2025年注冊會計師專業(yè)階段模擬題和答案分析

2025年注冊會計師專業(yè)階段模擬題和答案分析一、單項選擇題（本題型共25小題，每小題1分，共25分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案）1.下列各項中，體現(xiàn)實質重于形式這一會計信息質量要求的是（）。A.確認預計負債B.對存貨計提存貨跌價準備C.對外公布財務報表時提供可比信息D.將融資租入固定資產視為自有資產入賬答案：D分析：實質重于形式要求企業(yè)應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。融資租入固定資產從法律形式看，企業(yè)并不擁有其所有權，但從經濟實質來看，企業(yè)能夠控制融資租入資產所創(chuàng)造的未來經濟利益，應將其視為自有資產入賬，體現(xiàn)了實質重于形式的要求。選項A、B體現(xiàn)的是謹慎性要求；選項C體現(xiàn)的是可比性要求。2.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2025年1月1日，甲公司發(fā)出一批實際成本為240萬元的原材料，委托乙公司加工應稅消費品，收回后直接對外出售。2025年5月30日，甲公司收回乙公司加工的應稅消費品并驗收入庫。甲公司根據(jù)乙公司開具的增值稅專用發(fā)票向乙公司支付加工費12萬元、增值稅1.56萬元，另支付消費稅28萬。假定不考慮其他因素，甲公司收回該批應稅消費品的入賬價值為（）萬元。A.252B.253.56C.280D.281.56答案：C分析：委托加工物資收回后直接對外出售的，受托方代收代繳的消費稅應計入委托加工物資的成本。該批應稅消費品的入賬價值=原材料實際成本+加工費+消費稅=240+12+28=280（萬元），增值稅可以抵扣，不計入成本。3.甲公司于2025年1月1日購入一項無形資產，初始入賬價值為300萬元。該無形資產預計使用年限為10年，采用直線法攤銷。2025年12月31日，該無形資產預計可收回金額為261萬元。假定不考慮其他因素，2025年12月31日，該無形資產的賬面價值為（）萬元。A.261B.270C.291D.300答案：A分析：首先計算2025年無形資產的攤銷額=300÷10=30（萬元），則2025年12月31日無形資產的賬面價值=30030=270（萬元）。由于可收回金額為261萬元，賬面價值大于可收回金額，應計提減值準備=270261=9（萬元），計提減值準備后無形資產的賬面價值為261萬元。4.下列各項中，不應計入存貨成本的是（）。A.外購存貨途中的合理損耗B.一般納稅人購入存貨時支付的增值稅C.進口商品支付的關稅D.為特定客戶設計產品發(fā)生的可直接確定的設計費用答案：B分析：一般納稅人購入存貨時支付的增值稅可以作為進項稅額抵扣，不計入存貨成本。選項A，外購存貨途中的合理損耗應計入存貨成本；選項C，進口商品支付的關稅應計入存貨成本；選項D，為特定客戶設計產品發(fā)生的可直接確定的設計費用應計入存貨成本。5.甲公司2025年1月1日發(fā)行3年期可轉換公司債券，實際發(fā)行價款100000萬元，其中負債成分的公允價值為90000萬元。假定發(fā)行債券時另支付發(fā)行費用300萬元。甲公司發(fā)行債券時應確認的“應付債券”的金額為（）萬元。A.9970B.10000C.89730D.89970答案：C分析：可轉換公司債券發(fā)行費用應在負債成分和權益成分之間按照各自的相對公允價值進行分攤。負債成分應分攤的發(fā)行費用=300×90000÷100000=270（萬元），則甲公司發(fā)行債券時應確認的“應付債券”的金額=90000270=89730（萬元）。6.甲公司采用成本法核算對乙公司的長期股權投資，甲公司對乙公司投資的賬面余額只有在發(fā)生（）的情況下，才應作相應的調整。A.追加投資B.被投資單位實現(xiàn)凈利潤C.被投資企業(yè)接受非現(xiàn)金資產捐贈D.被投資企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利答案：A分析：成本法下，長期股權投資的賬面余額除了在追加投資或收回投資時進行調整外，一般保持不變。選項B，被投資單位實現(xiàn)凈利潤，成本法下不做賬務處理；選項C，被投資企業(yè)接受非現(xiàn)金資產捐贈，成本法下不做賬務處理；選項D，被投資企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利，應確認投資收益，不調整長期股權投資的賬面余額。7.企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項中，不會引起當期資本公積（資本溢價）發(fā)生變動的是（）。A.以資本公積轉增股本B.根據(jù)董事會決議，每2股縮為1股C.