《企業(yè)生產(chǎn)成本控制研究的基本理論與文獻綜述》4800字

企業(yè)生產(chǎn)成本控制研究的基本理論與文獻綜述（一）生產(chǎn)成本控制基本理論1、生產(chǎn)成本控制及相關(guān)內(nèi)容生產(chǎn)成本，表現(xiàn)為某個企業(yè)為生產(chǎn)用于銷售的特定品種、一定數(shù)量的產(chǎn)品所消耗的各種資源總和。一般而言，我們會把生產(chǎn)成本按照成本核算進行分類處理，按照標(biāo)準(zhǔn)則可粗略分為直接生產(chǎn)成本和間接生產(chǎn)成本。前者由直接材料和直接人工組成，后者又名制造費用，可劃分為變動制造費用和固定制造費用。故企業(yè)的生產(chǎn)成本具體包含三個組成部分，即直接材料、直接人工和制造費用。企業(yè)的生產(chǎn)成本控制，指的是將實際的產(chǎn)品生產(chǎn)成本，控制在預(yù)估基準(zhǔn)生產(chǎn)成本范圍內(nèi)的企業(yè)管理措施。生產(chǎn)成本控制需要企業(yè)預(yù)先設(shè)定目標(biāo)，通過一系列調(diào)控手段，精準(zhǔn)控制生產(chǎn)耗費，及時發(fā)現(xiàn)成本差異，評估差異并適時做出調(diào)整，監(jiān)督全過程成本控制的執(zhí)行效果，最終將企業(yè)實際發(fā)生的生產(chǎn)消費控制在成本管理目標(biāo)之內(nèi)。企業(yè)通常在實際的生產(chǎn)經(jīng)營中，會把生產(chǎn)成本控制分配到具體對象，也就是對企業(yè)的直接材料、直接人工、制造費用進行成本控制。公司生產(chǎn)成本控制是否合理，可以有效反映出企業(yè)原料的生產(chǎn)效率，車間設(shè)備折舊額高低，以及產(chǎn)品工藝流程是否精進等等，這都對企業(yè)的經(jīng)營效果起著至關(guān)重要的作用。2、生產(chǎn)成本控制的基本方法一般來說，企業(yè)的生產(chǎn)成本應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身實際情況，采取與自身發(fā)展需要相匹配的成本控制方法。目前我國企業(yè)通常采用的生產(chǎn)成本控制方法，主要有標(biāo)準(zhǔn)成本法、目標(biāo)成本法、作業(yè)成本法、戰(zhàn)略成本法等等，因本文研究的案例公司需涉及有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)成本和目標(biāo)成本的成本控制方法，故基本理論部分僅按這兩種基本方式鋪開。(1)標(biāo)準(zhǔn)成本法及其特點標(biāo)準(zhǔn)成本法，又稱標(biāo)準(zhǔn)成本控制制度，是指企業(yè)根據(jù)市場調(diào)研數(shù)據(jù)和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)值，結(jié)合自身生產(chǎn)實況，制定出一套完整的標(biāo)準(zhǔn)成本。然后以標(biāo)準(zhǔn)成本為成本核算的基礎(chǔ)，與企業(yè)的實際成本進行仔細(xì)比較，核算出實際生產(chǎn)成本與標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)成本之間的成本差異，分析導(dǎo)致成本變動的原因，達到成本管控制度的優(yōu)化目標(biāo)。標(biāo)準(zhǔn)成本要求企業(yè)具備專業(yè)統(tǒng)一的成本管理體系，需要企業(yè)配備負(fù)責(zé)成本核算的財務(wù)人員，以確保材料標(biāo)準(zhǔn)單價和耗量等成本信息的準(zhǔn)確度。