《注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1201號(hào)-計(jì)劃審計(jì)工作》應(yīng)用指南2019

PAGEPAGE10《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1201號(hào)——計(jì)劃審計(jì)工作》應(yīng)用指南年3月日修訂）1．計(jì)劃審計(jì)工作的性質(zhì)和范圍，因?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)情況的變化、被審計(jì)單位規(guī)模雜程度項(xiàng)目關(guān)成員以從被單位獲的的不斷正的程計(jì)劃計(jì)工通常于期審作結(jié)束不久止計(jì)審計(jì)作括考慮些活時(shí)間安以及一步審程序開(kāi)始必須的審計(jì)序例如在識(shí)別評(píng)估錯(cuò)報(bào)風(fēng)前，審計(jì)業(yè)更易行和管（如調(diào)些計(jì)劃審計(jì)與被審單位員工工。然這種論經(jīng)生，制總體策略和體審計(jì)計(jì)仍然冊(cè)會(huì)計(jì)的責(zé)與管理討論審計(jì)策和具體審計(jì)劃事項(xiàng)時(shí)冊(cè)會(huì)師需要持職慎以防審計(jì)工作效性損害例如冊(cè)計(jì)師與理層詳細(xì)的計(jì)程序的質(zhì)和安排可導(dǎo)致審計(jì)程易于理層預(yù)從4．項(xiàng)目合伙人和項(xiàng)目組其他關(guān)鍵成員參與計(jì)劃審計(jì)工作，可以利用其經(jīng)驗(yàn)和見(jiàn)解，提高計(jì)劃過(guò)程的效率和效果《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)險(xiǎn)項(xiàng)組就財(cái)報(bào)表重大錯(cuò)的可進(jìn)行討作出了相關(guān)規(guī)定。另外《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審中與相關(guān)的任進(jìn)上述討時(shí)如點(diǎn)關(guān)注于5．在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)始時(shí)開(kāi)展本準(zhǔn)則第六條規(guī)定的初步業(yè)務(wù)活有于注會(huì)師識(shí)別評(píng)價(jià)對(duì)計(jì)劃執(zhí)行工作產(chǎn)負(fù)6．注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)有助于其在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)達(dá)（2）不存在因管理層誠(chéng)信問(wèn)題而可能影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)7．注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)保持客戶關(guān)系和遵守相關(guān)職業(yè)道德要求（包括獨(dú)立求慮隨審計(jì)中情況條件化貫審計(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程在期審計(jì)務(wù)開(kāi)對(duì)保持戶關(guān)遵守相職業(yè)道德（獨(dú)立性求況實(shí)施步程意味著些程序要開(kāi)展審計(jì)業(yè)的其要活動(dòng)前完連續(xù)審業(yè)務(wù)中些初業(yè)活動(dòng)通在上計(jì)工作束后或伴隨上制定總體計(jì)略的過(guò)有助冊(cè)會(huì)計(jì)確定事（當(dāng)這些項(xiàng)的還有待成風(fēng)估程序后：（1）向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分派有相（2）向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的多少，包括分派到重要地點(diǎn)進(jìn)行存貨盤的組成員人數(shù)在團(tuán)審計(jì)復(fù)核部分注會(huì)（3）何時(shí)調(diào)配這些資源，包括是在期中審計(jì)階段還是在關(guān)鍵的（4）如何管理、指導(dǎo)和監(jiān)督這些資源，包括預(yù)期何時(shí)召開(kāi)項(xiàng)目組預(yù)備和總預(yù)期項(xiàng)合伙和經(jīng)理何進(jìn)（是現(xiàn)復(fù)核還是現(xiàn)場(chǎng)核，是否要實(shí)目質(zhì)量制復(fù)。1總體計(jì)策一經(jīng)制定注冊(cè)計(jì)師就以針體審計(jì)策略中的個(gè)事定具體計(jì)計(jì)考慮通有效審計(jì)資實(shí)現(xiàn)審計(jì)標(biāo)定體審計(jì)略和審計(jì)計(jì)不是或不連的過(guò)程而相互密聯(lián)系的對(duì)其一項(xiàng)的改可致對(duì)另項(xiàng)的對(duì)小型被審計(jì)單位的特殊考慮在小被審單位的計(jì)部審計(jì)作可一個(gè)很小的審計(jì)項(xiàng)目組執(zhí)行，如由項(xiàng)目合伙人和一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目組成員一起執(zhí)在種情項(xiàng)目成員更容易通和對(duì)于型被審計(jì)單位的審計(jì)，制定總體審計(jì)策略沒(méi)有必要經(jīng)過(guò)復(fù)雜和費(fèi)時(shí)的過(guò)其詳程度被審計(jì)位的審計(jì)業(yè)的復(fù)程度及目組大小的同而同例如注會(huì)計(jì)能基于作底復(fù)核結(jié)，在上期計(jì)完段編制要的錄總剛剛成審計(jì)中別的事如注會(huì)計(jì)師于與兼經(jīng)理討論期對(duì)備錄進(jìn)行更新并且