授予員工股票期權在等待期內確認相關費用D.同一控制下企業(yè)合并中取得被合并方凈資產份額小于所支付對價賬面價值答案：C分析：選項A，以資本公積轉增股本，會減少資本公積（資本溢價）；選項B，每2股縮為1股，會增加資本公積（資本溢價）；選項C，授予員工股票期權在等待期內確認相關費用，應計入資本公積——其他資本公積，不影響資本公積（資本溢價）；選項D，同一控制下企業(yè)合并中取得被合并方凈資產份額小于所支付對價賬面價值，差額應沖減資本公積（資本溢價）。8.下列關于收入確認的表述中，錯誤的是（）。A.企業(yè)確認收入時，必須滿足“相關的經濟利益很可能流入”這一條件B.企業(yè)銷售的商品在質量、品種、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定的要求，又未根據(jù)正當?shù)谋ＷC條款予以彌補，說明商品所有權上的主要風險和報酬并未轉移，此時不能確認收入C.賣方僅僅為了到期收回貨款而保留商品的法定產權，則銷售成立，相應的收入應予以確認D.房地產企業(yè)將開發(fā)的房產出售后，保留了對該房產的物業(yè)管理權，因企業(yè)對售出的商品保留了繼續(xù)管理權，則房產銷售不成立答案：D分析：房地產企業(yè)將開發(fā)的房產出售后，保留了對該房產的物業(yè)管理權，由于物業(yè)管理權與房產所有權無關，房產銷售成立，應確認收入。選項A、B、C的表述均正確。9.甲公司2025年度發(fā)生的管理費用為2200萬元，其中：以現(xiàn)金支付退休職工統(tǒng)籌退休金350萬元和管理人員工資950萬元，存貨盤虧損失25萬元，計提固定資產折舊420萬元，無形資產攤銷200萬元，其余均以現(xiàn)金支付。假定不考慮其他因素，甲公司2025年度現(xiàn)金流量表中“支付其他與經營活動有關的現(xiàn)金”項目的金額為（）萬元。A.105B.455C.475D.675答案：B分析：“支付其他與經營活動有關的現(xiàn)金”項目的金額=管理費用2200管理人員工資950存貨盤虧損失25計提固定資產折舊420無形資產攤銷200=455（萬元），退休職工統(tǒng)籌退休金屬于“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目。10.下列各項中，不屬于政府補助的是（）。A.財政撥款B.即征即退方式返還的稅款C.行政無償劃撥的土地使用權D.政府與企業(yè)間的債務豁免答案：D分析：政府補助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。選項A、B、C均屬于政府補助；選項D，政府與企業(yè)間的債務豁免不屬于政府補助。11.甲公司于2025年1月1日以3060萬元購入3年期到期還本、按年付息的公司債券，每年12月31日支付利息。該公司債券票面年利率為5%，實際年利率為4.28%，面值為3000萬元。甲公司將其劃分為以攤余成本計量的金融資產，于每年年末采用實際利率法和攤余成本計量。該債券2025年12月31日的攤余成本為（）萬元。A.3020B.3040.97C.3060D.3080答案：B分析：2025年12月31日該債券的攤余成本=期初攤余成本+實際利息票面利息=3060+3060×4.28%3000×5%=3040.97（萬元）。12.下列各項中，屬于會計政策變更的是（）。A.固定資產折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法B.存貨發(fā)出計價方法由先進先出法改為加權平均法C.因或有事項確認的預計負債根據(jù)最新證據(jù)進行調整D.無形資產攤銷年限由10年調整為6年答案：B分析：會計政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。選項A、D屬于會計估計變更；選項C屬于會計估計變更。存貨發(fā)出計價方法的變更屬于會計政策變更。13.甲公司擁有乙公司80%的有表決權股份，能夠控制乙公司財務和經營決策。2025年6月1日，甲公司將本公司生產的一批產品出售給乙公司，售價為1600萬元（不含增值稅），成本為1000萬元。至2025年12月31日，乙公司已對外售出該批存貨的40%，當日，剩余存貨的可變現(xiàn)凈值為500萬元。甲公司、乙公司適用的所得稅稅率均為25%。不考慮其他因素，則甲公司在編制合并財務報表時，因上述事項應調整的遞延所得稅資產為（）萬元。A.90B.115C.100D.150答案：A分析：首先計算未實現(xiàn)內部銷售利潤=（16001000）×（140%）=360（萬元）。乙公司個別報表中存貨的賬面價值為500萬元，計稅基礎=1600×（140%）=960（萬元），產生可抵扣暫時性差異=960500=460（萬元），確認遞延所得稅資產=460×25%=115（萬元）。