該方法通過標(biāo)準(zhǔn)成本的制定、核算、控制、差異分析、差異調(diào)整等環(huán)節(jié)，將生產(chǎn)成本控制所涉及的核算、評估、分析等各個步驟融合成一個系統(tǒng)，其關(guān)鍵是根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)成本基準(zhǔn)，控制產(chǎn)品形成過程中發(fā)生的實際成本，實現(xiàn)對成本的精準(zhǔn)控制。該方法的應(yīng)用有助于簡化存貨核算工作和加強精細(xì)化管理的優(yōu)勢[1]，但由于該方法要求企業(yè)預(yù)先計算出符合企業(yè)生產(chǎn)各項指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)定額成本，其制定過程較困難等原因，故該方法較少應(yīng)用于企業(yè)的實踐過程。(2)目標(biāo)成本法及其特點目標(biāo)成本法，又稱目標(biāo)成本控制制度，它以公司生產(chǎn)和管理過程中事前制定的成本目標(biāo)為基礎(chǔ)，修正影響成本的各種因素，確保生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)的成本控制在目標(biāo)范圍內(nèi)，使企業(yè)達到降低成本，提高利潤的目的。企業(yè)需要從內(nèi)外兩方面著手目標(biāo)成本控制方法。外部首先以市場的客戶需求為導(dǎo)向，需要經(jīng)過市場客戶群調(diào)研，得出客戶愿意為產(chǎn)品支付的價錢，再依據(jù)企業(yè)的計劃利潤，演算出一個精準(zhǔn)的目標(biāo)成本數(shù)值，核算分析目標(biāo)成本與原先生產(chǎn)產(chǎn)品的成本差異，基于此來設(shè)計改良產(chǎn)品，開展生產(chǎn)成本控制。內(nèi)部則需要從企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，并將目標(biāo)成本分解至采購、生產(chǎn)、倉儲、銷售等各個方面，進而組織內(nèi)的各部門落實管控分解好的目標(biāo)成本，最終實現(xiàn)綜合考量、全過程、全員參與的成本管理方法。目標(biāo)成本法要求企業(yè)在產(chǎn)品的研發(fā)和設(shè)計階段設(shè)立目標(biāo)成本，并通過不斷優(yōu)化產(chǎn)品工藝來降低生產(chǎn)消耗，提升生產(chǎn)效益，從而達到產(chǎn)品成本合理控制在預(yù)定目標(biāo)范圍內(nèi)的效果。該方法依據(jù)市場動態(tài)和競爭價格，為產(chǎn)品設(shè)定目標(biāo)成本和目標(biāo)利潤，能夠有效體現(xiàn)出產(chǎn)品設(shè)計對于市場的高適應(yīng)性。[2]該方法具備企業(yè)經(jīng)濟管理中廣泛應(yīng)用的前景。但由于目標(biāo)分解存在一定困難，且需要企業(yè)各部門之間相互配合，因而該方法在實踐過程中，仍需根據(jù)企業(yè)自身情況做出調(diào)整。（二）生產(chǎn)成本控制文獻綜述1、國外生產(chǎn)成本控制文獻綜述國外有關(guān)生產(chǎn)成本控制的研究可以追溯到20世紀(jì)初期，工業(yè)革命的發(fā)展在刺激經(jīng)濟增長的同時，也轉(zhuǎn)變了經(jīng)營者對于成本管理的觀念，提升了生產(chǎn)成本控制在成本管理中的地位，也萌發(fā)了一系列生產(chǎn)成本控制方法應(yīng)用于企業(yè)管理中的理論學(xué)說。泰羅（1911)在《科學(xué)管理原理》一書中正式提出標(biāo)準(zhǔn)成本法。他認(rèn)為企業(yè)應(yīng)當(dāng)為生產(chǎn)制定標(biāo)準(zhǔn)成本，員工應(yīng)按計件工資進行成本考核，且采用標(biāo)準(zhǔn)化工作原理來控制工人的生產(chǎn)效率，及時發(fā)現(xiàn)并分析實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異，并據(jù)此修正事先設(shè)立的標(biāo)準(zhǔn)成本?？