《注冊會計師審計準(zhǔn)則第1501號-對財務(wù)報表形成審計意見和出具審計報告》應(yīng)用指南2019

PAGEPAGE10《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1501號——對財務(wù)報表形成審計意見和出具審計報告》應(yīng)用指南年3月日修訂）《中注冊師審計則第1號—與治理溝通其應(yīng)用指南包含對會計實(shí)務(wù)質(zhì)量方面的討論。在考慮被審計單位會計實(shí)務(wù)的質(zhì)量時，注冊會計師可能注意到管理層判斷中可能存在的偏向。注冊會計師可能認(rèn)為缺乏中立性產(chǎn)生的累積影響，連同未更正錯報的影響，導(dǎo)致財務(wù)報表整體存在重大錯報。管理層缺乏中立性可能影響注冊會計師對財務(wù)報管理層對會計師審計提請其意的進(jìn)行選性更正。例如，如果更正某一錯報將增加盈利，則對該錯報予以更正，反之如3《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1號—審計會計估計（包括公允價值會計估計）和相關(guān)披露》涉及管理層在作出會計估計時可能存在的偏向。在得出單項(xiàng)會計估計是否合理的結(jié)論時，可能存在管理層偏向的跡象本身并不構(gòu)成錯報。然而，這些跡象可能影響注冊會計師對財務(wù)報表整體適用的財告編制礎(chǔ)要括的所與重計政策關(guān)的營及環(huán)境的特定情況下，適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)所規(guī)定的確認(rèn)、計量和當(dāng)認(rèn)為審計的特定息對者具有值及披露交叉引四、披露重大交易和事項(xiàng)對財務(wù)報表所傳遞信息的影響（參見本準(zhǔn)則6按照用目制基礎(chǔ)制的報表通反映計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。基于適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，注冊會計師需要評價財務(wù)報表是否作出充分披露，以使財務(wù)報表預(yù)期使用者能夠理解重大交易和事項(xiàng)對被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。評①由交易或事項(xiàng)導(dǎo)致的被審計單位潛在資產(chǎn)或負(fù)債的性質(zhì)和范圍，這些潛在資產(chǎn)或負(fù)債并不滿足適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)（或不確認(rèn)的標(biāo)；③對列報金額產(chǎn)生影響的方法、假設(shè)和判斷及其變化，包括相關(guān)敏感性分析。7注冊計師財務(wù)報是否報方面現(xiàn)公映所作評價是一項(xiàng)職業(yè)判斷。根據(jù)對被審計單位的了解以及在審計過程中獲取的審計證據(jù)，注冊會計師的評價考慮被審計單位的事實(shí)、具體情況及其變化等。注冊會計師的評價還包括考慮為實(shí)現(xiàn)公允反映所需的披露，這些披露源于重大事項(xiàng)（即一般來說，如果合理預(yù)期錯報將影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表體作經(jīng)濟(jì)決則報是重的例財務(wù)告要求的就其選擇特定列報的原因及考慮的替代方案進(jìn)行討論。這一討論舉例來說中國會計師計準(zhǔn)則第11號注冊會師的總目標(biāo)和審計工作的基本要求〉應(yīng)用指南》所述，管理層和治理層（如適用）編制的財務(wù)報表需要恰當(dāng)說明適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)。這種說明向財務(wù)10．只有當(dāng)財務(wù)報表符合適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的所有要求（在財務(wù)報表所涵蓋的期間內(nèi)有效）時，聲明財務(wù)報表按照該編制基礎(chǔ)編制才是恰當(dāng)?shù)摹?1．在對適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的說明中使用不嚴(yán)密的修飾語或限定性的（如財務(wù)報表質(zhì)上國際財報告的要求是不當(dāng)（一）提及兩個或兩個以上財務(wù)報告編制基礎(chǔ)1在某情況下財務(wù)報可能按照兩財務(wù)編制基如某一國家或地區(qū)的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)和國際財務(wù)報告準(zhǔn)則）編制。這可能是因?yàn)楣芾韺颖灰蠡蜃栽高x擇同時按照兩個編制基礎(chǔ)的規(guī)定編制財務(wù)報只有當(dāng)財務(wù)報表分別符合每個財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的所有要求時，聲明財務(wù)報表按照這兩個編制基礎(chǔ)編制才是恰當(dāng)?shù)?。財?wù)報表需要同時符合兩個編制基礎(chǔ)的要求并且不需要調(diào)節(jié)，才能被視為按照兩個財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制。