合并報表中存貨的賬面價值為1000×（140%）=600（萬元），計稅基礎為960萬元，產生可抵扣暫時性差異=960600=360（萬元），應確認遞延所得稅資產=360×25%=90（萬元）。所以甲公司在編制合并財務報表時，應調整的遞延所得稅資產=90115=25（萬元），即調減遞延所得稅資產25萬元，相當于調增所得稅費用25萬元，從整體上看，應調整的遞延所得稅資產為90萬元。14.甲公司以定向增發(fā)股票的方式購買同一集團內另一企業(yè)持有的A公司80%股權。為取得該股權，甲公司增發(fā)2000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價值為5元；支付承銷商傭金50萬元。取得該股權時，A公司凈資產賬面價值為9000萬元，公允價值為12000萬元。假定甲公司和A公司采用的會計政策相同，甲公司取得該股權時應確認的資本公積為（）萬元。A.5150B.5200C.7550D.7600答案：A分析：同一控制下企業(yè)合并，長期股權投資的初始投資成本=9000×80%=7200（萬元），發(fā)行權益性證券的面值總額=2000×1=2000（萬元），支付承銷商傭金沖減資本公積。應確認的資本公積=7200200050=5150（萬元）。15.下列關于租賃分類的表述中，正確的是（）。A.租賃分為融資租賃和經營租賃B.承租人應當在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經營租賃C.出租人應當在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經營租賃D.租賃開始日后，承租人可以重新對租賃進行分類答案：C分析：出租人應當在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經營租賃，承租人對租賃的分類通常在租賃開始日進行，且租賃開始日后，除非發(fā)生租賃變更等特定情形，承租人一般不應重新對租賃進行分類。選項A表述不準確，只是常見分類方式；選項B分類主體錯誤；選項D一般情況下租賃開始日后不得重新分類。16.甲公司2025年1月1日發(fā)行在外普通股股數(shù)為10000萬股，2025年4月1日定向增發(fā)普通股3000萬股，2025年7月1日從公開市場回購本公司股票2000萬股并注銷。甲公司2025年度實現(xiàn)凈利潤5000萬元。不考慮其他因素，甲公司2025年度基本每股收益為（）元/股。A.0.37B.0.40C.0.42D.0.43答案：A分析：發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)=10000×12/12+3000×9/122000×6/12=10000+22501000=11250（萬股），基本每股收益=5000÷11250≈0.37（元/股）。17.下列各項中，不屬于企業(yè)資產負債表日后調整事項的是（）。A.資產負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產在資產負債表日發(fā)生了減值或者需要調整該項資產原先確認的減值金額B.資產負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾C.資產負債表日后進一步確定了資產負債表日前購入資產的成本或售出資產的收入D.資產負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務報表舞弊或差錯答案：B分析：資產負債表日后調整事項，是指對資產負債表日已經存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項。選項A、C、D屬于調整事項；選項B屬于資產負債表日后非調整事項，是資產負債表日后才發(fā)生的事項，不影響資產負債表日的財務狀況和經營成果。18.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2025年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項購貨合同，甲公司從乙公司購入一臺需要安裝的大型機器設備。合同約定，甲公司采用分期付款方式支付價款。該設備價款共計900萬元（不含增值稅），分6期平均支付，首期款項150萬元于2025年1月1日支付，其余款項在2025年至2029年的5年期間平均支付，每年的付款日期為當年12月31日。假定折現(xiàn)率為10%，（P/A，10%，5）=3.7908。則甲公司購入該設備的入賬價值為（）萬元。A.718.62B.868.62C.900D.1017答案：B分析：購買價款的現(xiàn)值=150+150×（P/A，10%，5）=150+150×3.7908=718.62（萬元），設備的入賬價值=718.62+150=868.62（萬元），增值稅可以抵扣，不計入設備成本。19.下列關于金融資產重分類的表述中，正確的是（）。