備忘錄蓋本第八條定的注冊(cè)會(huì)師1具體計(jì)計(jì)比總體計(jì)策加詳細(xì)容包項(xiàng)目組成會(huì)隨著體審劃的制逐步并貫穿審計(jì)整個(gè)過(guò)程例如計(jì)劃險(xiǎn)評(píng)程序在計(jì)過(guò)較早階進(jìn)行計(jì)劃進(jìn)步審計(jì)程序性質(zhì)時(shí)安排和圍取決風(fēng)險(xiǎn)評(píng)程序果此外，注冊(cè)會(huì)師可執(zhí)行與些類交易戶余或露相關(guān)進(jìn)1鑒披露含的信涉及較廣節(jié)較當(dāng)計(jì)劃的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和進(jìn)一步審計(jì)程序與披露相關(guān)時(shí)，確定這些程序的性質(zhì)時(shí)安排圍十分要步來(lái)說(shuō)某些可能包從總賬和明賬之其他途獲取息這可能響險(xiǎn)評(píng)估結(jié)1在審工作較早階考慮有助于冊(cè)會(huì)師針對(duì)應(yīng)的披給予的關(guān)注計(jì)劃的時(shí)（針對(duì)易類別項(xiàng)和賬戶余額的應(yīng)對(duì)方式相同。較早地考慮披露也可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)（1）被審計(jì)單位所處的環(huán)境、財(cái)務(wù)狀況或活動(dòng)發(fā)生變化，導(dǎo)致需作重大披露或現(xiàn)有作出重修改如由于大（2）適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)發(fā)生變化，導(dǎo)致需要作出重大的（3）需要利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專家的工作，實(shí)施與特定披露相關(guān)1由于預(yù)期項(xiàng)的存在條件變化或過(guò)實(shí)計(jì)程序獲取的審證據(jù)因注會(huì)計(jì)可需要基修正風(fēng)險(xiǎn)評(píng)結(jié)對(duì)總審計(jì)略和具審計(jì)以及相的原劃的進(jìn)步審計(jì)程序性質(zhì)間安排范圍修改當(dāng)冊(cè)會(huì)師之后意到的信息計(jì)劃程序時(shí)知的存在重差異（注冊(cè)會(huì)師通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)可能與實(shí)施控制測(cè)試獲取的審計(jì)證據(jù)矛，可能發(fā)這種。1對(duì)目組的指導(dǎo)監(jiān)督對(duì)其工復(fù)核質(zhì)時(shí)間（3）評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。例如，當(dāng)評(píng)估的某審計(jì)領(lǐng)域的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)增加冊(cè)會(huì)計(jì)通常相應(yīng)擴(kuò)對(duì)項(xiàng)成員指與監(jiān)督的圍增指導(dǎo)與督的性并對(duì)工作行更詳?shù)膹?fù)核；《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施對(duì)小型被審計(jì)單位的特殊考慮1如果計(jì)工主要由一項(xiàng)伙人執(zhí)行則還要由其他項(xiàng)合（注冊(cè)會(huì)師工作進(jìn)監(jiān)督核當(dāng)計(jì)工主要一人且涉及非常雜或異的事咨詢其具1總體計(jì)策是對(duì)注會(huì)計(jì)出的關(guān)決策錄這些例如注會(huì)計(jì)可能采備忘形式記總體策略包對(duì)1具體計(jì)計(jì)是對(duì)計(jì)實(shí)施險(xiǎn)評(píng)估序的時(shí)間安排和范以為對(duì)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)在認(rèn)定次實(shí)進(jìn)一步計(jì)程序的質(zhì)時(shí)安排和圍的該記錄可用證明已恰當(dāng)計(jì)劃了計(jì)程序該計(jì)劃執(zhí)行要得到核和注冊(cè)會(huì)師可使標(biāo)準(zhǔn)計(jì)程序或?qū)徸魍瓿蓪?duì)表并據(jù)需要2注會(huì)計(jì)記對(duì)總體計(jì)策具體審計(jì)劃的重大修改及原計(jì)計(jì)程序性質(zhì)間安排范圍改可以映注冊(cè)會(huì)師作些重大改的由以及審工作采用的體審計(jì)策和具計(jì)計(jì)劃并表注會(huì)計(jì)師審計(jì)中遇到重對(duì)小型被審計(jì)單位的特殊考慮要的備錄可為對(duì)總審計(jì)的記錄于具審計(jì)計(jì)劃注冊(cè)會(huì)計(jì)可能在假定有少關(guān)控制動(dòng)的（小被審計(jì)單位能確此編制標(biāo)準(zhǔn)計(jì)程序或者表但需根2無(wú)論首次計(jì)業(yè)務(wù)是連計(jì)業(yè)務(wù)劃審工作的目的和目都是的但對(duì)次審計(jì)務(wù)會(huì)計(jì)師常缺乏在計(jì)連續(xù)工作時(shí)借鑒期經(jīng)驗(yàn)因而能要擴(kuò)展劃（1）除非法律法規(guī)另有規(guī)定，對(duì)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通作出安（2）與管理層討論有關(guān)首次接受審計(jì)委托的重大問(wèn)題（包括對(duì)適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或?qū)徲?jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用，并就這些重大問(wèn)題與治理層進(jìn)（3）為針對(duì)期初余額獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