《注冊會計師審計準則第1503號-在審計報告中增加強調(diào)事項段和其他事項段》應用指南2019

PAGEPAGE10《中國注冊會計師審計準則第1503號——在審計報告中增加強調(diào)事項段和其他事項段》應用指南年3月日修訂）一審計告中調(diào)事項和關(guān)計事項間的（參見本根《中國注會計師計準則第54號在審計告中溝通關(guān)審計的規(guī)定關(guān)審事項是注冊師根據(jù)業(yè)判斷認對本務報表計最要的事關(guān)審事項從冊會計師與治溝通過事項取后包括期務報表計中的重審計現(xiàn)溝通關(guān)審計能夠為務報期使用者提供額外信息以助其了注冊師根據(jù)業(yè)判為對本財務報表計最要的事溝關(guān)審計事還能助預期用了解審計位以及已計財表中涉重大層判斷領(lǐng)關(guān)鍵審事項用時強事項的使用能代某項關(guān)審計按《中國注會計師計準則第54號在審計告中溝通關(guān)審計的規(guī)定確定關(guān)鍵審事項項根據(jù)冊會計師的職業(yè)判斷，也可能對財務報表使用者理解財務報表至關(guān)重號——在審計告中關(guān)鍵審事項的定將該項作鍵審計項溝通時，注冊會計師可能希望突出或提請進一步關(guān)注其相對重要程度在關(guān)審計項部分冊會師可以該事列報較他事項更為突出（例如，作為第一個事項，或在關(guān)鍵審計事項的描述中增加額的信指出該項對報表使者理務報表重要程度。根《中國注會計師計準則第54號在審計告中溝通關(guān)審計的規(guī)定某事可能未確定鍵審計項因該項不點關(guān)注的事但根據(jù)冊會的職業(yè)斷，該事項對財務報表使用者理解財務報表至關(guān)重要（例如期后事項。根據(jù)本準則的規(guī)定，如果認為有必要提請財務報表使用者關(guān)注該事（一需要增加強調(diào)事項段的情（本準則五條九條）1（1）法律法規(guī)規(guī)定的財務報告編制基礎(chǔ)是不可接受的，但其是（2）提醒財務報表使用者關(guān)注財務報表按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制；（注冊會師審計報日后了某些（即事項，（3）在允許的情況下，提前應用對財務報表有重大影響的新會計準則；（4）存在已經(jīng)或持續(xù)對被審計單位財務狀況產(chǎn)生重大影響的特大災難。6．過于廣泛使用強調(diào)事項段，可能會降低注冊會計師對強調(diào)事7．在審計報告中包含強調(diào)事項段不影響審計意見。包含強調(diào)事（1）根據(jù)審計業(yè)務的具體情況，按照《中國注冊會計師審計準則第（2）適用的財務報告編制基礎(chǔ)要求管理層在財務報表中作出的的規(guī)定當可導對被審單位經(jīng)營能產(chǎn)生疑慮的項三審計告中他事項參見則第十條至二條）（一）可能需要增加其他事項段的情形與使用者理解審計工作相關(guān)的情形《中注冊師審計則第1號—與治理溝通》要求注會計計劃的計范時間安與治進行溝包溝通冊會識別的別風管與特風險的事項能號—在審計報溝通關(guān)審計對關(guān)鍵計事的定義其他與計劃范圍的事（如計的審計圍或中對重性的運用不太構(gòu)成關(guān)審計然而法律可能要注冊會計師審計中溝通計劃圍相關(guān)事項或注冊會師1在少情況下即使由管理審計范施加制導致無法獲充分當?shù)膶徸C據(jù)產(chǎn)生的響具泛性注會計師也能解務約定這種況下注會計可能認有必與使用者理解注冊會計師的責任或?qū)徲媹蟾嫦嚓P(guān)的情形法律法規(guī)得廣泛認的慣能要求允許會計師詳細說某些項以進一解釋會計師財務審計中責任或?qū)張蟾嫫渌虏糠侄鄠€事項并且據(jù)注冊計師的職業(yè)斷這事項與務報用者理審計注冊會師的責任審計相關(guān)時對每事使用不的子可能是幫助的。（1）除審計準則規(guī)定的責任外，注冊會計師還有其他報告責任計意見出具報告》三十至第三八；（2）注冊會計師可能被要求實施額外的規(guī)定程序并予以報告，對兩套或兩套以上財務報表出具審計報告的情形13．