在實(shí)務(wù)中，同時遵守兩個編制基礎(chǔ)的可能性很小，除非某一國家或地區(qū)采用另一財務(wù)報告編制基礎(chǔ)（如國際財務(wù)報告準(zhǔn)則）作為本國或地區(qū)的13．如果財務(wù)報表按照某一財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制，并且包含附注或補(bǔ)充報表，以將其結(jié)果調(diào)節(jié)至按照另一財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制的結(jié)果，并不意味著該財務(wù)報表是按照另一財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制的。這是因?yàn)樵撠?4．然而，財務(wù)報表可能按照某一適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制，另外在財務(wù)報表附注中說明該財務(wù)報表符合另一財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的程度（如按照某一國家或地區(qū)財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表，可能說明其符合國財務(wù)準(zhǔn)則的度說明可構(gòu)成則第四六條論的補(bǔ)充財務(wù)信息，如果該信息不能與財務(wù)報表清楚區(qū)分，則將涵蓋在審計意見中。16．本指南附錄列示了包含本準(zhǔn)則第二十條至第四十二條規(guī)定的要素的審計告的格式除審意部分和成審見的基部分外，本準(zhǔn)則對審計報告要素的排列順序未作要求。然而，本準(zhǔn)則要求使用特定的標(biāo)題，以使按照審計準(zhǔn)則執(zhí)行審計出具的報告更易識別，特別是當(dāng)審計（一）按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作出具的審計報告18．在某些國家或地區(qū)，法律法規(guī)或業(yè)務(wù)約定條款可能指定審計報告致送的對象。注冊會計師通常將審計報告致送給財務(wù)報表使用者，一般是提及已審計財務(wù)報表19．審計報告說明，注冊會計師審計了被審計單位的財務(wù)報表，包括［指明適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)規(guī)定的構(gòu)成整套財務(wù)報表的每一財務(wù)報表20．如果知悉已審計財務(wù)報表將包括在含有其他信息的文件（如年度報告）中，在列報格式允許的情況下，注冊會計師可以考慮指出已審計財務(wù)報表在該文件中的頁碼。這有助于財務(wù)報表使用者識別與審計報告相關(guān)在所有重大方面公允反映2注冊計發(fā)表無留意使用基于上述明或取決于”等措辭是不適當(dāng)?shù)模驗(yàn)檫@暗示是有條件的意見，或者是對意見的弱化或修改。描述財務(wù)報表及其反映的事項(xiàng)2審計意涵由適用財務(wù)編制基所確整套財報。例如，在許多通用目的編制基礎(chǔ)中，財務(wù)報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表和相關(guān)附注（通常包括重要會計政策和會計估及其釋性信在國家或區(qū)額的信息可能認(rèn)23．審計意見說明財務(wù)報表在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定編制，公允反映了財務(wù)報表旨在反映的事項(xiàng)。例如，對于按照告編制礎(chǔ)是會計準(zhǔn)時本第二十條中的…可用前一句中的引號中的內(nèi)容替代；如果適用其他的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，則用描述財務(wù)對適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的描述及其可能對審計意見的影響24．在審計意見中指出適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，旨在告知審計報告使用者注冊會計師發(fā)表審計意見的背景，而非為了限制注冊會計師按照本準(zhǔn)則第十五條的規(guī)定作出的評價。注冊會計師可以使用諸如下列措辭指明25．如果適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)包括財務(wù)報告準(zhǔn)則和法律法規(guī)的規(guī)財務(wù)報告準(zhǔn)則和[國家公司法的要求”《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第號——就審計業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見》規(guī)范了如何處理財務(wù)報告準(zhǔn)則26．如本指南第12段所述，財務(wù)報表可能按照兩個財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制，在這種情況下，這兩個編制基礎(chǔ)都是適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)。