泼姿够?966）正式提出全面質(zhì)量管理理論，他認(rèn)為企業(yè)的成本控制應(yīng)以質(zhì)量管理為核心，從顧客滿意度的提升中使企業(yè)管理層、執(zhí)行層以及供應(yīng)商等各個相關(guān)方受益，基于質(zhì)量管理水平合理規(guī)劃企業(yè)的生產(chǎn)成本并實施成本管控，從而達到質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)最優(yōu)化。在質(zhì)量成本管理理論中，企業(yè)為達到產(chǎn)品既定質(zhì)量要求所支付的一切費用以及期間發(fā)生的損失均構(gòu)成生產(chǎn)過程中的質(zhì)量成本。[3]邁克爾·波特（1985）在其論著的《競爭優(yōu)勢》中提出將價值鏈運用于成本控制，他認(rèn)為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營就是創(chuàng)造價值的過程，在價值鏈成本控制法下，企業(yè)通過市場調(diào)查，挖掘市場需求，全面分析產(chǎn)品生命周期各階段的成本影響因素，通過對這些影響因素進行成本核算，事先規(guī)劃出一個目標(biāo)成本，再對實際發(fā)生的各項資源耗費進行控制，之后運用科學(xué)有效的方法消除設(shè)定目標(biāo)與實際耗損之間的成本差異，以此來實現(xiàn)成本控制的目標(biāo)。[4]羅賓·庫柏和羅伯特·卡普蘭（1987）在《成本會計怎樣系統(tǒng)地歪曲了產(chǎn)品成本》中提到，在成本會計當(dāng)中必須首先明確成本動因（costdriver）。他們認(rèn)為成本實質(zhì)上是一種復(fù)合函數(shù)，它會受到諸多相互獨立、且相互影響因子的合力驅(qū)動作用，企業(yè)的成本控制要基于對成本驅(qū)動因素的分析，要想實現(xiàn)全鏈?zhǔn)降某杀究刂?，?yīng)當(dāng)針對成本動因深入。[5]21世紀(jì)以來，基于互聯(lián)互通的大數(shù)據(jù)背景，國外對于生產(chǎn)成本控制的研究較多地偏向信息化管理方向。丹尼爾·李里（2000）首次談到知識管理的概念，他認(rèn)為運用ERP系統(tǒng)開展企業(yè)成本知識管理可以有效控制成本。羅賓·波士頓等人（2001）提出，ERP系統(tǒng)可以通過網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)的實時便捷性，提高員工的工作效率和管理者的決策準(zhǔn)確率，降低企業(yè)成本。雅羅斯拉夫·卡達羅娃(2015)認(rèn)為產(chǎn)品定價要在客戶可接受的范圍內(nèi)。目標(biāo)成本在生產(chǎn)前的定價應(yīng)當(dāng)以顧客偏好和市場需求為基礎(chǔ)確定，這樣有助于發(fā)揮事前成本控制階段的經(jīng)濟效益。[6]雷娜塔·比亞達奇（2020）利用問卷形式研究波蘭中小企業(yè)質(zhì)量成本實施情況，基于波蘭中小企業(yè)問卷調(diào)研數(shù)據(jù)反饋，他認(rèn)為質(zhì)量成本在企業(yè)的實踐應(yīng)用程度不夠，并強調(diào)企業(yè)應(yīng)當(dāng)提升QCM在中小企業(yè)管理現(xiàn)代企業(yè)中的適用性。[7]戈爾登等人（2021）研究了成本管理與股利分配之間的關(guān)系，他表示成本管理直接企業(yè)的銷售收益，并且發(fā)現(xiàn)企業(yè)的成本管控與其股息收益率成正比關(guān)系，也就是說企業(yè)的成本管理控制地越好，公司股東的收益也就越高。[8]2、國內(nèi)生產(chǎn)成本控制文獻綜述（1）生產(chǎn)成本控制方法的理論研究我國有關(guān)生產(chǎn)成本控制的研究主要是在西方學(xué)者的成本管理基礎(chǔ)理論上延伸，結(jié)合我國國情完善發(fā)展，逐漸雛形。