被審計單位可能按照通用目的編制基礎(chǔ)（如×國財務報告編制基礎(chǔ)編制財務報且另一個用目制基如國際財務告準則編制另套財表并委注冊計師同對兩套財務表出計報告如果冊計師已定兩務報告制說明該被審計單位根據(jù)另一個通用目的編制基礎(chǔ)編制了另一套財務限制審計報告分發(fā)和使用的情形14．為特定目的編制的財務報表可能按照通用目的編制基礎(chǔ)編制因財務表期使用已確種通用的財表能夠足他們對務信需求由審計告旨在供給使用者冊會計師能認這種情下需加其他項段說審計報只是提供財務預期使者應分發(fā)給他機人員或被（二）在審計報告中增加其他事項段1其事項的容明確映了要求在務報列報的其他事項其他項段不括法規(guī)或其職業(yè)（如中國冊會計師業(yè)道則中與息保關(guān)的規(guī)禁注會計師供四強調(diào)項段其他事段在報告中位（見本準則1強事項或他事項在審告中的置取擬溝通財務報形成意見和具審告的定需報的其他素相比較注冊計針對該息對報表預使用相對重程強調(diào)事項段（1）當強調(diào)事項段與適用的財務報告編制基礎(chǔ)相關(guān)時，包括當注冊會師確律法規(guī)定的報告編基礎(chǔ)接受時注冊會計師可能認為有必要將強調(diào)事項段緊接在“形成審計意見的基礎(chǔ)”（2）當審計報告中包含關(guān)鍵審計事項部分時，基于注冊會計師對強調(diào)項段息的相重要的判斷強調(diào)項可以緊在關(guān)鍵審事項之前或后會計師以在強事項標題中增加進步的信息如強調(diào)項—期后事項以將強事其他事項段（1）當審計報告中包含關(guān)鍵審計事項部分，且其他事項段也被認為必時會計師以在其事項標題中增一步的景信息如其他項—審計范圍以將其事項關(guān)鍵審事（2）當增加其他事項段旨在提醒使用者關(guān)注與審計報告中提及的其他報告責任相關(guān)的事項時，該段落可以置于“按照相關(guān)法律法規(guī)（3）當其他事項段與注冊會計師的責任或使用者理解審計報告相關(guān)時，可以單獨作為一部分，置于“對財務報表出具的審計報告”1本南附中參考格式1列當審計告中包含關(guān)鍵審計項部分強調(diào)事段和事項段時有關(guān)們之間互影響的參格式參格式2列示了非上市體出保留意審計報告參考其中包強調(diào)項段且存在要溝通關(guān)鍵1按本準第三條的定與層的溝能使層了解注冊會師擬計報告所強特定事的性在必要為治理層提供向注冊會計師作出進一步澄清的機會。對于連續(xù)審計業(yè)務當某特定項在每審計的其他項段復出現(xiàn)時除非法律規(guī)另定注會計可認為沒必要次審計務附錄：審計報告參考格式參考格式參考格式于離適用財務編制基導致強調(diào)事參考格式的審計報告1．對上市實體整套財務報表進行審計。該審計不屬于集團審計表審計特殊慮；—就審計約定條達成意見關(guān)于理對財務表4．基于獲取的審計證據(jù)，注冊會計師認為發(fā)表無保留意見是恰當?shù)?；基于取的審證據(jù)根中國冊會計審計第14號—持續(xù)經(jīng)營，注冊會計師認為可能導致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營7．在財務報表日至審計報告日之間，被審計單位的生產(chǎn)設(shè)備發(fā)生了火災被審單位已其作后事項露根注冊會師的判斷該項對務報表用者財務報至關(guān)但在本財已按《中國冊會計審計第14號在審計報告9．注冊會計師在審計報告日前已獲取所有其他信息，且未識別1已列對應且上期務報由前任冊會審計。法律法規(guī)不禁止注冊會計師提及前任注冊會計師對對應數(shù)據(jù)出具的1除財報表計外注會計還承擔律法求的其他審計報告一、對財務報表出具的審計報告1（一）審計意見我們審計了BC份有限以下稱BC公司財報表，包括01年2月31日的資負債01年度的利表金流我們認后的務報表所有方面按企業(yè)準則的1如果審計報告中不包含“按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報告的事項”部分，則不需要加入此標題。規(guī)定編公反了BC公司01年12月1日的務狀況（二）形成審計意見的基礎(chǔ)我們按中國會計師計準規(guī)定執(zhí)了審作審計報告的“注冊會計師對財務報表審計的責任”部分進一步闡述了我們在這些則下任按照國注會計師業(yè)道則我們立于（三）強調(diào)事項我們提醒財務報表使用者關(guān)注，財務報表附注×描述了火災對公司的生產(chǎn)設(shè)備造成的影響。