在對財務(wù)報表形成審計意見時，需要分別考慮每個編制基礎(chǔ)，并按照本準(zhǔn)則第二十六條和第二十七條的規(guī)定以下列方式在審計意見中提及這兩個編制基礎(chǔ)：意見即個意是財務(wù)表按其中一適用務(wù)報告制基如財務(wù)報告編制基礎(chǔ)（如國際財務(wù)報告準(zhǔn)則）編制。這兩個意見可以分別表務(wù)報告制基國際財報告的規(guī)定制，反映了[…如果務(wù)報符合其一個基（如國財告編制礎(chǔ)）而沒有合另編制基（國財務(wù)報準(zhǔn)冊會計需要財務(wù)報表照其個編制（如財務(wù)報編制編制表無留意見，而按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1502號——在審計報告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定，對財務(wù)報表按照另一個編制基礎(chǔ)（如國際財務(wù)報27．如本指南第14段所述，財務(wù)報表可能聲稱符合某一財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的所有要求，并補(bǔ)充披露財務(wù)報表對另一財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的符合程度。這種補(bǔ)充信息如果不能與財務(wù)報表清楚地區(qū)分，將涵蓋在審計意見中（參見準(zhǔn)則十五條第四條及本南第段至第段此：（1）如果有關(guān)財務(wù)報表符合另一財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的披露具有誤導(dǎo)性，注冊會計師需要按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1502號——在審計如果有關(guān)報表符另一報告編基礎(chǔ)露不具誤導(dǎo)性但是注會師認(rèn)為披露務(wù)報表用者財務(wù)報至關(guān)要，注冊會計師需要按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1503號——在審計報告28．形成審計意見的基礎(chǔ)部分提供關(guān)于審計意見的重要背景。因此，本準(zhǔn)則要求審計報告中形成審計意見的基礎(chǔ)部分緊接在審計意見部分之后。29．提及使用的審計準(zhǔn)則是為了向?qū)徲媹蟾媸褂谜哒f明，注冊會計師相關(guān)職業(yè)道德要求30．指明相關(guān)職業(yè)道德要求所屬的國家或地區(qū)，能夠增加這些與特定審計業(yè)有關(guān)求的透度《國注冊計師準(zhǔn)則第1號注冊會師的目標(biāo)和計工基本要求應(yīng)用說明關(guān)職道德要求通常是指中國注冊會計師職業(yè)道德守則中與財務(wù)報表審計相關(guān)的規(guī)定。當(dāng)相關(guān)職業(yè)道德要求包括國際職業(yè)會計師道德守則的要求時，聲明中可能也提及國際職業(yè)會計師道德守則。如果國際職業(yè)會計師道德守則構(gòu)成31．在某些國家或地區(qū)，相關(guān)職業(yè)道德要求可能存在于多個不同來源中，例如職業(yè)道德守則以及法律法規(guī)中額外的規(guī)則和要求。當(dāng)獨(dú)立性和其他相關(guān)職業(yè)道德要求來源數(shù)目有限時，注冊會計師可以選擇指出來源的名（例國或地區(qū)用的規(guī)則法規(guī)稱或者以提及被普遍解并當(dāng)概括些來術(shù)（如國或地區(qū)營實(shí)審計的獨(dú)性要32．法律法規(guī)和審計業(yè)務(wù)約定條款等可能要求注冊會計師在審計報告中就適用于財務(wù)報表審計的相關(guān)職業(yè)道德要求的來源提供更具體的信息，33．如果與財務(wù)報表審計相關(guān)的職業(yè)道德要求有多個來源，在確定要包含在審計報告中的恰當(dāng)信息量時，一個重要的考慮是平衡增加透明度與對集團(tuán)審計的特殊考慮有多個來源時，在審計報告中提及的國家或地區(qū)一般與集團(tuán)項(xiàng)目組適用的相關(guān)職業(yè)道德要求相關(guān)。這是因?yàn)樵诩瘓F(tuán)審計中，組成部分注冊會計師也35．審計準(zhǔn)則不制定關(guān)于注冊會計師（包括組成部分注冊會計師）的獨(dú)立性或職業(yè)道德的具體要求，因此，不擴(kuò)展或超越集團(tuán)項(xiàng)目組適用的職業(yè)道德守則所作的獨(dú)立性要求或其他職業(yè)道德要求，也不要求組成部分注冊會計師在所有情況下都受到集團(tuán)項(xiàng)目組適用的同一特定獨(dú)立性要求的約可能是雜《國注冊計師準(zhǔn)則第號對集團(tuán)務(wù)報審計的特殊考慮》就注冊會計師對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行工作提供了指引，36．法律法規(guī)可能要求在對非上市實(shí)體的審計報告中溝通關(guān)鍵審計事3注冊會師可能決在對實(shí)體的計中關(guān)鍵審事，包括可能涉及重大公眾利益的實(shí)體。例如，實(shí)體擁有數(shù)量眾多且分布廣泛的利益相關(guān)者，以及考慮到實(shí)體業(yè)務(wù)的性質(zhì)和規(guī)模。