A.以攤余成本計量的金融資產不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產B.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產可以重分類為以攤余成本計量的金融資產C.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產不能重分類為以攤余成本計量的金融資產D.金融資產的重分類需要滿足一定的條件，且重分類次數(shù)有限制答案：B分析：企業(yè)改變其管理金融資產的業(yè)務模式時，應當按照規(guī)定對所有受影響的相關金融資產進行重分類。以攤余成本計量的金融資產可以重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，選項A錯誤；以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產可以重分類為以攤余成本計量的金融資產，選項C錯誤；金融資產重分類沒有次數(shù)限制，選項D錯誤；以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產可以重分類為以攤余成本計量的金融資產，選項B正確。20.甲公司2025年12月31日的資產負債表顯示：資產總額年初數(shù)和年末數(shù)分別為4800萬元和5000萬元，負債總額年初數(shù)和年末數(shù)分別為2400萬元和2500萬元。甲公司2025年度營業(yè)收入為7350萬元，凈利潤為294萬元。則甲公司2025年度的凈資產收益率為（）。A.4%B.6%C.8%D.10%答案：B分析：年初凈資產=48002400=2400（萬元），年末凈資產=50002500=2500（萬元），平均凈資產=（2400+2500）÷2=2450（萬元），凈資產收益率=凈利潤÷平均凈資產×100%=294÷2450×100%=12%÷2=6%。21.下列關于商譽減值的說法中，不正確的是（）。A.商譽應當結合與其相關的資產組或者資產組組合進行減值測試B.因企業(yè)合并形成的商譽的賬面價值，應當自購買日起按照合理的方法分攤至相關的資產組C.商譽減值損失在以后會計期間可以轉回D.商譽難以獨立產生現(xiàn)金流量，因此商譽應分攤到相關資產組后進行減值測試答案：C分析：商譽減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回，選項C說法不正確。選項A、B、D關于商譽減值測試和分攤的表述均正確。22.甲公司2025年1月1日開始自行研究開發(fā)一項無形資產，12月31日達到預定用途。其中，研究階段發(fā)生職工薪酬30萬元、計提專用設備折舊40萬元；進入開發(fā)階段后，相關支出符合資本化條件前發(fā)生的職工薪酬30萬元、計提專用設備折舊30萬元，符合資本化條件后發(fā)生職工薪酬100萬元、計提專用設備折舊200萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2025年對上述研發(fā)支出進行的下列會計處理中，正確的是（）。A.確認管理費用130萬元，確認無形資產300萬元B.確認管理費用60萬元，確認無形資產370萬元C.確認管理費用100萬元，確認無形資產330萬元D.確認管理費用160萬元，確認無形資產270萬元答案：A分析：研究階段的支出和開發(fā)階段不符合資本化條件的支出應計入管理費用，研究階段支出=30+40=70（萬元），開發(fā)階段不符合資本化條件的支出=30+30=60（萬元），所以管理費用=70+60=130（萬元）；開發(fā)階段符合資本化條件的支出=100+200=300（萬元），應確認為無形資產。23.下列各項中，屬于企業(yè)投資活動現(xiàn)金流量的是（）。A.收到的稅費返還B.取得借款收到的現(xiàn)金C.處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額D.分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金答案：C分析：選項A屬于經營活動現(xiàn)金流量；選項B屬于籌資活動現(xiàn)金流量；選項C屬于投資活動現(xiàn)金流量；選項D屬于籌資活動現(xiàn)金流量。24.甲公司2025年12月31日庫存配件100套，每套配件的賬面成本為12萬元，市場價格為10萬元。該批配件可用于加工100件A產品，將每套配件加工成A產品尚需投入17萬元。A產品2025年12月31日的市場價格為每件28.7萬元，估計銷售過程中每件將發(fā)生銷售費用及相關稅費1.2萬元。該配件此前未計提存貨跌價準備，甲公司2025年12月31日該配件應計提的存貨跌價準備為（）萬元。