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計意見。（四）關(guān)鍵審計事項關(guān)鍵審事項們根據(jù)業(yè)判為對本財務審計最為重要事項這事項的對以務報表體進計并形審[按《中注冊計師審準則第4號—在審報中溝（五）其他事項年月量表東權(quán)變表以及關(guān)財表附注其他師事務審計，并于年3月31（六）其他信息[按《中注冊計師審準則第1號—注冊計對其2式1。]（七）管理層和治理層對財務報表的責任[按《中注冊計師審準則第1號—對財報形成審計意見和出具審計報告》的規(guī)定報告，見《<中國注冊會計師審計準則第號——對財務報表形成審計意見和出具審計報告>應用（八）注冊會計師對財務報表審計的責任[按《中注冊計師審準則第1號—對財報形成審計意見和出具審計報告》的規(guī)定報告，見《<中國注冊會計師審計準則第號——對財務報表形成審計意見和出具審計報告>應用二、按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報告的事項[按《中注冊計師審準則第1號—對財報形成審計意見和出具審計報告》的規(guī)定報告，見《<中國注冊會計師審計準則第號——對財務報表形成審計意見和出具審計報告>應用會計師事務所 （蓋章） 中國冊會計：（簽名并蓋章）中國×市 2○×2年月日參考格式2由于偏離適用的財務報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定導致的帶強調(diào)事項段的保留意見審計報告1．對非上市實體整套財務報表進行審計。該審計不屬于集團審報表審的特慮；—就審計約定條達成意見關(guān)于理對財務表基于取的審證據(jù)根中國冊會計審計第14號—持續(xù)經(jīng)營，注冊會計師認為可能導致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營7．在財務報表日至審計報告日之間，被審計單位的生產(chǎn)設(shè)備發(fā)生了火災被審單位已其作后事項露根注冊會師的判斷該項對務報表用者財務報至關(guān)但在本財除財報表計外注冊計還承擔律法求的其他審計報告一、對財務報表出具的審計報告2（一）保留意見我們審計了BC份有限以下稱BC公司財報表，包括01年2月31日的資負債01年度的利表金流我們認為，除“形成保留意見的基礎(chǔ)”部分所述事項產(chǎn)生的影響公司年12月年度（二）形成保留意見的基礎(chǔ)公司年月變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的列示金額為×元。ABC公司管理層（以下稱管層根據(jù)成對以價值計且其計入當損益的金資產(chǎn)計量而有根公允價進行這不符企業(yè)會計準則的規(guī)定。ABC公司的會計記錄顯示，如果管理層以公允價值來量以價值計且其計入當損益融資產(chǎn)BC公司01年度表中公價值損益將少元01年12月31日資產(chǎn)負債表中以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)列示金額將減少×元。相應地，所得稅、凈利潤和股東權(quán)益將分別2如果審計報告中不包含“按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報告的事項”部分，則不需要加入此標題。我們按中國會計師計準規(guī)定執(zhí)了審作審計報告的“注冊會計師對財務報表審計的責任”部分進一步闡述了我們在這些則下任按照國注會計師業(yè)道則我們立于（三）強調(diào)事項——火災的影響我們提醒財務報表使用者關(guān)注，財務報表附注×描述了火災對公司的生產(chǎn)設(shè)備造成的影響。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計意見。（四）管理層和治理層對財務報表的責任[按《中注冊計師審準則第1號—對財報形成審計意見和出具審計報告》的規(guī)定報告，見《<中國注冊會計師審計準則第號——對財務報表形成審計意見和出具審計報告>應用