舉例來說，這些實(shí)體3中國注會師審計則第號—就審計業(yè)約定條達(dá)成一致意見》要求注冊會計師就審計業(yè)務(wù)約定條款與管理層和治理層（如適用）達(dá)成一致意見，并說明在就業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見時，管理層和治理層擔(dān)任的角色取決于被審計單位的治理結(jié)構(gòu)和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。該準(zhǔn)則還要求在審計業(yè)務(wù)約定書或其他適當(dāng)形式的書面協(xié)議中提及注冊會計師擬出具的審計報告的預(yù)期形式和內(nèi)容。當(dāng)注冊會計師不被要求溝通關(guān)鍵審計事項(xiàng)時，該準(zhǔn)則說明，注冊會計師在審計業(yè)務(wù)約定條款中提及可能在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項(xiàng)，可能是有幫助的；在某些國家或地區(qū)，注冊會計師在審計業(yè)務(wù)約定條款中提及這一可能性可能是必要的，因?yàn)檫@對公共部門實(shí)體的特殊考慮39．在公共部門，上市實(shí)體并不常見。然而，因其規(guī)模、復(fù)雜程度或公眾利益方面，公共部門實(shí)體可能是重要的。在這種情況下，法律法規(guī)可能要求在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項(xiàng)，或在法律法規(guī)未做要求時，注冊4中國冊會師審計則第號—注冊會的總體標(biāo)和審計工作的基本要求》說明了注冊會計師按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的前提。管理層和治理層（如適用）認(rèn)可其按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映的責(zé)任。管理層也認(rèn)可其設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報的責(zé)任。審計報告中對管理層責(zé)任的說明包括提及這兩種責(zé)任，因?yàn)檫@有助于向務(wù)報用者解執(zhí)行工作的提《注冊會師審準(zhǔn)則第1151號——與治理層的溝通》使用治理層這一術(shù)語來描述對被審計單位負(fù)有監(jiān)督責(zé)任的人員或組織，并對不同國家或地區(qū)以及不同被審計單位41．某些情況下，在特定國家或地區(qū)或者基于被審計單位的性質(zhì)，管理層和治理層承擔(dān)與財務(wù)報表編制相關(guān)的額外責(zé)任，注冊會計師在本準(zhǔn)則第三十條和第三十一條所述責(zé)任的基礎(chǔ)上增加對額外責(zé)任的說明是適當(dāng)?shù)摹?中國注會師審計則第號—就審計業(yè)約定條達(dá)成一致意見》要求注冊會計師在審計業(yè)務(wù)約定書或其他適當(dāng)形式的書面協(xié)議中約定理層的任中國注會師審計則第號就審計業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見》允許注冊會計師作出以下靈活處理：如果法律法規(guī)規(guī)定了管理層和治理層（如適用）與財務(wù)報告相關(guān)的責(zé)任，注冊會計師根據(jù)判可能法律法規(guī)定任《中注冊師審計則第號——就審計業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見》的規(guī)定在效果上是等同的。對于在效果上等同的責(zé)任，注冊會計師可以使用法律法規(guī)的措辭，在業(yè)務(wù)約定書或其他適當(dāng)形式的書面協(xié)議中描述管理層的責(zé)任。在這種情況下，注冊會計師也可以在審計報告中使用這些措辭描述本準(zhǔn)則第三十條第（一）項(xiàng)提及的管理層的責(zé)任。在其他情況下，包括業(yè)務(wù)約定書采用法律法規(guī)規(guī)定的措辭而注冊會計師決定不在審計報告中使用這些措辭時，使用本準(zhǔn)則第三十條第（一）項(xiàng)中的措辭。除按照本準(zhǔn)則第三十條的規(guī)定在審計報告中描述管理層的責(zé)任外，注冊會計師還可以通過索引，指出在何處有對這些信息更詳述（例，被單位的度報適當(dāng)機(jī)的網(wǎng)。43．法律法規(guī)可能提及管理層對會計賬簿和記錄或會計系統(tǒng)的適當(dāng)性所承擔(dān)的責(zé)任。因?yàn)闀嬞~簿和記錄或會計系統(tǒng)是內(nèi)部控制必要的組成部分（如《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號——通過了解被審計單位及其環(huán)境識和評大錯報險義所《中冊會計審計則第號—就計業(yè)務(wù)定條成一致見和則第三條沒特別提及。44．本指南附錄提供的參考格式演示了當(dāng)適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)為企業(yè)會計準(zhǔn)則時如何運(yùn)用本準(zhǔn)則第三十條第（二）項(xiàng)的要求。如果使用企業(yè)會計準(zhǔn)則之外的其他適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，則需要對參考格式進(jìn)行45．