)而需要實(shí)施的審計(jì)程參《國(guó)注冊(cè)計(jì)師準(zhǔn)則第號(hào)首次審業(yè)務(wù)涉及期初》的規(guī)；（4）會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度規(guī)定的在首次審計(jì)業(yè)務(wù)中需要實(shí)的他程例如計(jì)師所的質(zhì)控制可能規(guī)對(duì)首次審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)由其他合伙人或高級(jí)別人員在重要審計(jì)程序開(kāi)始前附錄（參本準(zhǔn)第七條第八本指南第至第段）制定總體審計(jì)策略時(shí)需要考慮的事項(xiàng)的示例本附錄提供了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定總體審計(jì)策略時(shí)可能考慮的事的示例其中很多事可能具體審計(jì)劃些示例泛涵蓋了適于許計(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)其部分事來(lái)源他審計(jì)則的要求并非有事項(xiàng)與每計(jì)業(yè)務(wù)關(guān)本錄并非所有一、業(yè)務(wù)的特點(diǎn)1．編制擬審計(jì)的財(cái)務(wù)信息所依據(jù)的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，包括是特定行業(yè)報(bào)要求如些行監(jiān)管機(jī)要求的報(bào)；3．預(yù)期審計(jì)工作涵蓋的范圍，包括應(yīng)涵蓋的組成部分的數(shù)量及4．母公司和集團(tuán)組成部分之間存在的控制關(guān)系的性質(zhì)，以確定7．外幣折算，包括外幣交易的會(huì)計(jì)處理、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算8．除為合并目的執(zhí)行的審計(jì)工作之外，對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行法9．被審計(jì)單位是否設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)，如有設(shè)立，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否能夠利用內(nèi)部審計(jì)的工作或利用內(nèi)部審計(jì)人員提供協(xié)助以實(shí)現(xiàn)審1被審單位用服務(wù)構(gòu)的及注冊(cè)計(jì)師何取得有對(duì)利在以審計(jì)工中獲審計(jì)證（獲的與風(fēng)險(xiǎn)1信息術(shù)對(duì)計(jì)程序影響括數(shù)據(jù)可獲和對(duì)使用1協(xié)審計(jì)作中期財(cái)信息的預(yù)期蓋范時(shí)間安二、報(bào)告目標(biāo)、審計(jì)的時(shí)間安排和溝通的性質(zhì)2．與管理層和治理層舉行會(huì)談，討論審計(jì)工作的性質(zhì)、時(shí)間安3．與管理層和治理層討論注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬出具的報(bào)告的類型和時(shí)間安排以及溝通的其他事項(xiàng)（口頭或書(shū)面溝通，包括審計(jì)報(bào)告、管4．與管理層討論預(yù)期就整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)中對(duì)審計(jì)工作的進(jìn)展進(jìn)行的溝通；與組成分注會(huì)計(jì)師通擬的報(bào)告類型間安，6．項(xiàng)目組成員之間溝通的預(yù)期的性質(zhì)和時(shí)間安排，包括項(xiàng)目組7．預(yù)期是否需要和第三方進(jìn)行其他溝通，包括與審計(jì)相關(guān)的法三、重要因素、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)和從其他業(yè)務(wù)獲得的經(jīng)驗(yàn)1．按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)——計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作的重的規(guī)定定重性并在用的況下考下列事項(xiàng)：（1）按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1401號(hào)——對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審的特慮的規(guī)定組部分確重要就此與成3．評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核的影響；4．就項(xiàng)目組成員在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過(guò)程中保持質(zhì)疑的思維5．以前審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行有效性評(píng)價(jià)的結(jié)果，包括識(shí)別出6．與會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部向被審計(jì)單位提供其他服務(wù)的人員討論7．有關(guān)管理層對(duì)設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)健全的內(nèi)部控制重視程度的8．適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)發(fā)生的變化，如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化，9