最早深入開始成本控制研究的國內(nèi)學(xué)者，便是以余緒纓為代表的探究現(xiàn)代成本管理領(lǐng)域的學(xué)者。余緒纓(1995)基于高科技背景論述了企業(yè)的作業(yè)管理理念(activity-basedmanagement,ABM)。他認(rèn)為作業(yè)水平應(yīng)深入企業(yè)管理，給企業(yè)最終產(chǎn)品提供價值的作業(yè)要作為企業(yè)管理的起終點，并且提出企業(yè)的作業(yè)管理要與全面質(zhì)量管理(TotalQualityControl,TQC)和適時生產(chǎn)系統(tǒng)(Just-In-TimeProductionSystem,JIT)同步開展，進而實現(xiàn)生產(chǎn)的綜合性經(jīng)營目標(biāo)。[9]歐佩玉、王平心(2002)較為系統(tǒng)地闡釋了作業(yè)成本控制理論以及應(yīng)用方法，他們認(rèn)為進行各作業(yè)中心的成本控制，要利用成本動因來進行差異分析和業(yè)績評價。[10]余緒纓(2003)提出成本管理不能僅僅停留在數(shù)字模型上，還要融入人文主義和社會文化等因素。他認(rèn)為隨著人文思潮興起，物本管理便逐步趨向人本管理，也就是說，泰羅的科學(xué)管理理念中倡導(dǎo)提升機器生產(chǎn)效率的物本管理，應(yīng)轉(zhuǎn)為強調(diào)人的管理主體性質(zhì)的人本管理。這使得原先遵循“最優(yōu)化”的成本管理目標(biāo)，能夠更加貼合企業(yè)的現(xiàn)實狀況。[11]此外，我國學(xué)者還意識到人作為管理主體在成本控制中的重要作用。李一微（2013）認(rèn)為我國大多數(shù)企業(yè)需要加強人工成本財務(wù)分析，通過制定合理的薪酬制度，使員工自主提高成本控制意識，從人工成本管控的質(zhì)量提升，達到企業(yè)成本管理工作的預(yù)期效果。[12]張繼德、劉偉（2014）認(rèn)為我國企業(yè)要想實施合理的目標(biāo)成本控制，必須鼓勵基層到高層全體員工的積極參與，企業(yè)應(yīng)當(dāng)時刻關(guān)注并分析競爭對手的產(chǎn)品成本動態(tài)，把目標(biāo)成本管理的控制范疇擴大至生產(chǎn)全過程。除此之外，他們提出企業(yè)要想在目標(biāo)成本管理模式上有所創(chuàng)新，必須在成本核算時重視員工積極性、開拓市場花銷等隱形成本。[13]（2）生產(chǎn)成本控制方法在化肥行業(yè)的應(yīng)用研究改革開放以來，國內(nèi)成本管理研究領(lǐng)域涌入越來越多的學(xué)者，依托企業(yè)實際案例，逐漸形成了許多我國特有的創(chuàng)新理念和方法，為企業(yè)的生產(chǎn)運作提供了良好的啟示和指導(dǎo)意義。鐘德紅（2006）深入化肥企業(yè)成本管理的研究，并提出企業(yè)的“大成本”應(yīng)當(dāng)涵蓋從建造廠房設(shè)備，直至商品售后資金回籠的全過程中的一切成本耗費。他建議采取化肥裝置節(jié)能改造，節(jié)約原料消耗；推行績效評價制度；將車間的績效工資的60%-70%與成本掛鉤，以此降低企業(yè)的人工成本。[14]劉瑞峰，王曉峰（2010）強調(diào)成本管理應(yīng)貫穿生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，化肥企業(yè)在降低生產(chǎn)耗費的同時，物資采購和運輸成本的優(yōu)化，以及產(chǎn)品質(zhì)量的成本管理同樣不可忽視。他們認(rèn)為化肥企業(yè)應(yīng)充分利用現(xiàn)有生產(chǎn)設(shè)備的運作潛能，提倡在目標(biāo)利潤的基礎(chǔ)上實行目標(biāo)成本管理，從而有效降低化肥的生產(chǎn)成本。