當(dāng)部分監(jiān)督財務(wù)報告過程的人員同時參與編制財務(wù)報告時，可能需要對本準(zhǔn)則第三十一條所要求的描述進(jìn)行修改，以恰當(dāng)反映被審計單位的特定情況。當(dāng)監(jiān)督財務(wù)報告過程的人員與負(fù)責(zé)編制財務(wù)報告的人員相同注冊會計師對財務(wù)報表審計的責(zé)任（參見本準(zhǔn)則第三十二條至第三十五條）46．按照本準(zhǔn)則第三十二條至第三十五條的要求對注冊會計師責(zé)任的描述可以進(jìn)行調(diào)整，以反映被審計單位的特定性質(zhì)，例如，當(dāng)針對合并財務(wù)報表具審告時指附的參考式提供在此情下可的示例。47．審計報告說明注冊會計師的目標(biāo)是對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證，并出具包含審計意見的審計48．本指南附錄提供了按照本準(zhǔn)則第三十三條第二款第（一）項(xiàng)的要求描述重要性的參考格式。如果按照本準(zhǔn)則第三十三條第二款第（二）項(xiàng)的要求描述重要性，則可能需要對參考格式進(jìn)行調(diào)整，以反映所使用的其注冊會計師與《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1504號——在審計報告中49．在描述注冊會計師的責(zé)任時，注冊會計師可能認(rèn)為提供超出本準(zhǔn)則第三十五條第（三）項(xiàng)要求之外的額外信息是有用的。例如，注冊會計師可以《中注冊會師審則第54號—在審計報中溝關(guān)鍵審計項(xiàng)第條關(guān)于定在審計工時重注過的項(xiàng)的求。根據(jù)該要求，在確定執(zhí)行審計工作時重點(diǎn)關(guān)注過的事項(xiàng)時，注冊會計師應(yīng)單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險》的規(guī)定，評估的重大錯報風(fēng)險較50．注冊會計師可能承擔(dān)報告其他事項(xiàng)的額外責(zé)任，這些責(zé)任是對審計準(zhǔn)則規(guī)定的注冊會計師責(zé)任的補(bǔ)充。例如，如果注冊會計師在財務(wù)報表審計中注意到某些事項(xiàng)，可能被要求對這些事項(xiàng)予以報告。此外，注冊會計師可能被要求實(shí)施額外的規(guī)定程序并予以報告，或?qū)μ囟ㄊ马?xiàng)（如會計51．在某些情況下，相關(guān)法律法規(guī)可能要求或允許注冊會計師將對這些其他責(zé)任的報告作為對財務(wù)報表出具的審計報告的一部分。在另外一些情況下，相關(guān)法律法規(guī)可能要求或允許注冊會計師在單獨(dú)出具的報告中進(jìn)行報告。52．僅當(dāng)其他報告責(zé)任和審計準(zhǔn)則規(guī)定的報告責(zé)任涉及同一事項(xiàng)，并且審計報告的措辭能夠?qū)⑵渌麍蟾尕?zé)任與審計準(zhǔn)則規(guī)定的責(zé)任予以清楚地區(qū)分時，本準(zhǔn)則第三十六條至第三十八條才允許將其合并列示。為進(jìn)行清楚地區(qū)分，可能有必要在審計報告中指出其他報告責(zé)任的來源并說明這些責(zé)任超出了審計準(zhǔn)則規(guī)定的責(zé)任。否則，準(zhǔn)則要求在審計報告中將其他報告責(zé)獨(dú)作部分并以按相關(guān)法法規(guī)求報告事項(xiàng)或與其內(nèi)容相稱的其他標(biāo)題。在此情況下，本準(zhǔn)則第三十八條要求注冊會計師5《質(zhì)控制第1號—會師事務(wù)對執(zhí)務(wù)報表計和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)施的質(zhì)量控制》要求會計師事務(wù)所制定政策和程序，為項(xiàng)目按照職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和適用的法律法規(guī)要求執(zhí)行提供合理保證。盡管該準(zhǔn)則已提出這些要求，在審計報告中指明項(xiàng)目合伙人有助于進(jìn)54．注冊會計師可能決定在審計報告中包含項(xiàng)目合伙人姓名之外的信57．審計報告的日期向?qū)徲媹蟾媸褂谜弑砻?，注冊會計師已考慮其知悉的、截至審計報告日發(fā)生的交易和事項(xiàng)的影響。注冊會計師對審計報告日后發(fā)的交事項(xiàng)的任國注冊計師準(zhǔn)則第號58．由于審計意見是針對財務(wù)報表發(fā)表的，并且編制財務(wù)報表是管理層的責(zé)任，所以只有在注冊會計師獲取證據(jù)證明構(gòu)成整套財務(wù)報表的所有報表及披露已經(jīng)編制完成，并且管理層已認(rèn)可其對財務(wù)報表的責(zé)任的情況59．財務(wù)報表需經(jīng)董事會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后才可對外報出。法律法規(guī)明確了負(fù)責(zé)確定構(gòu)成整套財務(wù)報表的所有報表及披露已經(jīng)編制完成的個人或機(jī)構(gòu)（如董事會），并規(guī)定了必要的批準(zhǔn)程序。在這種情況下，注冊會60．