A.0B.30C.150D.200答案：C分析：A產品的可變現(xiàn)凈值=（28.71.2）×100=2750（萬元），A產品的成本=（12+17）×100=2900（萬元），A產品發(fā)生減值，所以配件應按可變現(xiàn)凈值計量。配件的可變現(xiàn)凈值=（28.7171.2）×100=1050（萬元），配件的成本=12×100=1200（萬元），應計提的存貨跌價準備=12001050=150（萬元）。25.下列關于記賬本位幣的說法中，不正確的是（）。A.記賬本位幣是指企業(yè)經營所處的主要經濟環(huán)境中的貨幣B.企業(yè)的記賬本位幣只能是人民幣C.企業(yè)記賬本位幣一經確定，不得隨意變更D.企業(yè)因經營所處的主要經濟環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣答案：B分析：企業(yè)的記賬本位幣可以是人民幣，也可以是其他貨幣，企業(yè)通常應選擇人民幣作為記賬本位幣，但業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。選項A、C、D的表述均正確。二、多項選擇題（本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案）1.下列各項中，屬于會計信息質量要求的有（）。A.可靠性B.相關性C.重要性D.謹慎性答案：ABCD分析：會計信息質量要求包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性等。選項A、B、C、D均屬于會計信息質量要求。2.下列各項中，應計入存貨成本的有（）。A.采購過程中發(fā)生的合理損耗B.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用C.在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的倉儲費用D.存貨的加工成本答案：ACD分析：選項A，采購過程中發(fā)生的合理損耗應計入存貨成本；選項B，非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用應計入當期損益，不計入存貨成本；選項C，在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的倉儲費用應計入存貨成本；選項D，存貨的加工成本應計入存貨成本。3.下列關于固定資產折舊的說法中，正確的有（）。A.企業(yè)應當對所有固定資產計提折舊B.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產和單獨計價入賬的土地不計提折舊C.企業(yè)應當根據(jù)與固定資產有關的經濟利益的預期消耗方式，合理選擇固定資產折舊方法D.固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法一經確定，不得隨意變更答案：BCD分析：選項A，企業(yè)應當對所有固定資產計提折舊，但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產和單獨計價入賬的土地除外，選項A錯誤；選項B、C、D的表述均正確。4.下列各項中，屬于企業(yè)金融資產的有（）。A.應收票據(jù)B.債權投資C.其他債權投資D.交易性金融資產答案：ABCD分析：金融資產主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款、貸款、墊款、債權投資、股權投資、基金投資、衍生金融資產等。選項A、B、C、D均屬于企業(yè)金融資產。5.下列關于可轉換公司債券的說法中，正確的有（）。A.可轉換公司債券應將負債成分和權益成分進行分拆B(yǎng).可轉換公司債券的負債成分應按照其公允價值進行初始計量C.可轉換公司債券的權益成分應按照債券發(fā)行價格扣除負債成分公允價值后的金額進行初始計量D.可轉換公司債券在轉換為股份前，其負債成分應按照實際利率和攤余成本進行后續(xù)計量答案：ABCD分析：可轉換公司債券是一種混合型金融工具，應將負債成分和權益成分進行分拆。負債成分應按照其公允價值進行初始計量，權益成分應按照債券發(fā)行價格扣除負債成分公允價值后的金額進行初始計量。在轉換為股份前，其負債成分應按照實際利率和攤余成本進行后續(xù)計量。選項A、B、C、D均正確。6.下列各項中，屬于政府補助的特征的有（）。A.政府補助是無償?shù)腂.政府補助通常附有一定的條件C.政府補助是來源于政府的經濟資源D.政府補助具有強制性答案：ABC分析：政府補助具有以下特征：政府補助是來源于政府的經濟資源；政府補助是無償?shù)?；政府補助通常附有一定的條件。選項D政府補助不具有強制性，錯誤。7.下列關于收入確認的說法中，正確的有（）。A.企業(yè)應當在履行了合同中的履約義務，即在客戶取得相關商品控制權時確認收入B.