050實收資本（或股本）凈額117

其他長期資產53資本公積118210286

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無形資產及

60780690盈余公積119

其他資產合計

其中:法定公益金120

五、遞延稅項未分配利潤121

所有者權益

遞延稅款借項6112262106286

（或膠東權益）合計

負債和所有者權益

資產總計6714544177941351454417794

（或股東權益）總計

表1-2資產負債表

會企01表

編制單位：東方實業(yè)有限公司2001年6月30日單位：萬元

項目行次年初數期末數項目行次年初數期末數

一、流動資產：一、流動負債：

貨幣資產140700短期借款6837666536

短期投資21000應付票據69200

應收票據3應付賬款70684792

應收股利4預收賬款71

應收利息5應付工資72

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時間：2021年x月x日書山有路勤為徑，學海無涯苦作舟頁碼：第18頁共182頁

應收賬款6360160應付福利費73120

其他應收款7應付股利74

預付賬款8應交稅金75-116-112

應收補貼款9其他應交款80

存貨10934415752其他應付款81

待攤費用11預提費用82680

一年內到期的

21預計負債83

長期債權投資

其他流動資產24200-500一年內到期的長期負債86

流動資產合計311094416112其他流動負債90

二、長期投資

長期股權投資32200200流動負債合計10043348216

長期債權投資34一、長期負債

長期投資合計38200200長期借款10140004900

三、固定資產應付債權102

固定資產原價3930003760長期應付款103

減:累計折舊4010001240專項應付款106

固定資產凈值4120002520其他長期負債108

減:固定資產減值準備42長期負債合計11040004900

固定資產凈額4320002520三、遞延稅項

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工程物資4460遞延稅款貸項111

在建工程45620負債合計114

固定資產清理46

四、所有者權益

固定資產合計5026202585

（或股東權益）

四、無形資產及其他資

實收資本（或股本）11560006000

產

元形資產51720560減：巳歸還投資116

長期待攤費用526040實收資本（或股本）凈額117

其他長期資產53資本公積118210300

無形資產及

37801200盈余公積11976

其他資產合計

其中：法定公益金120

五.、遞延稅項未分配利潤121

所有者權益

遞延稅款借項6112262106376

（或股東權益）合計

負債和所有者權益

資產總計6714到41949213514到419492

（或股東權益）總計

根據檢查資產負債表的基本方法，對東方實業(yè)有限公司資產負債表的檢查分析可以采取

以下方法:

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(1)分析比較不同時期納稅人“資產負債率”的變化

2001年一季度資產負債率=11508/17794X100%=64.7%

2001年二季度資產負債率=13116/19492X100%=67.3%

二季度資產負債率比一季度增高2.6%,實際檢查時應查找資產負債率增高的具體原因，

如果與該公司借款變化有關，應進一步檢查該公司借款合同，防止該公司將應稅收入擠人負

債金額。

也可以根據表中所列數據計算其他財務指標，進行比較分析，從而掌握該公司檢查期稅

收問題的疑點.

(2)比較不同時期資產負債表各欄目變化，確定實施檢查的重點方向(如表13所示)

根據檢查期內不同季度資產負債表相同欄目比較，該公司資產負債狀況變化可以按一定

的項目分類，各項目變化程度不同，實施稅務檢查的重點也不同。

表1-3不同時期資產負債表項目變化比較表

項目行次一季度二季度項目行次一季度二季度

f、流動資產：一、流動負債：

貨幣資產1360700短期借款6850486536

短期投資2200應付票據69200200

應收票據3應付賬款70632792

應收般利4預收賬款71

應收利息5應付工資72

應收賬款6360160應付福利費7360120

其他應收款7應付股利74

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預付賬款8應交稅金75-112-112

應收補貼款9其他應交款80

存貨101366415752其他應付款81

待攤費用11預提費用82