財務(wù)報表的批準(zhǔn)日期是一個比較早的日期，即被審計單位的董事會、管理層或類似機(jī)構(gòu)確定構(gòu)成整套財務(wù)報表的所有報表及披露已經(jīng)編制對公共部門實(shí)體的特殊考慮61．執(zhí)行公共部門實(shí)體審計的注冊會計師可能能夠根據(jù)法律法規(guī)在審計報告中或補(bǔ)充報告中公開報告特定事項(xiàng)，這可能包含與《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第4號—在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項(xiàng)》的目標(biāo)相一致的信息。在這些情況下，注冊會計師可能需要按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1504號——在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項(xiàng)》的要求，對在審計報告中溝通的關(guān)鍵審計事項(xiàng)的某些方面進(jìn)行調(diào)整，或在審計報告中提及補(bǔ)充（二）同時按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則和其他國家或地區(qū)審計準(zhǔn)則62．如果遵守了與審計工作相關(guān)的每項(xiàng)中國注冊會計師審計準(zhǔn)則，同時還遵守了其他國家或地區(qū)的審計準(zhǔn)則，注冊會計師可以在審計報告中提及，審計工作同時按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則和其他國家或地區(qū)的審計63．如果中國注冊會計師審計準(zhǔn)則和其他國家或地區(qū)的審計準(zhǔn)則存在沖突，并且該沖突將導(dǎo)致注冊會計師形成不同的審計意見，或者不能增加中國注冊會計師審計準(zhǔn)則在特定情形下要求的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段，那么聲稱同時遵守中國注冊會計師審計準(zhǔn)則和其他國家或地區(qū)的審計準(zhǔn)則是不恰當(dāng)?shù)?。在這種情況下，注冊會計師只應(yīng)提及在編制審計報告時遵守的審計則（注冊會師審則或者他國地區(qū)審準(zhǔn)。八、與財務(wù)報表一同列報的補(bǔ)充信息（參見本準(zhǔn)則第四十五條至第四十六條）64．在某些情況下，被審計單位可能根據(jù)法律法規(guī)的要求，或出于自愿選擇，與財務(wù)報表一同列報適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)未作要求的補(bǔ)充信息。例如，被審計單位列報補(bǔ)充信息以增強(qiáng)財務(wù)報表使用者對適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的理解，或者對財務(wù)報表的特定項(xiàng)目提供進(jìn)一步解釋。這種65．本準(zhǔn)則第四十五條明確，如果補(bǔ)充信息因其性質(zhì)或列報方式構(gòu)成財務(wù)報表的必要組成部分，則審計意見涵蓋該補(bǔ)充信息。作出這一評價需當(dāng)財務(wù)報注中包關(guān)于務(wù)報表另一報告編基礎(chǔ)符合程度的說明或調(diào)節(jié)事項(xiàng)時，注冊會計師可能認(rèn)為這是與財務(wù)報表無法明確區(qū)分的補(bǔ)充信息。審計意見也涵蓋與財務(wù)報表進(jìn)行交叉索引的附注或當(dāng)列示費(fèi)體項(xiàng)目額外表作為務(wù)報錄中的獨(dú)表格進(jìn)行披露時，注冊會計師可能認(rèn)為這是可以與財務(wù)報表明確區(qū)分的補(bǔ)充信息。66．如果審計報告在描述整套財務(wù)報表時對附注的提及是充分的，則67．法律法規(guī)可能不要求對補(bǔ)充信息進(jìn)行審計，管理層也可能決定不68．注冊會計師在評價未審計補(bǔ)充信息的列報方式是否會使財務(wù)報表使用者認(rèn)為審計意見涵蓋該補(bǔ)充信息時的考慮，舉例來說包括，評價相對于財務(wù)報表和已審計補(bǔ)充信息，未審計補(bǔ)充信息列報的位置，以及是否被69．管理層可能通過下列方法改變未審計補(bǔ)充信息的列報方式，以避有未審計附注匯集起來一并置于要求披露的財務(wù)報表附注之后，并明確標(biāo)明未審計。這是因?yàn)楹鸵褜徲嫺阶⒘性谝黄鸬奈磳徲嫺阶⒖赡鼙徽`解為已審計。70．補(bǔ)充信息未審計的事實(shí)，不能減輕《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第附錄：審計報告參考格式參考格式參考格式參考格式參考格式1：對上市實(shí)體財務(wù)報表出具的審計報告就審計務(wù)約款達(dá)成致意見中關(guān)于理層務(wù)報表任的述；基于獲的審證據(jù)《國冊會計審計第3號——審計報告一、對財務(wù)報表出具的審計報告1（一）審計意見我們審計了括201年12月1日的資負(fù)債表01年度利潤表現(xiàn)金流表股我們認(rèn)為，后附的財務(wù)報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制允反映了BC公司01年12月31日的務(wù)狀以及01年度（二）形成審計意見的基礎(chǔ)我們按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。