[15]郭枚香（2013）認(rèn)為可以通過一系列措施，將低成本領(lǐng)先戰(zhàn)略，應(yīng)用于農(nóng)業(yè)領(lǐng)域。譬如興建農(nóng)業(yè)綠色產(chǎn)業(yè)，來減少化肥的成本用量；加快生產(chǎn)裝備建設(shè)，提高耕種綜合機械化水平，運用新機器新技術(shù)，降低作為農(nóng)業(yè)投入中占比最大的人工成本等等。[16]霍建華（2018）分析探討了化肥企業(yè)的主要成本控制問題。他建議化肥企業(yè)樹立良好的采購成本管理意識，明確采購規(guī)劃并核定相關(guān)報表；供應(yīng)部實行物料預(yù)算和成本管理；把企業(yè)成本控制的范圍，從僅關(guān)注生產(chǎn)環(huán)節(jié)，逐步向前向后拓寬至供應(yīng)、銷售等各個環(huán)節(jié)，結(jié)合價值鏈管理理念，實施科學(xué)管理。[17]周少華（2019）簡要介紹了降低化肥企業(yè)生產(chǎn)成本的相關(guān)辦法，具體包含提高化肥的一次產(chǎn)出率、控制產(chǎn)品的合理養(yǎng)分、調(diào)制均衡的發(fā)酵配方、改進材料倉儲及原料投放模式、生產(chǎn)裝備的革新改造、加強職工技能培訓(xùn)等等。[18]國內(nèi)外生產(chǎn)成本控制文獻評述經(jīng)國內(nèi)外生產(chǎn)成本控制的研究內(nèi)容對比可知，國外有關(guān)生產(chǎn)成本控制理論和方法，相較于國內(nèi)的更先進且成熟。國內(nèi)生產(chǎn)成本控制方面的研究，主要是結(jié)合我國國情，按照企業(yè)自身實際生產(chǎn)狀況，在西方學(xué)者的成本管理理論上拓展延伸，并有針對性地提出企業(yè)生產(chǎn)成本控制的優(yōu)化方案和創(chuàng)新的生產(chǎn)成本控制理念?？梢哉f，國內(nèi)外學(xué)者對于生產(chǎn)成本控制基于不同時代的觀點，拓寬了成本管理的對象范圍，為后續(xù)學(xué)者的理論研究引出了不同的分析航向，同時給予了我國各行業(yè)中的企業(yè)生產(chǎn)提供了實踐思路。參考文獻[1]傅偉兵.標(biāo)準(zhǔn)成本法在企業(yè)成本管理中的融合實踐分析[J].財會學(xué)習(xí),2018(23):93+95.[2]趙璐.目標(biāo)成本管理在企業(yè)經(jīng)濟管理中的應(yīng)用分析[J].宏觀經(jīng)濟管理,2017(S1):132-133.DOI:10.19709/ki.11-3199/f.2017.s1.066.[3]ComiskeyEE.CostControlbyRegressionAnalysis[J].AccountingReview,1966,41(2):235-238.[4]BusinessInternationalResearchReport,StrategicCostReduction,HowInternationalCompaniesAchieveCostLeadership,Geneva,BusinessInternationalS.A,2007.[5]EdwardB,DeakinMichaelW.Maher:CostAccountingRichardD.Irwin,INC,1989,SecondEdition.[6]JaroslavaKádárováetal.TargetCostingCalculationandEconomicGainforCompanies[J].ProcediaEconomicsandFinance,2015,23:1195-1200.[7]RenataBiadacz.QualitycostmanagementintheSMEsofPoland[J].TheTQMJournal,2020,33(7):[8]Golden,Joanna,Zheng,Kenneth.Costmanagementandcorporatepayoutdecisions[J].ReviewofQua