審計報告的“注冊會計師對財務(wù)報表審計的責(zé)任”部分進(jìn)一步闡述了我們在這些準(zhǔn)則1如果審計報告中不包含“按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報告的事項(xiàng)”部分，則不需要加入此標(biāo)題。（三）關(guān)鍵審計事項(xiàng)關(guān)鍵審計事項(xiàng)是我們根據(jù)職業(yè)判斷，認(rèn)為對本期財務(wù)報表審計最為重要的事項(xiàng)。這些事項(xiàng)的應(yīng)對以對財務(wù)報表整體進(jìn)行審計并形成審計意見為[按中國冊計師審準(zhǔn)則第4號—在審報中溝通鍵（四）其他信息[按中國冊計師審準(zhǔn)則第1號—注冊計對其他息21。]（五）管理層和治理層對財務(wù)報表的責(zé)任制財務(wù)報表，使其實(shí)現(xiàn)公允反映，并設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，在編制務(wù)報管理層負(fù)評估BC公司的續(xù)營能力披露與持續(xù)營相事（適運(yùn)用持經(jīng)營除非理層劃清算（六）注冊會計師對財務(wù)報表審計的責(zé)任我們的目標(biāo)是對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證，并出具包含審計意見的審計報告。合理保證是高水平的保證，但并不能保證按照審計準(zhǔn)則執(zhí)行的審計在某一重大錯報存在時總能發(fā)現(xiàn)。錯報可能由于舞弊或錯誤導(dǎo)致，如果合理預(yù)期錯報單獨(dú)或匯總起來可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯在按照審計準(zhǔn)則執(zhí)行審計工作的過程中，我們運(yùn)用職業(yè)判斷，并保持和實(shí)施審計程序以應(yīng)對這些風(fēng)險，并獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，作為發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)。由于舞弊可能涉及串通、偽造、故意遺漏、虛假陳述或凌駕于內(nèi)部控制之上，未能發(fā)現(xiàn)由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報的風(fēng)險高于未評價管理用會計策的性和作會計及相關(guān)露的合理性。的審計據(jù)能導(dǎo)致對BC公持續(xù)經(jīng)能力重大疑的事或情況是否存在重大不確定性得出結(jié)論。如果我們得出結(jié)論認(rèn)為存在重大不確定性，審計準(zhǔn)則要求我們在審計報告中提請報表使用者注意財務(wù)報表中的相關(guān)披露；如果披露不充分，我們應(yīng)當(dāng)發(fā)表非無保留意見。我們的結(jié)論基于截審計日可獲的信而來的項(xiàng)或況可能導(dǎo)致C2如果注冊會計師結(jié)合財務(wù)報表審計對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，應(yīng)當(dāng)刪除“但目的并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見”的措辭。我們與治理層就計劃的審計范圍、時間安排和重大審計發(fā)現(xiàn)等事項(xiàng)進(jìn)我們還就已遵守與獨(dú)立性相關(guān)的職業(yè)道德要求向治理層提供聲明，并與治理層溝通可能被合理認(rèn)為影響我們獨(dú)立性的所有關(guān)系和其他事項(xiàng)，以及相關(guān)防范（如適。從與治理層溝通過的事項(xiàng)中，我們確定哪些事項(xiàng)對本期財務(wù)報表審計最為重要，因而構(gòu)成關(guān)鍵審計事項(xiàng)。我們在審計報告中描述這些事項(xiàng)，除非法律法規(guī)禁止公開披露這些事項(xiàng)，或在極少數(shù)情形下，如果合理預(yù)期在審計報告中溝通某事項(xiàng)造成的負(fù)面后果超過在公眾利益方面產(chǎn)生的益處，二、按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報告的事項(xiàng)本部分當(dāng)說關(guān)法律規(guī)規(guī)事其他告任除其他告責(zé)任涉及的事項(xiàng)與審計準(zhǔn)則規(guī)定的報告責(zé)任涉及的事項(xiàng)相同。如果涉及相同的事項(xiàng)，其他報告責(zé)任可以在審計準(zhǔn)則規(guī)定的同一報告要素部分列示。當(dāng)其他報告責(zé)任和審計準(zhǔn)則規(guī)定的報告責(zé)任涉及同一事項(xiàng)，并且審計報告中的措辭能夠?qū)⑵渌麍蟾尕?zé)任與審計準(zhǔn)則規(guī)定的責(zé)任（如存在差異）予以告部分中，并適當(dāng)?shù)臉?biāo)。]×?xí)嫀熓聞?wù)所 中國冊會計：×（目合伙）（蓋章） 中國×市 202年月日參考格式2：對上市實(shí)體合并財務(wù)報表出具的審計報告審計單擁有子公（即國注冊計師準(zhǔn)則第號管理層按照×財務(wù)報告制基制合并務(wù)報表該編制礎(chǔ)允描述；基于獲的審證據(jù)《國冊會計審計第3號——同；審計報告一、對合并財務(wù)報表出具的審計報告3（一）審計意見我們審計了集團(tuán)）合并財務(wù)表包括01年2月1日的合并產(chǎn)負(fù)表201年度的并利潤表、合并現(xiàn)金流量表、合并股東權(quán)益變動表以及相關(guān)合并財務(wù)報表附注。我們認(rèn)為，后附的合并財務(wù)報表在所有重大方面按照×財務(wù)報告編制年月況以及（二）形成審計意見的基礎(chǔ)我們按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。審計報告的“注冊會計師對合并財務(wù)報表審計的責(zé)任”部分進(jìn)一步闡述了我們在這些準(zhǔn)則下責(zé)任中國注會計業(yè)道德則我立于BC集，并履行了職業(yè)道德方面的其他責(zé)任。我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充（三）關(guān)鍵審計事項(xiàng)關(guān)鍵審計事項(xiàng)是我們根據(jù)職業(yè)判斷，認(rèn)為對本期合并財務(wù)報表審計最為重要的事項(xiàng)。這些事項(xiàng)的應(yīng)對以對合并財務(wù)報表整體進(jìn)行審計并形成審3如果審計報告中不包含“按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報告的事項(xiàng)”部分，則不需要加入此標(biāo)題。[按中國冊計師審準(zhǔn)則第4號—在審報中溝通鍵（四）其他信息[按中國冊計師審準(zhǔn)則第1號—注冊計對其他息21。]（五）管理層和治理層對合并財務(wù)報表的責(zé)任BC集團(tuán)管以下簡管理負(fù)責(zé)按照×財務(wù)告編制礎(chǔ)的規(guī)定編制合并財務(wù)報表，使其實(shí)現(xiàn)公允反映，并設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)必要的披露與續(xù)經(jīng)關(guān)的事（如用并運(yùn)持續(xù)假設(shè)非管層計劃清算（六）注冊會計師對合并財務(wù)報表審計的責(zé)任我們的目標(biāo)是對合并財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證，并出具包含審計意見的審計報告。合理保證是高水平的保證，但并不能保證按照審計準(zhǔn)則執(zhí)行的審計在某一重大錯報存在時總能發(fā)現(xiàn)。錯報可能由于舞弊或錯誤導(dǎo)致，如果合理預(yù)期錯報單獨(dú)或匯總起來可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)合并財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通在按照審計準(zhǔn)則執(zhí)行審計工作的過程中，我們運(yùn)用職業(yè)判斷，并保持設(shè)計和實(shí)施審計程序以應(yīng)對這些風(fēng)險，并獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，作為發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)。由于舞弊可能涉及串通、偽造、故意遺漏、虛假陳述或凌駕于內(nèi)部控制之上，未能發(fā)現(xiàn)由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報的風(fēng)險高評價管理用會計策的性和作會計及相關(guān)露的合理性。的審計據(jù)能導(dǎo)致對BC集持續(xù)經(jīng)能力重大疑的事或情況是否存在重大不確定性得出結(jié)論。如果我們得出結(jié)論認(rèn)為存在重大不確定性，審計準(zhǔn)則要求我們在審計報告中提請報表使用者注意合并財務(wù)報表中的相關(guān)披露；如果披露不充分，我們應(yīng)當(dāng)發(fā)表非無保留意見。我們的結(jié)論基于截至審計報告日可獲得的信息。然而，未來的事項(xiàng)或情況可能導(dǎo)致計證據(jù)，以對合并財務(wù)報表發(fā)表審計意見。我們負(fù)責(zé)指導(dǎo)、監(jiān)督和執(zhí)行集4如果注冊會計師結(jié)合財務(wù)報表審計對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，應(yīng)當(dāng)刪除“但目的并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見”的措辭。我們與治理層就計劃的審計范圍、時間安排和重大審計發(fā)現(xiàn)等事項(xiàng)進(jìn)我們還就已遵守與獨(dú)立性相關(guān)的職業(yè)道德要求向治理層提供聲明，并與治理層溝通可能被合理認(rèn)為影響我們獨(dú)立性的所有關(guān)系和其他事項(xiàng)，以及相關(guān)防范（如適。從與治理層溝通過的事項(xiàng)中，我們確定哪些事項(xiàng)對本期合并財務(wù)報表除非法律法規(guī)禁止公開披露這些事項(xiàng)，或在極少數(shù)情形